Налоги как инструмент бюджетного регулирования
Сущность налоговой системы, понятие и принципы ее построения в России. Основные проблемы налогового регулирования рыночной экономики и бюджетной политики. Слабые стороны законодательства России в сфере налогообложения, способы повышения ее эффективности.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | реферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.01.2015 |
| Размер файла | 54,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
1. Сущность налоговой системы
1.1 Понятие и принципы построения налоговой системы в России
1.2 Роль налоговой системы в регулировании рыночной экономики
2. Проблемы налогового регулирования в бюджетной политике
2.1 Слабые стороны налогового законодательства России
2.2 Поиск более эффективных способов использования возможностей налоговой системы РФ
Заключение
Список литературы
Введение
Реформирование экономики, происходившее в течение всех 90-х гг. и продолжающееся сейчас вызвано необходимостью перехода экономики на рыночные принципы хозяйствования в условиях демократического политического режима. С распадом Советского Союза перед государством выстроился целый ряд задач, требующих решения. Во-первых, встала необходимость приватизации экономики, т.е. создание частной собственности. Во-вторых, очень остро стоял вопрос о необходимости проведения денежной реформы (избавление от советского рубля и перехода на российскую национальную денежную единицу). Также необходимо было выстроить банковскую систему, которая полностью отвечала бы рыночным потребностям хозяйствования. Реформирование армии (в т.ч. сокращение её размеров) привело к потребности в большом объёме средств.
Решение всех этих и других проблем требовало значительного финансирования. Однако существовавшая в начале 90-х гг. налоговая система, фактически являвшаяся прототипом советской, не могла в полной мере мобилизировать необходимые финансовые средства. Она сама требовала существенного реформирования. Само понятие налога в советской идеологии было чуждым для государства. Поступления от прибыли государственных предприятий осуществлялось под самыми различными названиями: «плата за фонды», «трудовые ресурсы», «отчисления от прибыли». Однако появление таких форм собственности как акционерная, кооперативная и др. привело к необходимости введения налогов. Сначала были введены такие общесоюзные налоги, как налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы. А уже в 1992 году был принят Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», который зафиксировал попытки государства сделать первые шаги в области регламентации налоговой системы. Это явилось своего рода радикальной реформой. Были провозглашены основные принципы построения налоговой системы, её структура и т.д. в условиях рыночной экономики. Мы жили по данному документу фактически до 1999 года, пока не вступил в силу Налоговый кодекс РФ. Он предопределил построение новой налоговой системы, имеющей существенные отличия от налоговой системы, действовавшей с 1992 по 1999 года.
Насколько после этого решена проблема повышения эффективности собираемости налогов, стали ли налоги выполнять свою регулирующую функцию (которая возложена на них теорией налогообложения и государственных финансов), насколько четко распределены полномочия государственных органов по контролю за уплатой налогов? На все эти и многие другие вопросы мы постараемся дать ответ в данной работе.
Наш взгляд, очень важно рассмотреть проблемы налоговой системы, которые мешают нормально функционировать не только ей, но и всей бюджетной системе и, в конечном счёте, государству.
Цель данной работы - оценить ситуацию, сложившуюся вокруг налоговой системы России, попытаться выявить положительные и отрицательные моменты уже существующей системы и привести различные мнения по поводу её изменения и оптимизации. Важное место в работе будет уделено месту налогов в бюджетном регулировании страны.
Данная цель предопределила структуру работы. В первой главе будет рассмотрено понятие налоговой системы и другие теоретические аспекты, связанные с нею, а также приведена роль налоговой сферы в регулировании рыночной экономики. Во второй главе мы непосредственно коснёмся проблем налоговой и бюджетной систем в целом.
Для написания данной работы использовалось большое число периодической литературы, являющейся источниками аналитических статей и нормативно-правовой базы (журналы «Финансы», «Вопросы экономики» «Эксперт», газеты «Российская газета», «Комсомольская правда» и прочие). Также использовались различные учёбные пособия в части привлечения теоретического материала.
налоговый рыночный бюджетный законодательство
1. Сущность налоговой системы
1.1 Понятие и принципы построения налоговой системы в России
Ни один законодательный акт в Российской Федерации не даёт полное понятие налоговой системе. Его можно найти лишь в ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Однако, во-первых, данная статья уже прекратила своё действие, во-вторых, она также не полностью толковала данное понятие. Однако процитируем её: «Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». То есть уже в этой фразе видно, что налоговая система представлена очень узко, с отсутствием связи с реалиями экономики. Например, данная статья просто объединяет понятие «налоги», «пошлины» и «сборы». Все они до 1999 года имели понятие юридическую сущность налога. Также в этом определении не затрагивается вопрос об органах, занимающихся сбором налогов и других обязательных платежей, формах и методах налогового контроля, принципов налоговой политики и т.д. По нашему мнению, данные составляющие не менее важны, чем сами налоги и другие платежи. Даже понятие «налог» скрывает в себе очень большое число подводных камней. Чтобы налог был установлен, необходимо чёткое определение круга налогоплательщиков, объекта налогообложения, налоговой базы, порядка и сроков уплаты и т.д. Только это даёт возможность объективно и в полном размере собирать обязательные платежи. Значит, и эти понятия также должны быть включены в налоговую систему.
Система в переводе с греческого языка означает целое, составленное из частей; соединение. Это понятие трактуется как «множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, образующих определённую целостность, единство».
Исходя из данного определения, а также вышеперечисленных элементов налоговой системы, которые, по нашему мнению, непременно должны входить в налоговую систему, дадим этому термину такую трактовку: налоговая система - взаимосвязанная совокупность элементов налогообложения и следующих составляющих: системы налоговых органов, системы и принципов налоговой политики, системы налоговых норм и законодательства, порядка распределения налогового по бюджетам, форм и методов контроля, порядка и условия налогового судопроизводства. Причём все эти элементы должны находиться в постоянной связи и взаимозависимости. Именно в совокупе они составляют единое целое - налоговую систему.
Как мы уже говорили, Налоговый Кодекс РФ не даёт определения данному понятию. Однако его первая часть в полной мере включает в себя перечисление и описание выше приведённых элементов. Например, глава 1 даёт информацию об общих положениях о налоговом законодательстве в РФ. Глава 2 перечисляет данные налоги. Главы 5-6 определяют перечень, права и ответственность налоговых органов и т.д. Т.е. элементы налоговой системы разбросаны по всей первой части кодекса.
