1.2 Формирование бюджета

1.3 Задачи и функции бюджета

2. ТЕХНИКА ФИНАНСИРОВАНИЯ БЮДЖЕТА

2.1 Системы исполнения бюджета

2.2 Денежное финансирование дефицита

2.3 Федеральная резервная система и Казначейство

2.4 Казначейское исполнение бюджетов в РФ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В Российской Федерации продолжаются начатые в конце 1991г. экономические реформы. Идет коренная ломка прежнего механизма управления экономикой, замена его рыночными методами хозяйствования. Решающую роль как в структуре рыночных отношений, так и в механизме их регулирования играют финансы. Резко возрастает значение финансовой системы, основным звеном которой является бюджетная система государства.

В период активного реформирования всей финансово-бюджетной сферы Российской Федерации и перераспределения полномочий между различными уровнями государственной власти решение задачи обеспечения управляемости и подконтрольности финансовых ресурсов на всех уровнях бюджетной системы государства является важным фактором для решения экономических и социальных проблем.

Достаточно актуален на сегодняшний день вопрос о совершенствовании казначейского исполнения бюджетов в Российской Федерации, так как казначейская система еще не укрепилась и в правовом отношении и в учете имеется множество проблем, над которыми следует поработать как теоретикам экономики, так и законодателям.

В первую очередь необходимо определить, как должна строиться система расчетов, которые осуществляются посредством казначейства в сфере государственного управления.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию «О бюджетной политике в 2004 году» указано на необходимость принятия мер по максимальному сосредоточению всех средств бюджетной системы в учреждениях Банка России. Практически это реализуемо посредством проведения операций в рамках исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов через систему федерального казначейства.

Целью данной курсовой работы является изучение вопросов казначейского исполнения бюджета.

Для поставленной цели решались следующие задачи:

– определение социально-экономической сущности и роли бюджета;

– выявление основных функций и задач бюджета;

– изучение Кейнсианской теории сбалансированности бюджета;

– ознакомление с техникой финансирования бюджета;

– изучение казначейского исполнения бюджета;

– анализ деятельности Федерального Казначейства РФ;

– выявление недостатков в вопросах казначейского исполнения бюджета;

– изучение перспектив дальнейшего развития и совершенствования казначейской системы исполнения бюджета.

Для реализации поставленных цели и задач в курсовой работе использована следующая научная и учебная литература:

– Учебник для вузов «Государственные и муниципальные финансы» авторов А. М. Бабича и Л. Н. Павловой;

– «Макроэкономика» Р. Дорнбуша и С. Фишера;

– «Курс экономической теории» под ред. М. Н. Чепурина и Е. А. Киселёвой;

– «Бюджетная система Российской Федерации» авторов П. И. Вахрина и А. С. Нешитого.

Так же были изучены соответствующие статьи из Конституции РФ и Бюджетного кодекса РФ.

В изучении проблем казначейского исполнения бюджета, деятельности и перспектив развития Казначейства РФ помогли статьи видных научных и государственных деятелей и финансистов из журналов «Финансы», «Законодательство и экономика», «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях».

В первой части курсовой работы раскрыты теоретические понятия бюджета, формирование, задачи и функции бюджета.

• Во второй части рассмотрены вопросы техники финансирования бюджета, основные системы исполнения бюджета, денежное финансирование дефицита и взаимодействие Федеральной резервной системы с Казначейством.

Так же во второй части раскрыта основная тема Казначейского исполнения бюджетов в РФ.

Третья часть курсовой работы посвящена деятельности Федерального казначейства РФ в современных условиях. Произведен анализ деятельности Казначейства Российской Федерации, рассмотрены различные мнения российских финансистов по данной теме, выявлены проблемы и рассмотрены приоритетные направления деятельности Казначейства РФ.

1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И РОЛЬ БЮДЖЕТА

1.1 Теория Кейнса о сбалансированности бюджета

Главным идеологом и основоположником теории и практики регулирования экономики путем использования государственного бюджета в XX в. стал английский экономист Дж. М. Кейнс, сформулировавший теорию государственных финансов, представляющую собой важнейшую составную часть кейнсианской экономической теории.

Теория Дж. М. Кейнса ознаменовала новый подход к вопросу о роли и месте государства в общественном воспроизводстве и означала разрыв с прежними представлениями, существовавшими в экономической теории, о значении государственных финансов. Она отвергала догмат о необходимости сбалансированности бюджета, легализуя бюджетные дефициты для стимулирования экономики.

