Налоговая политика в Республике Беларусь

3. Налог на недвижимость.[1,ст.142]: Плательщиками налога являются юридические лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющих отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет.

Налогом облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства, и также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений, гаражей и иных зданий и строений. Годовая ставка для организаций установлена в размере 1%; для физических лиц - в размере 0,1%.

4. Целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры городов и районов. Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели. Ставка сбора установлена в размере 2% от налоговой базы.

Налог рассчитывается как:

НП=(НБ*С)/100,

где НБ- налогооблагаемая база, С- ставка налога.

Плательщик налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным предоставляют налоговым органам декларацию о сумме начисленных сборов. Уплата налога производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

5. Целевой транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородного сообщения и содержание ведомственного городского электрического транспорта.

Плательщиками сбора являются организации и индивидуальные предприниматели. Ставка сбора установлена в размере 2% от налоговой базы.

Сбор рассчитывается как:

НП=(НБ*С)/100,

где НБ- налогооблагаемая база, С- ставка налога.

Плательщик налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным предоставляют налоговым органам декларацию о сумме начисленных сборов. Уплата налога производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Подводя промежуточный итог, отметим, что налоги в Республике Беларусь является элементом налоговой системы. Они необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулировании социально-экономических отношений.

3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТЬ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания.

Упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки являются основными направлениями налоговой политики Республики Беларусь. За период с 2006 по 2009 год отменено 17 налоговых платежей, 34 самостоятельных сбора и платы включено в состав государственной пошлины.

В 2010 году отменены 4 налоговых платежа: два «оборотных» налога (сбор в фонд поддержки сельхозпроизводителей; местный налог с продаж) и два малоэффективных налога (налог на приобретение автотранспортных средств и местный сбор за парковку транспортных средств).

Завершена кодификация налогового законодательства Республики Беларусь и с 1 января 2010 года введена в действие Особенная часть Налогового кодекса. В Особенной части Налогового кодекса налоговая система Республики Беларусь включает 30 налогов, сборов (пошлин) и особых режимов налогообложения.

Типичный плательщик-организация в рамках обычной хозяйственной деятельности сегодня уплачивает только налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог и местный сбор на развитие территорий. Такие платежи присутствуют в налоговых системах большинства государств мира, условия их уплаты понятны и привычны для инвесторов.

Все другие налоги, сборы (пошлины), предусмотренные Особенной частью Налогового кодекса, уплачиваются плательщиками-организациями только в разовых случаях либо при осуществлении отдельных видов деятельности. К ним относятся: налог на услуги, сбор с заготовителей, акцизы, налог на доходы, налог за добычу природных ресурсов, сбор при ввозе озона разрушающих веществ, сбор за проезд автотранспорта иностранных государств по автодорогам Республики Беларусь, сбор за выдачу разрешений на проезд по территориям иностранных государств, оффшорный сбор, гербовый сбор, консульский сбор, патентные пошлины, государственная пошлина.

Работа по реформированию налоговой системы с целью ее упрощения и сближения по составу налогов с налоговыми системами развитых стран будет продолжена в 2011 году. [4]

С 1 января 2011 года предусмотрено отменить:

- местный сбор на развитие территорий (уплачивается по ставке 3% из прибыли);

- местный налог на услуги (уплачивается по ставке 5 % от выручки);

- три платежа в составе экологического налога;

- сбор за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

- сбор за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений.

В результате налоговая нагрузка на экономику уменьшится на 0,4 % к ВВП. Указанные средства будут являться потенциальным источником увеличения инвестиционных ресурсов субъектов хозяйствования.

В отношении упрощения порядка взимания основных налогов предусматривается:

По налогу на добавленную стоимость:

- предоставить плательщикам право при осуществлении расходов на покупку основных средств и нематериальных активов принимать к вычету равными долями в течение календарного года суммы «входного» НДС вне зависимости от суммы налога, исчисленной по реализации;

- отменить ограничение по величине выручки (3,815 млрд. рублей) для выбора плательщиками ежеквартальной периодичности уплаты НДС;

- отменить текущие платежи по НДС;

По налогу на прибыль:

- перейти к предоставлению налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль один раз в год с уплатой этого налога в течение года ежеквартально авансовыми платежами;

- упростить порядок применения налоговой льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, за счет отказа от увязки размера льготы с суммой использованного амортизационного фонда (будет предоставлена возможность льготирования до 50% валовой прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений и жилищного строительства);

- в состав расходов, учитываемых при налогообложении, предлагается включить оплату услуг по управлению предприятием или его отдельными подразделениями (например, бухгалтерской, финансовой или маркетинговой службой) сторонними специализированными организациями и индивидуальными предпринимателями;

- по акцизам - отменить текущие платежи акцизов;

- по земельному налогу - унифицировать ставки земельного налога на всей территории республики, путем снижения их размера и сокращения количества с 48 до 12;

- по подоходному налогу - индексировать на коэффициент инфляции размеры стандартных налоговых вычетов;

- по экологическом налогу - включить в состав налога в качестве отдельного объекта налогообложения ввоз на территорию Республики Беларусь озона разрушающих веществ ввиду исключения соответствующего сбора как отдельного платежа из налоговой системы.