Как уже было отмечено, первые попытки создать основополагающие принципы именно российской налоговой системы, которые могли бы быть ориентированы если не на рыночную экономику, то хотя бы на экономику переходного периода в условиях становления федерализма, были предприняты уже в 1991 году в процессе принятия Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Принципы данного законодательного акта состояли в том, что:
§ Провозглашался единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот и защиту законных интересов всех налогоплательщиков;
§ Проводится чёткое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;
§ Устанавливается приоритет норм налогового законодательства на иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако затрагивающими вопросы налогообложения;
§ Устанавливалась однократность обложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;
§ Определяется конкретный перечень прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов.
Однако недостатки предыдущей налоговой системы была на лицо. Во-первых, параллельно с данным законом действовало множество нормативных документов, регулирующих налоговые отношения, но противоречащих друг другу. Во-вторых, частое противоречие налогового законодательства с законодательством других отраслей права мешало спокойной и эффективной работе системы. В-третьих, налоговое законодательство отличалось большой степенью нестабильности, что снижало эффективность планирования хозяйствующих субъектов. Также налоговое законодательство отличалось большей жесткостью ответственности за налоговые правонарушения. Наконец, большое количество налогов затрудняло расчёты плательщиков налогов с бюджетом. Не стоит и говорить, что все эти факторы приводили к чересчур обременительной нагрузке на хозяйствующие субъекты (особенно в условиях гиперинфляции, потери собственных оборотных средств, спада производства).
И, тем не менее, несмотря на все указанные выше недочёты, налоговая система 1991 года разительно отличалась от налоговой системы СССР. Она признавала комплексную структуру органов власти Российской Федерации и их компетентность и определённую независимость в принятии налоговых законов. У государственных органов власти субъектов федерации и местных властей появились свои источники налоговых доходов.
Также плюсом появившейся налоговой системы была чёткая регламентация прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, а также прочих участников налоговых отношений. Однако и здесь были свои недостатки. Например, п 3. ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы» предполагал прекращение обязанности по уплате налога в случае уплаты налога или его отмены. Но на практике случались случаи, когда налоговые платежи не доходили до бюджета. Государственные органы трактовали п. 3 ст.11 однозначно: налог считается уплаченным только после поступления платежа непосредственно в бюджет. В этом случае при отсутствии фактического поступления средств в бюджет даже при их уплате налоговые органы имели возможность требовать повторной уплаты налога. Однако в 1998 году Конституционный суд признал данную норму несоответствующей законодательству.
В 1998 году все выше указанные и многие другие недочёты были учтены в Налоговом кодексе, а точнее первоначально в его первой части. Кстати первая попытка принять Налоговый кодекс состоялась в 1996, но не увенчалась успехом. В 1999 году часть первая Налогового кодекса РФ вступила в действие, став документом прямого действия, регламентирующий правила взимания налогов в стране.
Предполагалось, что Налоговый кодекс поможет решить следующие задачи:
§ Построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех её элементов в рамках единого налогового пространства;
§ Развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить федеральный, региональные и местные бюджеты закреплёнными за ними и гарантированные налоговыми источниками доходы;
§ Создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей достижения баланса общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства государства и его гражлдан4
§ Снижение общего налогового бремени и уменьшение числа налогов;
§ Формирование единой налоговой правовой базы;
§ Совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушения налогового законодательства.
Выше мы привели задачи новой налоговой системы, которые интерпретировал известный экономист питерской экономической школы Романовский. Не никаких поводов с ним не соглашаться. Однако следует добавить, что Налоговый кодекс также ввёл относительно чёткую регламентацию порядка разрешения споров, связанных с налоговым законодательством через обжалование в суд и обращение в вышестоящий налоговый орган.
В рамках первого и третьего пункта были введены нормы, обязательные для исполнения коммерческими банками, органами внутренних дел, ГТК и налоговыми службами. Только строгая регламентация их деятельности в области налогового законодательства даёт возможность построить сколько-нибудь крепкую, стабильную и главное эффективную налоговую систему.
Новое налоговое законодательство, как часть налоговой системы, предусматривает исполнение обязанности по уплате налога именно с момента внесения соответствующего платёжного поручения в банк при наличии достаточного количества денег на счёте. При этом принцип исключения двойного обложения налогом деятельности стал более реальным. Во-вторых, Налоговый кодекс содержит положение о невозможности придания обратной силы налоговому законодательству, ухудшающему положение налогоплательщика.
Налоговая система, появившаяся с принятие Налогового кодекса, базируется на нескольких основополагающих принципах, которые указаны в ст. 3 части первой данного документа. Рассмотрим их подробнее:
q Принцип всеобщности и равенства. Смысл этого принцип состоит в том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги сборы. Фактически п. 1 ст. 3 НК РФ повторяет нормы Конституции РФ, а точнее ст. 57 Конституции РФ, принуждающей платить законно установленные налоги;
q Принцип не дискриминации налогоплательщика. Налог не может устанавливаться дифференциально в зависимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Ставки налогов не должны зависеть от формы собственности, гражданства физического лица или места нахождения капитала. Фактически данная норма Налогового кодекса воплощает в жизнь положения ст. 19 Конституции РФ, гарантирующей равенство всех перед законом;
q Принцип экономического приоритета. Данный принцип говорит о необходимости наличия экономического основания для установления налога. Ни один налог не может быть произвольным;
q Принцип презумпции правоты налогоплательщика. Данное положение говорит о том, что до доказательства вины при налоговом правонарушении, ни один человек не может быть призван виновным. Он изначально является невиновным и лишь после доказательства судом на него (при наличии на то оснований) накладываются те или иные санкции. П 7. ст. 3 НК РФ прямо указывают на то, что все неустранимые противоречия и неясности актов налогового законодательства трактуются именно в пользу налогоплательщиков и плательщиков сборов. Данная норма также регламентируется конституцией (ст. 49);
q Принцип экономического единства территории России. Ни один налог и сбор не может прямо или косвенно ограничивать движение и перемещение в пределах территории России товаров, работ, услуг или финансовых средств, либо препятствовать осуществлению законной экономической деятельности.