Кейнс понимал, что это приведет к инфляции, однако считал, что темпы инфляции будут регулироваться государством, так как оно определяет размеры бюджетного дефицита и денежной эмиссии.

Бюджетное расширение спроса выступает одним из решающих факторов рассасывания безработицы и помимо решения экономических проблем способствует снятию остроты социальных противоречий. Причем для обоснования необходимости и эффективности государственных расходов с точки зрения их воздействия на объем производства, доходы и занятость Дж. М. Кейнс разработал теорию «мультипликатора».

Концепция Дж. М. Кейнса лежит в основе длительной практики государственного регулирования, параметры и направления которого имели свои особенности в различных странах и модифицировались под воздействием объективных тенденций общественного развития.

Модель государственного регулирования, предложенная Дж. М. Кейнсом и взятая на вооружение странами Запада, позволила ослабить циклические колебания в течение более чем двух послевоенных десятилетий. Разработанный Кейнсом инструментарий государственного регулирования вписывался в русло объективных тенденций послевоенного хозяйственного развития. Но примерно с начала 70-х гг. по мере развертывания второго этапа НТР произошли серьезные изменения в этих тенденциях, и сразу стало проявляться несоответствие между возможностями государственного регулирования и объективными экономическими условиями.

В середине 70-х гг. условия воспроизводства резко ухудшились. Возник эффект стагфляции, упали темпы роста. Экономические реалии 70-х гг. опровергли аксиоматичный, с точки зрения неокейнсианцев, закон Филлипса, согласно которому безработица и инфляция являются обратными величинами и не могут расти одновременно. Вопреки теории Кейнса инфляция сопровождалась стагнацией производства и ростом безработицы.

Попытки взбодрить экономику путем дефицитного финансирования и экспансианистской политики кредитно-финансовых органов превратились в механизмы непрерывной накачки денежных средств и раскручивания инфляционной спирали. Так, в 70-х гг. государство столкнулось с трудно разрешимой проблемой: как способствовать росту производства и занятости, не стимулируя при этом инфляцию, и как бороться с инфляцией, не препятствуя при этом росту производства и не увеличивая безработицу? Кейнсианская теория ответа на эти вопросы не могла дать.

Кроме того, кейнсианская модель государственного регулирования не вписывалась и в требования, диктуемые НТР. В условиях НТР возникла настоятельная потребность в усилении гибкости, быстрой приспособляемости отраслей и компаний к резкой смене поколений техники, технологий и знаний. Все это вызывало необходимость быстрой переориентации массированных капиталовложений и снятие различных ограничений на этом пути, т.е. большей свободы предпринимательства. Однако изъятие значительной части прибыли через налоговую систему (до 50%) и бюрократизация системы централизованного регулирования стали тормозом на пути структурных преобразований и технического прогресса.

Экономический кризис 1979-81 гг. стал не просто очередным циклическим кризисом, причем самым продолжительным в послевоенное время, но кризисом кейнсианской модели государственного регулирования. Под воздействием этого кризиса произошла кардинальная перестройка системы государственного регулирования и сложилась новая, неоконсервативная модель государственного регулирования.

1.2 Формирование бюджета

Бюджет представляет собой форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства.

Во всех государствах в результате деятельности хозяйствующих субъектов создаются ВВП и национальный доход. Произведенный в сфере материального производства национальный доход проходит последовательно стадии распределения и перераспределения. Важнейшую роль в перераспределении и дальнейшем использовании национального дохода играет бюджет. В процессе перераспределения национального дохода страны часть его в денежной форме поступает в бюджет и образует централизованный фонд финансовых ресурсов.

Государственный бюджет служит основным инструментом государства в централизации и перераспределении валового общественного дохода. Государственный бюджет страны - основная форма планомерного образования и использования централизованного фонда денежных средств в целях расширения производства, удовлетворения потребностей народа и укрепления обороноспособности государства.

Формирование и использование государственного бюджета в Российской Федерации имеет ряд отличительных черт.

Будучи финансовым планом, государственный бюджет характеризуется следующими чертами:

1. Составление и использование бюджета носит ярко выраженный балансовый характер.