Также предусматривается упрощение администрирования по государственной пошлине, по налогу при упрощенной системе налогообложения, по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

[7 ]С 2012 года в Беларуси вступают в силу правила контроля за трансфертным ценообразованием (ст 30-1 НК). При этом налоговые органы наделяются правом сопоставлять цены, применяемые в некоторых сделках, с рыночными ценами, и в случае обнаружения расхождений корректировать налоговую базу для налога на прибыль, если это приведет к увеличению данного налога. При этом плательщик может самостоятельно до проведения налоговыми органами выездной проверки произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоговый кодекс устанавливает, что рыночные цены, используемые для контроля за трансфертным ценообразованием, должны были быть применены в сделках с сопоставимыми условиями. То есть необходимо учитывать количество поставляемых товаров, их качественные характеристики, сроки исполнения обязательств, условия платежей, условия поставки, обычно применяемые в сделках этого вида, а также другие условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Условия сделок признаются сопоставимыми, если различие между ними либо существенно не влияет на цену товаров, либо может быть учтено с помощью поправок.

Согласно НК процедура корректировки налоговой базы по налогу на прибыль налоговым органом выглядит следующим образом:

- сначала он производит сопоставление условий анализируемой сделки с информацией о рыночных ценах на идентичные товары, которой он располагает и которая соответствует требованиям ст. 30-1 НК РБ.

Налоговые органы для сопоставления цены сделок с рыночными могут последовательно использовать определенные источники информации. Например, первым источником является информация о ценах на биржевых торгах на идентичные товары в Беларуси.

- затем, при отсутствии такой информации, налоговым органом используются методы, перечисленные в ст. 30-1 НК. Первым применяется метод по цене сделки с идентичным (однородным) товаром. Метод предусматривает сопоставление цены сделки с ценами на товары, находящимися в пределах диапазона рыночных цен.

Если указанный метод неприменим, то используется метод цены последующей реализации, когда рыночная цена определяется как разница между ценой, по которой товары перепроданы покупателем, и затрат, понесенных покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой товар был приобретен) и продвижении товаров на рынок, а также обычной прибыли покупателя при его дальнейшей перепродаже.

В качестве третьего метода, применяется так называемый затратный метод. В этом случае рыночная цена определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной деятельности прибыли (рентабельности). При этом учитываются обычные для подобной деятельности затраты на производство и (или) реализацию товаров, на транспортировку, страховку, хранение и иные подобные затраты.

Электронное декларирование (ст. 63 НК): Плательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 50 человек, обязаны представлять в налоговые органы декларации по установленным форматам в виде электронного документа.

Пени (ст. 52 НК): Расчет пени за каждый день просрочки платежа будет определяться с учетом 1/360 ставки рефинансирования, действовавшей не на день исполнения налогового обязательства, а в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства. При этом в НК описана формула, по которой происходит расчет пени.

Налог на прибыль: Ставка налога снижается с 24% до 18% (ст. 142 НК). Отменена льгота на финансирование капитальных вложений. Плательщикам, применяющим метод расчета текущих платежей исходя из результатов прошлого периода, разрешено в течение года перейти на расчет платежей исходя из планируемой прибыли (п. 3-2 ст. 143 НК).

Амортизационная премия (включение части первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в затраты) (пп. 2.6. ст. 130 НК): Организации наделены правом включать в затраты, учитываемые при налогообложении, часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в пределах 10% по зданиям и сооружениям, 20% - по машинам и оборудованию, транспортным средствам и нематериальным активам, за некоторым исключением. В случае включения части первоначальной стоимости в затраты амортизация для целей налогообложения рассчитывается исходя из стоимости этих объектов за вычетом части первоначальной стоимости, включенной в затраты. При продаже, передаче в аренду или безвозмездное пользование этих основных средств и нематериальных активов ранее трех лет с момента принятия к бухгалтерскому учету, придется включить в налогооблагаемую базу для налога на прибыль и ту часть первоначальной стоимости, которая сразу была отнесена на затраты.