Также в основе налоговой системы России лежат принципы т.н. организационного порядка. Так, налоговая система признана единой на всей территории Российской Федерации. Применяется единая законодательная база, создаются единые для всей страны налоговые органы и т.д. Не менее важным является принцип эластичности, который говорит о том, что налоговое законодательство не является раз и навсегда установленным. Оно может быть изменено законодательной ветвью власти при наличии в этом потребности. Таким образом совершается корректировка налогового законодательства «косметически путём». С другой стороны, налоговая система должна быть стабильной. Именно поэтому для принятия изменений в налоговое законодательство не достаточно инициативы одного правительства, президента или какой-нибудь одной палаты парламента. Закон о внесении изменений и дополнений в уже существующее законодательство или же принципиально новый законодательный акт должен быть принят Государственной Думой РФ, затем одобрен советом Федерации РФ и подписан президентом РФ. Только после этого он опубликуется в печати с вступает в действие В порядке, определённом Налоговым кодексом). Именно такая регламентация законотворческого процесса позволяет оставаться налоговой системе более или менее стабильной. К тому же все изменения в законодательство должны быть обоснованы и и вносится в случае исключительной необходимости.
Ясно, что далеко не все принципы реально соблюдаются. С одной стороны, это связано как с объективными причинами, так и с причинами субъективного характера. Но об этом мы подробнее расскажем в следующих разделах данной работы.
В настоящий момент налог может считаться установленным лишь в том случае, когда определены его обязательные элементы:
1. объект налогообложения;
2. налоговая база;
3. налоговый период;
4. налоговая ставка;
5. порядок исчисления налога;
6. порядок и сроки уплаты налога.
Отсутствие хотя бы одного из вышеперечисленных элементов может служить основанием для признания налога несоответствующим налоговому законодательству и, следовательно, незаконным. Однако такая норма распространяется лишь на налоги, вступившие в силу после введения части первой Налогового кодекса. Для остальных налогов разрешён порядок, установленный законом «Об основах налоговой системы РФ», не требующий наличия всех вышеперечисленных элементов.
В этом разделе приведены основные положения, описывающие налоговую систему. Чтобы подробнее познакомиться с её экономической сутью необходимо изучить функции налоговой системы в рыночной экономике и её проблемы. Этому буду посвящены остальные разделы работы.
1.2 Роль налоговой системы в регулировании рыночной экономики
Одной из важнейших функций государства во все времена было обеспечение его жителей определённым минимальным (а по мере возможностей и большим) набором благ. На государство возлагались функции охраны границ от внешних посягательств, обеспечение правоохранительной деятельности, позднее бесплатное и общедоступное образование и здравоохранение и т.д.
Эти и многие другие функции государство выполняет, расходуя определённые денежные средства. Централизованный фонд денежных средств государства - бюджет - играет роль своеобразного распределителя денежных потоков, образованных в процессе производства. Основная сумма средств, изымаемая у экономических агентов, является налогами, т.е. проходит через налоговую систему, прежде чем попадает в бюджетную. Значит, налоги имеют в определённой мере распределительную функцию. Хотя есть специалисты (например, питерской школы), которые не придают распределительной функции налогов какое-либо значение. По их мнению, распределяет доходы хозяйствующих субъектов именно бюджетная система, а налоговая является своего рода посредником.
На наш взгляд, предприниматели в рыночной экономике отрицательно относятся именно к самим налогам, а не к бюджетной системе, их потребляющей. Поэтому мы всё-таки рассмотрим вторичное перераспределение доходов (на макроуровне) через призму налоговой системы, которая непосредственно изымает эти средства.
Итак, начнём по порядку рассматривать функции налогов, уделяя внимание их воплощению в рыночной экономике. Все без исключения специалисты в области экономики и налогообложения придают налогам фискальную функцию, заключающуюся в том, что именно налоги являются основным источником доходов государства. Это действительно так. Однако встаёт вопрос, каким образом связаны доходы государства и рыночная экономика. Ведь теоретически рыночная экономика в своём чистом виде не приемлет участия в ней государства.
Дело в том, что данное положение является чисто теоретическим. Даже эффективно работающая рыночная экономика не обладает высокоразвитым механизмом саморегуляции. Она не всегда способна развиваться по чётко определённому циклу. Примером этого может служить Великая депрессия 30-х гг., когда экономика сошла с «цикличного круга» и устремилась в пропасть. Спасти её смогло только вмешательство государства.
В нормально функционирующей рыночной системе государство обязано следить за соблюдением «правил игры» на рынке. Законодательные нормы, различные натуральные и денежные ограничения и прочие действия государства являются необходимым условиям стабильного функционирования рыночной экономики.
Государство устанавливает минимальный размер оплаты труда, запрещающий предприятиям платить ниже данного уровня. Другое дело, в России МРОТ для целей начисления заработной платы невероятно низок и не осуществляет своих социальных функций.
Законодательство существует для того, чтобы поставить всех субъектов рынка в более или менее равные условия борьбы (например, законодательство об ограничении рекламы, антимонопольные нормы и т.д.). Также государство пытается противостоять натиску рыночной экономики на окружающую среду. Без наличия законодательно и нормативно закрепленных норм выбросов в воздух, водоёмы, вылова рыбы, вырубки леса и т.д. предприниматели бы нещадно эксплуатировали природные богатства с целью максимизации своей прибыли.
Подобное участие государства в рыночной экономике осуществляет через создание соответствующих органов, разрабатывающих нормативы и контролирующих их выполнение (антимонопольный комитет, органы надзора и прочие). Их функционирование требует финансирования. Именно налоговая система позволяет аккумулировать необходимые для этого средства. Более того, налоговые службы также являются своего рода регуляторами рыночной экономики, следящие за правильностью уплаты налога и пресекающие попытки налогоплательщиков скрыть свои налоги и тем самым ставя участников рынка в более или менее равные условия (хотя бы по критерию изымаемых средств). Такое непосредственное участие в привлечении средств, часть из которых идёт как раз на финансирование деятельности этих служб ещё больше повышает их заинтересованность в работе.