Балансовый метод разработки планов является одним из важных методов установления пропорций в народном хозяйстве. Балансовый метод бюджета позволяет наметить необходимые соотношения между объемом денежных доходов и размером расходов. Анализ складывающегося баланса бюджета (по доходам и расходам) позволяет делать выводы о необходимости изменения тех или иных пропорций в плане, изыскания дополнительных ресурсов или сокращения тех или иных расходов.

2. Формирование и использование государственного бюджета базируется на сочетании централизованных начал с инициативой местных органов власти. Развитие местного самоуправления - экономическая основа реализации принципа развития демократического общества.

3. С помощью государственного бюджета происходит перераспределение национального дохода между отраслями народного хозяйства, субъектами Российской Федерации и иными сферами.

4. Отличительной чертой государственного бюджета является его народно-хозяйственный характер. Бюджет страны связан со всеми отраслями народного хозяйства.

Бюджету принадлежит ведущее положение в финансовой системе страны. Он выражает часть распределительных отношений между государством, с одной стороны, предприятиями и населением, - с другой, которые связаны с формированием и использованием общегосударственного фонда финансовых ресурсов. Содержание этих отношений обусловлено задачами, решаемыми государством в тот или иной исторический период.

Отрасли связаны с бюджетом как по формированию бюджета доходами, так и по линии финансирования их. Выполнение этих функций бюджетом сочетается с его активным воздействием на процесс производства, рост накоплений.

Понятие бюджета в современной его трактовке - не только основной финансовый план образования и расходования денежных средств государства, но и экономическая категория. Когда речь идет о государственном бюджете как финансовом плане, подразумевают сознательную деятельность людей по разработке, утверждению и исполнению бюджета.

Государственный бюджет как экономическая категория выражает систему экономических отношений между государством, с одной стороны, предприятиями, организациями и населением - с другой, по поводу распределения и перераспределения совокупного общественного продукта и национального дохода и формирования централизованного общегосударственного фонда денежных средств.

Понятие государственного бюджета в нынешней его трактовке не только выражает определенные денежные отношения, но и имеет соответствующее им материально-вещественное воплощение, которое находит свое выражение в фонде денежных средств государства.

Формирование государственного бюджета происходит как на стадии первичного распределения национального дохода, так и в ходе его перераспределения. В процессе первичного распределения национального дохода государство получает в свое распоряжение часть чистого дохода в форме налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов и др.). В результате перераспределения в бюджет поступает часть прибыли предприятий и хозяйственных организаций различных форм собственности.

Формирование бюджета самым непосредственным образом связано с развитием национального дохода страны и его перераспределением. Основные финансовые методы перераспределения национального дохода:

* образование и использование денежных накоплений (прибылей, налога на добавленную стоимость, платежей в социальные внебюджетные фонды);

* организация налогов;

* финансирование отраслей народного хозяйства;

* формирование и использование общественных фондов потребления, страховых и резервных фондов.

Во всех этих процессах большую роль играет бюджет. С помощью бюджета государственные и территориальные власти получают финансовые ресурсы для содержания аппарата управления, армии, осуществления социальных мероприятий, реализации экономических задач, т.е. для выполнения возложенных на них функций.

В то же время бюджет правомерно рассматривать как экономическую категорию, которая выражает определенные экономические отношения. Государство использует бюджет как один из основных инструментов обеспечения и непосредственно своей деятельности и проведения экономической и социальной политики.

Бюджетная система Российской Федерации включает государственный федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.

Варьируя основные показатели государственного бюджета, Федеральное Собрание и Правительство РФ могут определенным образом влиять на экономическую ситуацию в стране, решать наиболее важные государственные проблемы. Осуществляется, прежде всего, варьирование бюджетных расходов. Расходы государственного бюджета - это экономические отношения, возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и его использованием по отраслевому, целевому и территориальному назначениям, на выполнение обязательств по выплате внутреннего и внешнего долга.

1.3 Задачи и функции бюджета

Как экономическая категория бюджетные отношения составляют часть финансовых отношений, следовательно, им присущи и основные функции финансов.

Бюджет выполняет следующие задачи:

1) перераспределение национального дохода;

2) государственное регулирование и стимулирование экономики;

3) финансовое обеспечение социальной сферы и осуществление социальной политики государства;

4) контроль за образованием и использованием централизованных фондов денежных средств.