Правила недостаточной капитализации (ст. 131-1 НК) - ст. 2013 года: В соответствии с вводимыми правилами для белорусских организаций ограничена сумма процентов, которая может быть включена в затраты, учитываемые при налогообложении, если проценты относятся к контролируемому долговому обязательству, превышающему соотношение между долгом и собственным капиталом организации в размере 3:1.

Контролируемым долговым обязательством является задолженность (1) перед иностранной организацией прямо или косвенно владеющей более чем 20% -ой долей белорусской организации или (2) перед белорусской организацией, являющейся взаимозависимым лицом данной иностранной организации.

Величина процентов, которую можно включить в затраты, рассчитывается путем деления суммы процентов по контролируемой задолженности на коэффициент. Коэффициент определяется как частное от деления непогашенной контролируемой задолженности без учета процентов на собственный капитал (соответствующий доле участия иностранной организации в уставном фонде белорусской организации), умноженный на три.

Ограничение сумм процентов не будет применяться к банкам, страховым организациям, лизингодателям, арендодателями.

Перенос убытков на будущее (ст. 141-1 НК РБ): Белорусские организации имеют право переносить убытки, полученные за период (начиная с убытков за 2011 год), на прибыль будущих периодов (до 10 лет).

Сначала убытки прошлого периода переносятся по группам на прибыль текущего периода соответствующей группы. Если сумма убытка по каждой из групп операций или общая сумма убытка по всем группам операций превышает общий убыток, то сумма убытка, подлежащего переносу, для каждой группы определяется как произведение общей суммы убытка и удельного веса убытка отдельной группы в общей сумме убытка по всем группам операций.

Затем, после переноса убытка по группам операций, переносится оставшийся убыток. Для переноса убытков организации обязаны обеспечить раздельный учет выручки, затрат, вне реализационных доходов и расходов по группам операций и остальным видам деятельности за период, с которого убыток переносится и периоды, на прибыль которых убыток переносится.

Ограничение на вычет отдельных расходов: Не учитываются при налогообложении расходы на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров (пп. 1.7-1 ст. 131 НК). Однако не ясно, каким образом данные расходы будут разграничены с представительскими расходами, которые по-прежнему могут относиться на затраты в полном объеме.

Налог на добавленную стоимость: Из перечня объектов налогообложения НДС исключены обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

В перечень оборотов, которые не признаются объектами налогообложения НДС, включены обороты по реализации ценных бумаг, форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка, за некоторым исключением. (пп. 2.25 п. 2 ст. 93 НК). Следовательно, вышеуказанные обороты не будут участвовать в распределении налоговых вычетов.

В перечень оборотов, освобождаемых от налогообложения НДС, включены обороты по реализации операций по предоставлению возмездных денежных займов (пп. 1.47 п. 1 ст. 94 НК). Следовательно, вышеуказанные обороты будут участвовать в распределении налоговых вычетов. Однако отсутствует однозначное определение возмездного денежного займа для целей налогообложения НДС. Остается не ясным порядок определения величины оборотов по реализации операций по предоставлению возмездных денежных займов, а также порядок определения налоговых вычетов, приходящихся на данные обороты.

При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости (ч. 5 п. 3 ст. 97 НК)налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налог на недвижимость: Расширен перечень объектов для налога на недвижимость: в него также включены машина- места (ст. 185 НК).

Исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1-го января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (ч. 6 ст. 188 НК).

Изменены сроки подачи декларации и уплаты налога на недвижимость. Теперь она представляется в налоговые органы не позднее 20 марта отчетного года. Уплата налога на недвижимость производится ежеквартально не позднее 22 числа третьего месяца квартала (п. 10 ст. 189 НК).

Земельный налог: Освобождаются от земельного налога (ст. 184 НК), в частности: · Земельные участки, предоставляемые для строительства объектов придорожного сервиса в течение периода проектирования и строительства (в пределах нормативных сроков) и в течение 2 лет с даты ввода в эксплуатацию; · Земельные участки в границах СЭЗ, предоставленные резидентам СЭЗ, зарегистрированным с 1 января 2012 года, для строительства объектов на период проектирования и строительства этих объектов, но не более 5 лет, с даты указанной регистрации. Резиденты, зарегистрированные до 1 января 2012 года, вправе применять льготу не ранее чем с 1 января 2017 года и не более5лет. Исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным или уменьшенным в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1-го января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (ч.4, п.6 ст.202 НК). К земельным участкам (их части), занятым объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2. Исчисление и уплата земельного налога, увеличенного на коэффициент 2, по таким участкам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства.