Другая функция государства в рыночной экономике - содержание бюджетного сектора, являющегося полной противоположностью капитализму. Учреждения данного сектора не ставят перед собой целью получение прибыли. Они функционируют для удовлетворения основных потребностей населения в бесплатном образовании, здравоохранении, обороте, охране правопорядка, противопожарной безопасности и т.д. Финансирование данных сфер идёт в подавляющем большинстве случаев из бюджета. Соответственно для того, чтобы выдать заработную плату врачам, учителям; довольствие военным; пенсии пенсионерам и стипендии студентам государство должно извлечь данные средства из тех секторов экономики, которые способны образовывать добавленную стоимость (либо вещественно - материальное производство, либо абстрактно - сфера услуг) в виде налогов (причём в нормально функционирующей экономике добавленная стоимость и прибыль существует и у государственных и муниципальных предприятий, занимающихся производство продукции или оказанием услуг, но в России большинство таких предприятий заведомо убыточны).
Таким образом, чтобы поддержать те группы населения, которые остались без внимания и средств к существованию со стороны рыночной экономики, государство должно иметь определённые денежные средства. С другой стороны, государство также финансирует важные с социальной точки зрения объекты и мероприятия.
Как мы видим, роль фискальной функции налогов чрезвычайно важна. Невозможно удовлетворить потребность государства в денежных средствах лишь одним распоряжением объектами государственной и муниципальной собственностью, взиманием штрафов за административные правонарушения и размещением долговых обязательств. Налоги, проходящие от субъектов предпринимательской деятельности и от населения, обладающего налоговыми объектами (имущество, доход и т.д.) через налоговую систему, аккумулируются в бюджетной и в дальнейшем распределяются в зависимости от потребности.
Следующая важная функция налоговой системы - регулирующая. Эта функция проявляется тогда, когда налоговая система функционирует целенаправленно под воздействием эффективной налоговой политики государства. Причём налоговая система должна быть выстроена так, чтобы в ней было место различным эффективным и экономически продуманным льготам, а также была возможность снижать некоторые ставки налогов в зависимости от строго определённых условий.
Через регулирование юридических и физических лиц государство пытается активизировать экономический рост в стране, поднять деловую активность. Правильно построенная налоговая система, отражающая налоговую политику государства, направленную на снижение налогового бремени на производителей, позволяет стимулировать производство и капитальные вложения. Снижение налогового бремени на население стимулирует рост совокупного платежеспособного спроса и опять-таки ведёт а к экономическому росту. Таким образом, стимулирующая функция налогов простирается не только в производство, но и в сферу обмена и потребления.
С другой стороны в рамках регулирующей функции возможна обратная ситуация. Часто государство пытается ограничить развитие той или иной сферы экономики или снизить масштабы какой-либо деятельности. Чрезмерный рост игорного бизнеса может привести к росту криминогенной обстановки в том или ином регионе. Одним из методов ограничения его деятельности является повышение налога на игорный бизнес. Резко растущий импорт того или иного товара может привести к потере экономической независимости страны или ущемлению возможностей отечественных производителей. Повышение таможенных пошлин может сдержать данный процесс.
Таким образом, мы видим, что государство в рыночной экономике способно либо стимулировать, либо ограничивать экономику. Уже никого не удивляет тот факт, что в некоторых случаях развитие экономики приходится ограничивать даже в части необходимых стране её сфер (банки, страховые компании, производство), т.к. резкий её рост может привести к быстрому «перегреву» и спаду.
Распределительная функция также характерна для налоговой системы. Она заключается в первую очередь в том, что посредством прогрессивного налогообложения доходов физических лиц. Чем больше доходы граждан, тем большая их часть (как в абсолютном, так и в относительном масштабе) должна быть изъята в виде налогов. Причём посредством бюджетной системы эти суммы должны быть перераспределены в виде финансовой помощи и трансфертов бедным слоям населения или тем. которые по своему социальному статусу не имеют возможность полноценно работать (пенсионеры, студенты и т.д.). То есть распределение происходит в сторону той части населения, которые временно или на постоянной основе неспособны зарабатывать в рыночной экономике. Следует ещё раз напомнить, что в чистой рыночной экономике данные слои населения могут оказаться вообще без средств к существованию.
Налоговая система также перераспределяет доходы населения, но несколько другим способом. Он как раз и заключается в использовании прогрессивных ставок налогообложения. Чем меньше получает физическое лицо, тем меньшую сумму своего дохода он должен отдать государству. К сожалению, с отменой прогрессивного подоходного налога в России данная функция потеряла свою значимость. Даже те вычеты, с которых люди могут не платить НДФЛ, являются настолько незначительными, что о низ вряд ли стоит упоминать (при зарплате в 5000 рублей в месяц годовая льгота по НДФЛ составляет максимум 208 рублей).
Менее явно данная функция проявляется при налогообложении предприятий. Здесь налоговая системы выполняет лишь роль сборщика налогов, а само перераспределение производиться бюджетной системой. Уже на макроуровне доходы хозяйствующих субъектов распределяются на заработную плату, проценты от использования капитала, прибыль и т.д. На макроуровне государство облагает большую часть этих доходов налогами. Поэтому деятельность фирм, приносящая доходы, является источником налогов для государства, его бюджета. В дальнейшем данные средства адресуются бюджетной сфере или тем отраслям промышленности, которые, по мнению государства, в большей степени в них нуждаются.
Контрольная функция налоговой системы состоит в том, что через налогообложение государство контролирует развитие рыночной экономики. Причём этот контроль состоит не сколько в непосредственном надзоре за деятельностью субъектов хозяйствования, а в общеэкономических показателях макроуровня. На уровне любого бюджета при его составлении проводятся прогнозные операции, связанные с планированием налоговых поступлений на тот или иной период. Ясно, что сумма поступающего налога зависит, во-первых, от наличия в планируемом периоде самого объекта налогообложения, во-вторых, размера налогооблагаемой базы. Фактически это те факторы, которые наиболее слабо поддаются влиянию со стороны государства. Однако именно в их плановой разработке можно дать прогноз предстоящего развития экономики. Если условия хозяйствования в планируемом году остались на уровне предшествующего, то есть все основания ожидать поступления налога пропорционального рассчитанной налоговой базе (с учётом изменения законодательства о налогах и сборах). При недополучении налога есть повод полагать сокрытие агентами части своих доходов и имущества. Однако при резком изменении условий для ведения деятельности налоговые поступления при корректировке их на соответствующие коэффициенты, связанные с недостаточной эффективность налоговых служб по сбору налогов и сокрытия части доходов и имущества, могут служить реальным источником информации о фактическом состоянии дел в экономике. Так, НДС может показывать примерную величину добавленной стоимости, налог на прибыль - уровень прибыльности всех отраслей и секторов экономики и т.д.