Распределительная функция бюджета проявляется через формирование и использование централизованных фондов денежных средств по уровням государственной и территориальной власти и управления. В развитых странах через бюджеты разных уровней перераспределяется от 30 до 50% национального дохода. С помощью бюджета государство регулирует хозяйственную жизнь страны, экономические отношения, направляя бюджетные средства на поддержку или развитие отраслей, регионов. Регулируя таким образом экономические отношения, государство способно целенаправленно ускорять или сдерживать темпы производства, рост капиталов и частных сбережений, изменять структуру спроса и потребления.

Перераспределение национального дохода через бюджет имеет две взаимосвязанные, протекающие одновременно и непрерывно стадии: образование доходов бюджета и использование бюджетных средств (расходы бюджета).

В ходе формирования доходов бюджета и использования бюджетных средств решаются задачи государственного регулирования экономических и социальных процессов в стране.

Доходы бюджета - это экономические отношения между государством, с одной стороны, и хозяйствующими субъектами и гражданами, - с другой. Одновременно с этим доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в распоряжение органов государственной власти и местного самоуправления.

В процессе образования доходов бюджета происходит императивное изъятие в пользу государства части национального дохода. На этой основе возникают финансовые взаимоотношения государства с предприятиями и населением.

Бюджет активно участвует в распределении прибыли предприятий и хозяйственных организаций. Существует известная зависимость между формами изъятия и размером изъятой в бюджет части прибыли предприятий и заинтересованностью последних в результатах работы. От того, насколько совершенны формы изъятия в бюджет части прибыли, зависит заинтересованность предприятий в лучшем использовании производственных ресурсов, повышении уровня рентабельности и увеличении прибыли.

Расходы бюджета - это экономические отношения, возникающие между государством, с одной стороны, организациями, учреждениями и гражданами, - с другой, в ходе использования централизованных фондов денежных средств.

Централизация в бюджете части финансовых ресурсов дает государству возможность обеспечивать денежными средствами общегосударственные потребности - ускоренное развитие прогрессивных отраслей народного хозяйства, воспроизводство квалифицированной рабочей силы, развитие науки и техники, обеспечение обороноспособности страны.

Посредством бюджета национальный доход перераспределяется по территории, а также из производственной в непроизводственную сферу, для чего за счет бюджета создаются денежные фонды для финансирования потребностей в области здравоохранения, образования, культуры, управления, обороны.

Через бюджеты путем бюджетного финансирования перераспределяются финансовые ресурсы между отраслями производственной сферы в целях их пропорционального развития.

Пользуясь бюджетом как основным орудием перераспределения национального дохода, государство направляет средства в первую очередь в те отрасли народного хозяйства и те экономические районы, которые требуют на данном этапе первоочередного развития, т.е. посредством бюджета осуществляется межтерриториальное и межотраслевое перераспределение национального дохода. Тем самым соблюдаются интересы экономического развития страны в целом и интересы пропорционального развития регионов.

Через государственный бюджет финансируются научные учреждения, осуществляющие фундаментальные научные исследования, которые, в свою очередь, составляют основу развития прикладной науки и создания новой техники. Направляя через бюджет необходимые средства в наиболее перспективные отрасли науки, государство тем самым обеспечивает развитие производительных сил страны.

Все это позволяет координировать экономическую жизнь государства, рационально размещать денежные и материальные ресурсы во всем народном хозяйстве, способствует техническому прогрессу и усиливает экономический потенциал государства.

Большую роль в экономическом и культурном строительстве на местах играет бюджетное регулирование. При помощи бюджетного регулирования осуществляется межтерриториальное распределение средств в широком масштабе, наделение необходимыми источниками доходов региональных и местных бюджетов, которые служат финансовой базой территориальных органов власти, и тем самым укрепляется их связь со всей экономикой страны. В непроизводственной сфере бюджет служит главным источником финансирования. Именно через государственный бюджет приходит финансирование социально-культурных мероприятий, управления и обороны.

2. ТЕХНИКА ФИНАНСИРОВАНИЯ БЮДЖЕТА

Исполнение бюджета - это процесс, который обеспечивает полное и своевременное поступление доходов в целом и по каждому источнику, а также финансирование организаций и учреждений в пределах утвержденных по бюджету сумм в течение финансового года.

Существуют три системы исполнения бюджетов:

1) банковская - исполнение бюджетов осуществляется банками (Центральным банком и коммерческими банками);

2) казначейская - органы казначейства исполняют бюджет, осуществляя платежи от имени и по поручению бюджетополучателей;

3) смешанная - обслуживание бюджетных счетов вменяется в функции и казначейства, и банков.