Подводя промежуточный итог, отметим, что налоговая система с каждым годам вносит свои изменения в процесс налогообложения граждан, организаций и предприятий. Некоторые налоги вообще отменяются(сбор в фонд поддержки сельхозпроизводителей; местный налог с продаж ; налог на приобретение автотранспортных средств и местный сбор за парковку транспортных средств и т.д.), вносятся изменения и в Налоговый кодекс Республики Беларусь. С 2012 года в Беларуси вступают в силу правила контроля за трансфертным ценообразованием.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам.

Современные налоговые системы капиталистических стран являются продуктом длительного процесса совершенствования, но продолжают развиваться и улучшаться в направлении соответствия общим принципам налогообложения, выработанным мировым сообществом. Эти принципы должны стать основополагающими при формировании Налогового кодекса Республики Беларусь как непременное условие ее вхождения в ЕЭС.

Главными критериями оценки цивилизованности и эффективности налоговой системы признаны:

- Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.

- Определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющие одинаково его понимать и толковать и налогоплательщику и налоговому инспектору. Нарушение этого принципа приводит к тому, что налогоплательщик отдается во власть сборщика налогов.

- Удобство для налогоплательщиков, означающее приближение сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, минимум бюрократических процедур, простоту исчисления.

- Стабильность, позволяющая прогнозировать финансовые результаты, в сочетании с гибкостью реакции на изменение экономической ситуации.

- Эффективность, предполагающая не только обеспечение государственного бюджета стабильными и равномерными поступлениями доходов, но и стимулирование налогоплательщиков к развитию бизнеса, совершенствованию техники и технологии производства.

Налоговая система не может быть абсолютно простой, сведенной до двух - трех налогов. Подобные проекты разрабатывались учеными разных стран и не имели успеха. Вместе с тем, усложнения должны быть оправданы реальной необходимостью и приносить бюджету ощутимый эффект. В противном случае от них нужно отказаться, соизмерив результативность с затратами труда на осуществление тех или иных требовании.

Изучив состояние современной системы налогообложения в Республике Беларусь, можно сделать определенные выводы.

Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулировании социально-экономических отношений.

Для Республики Беларусь в связи со становлением налоговой системы особое значение приобретает принцип разумного сочетания ее гибкости со стабильностью, обеспечивающий адекватность налогов меняющейся экономической ситуации и одновременно создающий гарантию постоянства налоговой нагрузки в течение длительного времени.

Главные недостатки налоговой системы РБ можно свести к следующим:

- практикуется многократное обложение разными налогами одной и той же базы,

- налоговая система перегружена большим количеством налогов и платежей,

- доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми,

- регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительной власти,

- роль налоговой инспекции сужена до наложения штрафных санкций вместо активной профилактики налоговых нарушений.

Вместе с тем серьезным недостатком отечественной налоговой системы является рассредоточение элементов ее нормативно-правовой регламентации по многочисленным законам и подзаконным актам, что вызывает вполне справедливые нарекания у налогоплательщиков. Ситуация еще более усугубляется недостаточной конкретизацией отдельных норм налогового законодательства и противоречивостью их интерпретации.

• Список использованных источников

Налоги и налогообложение : учебник / Н.Е. Заяц [и др.];под общ.ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, И.Н. Алешкевич. - 5-е изд., испр. и доп.- Минск : Выш. шк. , 2008.- 320 с.

Налогообложение организаций и оптимизация налоговых платежей : учеб.- метод. пособие / Т.И. Василевская. - Минск : Тетра Системс, 2011-80 с.

Макроэкономика : учебник / И.В. Новикова [ и др.]; под ред. И.В. Новиковой, Ю.М. Ясинского.- Минск : Тетра Системс, 2010.- 384 с.

Портал «Главбух», статья оптимизация налогооблагаемой базы [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.glavbuh.net

www.batu.edu.by/discipline/nalogovaya-sistema

Юридическая компания "Фемида", Минск, Республика Беларусь (РБ) - Ставки подоходного налога в Беларуси (РБ).

Шпаргалка по налогам и налогообложению.- М. : Издательство «Окей- книга », 2009.- 48с.- (Скорая помощь студенту).

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь; e-mail: GNK@Mail.BELPAK.BY ; www.nalog.by.

Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-3; www.pravo.by.

Тарануха, Ю.В., Земляков, Д.Н. Микроэкономика: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. 2-е изд., испр. и доп./ Под общ. ред. А.В. Сидоровича. - М.: Дело и Сервис, 2009. - 425 с.

Тарасевич Л.С., Гребенников П.И., Леусский А.И. Микроэкономика: учебник для вузов. 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮРАЙТ, 2009. - 540 с.

Размещено на Allbest.ru

...