Государству очень важно контролировать состояние экономики (несмотря даже на то, что она рыночная), чтобы вовремя заметить наступление негативных событий и предпринять шаги для их ликвидации.
Как мы видим, уже несколько функция налогообложения, а следовательно и налоговой системы показали нам её важность для всей рыночной экономики. Государство должно регулировать рыночные отношения в любом случае. Однако это должно делаться не прямо, а опосредованно. Прямое вмешательство возможно лишь там, где действия субъектов рынка способны нарушить, например, экологическое равновесие (для этого могут применяться различные сборы, а также количественные ограничения), права населения (установление МРОТ) и т.д. В остальных же случаях важно не мешать рынку развиваться собственными средствами. Налоги как раз в большинстве случаев подходят на эту роль. Важно только, чтобы они действительно были всеобщими, а льготы устанавливались без дискриминаций и экономически обоснованно.
2. Проблемы налогового регулирования в бюджетной системе
2.1 Слабые стороны налогового законодательства России
Законодательство любой страны является очень динамичной категорией. В него часто вносятся изменения, соответствующие изменяющейся обстановке в экономическом и социальном развитии общества. Чем дольше существует законодательство в части того или иного вопроса, тем более совершенным оно становится, тем богаче становится практика судебных разбирательств и появляется меньше прецедентов. В конечном счёт, всё меньше и меньше слабых сторон остаётся в законодательстве и тем успешнее и эффективнее его можно применять.
Российское налоговое законодательство в силу своей молодости (ему ещё нет и 20 лет) обладает большим количеством слабых сторон, как с точки зрения расчётов и уплаты налогов, так и с точки зрения организации взимания налогов.
Федеральная власть делает основной упор на сбор т.н. косвенных налогов, которые фактически уплачиваются покупателями при приобретении товаров, работ, услуг. Это и понятно, т.к. эти налоги проще поддаются налоговому администрированию и менее зависимы от колебаний конъюнктуры рынков. К таким налогам относят налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные платежи. Таким образом, федеральная власть аккумулировала в своём бюджете относительно легко собираемые налоги, несмотря на то, что обладает значительным потенциалом для сбора налогов и привлечения к ответственности неплательщиков. Так, в отчёте налоговых служб за январь 2008 года в составе налоговых доходов федерального бюджета НДС и акцизы составили 49%, т.е. почти половину. Общие поступления налогов в федеральный бюджет превысили показатели января 2007 года на 151 млрд. рублей, при этом только по НДС поступления превысили показатели января 2007 года на 90,8 млрд. руб., т.е. на 60% улучшение показателей собираемости налогов объясняется ростом собираемости НДС.
Давно замечена тенденция в том, что налоговые инспекции на местах не заинтересованы в сборе региональных и местных налогов и тем более в решении проблем, связанных со сбором этих налогов. Дело в том, что большую часть времени они тратят на то, чтобы снизить недоимки по федеральным налогам. И это вполне логично. Налоговые инспекции подчиняются федеральному органу исполнительной власти и все премии, которые инспекторы получают за превышение планов по выполнению планов сбора налогов, выплачиваются федеральным центром именно из федеральных налогов. Таким образом, сбор региональных и местных налогов для инспекций не представляет значительного интереса.
В итоге региональные и местные бюджеты сталкиваются с проблемами, связанными с наполнением их бюджетов. Следует отметить, что подавляющую часть данных бюджетов составляют такие налоги, как НДФЛ и налог на прибыль. Они, согласно законодательству, являются федеральными, однако по налогу на прибыль большая часть, а по НДФЛ - все 100% остаются в регионах. Таким образом, налоговые инспекции не придают сбору данных налогов значительного внимания (как, например, по НДС). Отсюда возникает проблема сбора этих платежей и вытекают все проблемы, связанные с пополнением региональных и местных бюджетов. Мы уже не говорим о том, с какими сложностями сталкиваются региональные и местные бюджеты от недостаточных поступлений региональных и местных налогов, которых и так то не много.
Необходимо отметить и тот факт, что налог на прибыль и НДФЛ очень зависят от экономической конъектуры. Чем динамичнее развивается экономика, тем больше поступлений идёт от этих налогов. Однако в сложные периоды времени платежи из этих источников резко сокращаются и региональные и местные бюджеты сразу теряют основу своих доходов. Сложность ситуации заключается в том, что основные рычаги управления экономической ситуацией в стране находятся в руках федеральной власти, а региональные местные органы власти выступают в этой ситуации фактически статистами.
Также слабым местом нашей налоговой системы является взаимозависимость от поступлений по тем или иным налогам. Так, к такой группе налогов мы можем отнести НДФЛ и ЕСН. ЕСН по законодательству зачисляется в федеральный бюджет, а НДФЛ в - консолидированные бюджеты субъектов федерации. Замечена тенденция к сокрытию заработка работников почти на всех предприятиях частного сектора. Очень часто в декларациях устанавливается размер заработной платы, не превышающий МРОТ (на сегодняшний день - 2300 руб., в Калининградской области - 5000 руб.). Именно с этой суммы уплачивается налог. Казалось бы, почему предприятия заинтересованы скрывать размер заработной платы своих работников (ведь то, как будут распределены доходы самих работников фирмы, уже не должно волновать). Ответ оказался простым: суммы, подлежащие обложению НДФЛ, с небольшой коррекцией подлежат обложению и ЕСН. Таким образом, скрывая размер заработной платы своих работников, предприятия действуют не столько в интересах самих работников, сколько в своих интересах, занижая налоговую базу по ЕСН.
В настоящее время по всем регионам страны проходит акция по легализации заработной платы. В г. Калининграде создана административная комиссия, в состав которой входят должностные лица мэрии, налоговых служб, пенсионного фонда, фонда социального страхования, прокуратуры, трудовой инспекции. В задачи данной комиссии входит выявление скрытых заработных плат и их легализация. Отметим, что за последние два года работа данной комиссии пополнила бюджет на сумму свыше 1,5 млрд. руб. Следовательно, проблема выплаты «черной» зарплаты действительно есть.