Банковская система исполнения бюджетов действовала в России с 1918 г. В функции банков входило открытие и ведение лицевых счетов получателей средств бюджета соответствующего уровня, исполнение бюджетов по доходам, их перераспределение между бюджетами, кассовое исполнение бюджетов и составление соответствующей отчетности.

Исполнение федерального бюджета по расходам при банковской системе осуществлялось через счета отраслевых министерств и ведомств.

При казначейской системе учету подлежат следующие показатели:

- бюджетные ассигнования и открытые на их основе лимиты бюджетных обязательств;

- суммы договоров на предмет соответствия их лимитам бюджетных обязательств, имеющимся у получателей бюджетных средств;

- суммы авансовых платежей по заключенным договорам;

- суммы налога на доходы и единого социального налога, а также суммы страховых платежей от несчастных случаев на производстве, включенных в заработную плату, полнота и своевременность их перечисления;

- суммы средств, которые должны быть направлены на оплату счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ и сверки расчетов после их тщательной проверки;

- суммы корректировок кассовых расходов при обнаружении ошибок в представленных документах и произведенных платежах;

- суммы фактически произведенных с расчетных счетов казначейства кассовых расходов.

Схема финансирования расходов при казначейской системе кассового
исполнения бюджетов представлена на рисунке 1.

2.2 Денежное финансирование дефицита

При казначейской системе государственные счета в Федеральной резервной системе (ФРС) поддерживаются и обслуживаются Казначейством. Казначейство получает основную часть поступлений в виде налогов. Когда расходы превышают поступления, возникает бюджетный дефицит. При наличии бюджетного дефицита возникает вопрос о том, как он будет финансироваться.

По большинству своих расходов государство прямо платит чеками Федерального резервного банка. Как и отдельные граждане, федеральное правительство должно иметь средства на счетах, с которых оно списывает чеки. Когда налоговые поступления недостаточны для покрытия расходов, Казначейство вынуждено брать взаймы. Займы Казначейства означают, что государственный долг эмитируется. Этот долг оказывается проданным либо населению, либо Центральному банку.

Когда Казначейство финансирует свой дефицит займами у населения, то оно вовлекается в долговое финансирование. Корпорации и фирмы, включая коммерческие банки или другие финансовые институты, платят за ценные бумаги чеками. Чеки поступают на счета Казначейства либо в частные банки («налоговые и заемные счета»), либо в Центральный банк. После этого фонды могут расходоваться Казначейством так же, как и налоговые поступления.

Когда Казначейство заимствует у Центрального банка деньги для финансирования дефицита, то оно вовлекается в денежное финансирование. В случае денежного финансирования Центральный банк покупает часть долга Казначейства.

Различие между денежным и долговым финансированием можно объяснить тем, что продажа Казначейством ценных бумаг Центральному банку может быть рассмотрена как монетизация долга, означающая, что Центральный банк создает «сильные» деньги («деньги повышенной эффективности») для финансирования покупки долга. Поскольку объем «сильных» денег - важная макроэкономическая переменная, то имеется существенное различие между продажей долга населению и продажей его Центральному банку. Правительство может иметь бюджетный избыток, так же как и дефицит. В этом случае вместо продажи облигаций или увеличения объема денежной базы правительство списывает долг (уменьшая объем неоплаченных государственных облигаций) или снижает предложение «сильных» денег. Используя балансовое уравнение, можно показать, как правительство финансирует свой дефицит. Пусть ДВр - объем продаж государственных облигаций частному сектору, а ДВf - обьем продаж облигаций Центральному банку. Допустим, H - масса «сильных» денег (денежная база), BD - реальный объем бюджетного дефицита, Р - уровень цен. Наконец, ДА представляет продажи государственных активов. Таким образом, имеем формулу:

Уравнение (1) называется ограничением (балансом) государственного бюджета. Оно показывает, что номинальный бюджетный дефицит финансируется либо Центральным банком (ДВf), либо частным сектором (ДВр), либо через продажу активов. Изменение объема долга Казначейства Центральному банку вызывает соответствующее изменение массы «сильных» денег (ДH).

Таким образом, финансирование бюджетного дефицита проводится или за счет продажи долговых обязательств населению, или путем увеличения массы «сильных» денег. В этом смысле Центральный банк «монетизирует» долг.