Мы все прекрасно видели, насколько осторожно наши власти походили с вопросом взимания налогов у такой однозначно не бедной группы нашего населения, как артисты эстрады. Вместо жёстких мер, вплоть до уголовного преследования по неуплате налогов в особо крупных размерах, наше государство в мягкой, нетребовательной форме требовало уплаты данных налогов. А ведь сокрытие налогов в особо крупных размерах подразумевает не только налоговое, но и уголовное преследование.
Встаёт вопрос о том, почему же налоговые службы не предпринимают необходимых действий по мобилизации соответствующих налоговых платежей. Причиной этого является то, что весь государственный аппарат делиться на высокооплачиваемых (элитных) чиновников и рабочих (обычных) чиновников и служащих, которые получают совершенно небольшие оклады. Последние наиболее легко поддаются уговорам, если в награду за это предлагаются определённые суммы. Да и вообще при такой низкой заработной плате сложно сколько-нибудь успешно и эффективно работать, т.к. отсутствует главный стимул к труду.
Ещё одной проблемой, стоящей перед налоговой системой, является тот факт, что далеко не все налогоплательщики реально отчитываются в налоговых службах. Соответственно, некоторые хозяйствующие субъекты имеют доходы и имущество, которые не подпадают под налогообложение. Эта также проблема не только налоговой системы, но также гражданской и уголовной систем.
Ещё одной проблемой налоговой системы РФ является преобладание косвенных налогов в общем размере налоговых поступлений. В том же федеральном бюджете косвенные налоги составляют порядка 50% всех поступлений в бюджет. Хотя теория налогообложения трактует данное соотношение, как характерное для развивающихся стран. Как мы уже говорили данные налоги легче собирать, они менее подвержены изменениям в экономике страны и т.д. К тому же поступления по таким налогам, как НДС растут вместе с ростом цен на продукцию, т.е. инфляция фактически приводит к росту налога при неизменной реальной налоговой базе (а это уже может входить в интересы государства, т.к. собирать налог становится ещё проще). К тому же косвенные налоги препятствуют свободному перемещению товаров и услуг от производителей к конечным потребителям, а в некоторых случаях делают такую продукцию недоступной. Плюс ко всему не обладают в значительной степени регулирующими функциями.
Однако есть мнения прямо противоположные. Так, в одном источнике приведена статья, полностью оправдывающая косвенное налогообложение. Во-первых, косвенные налоги в условиях инфляции реально обладают большим потенциалом, нежели прямые. Т.к. начисляются они в большинстве случаев непосредственно на цену, то рост цен даёт значительный прирост в поступлениях. В периоды галопирующей инфляции (в сочетании с нестабильной экономической обстановкой) данные налоги фактически становятся единственным источником доходов бюджетов. Во-вторых, косвенные налоги имеют другое важное значение - обложение доходов, не попавших под прямое налогообложение. Если учесть, что определённая часть заработной платы получается в теневой экономике, то логично предположить, что бюджеты теряют на поступлениях таких налогов, как, например НДФЛ. Однако, в любом случае даже теневые заработки направляются на потребление (в како-то части) и тем самым подпадают под налоги на потребление.
В-третьих, отмечается высокая социальная направленность косвенных налогов. Так, семьи с низкими доходами почти не потребляют подакцизные товары и потребляют продукцию, которая облагается в основном 0-й или 10-й ставкой. Таким образом, при своём невысоком доходе они получают возможность платить меньше. Более богатые семьи потребляют как подакцизные товары, так и товары, облагаемые ставкой НДС в размере 18%. То есть они должны уплачивать большую сумму денежных средств. Авторы статьи полагают, что на основании всех трёх причин можно сделать заключение о том, что косвенное налогообложение полезно для экономики. Позволим себе частично не согласиться с этими мнениями:
1. Польза, например, НДС во время инфляции неоспорима. Однако, в первую очередь, эта польза свойственна при высокой инфляции. Но сам факт высокой, а тем более галопирующей инфляции - свидетельство слабого развития экономики государства. Да, косвенные налоги отлично справляются со своими фискальными функциями в период такой макроэкономической нестабильности. Но наше государство неоднократно поднимает вопрос о снижении инфляции, следовательно эта функция косвенных налогов будет снижаться по мере снижения темпов роста цен. Т.е. для высокоразвитых стран, к которым стремится Россия данная функция косвенного налогообложения несвойственна;
2. Социальная справедливость представлена автором статьи так, что слои населения с низкими доходами должны приобретать менее дорогие товары (подчас и менее качественные) для того, чтобы подпадать под пониженную ставку налогообложения. А если семья с низким доходом захочет приобрести (хотя бы несколько раз в месяц) продукцию, подпадающую под 18%-ю ставку, то вся регрессия данного налога рушится. К тому же ошибочно и то мнение, что семьи с низким уровнем дохода почти не пользуются подакцизными товарами (ведь статистика показывает, что спрос на водочную продукцию растёт именно в периоды экономических спадов и снижения доходов населения). К тому же автомобиль - уже давно приобретается и не самыми богатыми семьями (часто из последних сбережений). Поэтому тот факт, что данные семьи тратят определённую часть своего бюджета (иногда совсем немаленькую) на приобретение бензина ещё не показатель богатства семьи;
3. Фильтрация нелегальных доходов населения - несомненная польза только для федерального бюджета. Недополученные средства в виде НДФЛ компенсируются суммами, полученными через НДС. То есть фактически суммы, прошедшие мимо региональных и местных бюджетов, попадают в федеральный. В этих условиях было бы логичным вернуть часть НДС региональным бюджетам (даже взаимен на многострадальный НДФЛ). Однако вряд ли этого можно ожидать в ближайшем будущем.
Решив задачу дефицитности, федеральные власти не ликвидировали порочную (неэффективную экономически) дефицитность всей бюджетной системы. Они перенесли проблему дефицита с верхнего уровня системы на нижние.