Наращивание государственного долга и денежной массы является обычным способом финансирования бюджетного дефицита. Продажи активов происходят гораздо реже, но и они стали значительными в 80-е гг. в Соединенных Штатах, в Европе и в развивающихся странах. Когда государство продает землю или предприятия государственного сектора (например, приватизирует национализированные авиалинии или телефонные компании), то поступления от продаж действительно могут быть использованы для финансирования дефицита или для уменьшения государственного долга.

2.3 Федеральная резервная система и Казначейство

Многие страны рассматривают государственный сектор в целом, не различая действия Казначейства и Центрального банка.

Хотя ФРС в основном не покупает долговые обязательства прямо у Казначейства, она может делать это косвенно посредством покупки ценных бумаг у населения. Допустим ФРС проводит покупки на открытом рынке, в то время как Казначейство продает долговые обязательства населению. Чистый результат продаж долгов Казначейством и покупок ФРС на открытом рынке состоит в росте казначейских обязательств у ФРС, что в точности соответствует ситуации, когда долговые обязательства покупаются прямо у Казначейства.

Общий объем непогашенных государственных облигаций (или требований к правительству) образует национальный или государственный долг. Когда бюджет сводится с дефицитом, государственный долг возрастает и объем требований к Казначейству растет. Когда бюджет имеет избыток, национальный долг сокращается. Казначейство больше получает налогов, чем расходует, и может использовать избыток для выкупа ранее выпущенных долговых обязательств.

Государственный долг является результатом прошлых бюджетных дефицитов. Казначейство продает ценные бумаги более или менее постоянно. Например, проводится еженедельный аукцион векселей Казначейства, на котором будущие покупатели этих векселей (кредиторы федерального правительства) представляют на рассмотрение закрытые предложения, указывающие, какие суммы они готовы дать взаймы при различных уровнях процента. Казначейство продает часть своих векселей, выставленную на аукцион, участнику торгов, предложившему самую высокую цену или согласившемуся на самый низкий процент. Долгосрочные облигации встречаются реже. Выпуск казначейских обязательств не всегда осуществляется для финансирования бюджетного дефицита, чаще - для рефинансирования той части государственного долга, по которой наступает срок платежа. Например, через 6 месяцев после выпуска 180-дневных Казначейских векселей Казначейство должно выплатить номинальную сумму по ним их держателю. Обычно Казначейство получает средства для осуществления этих платежей за счет дальнейших займов. Способ, каким Казначейство (с помощью и по совету ФРС) финансирует и рефинансирует государственный долг, называется управлением долгом. Лишь меньшая часть управления долгом связана с финансированием текущего бюджетного дефицита, т.е. с нетто-выпуском облигаций, в отличие от рефинансирования большого существующего долга.

Казначейство должно погасить долги в течение следующих нескольких лет, но в Великобритании, например, большие продажи активов позволили правительству действительно снизить государственный долг.

2.4 Казначейское исполнение бюджетов в РФ

При казначейском исполнении бюджета учет поступлений по бюджетной классификации доходов, распределение доходов между бюджетами разных уровней, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, совершение разрешительной надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, платежи от имени получателей бюджетных средств производят казначейские органы.

В Федеральном казначействе действует телекоммуникационная информационная система, позволяющая получать ежедневные данные о состоянии бюджетных счетов и представлять эти данные министру финансов РФ, Правительству РФ и Государственной Думе Федерального Собрания РФ.

Федеральное казначейство выполняет текущий контроль за целевым расходованием средств федерального бюджета (и территориальных бюджетов, если их исполнение осуществляется через органы Федерального казначейства). В результате списание средств с бюджетного счета на основе платежных документов, представляется распорядителями бюджетных средств и их получателями, осуществляется кредитными учреждениями только после разрешительной надписи казначейских органов, проверивших соответствие этих расходов утвержденной смете доходов и расходов, лимиту бюджетных обязательств.

Последующий контроль за целевым использованием бюджетных средств выполняют территориальные органы Департамента государственного финансового контроля и аудита Минфина России. Казначейские органы контролируют также своевременность зачисления кредитными учреждениями налоговых и др. поступлений на бюджетные счета, своевременное перечисление средств на счета бюджетополучателей (если последним не открыты лицевые счета).