В свете проблемы дефицитности региональных и местных бюджетов следует отметить и вероятно преждевременную отмену налога с продаж, который хотя и являвшийся косвенным (следовательно, по нашему выше приведённому мнению, экономически не самым эффективным), но составлявший большую долю доходов субъектов регионов и местных субъектов. Федеральные власти уверяли, что ликвидация этого налога приведёт к снижению цен. Однако хотя бы более или менее близкое знакомство с рыночной экономикой даёт возможность оценить заведомую невыполнимость данных обещаний. Вряд ли предприниматель в условиях свободного рыночного ценообразования пойдёт на уменьшение своей прибыли (или упустит возможность её поднять). Даже если нашлись предприниматели, снизившие цены ровно на 5% (справедливости ради отметим, что такие были), то данное снижение уже к середине года, если не раньше окажется съеденным инфляцией. Таким образом, нагрузка на обращение снята не была, а очень важный доходный источник регионов и муниципалитетов был отнят.
Проблем в современной налоговой системе Росси ещё очень много. Мы остановились лишь на некоторых. И всё-таки важнее определить, какими способами эти проблемы решать, нежели констатировать их наличие. Поэтому в следующих разделах мы попытаемся привести примеры решения некоторых насущных проблем налоговой системы РФ.
2.2 Поиск более эффективных способов использования возможностей налоговой системы РФ
Во все времена налоги выполняли фискальную функцию, хотя официально она была выделена лишь в XVII в. Задача пополнения государственной казны, а затем и бюджета стояла на первом плане у всех государств. Низкие доходы казны приводил к невозможности выполнения государством своих функций, в т.ч. жизненно важных - оборона, защита национальных интересов и т.д. С другой стороны налоговое бремя всегда вызывало протест со стороны населения и хозяйствующих субъектов. Вставал вопрос о справедливости того, что государство отбирает не заработанные им деньги. Однако история поставила всё по своим местам. Сейчас вопрос стоит по-другому: стоит ли отдавать государству такое большое количество собственных средств, видя, что его расходу не приносят большого эффекта? Действительно, состояние больниц, бедствие российской армии и т.д. и т.п. не позволяет сделать вывод о том, что налоги действительно тратятся по назначению. Зачем платить налоги, чтобы потом из них выплачивалась заработная плата учителям, если они постоянно требуют от учеников деньги «на нужды класса», а то и прямые взятки. У государства же стоит непростая задача: либо ещё больше поднять налоги, чтобы полностью удовлетворить бюджетные интересы (но тогда из-за сокращения налоговой базы в итоге лишиться каких-либо поступлений в бюджет вообще), либо снизить налоги (позволив экономике динамично развиваться, а, следовательно, расширять налоговую базу и в конечном счёте увеличить платежи в бюджет).
Таким образом, государству необходимо соблюдать равновесие и баланс интересов между фискальной функцией и регулирующей. Регулирующая функция у налогов возникла совсем недавно - в начале XX, когда встал вопрос о необходимости государственного вмешательства в экономику. Одним из самых эффективных способов государственного регулирования рыночной экономикой оказались налоги и прочие обязательные платежи. Государство этим самым убивает двух зайцев: пополняет бюджет и контролирует развитие экономики.
Вообще существует большое количество теорий, согласно которым государство должно устанавливать приемлемую ставку налога, которая не давит на экономику тяжёлым грузом и позволяет пополнять бюджеты всех уровней. Самое большое распространение получила теория Лаффера, которая появилась в 80-х гг. XX в. Согласно этой теории высокие налоги влияют на активность предприятия и снижают в конечном счёте абсолютный размер платежей. Чтобы проиллюстрировать данную мысль, отобразим её на рис. 2.1
Доходы
А а
в
нормальная зона шкалы запретительная зона шкалы Т
Рис. 2.1. Зависимость поступлений налогов от налоговой ставки
Из рис. 2.1 видно, что при нормальном налоговом бремени реальные доходы (а) и доходы, подлежащие отражению в декларации (в) равны. Однако по мере роста налоговых ставок и увеличения налогового бремени разница между реально полученными доходами и теми, которые на самом деле задекларированы и подпадают под налогообложение начинает расти. Заштрихованное расстояние между кривыми а и в характеризует размер теневой экономики. Соответственно при запредельной ставке процента начинают снижаться и реальные доходы (из-за высоких косвенных налогов, которые сложнее скрыть, начинает снижаться совокупный спрос, в добавок к этому страдают те предприятия, которые исправно платят налоги). Экономика прекращает рост и переходи в фазу спада. Резко снижаются и объемы поступления налогов в бюджет. Точка А, таким образом, является той границей, которую государству нельзя переступать, увеличивая ставки налогов.
Существует и другая графическая интерпретация теории Лаффера (рис. 2.2).
100 уровень налоговых ставок
Xb
Xk
Xa
Налоговые поступления
Yb Ya Ymax
Рис. 2.2. Кривая Лаффера
Мы видим, что при значении налоговой ставки Ха налоговых поступлений составляет Yа. Первоначально повышение ставки ещё приводит к росту поступлений в бюджет. При этом достижение ставки критической величины Xk налоговые поступления становятся максимальными Ymax. Дальнейший рост ставки приводит к спаду экономики, снижению деловой активности, сужению налоговой базы, что, конечно, отрицательно влияет на величину налоговых поступлений. Так, уже размер налоговой ставки Xb снижает поступления до уровня Yb
Данный рисунок характеризует непосредственно ставку налога, которая, по мнению сторонников налоговой теории предложения, является оптимальной. 100% - ая налоговая нагрузка на экономику даёт тот же эффект, что и нулевая ставка налогов - поступления в бюджет прекращаются вообще.
Согласно данной теории налоговая нагрузка на экономику должна быть в размере 30-40%. По предварительным данным нагрузка на экономику России в 2006 году составила порядка 31,5%. На первый взгляд нагрузка более чем оптимальная и говорить о снижении налогов нельзя, т.к. пострадает доходная часть бюджета. С другой стороны, некоторые авторы склоняются к тому, что данный показатель очень сильно занижен. На самом деле нагрузка на экономику значительно больше.
Интересно посмотреть, как государство проводит в жизнь политику снижения налогового бремени, пытаясь одновременно соблюсти интересы как бюджета, так и экономики. Первоначально задача, которую Правительство поставило перед собой, состояла в снижении налоговой нагрузки на обращение, т.е. снижение НДС и отмена налога с продаж (НСП). Эти шаги были реализованы в начале 2004 года. Повышенная ставка НДС снизилась на 2%, а НСП, как и обещалось, был отменён. По мнению Минфина, получившего распространение ещё в конце прошлого года, эти шаги должны были привести к снижению налогового бремени на экономику почти на 150 млрд. руб., т.е. на 1% ВВП. Однако одни только потери региональных и местных бюджетов от отмены НСП составили около 62 млрд. руб. (бюджет Калининградской области получил в 2003 доходов от НСП на сумму порядка 117 млн. руб.). Минфин планировал покрыть эти потери за счёт роста отчислений по регулируемым налогам. Этим самым Правительство собиралось повысить долю консолидированных бюджетов субъектов федерации до 44% (вместо 40%). При этом доходы федерального бюджета снизятся на 0,6% ВВП.
...Подобные документы
Сущность и принципы налогообложения как инструмента бюджетного регулирования. Классификация налогов, их роль и функции в формировании рынков государства. Правовая основа и задачи налоговой системы в Республике Беларусь, главные источники и потенциал.
курсовая работа [428,8 K], добавлен 16.11.2011Основы налоговой системы Российской Федерации. Принципы налогообложения и сущность налогов. Их классификация и функции. Налоги как инструмент государственного регулирования. Перспективы развития налоговой системы России. Налогообложение в других странах.
курсовая работа [50,7 K], добавлен 06.07.2008Сущность налогов. Принципы и концепции налогообложения. Основные налоги. Налоги - основной источник доходов государства. Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Нестабильность налоговой системы. Проблемы налогообложения.
контрольная работа [26,9 K], добавлен 14.08.2004Сущность и принципы государственной налоговой политики России. Анализ состояния налогового законодательства в системе механизмов регулирования социально-экономического развития страны. Формирование нормативно-правовой базы налогообложения в стране.
курсовая работа [52,0 K], добавлен 06.09.2014Взаимосвязь государства и предпринимательства. Особенности налогообложения. Принципы построения эффективной налоговой политики. Характеристика налоговой системы и налогового бремени. Основные направления совершенствования налоговой системы России.
курсовая работа [34,8 K], добавлен 22.02.2008Пути регулирования налогового законодательства и реформированием налоговых органов. Принципы урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. Современное состояние налоговой системы Российской Федерации.
курсовая работа [47,7 K], добавлен 09.09.2011Основные направления государственного регулирования рыночной экономики: стабилизация рыночных и товарно-денежных отношений; развитие национальной экономики. Элементы российской налоговой системы. Возможность приминения опыта налогообложения США в России.
курсовая работа [2,2 M], добавлен 27.12.2014Сущность, функции и основные принципы налогообложения. Взгляды теоретиков на роль налогов в экономике. Анализ различных моделей налоговой политики в условиях рыночной экономики. Налоговая политика как инструмент государственного регулирования экономики.
курсовая работа [114,2 K], добавлен 25.03.2011Проблемы бюджетного регулирования, как фактора роста эффективности экономики Российской Федерации. Понятие, принципы построения и использования бюджета, функции бюджетной системы. Анализ бюджетно-налоговой политики государства и ее функциональная роль.
курсовая работа [44,8 K], добавлен 31.01.2011Налоги как инструмент государственного регулирования, их классификация, функции. Принципы налогообложения, роль налогов в формировании финансового государства. Итоги и основные направления налоговой политики Российской Федерации с 2007 по 2011 годы.
курсовая работа [82,0 K], добавлен 08.08.2009Сущность и формы налоговой политики, ее составляющие в экономике государства. Виды и функции налогов. Принципы системы налогообложения. Оценка эффективности налогового регулирования социально-экономической динамики на федеральном и региональном уровнях.
курсовая работа [1,7 M], добавлен 13.05.2014Сущность налоговой политики государства, ее виды и цели. Инструменты государственного налогового регулирования экономики. Принципы налогообложения в РБ, направления его совершенствования. Доходы консолидированного, республиканского и местных бюджетов.
курсовая работа [172,5 K], добавлен 22.01.2016Теоретические налоговой системы и налоговой политики в рамках государственного регулирования экономики. Анализ налоговых доходов бюджетной системы до и после реформы. Предложения по совершенствованию налога на прибыль и единого социального налога.
курсовая работа [246,3 K], добавлен 27.02.2011Формирование налогового права России. Принципы построения налоговой системы. Построение налоговой системы в современных условиях. Налоговый механизм, налоговые льготы и санкции. Проблемы и пути совершенствования налогообложения предприятий в России.
курсовая работа [43,0 K], добавлен 26.09.2010Понятие бюджетного устройства и бюджетной политики. Принципы построения бюджетной системы и методы бюджетного регулирования. Бюджетное регулирование в мировой практике. Анализ распределения расходов местного бюджета на примере Карагандинской области.
дипломная работа [1,5 M], добавлен 28.09.2010Общая характеристика сложившейся ситуации. Бюджет и налоги. Проблемы налогового законодательства. Проблема неплатежей. Трудности механизма налогообложения. Налоговая культура. Стимулирование развития экономики и социального прогресса.
реферат [15,0 K], добавлен 20.11.2006Налоговая система РФ, её сущность, принципы построения, виды налогов и сборов. Особенности налогообложения в Канаде и США: сравнительная характеристика налоговых систем, возможность использования опыта в реформировании российской налоговой системы.
курсовая работа [57,7 K], добавлен 30.11.2010Функции и классификация налоговой системы, принципы ее построения. Сущность и особенности налоговой политики. Влияние налогов на экономику. Виды налогов, основные инструменты налогового регулирования. Формирование налоговой системы Республики Беларусь.
курсовая работа [130,4 K], добавлен 12.05.2011Сравнительная характеристика конкурентной и кооперативной моделей бюджетного федерализма. Анализ бюджетно-налоговой политики как инструмента государственного регулирования рыночной экономики России в современных условиях. Перспективы ее развития.
курсовая работа [998,0 K], добавлен 07.09.2015Экономическая сущность, основные функции, задачи и принципы построения налоговой политики в России и странах зарубежья. Состав и структура Налогового кодекса РФ. Особенности организации проверок пошлинных сборов в Инспекции Федеральной налоговой службы.
дипломная работа [166,1 K], добавлен 05.11.2010