Органы Федерального казначейства наделены правами: проведения в министерствах, ведомствах, учреждениях, на предприятиях проверок документов, связанных с зачислением, перечислением и использованием средств федерального бюджета; приостановки операций по счетам предприятий, учреждений и организаций в случае непредставления работникам органов Казначейства требуемых документов; изъятия соответствующих документов; выдачи предписания об устранении нарушений бюджетного законодательства, о взыскании средств федерального бюджета, используемых не по целевому назначению; наложения штрафов на кредитные учреждения при несвоевременном проведении операций с бюджетными средствами; внесения предложений в Центральный банк РФ о приостановлении действий лицензий кредитных учреждений, нарушающих бюджетное законодательство.

В ряде субъектов РФ (напр., города Москва, Санкт-Петербург, Ярославская обл. и др.) созданы региональные казначейства при финансовых органах, чьи функции по исполнению территориальных бюджетов аналогичны функциям Федерального казначейства по исполнению федерального бюджета.

Анализ результатов исполнения бюджета показывает, что в начале 1990-х гг. в России назрела необходимость более четкой реализации функций, связанных с пополнением государственной казны и обеспечением подконтрольности расходования ее ресурсов, а также организации учета таким образом, чтобы он адекватно отражал данные процессы.

Таким образом, казначейская система исполнения бюджета сменила банковскую. Казначейская и банковская системы учета должны иметь много общего, так как объект учета один и тот же - процесс исполнения бюджета. Поэтому в компетенцию органов казначейства входят функции, изначально являвшиеся банковскими. Ярким примером является открытие счетов в органах казначейства. Отличие состоит в том, что банк открывает расчетные счета, а органы казначейства лицевые. Тем не менее организация предоставляет одинаковый пакет документов (некоторые из них имеют свои особенности заполнения при казначейской системе) для открытия как расчетного, так и лицевого счета.

Роль федерального казначейства в Российской Федерации прежде всего в оказании услуг участникам бюджетного процесса.

Казначейское исполнение - это такое исполнение бюджета, при котором все участники бюджетного процесса открывают свои номинальные счета (или лицевые счета) на едином счете органа, организующего исполнение соответствующего бюджета. При этом ни один администратор доходов, ни одно бюджетное учреждение не имеют права открывать счета за пределами единого счета соответствующего бюджета.

Лицевой счет это учетный номер получателя бюджетных средств, который идентифицирует данного получателя бюджетных средств и тип учитываемых на нем операций.

На лицевых счетах участников бюджетного процесса, открытых на едином счете соответствующего бюджета, учитываются лимиты бюджетных обязательств. Таким образом, совокупность показателей по санкционированным расходам, отраженных на лицевых счетах бюджетополучателей (или ЛБО), это - бюджетная роспись по соответствующим главным распорядителям и по бюджету в целом, и кассовым поступлениям.

На этих лицевых счетах учитываются все операции по кассовому расходу. Совокупность кассовых операций по всем лицевым счетам - это отчет соответствующего органа власти о кассовом исполнении бюджета и отчет о кассовом исполнении бюджета в целом.

Порядок открытия и ведения лицевых счетов установлен приказом Министерства финансов РФ от 31.12.2002 № 142Н «Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета».

Органы Федерального казначейства, открывая лицевые счета получателей средств и лицевые счета обособленных подразделений, присваивают им учетный номер, который идентифицирует данного получателя средств (обособленное подразделение) в информационной системе Федерального казначейства с учетом его подведомственности и используется при нумерации соответствующих лицевых счетов распорядителей средств. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному получателю средств (обособленному подразделению) и соответствовать характеру операций, учитываемых на данном счете. Каждому лицевому счету присваивается код, который используется при его нумерации. Устанавливаются следующие коды лицевых счетов:

01 - лицевой счет распорядителя средств;

02 - распорядительный лицевой счет органа Федерального казначейства;

03 - лицевой счет получателя средств;

04 - лицевой счет органа Федерального казначейства;

05 - лицевой счет обособленного подразделения.

На сегодняшний день существует несколько вариантов структуры лицевого счета:

11-разрядная линейная структура Федерального казначейства и казначейств субъектов Феде рации;

9-разрядная иерархическая структура, используемая в казначействах субъектов федерации и муниципальных образований;

20-разрядная линейная структура, аналогичная банковскому расчетному счету. Разрядность лицевого счета должна соответствовать числу участников бюджетного процесса. Опыт показывает, что для уровней субъекта Федерации и муниципальных образований 9-разрядная структура является достаточной и позволяет в полной мере отразить на ней всех распорядителей и получателей бюджетных средств. Линейная 20-разрядная структура лицевого счета, аналогичная расчетному счету, с этой точки зрения, избыточна и является ярким примером пассивной модификации старых принципов, ставших слишком привычными. Двадцатиразрядный лицевой счет - это расчетный счет, дополненный бюджетной классификацией. Использование такой структуры оправдано лишь в случае обслуживания лицевых счетов в банке.

В свою очередь, лицевые счета делятся на активные и пассивные. Лицевой счет называется активным, если операция зачисления средств на него имеет предварительный характер, а обязательным условием при расходовании средств является их наличие на лицевом счете.

Операция финансирования с использованием активных лицевых счетов разбивается на два этапа:

1) зачисление на лицевой счет исходя из наличия средств на расчетном счете бюджета, остатков лимитов, текущей целевой потребности в средствах;

2) списание средств с лицевого счета исходя из их наличия на нем и достаточности остатка лимитов.

Движение средств по расчетным счетам происходит только на втором этапе, когда средства перечисляются с расчетного счета бюджета на расчетные счета поставщиков товаров и услуг.

Операция финансирования с использованием пассивных лицевых счетов в отличие от вышеуказанной имеет один этап и состоит в перечислении средств с бюджетного расчетного счета на расчетные счета поставщиков товаров и услуг. В этом случае лицевой счет лишь отражает, за счет какого бюджетополучателя был выполнен расход.

На расчетном счете осуществляется реальное движение денежных средств бюджетных организаций, тогда как лицевой счет служит для отражения предполагаемого движения денег, а реальное их движение осуществляется на едином казначейском счете. Но несмотря на то, что лицевой счет имеет «виртуальный» характер, стандартный набор операций и по лицевому, и по расчетному счету один. Его составляют две операции:

1) зачисление средств на счет;

2) списание средств со счета на оплату расходов.

Существует аналогия между бухгалтерскими операциями банковского и казначейского механизмов исполнения бюджета. Зачисление средств на лицевые счета при казначейской системе соответствует обычной операции финансирования получателей бюджетных средств при банковской системе, а списание средств с лицевых счетов операции списания кассовых расходов согласно месячным отчетам распорядителей бюджетных средств и бюджетных учреждений.

В классическом бухгалтерском учете все записи по операциям финансирования выполняются на основе платежных документов с датой их проведения по банку. Так как финансирование получателей бюджетных средств по казначейской схеме состоит в распределении средств по лицевым счетам и не порождает движения средств по расчетным счетам, операция зачисления средств на лицевой счет корректно заменяет операцию финансирования бюджетополучателей. Бухгалтерская запись выполняется в момент зачисления средств на лицевой счет.

Списание кассовых расходов в классическом бухгалтерском учете выполняется на основе месячных отчетов распорядителей бюджетных средств. Списание средств с лицевых счетов казначейства выполняется на основе проведенных по банку платежных документов.

Таким образом, при казначейской системе учета средства зачисляются на лицевые счета бюджетополучателей.

Как и банк, органы казначейства предоставляют бюджетополучателям выписки, отражающие все операции по лицевым счетам за отчетную дату. Казначейская выписка по лицевому счету дает информацию о том, на какие цели были израсходованы бюджетные средства. Банковские выписки по расчетным счетам подобной информации не дают.

Итак, характерной чертой казначейского исполнения бюджета является наличие единого счета, на котором ведутся учетные регистры участников бюджетного процесса (лицевые счета) и главной книги, в которой последовательно отражаются бухгалтерские записи обо всех экономических событиях, связанных с исполнением бюджета.

Основной функцией казначейства является осуществление платежей в рамках исполнения бюджета. В этом смысле казначейство воспринимается как система государственных платежей. Кроме того, функцией казначейства является создание условий для управления ликвидностью единого счета соответствующего бюджета и составление отчета об исполнении бюджета, прежде всего, отчета о кассовых потоках, имевших место в процессе исполнения бюджета.

Казначейство является кассиром всех участников бюджетного процесса и осуществляет платежи от имени и по поручению бюджетных учреждений. Это - реальность. К сожалению, весьма распространено мнение (даже среди многих зарубежных консультантов по различным российским проектам), что система федерального казначейства становится тормозом проведения бюджетных реформ.

Т. Г. Нестеренко в статье «Казначейское исполнение бюджетов и развитие системы учета в государственном секторе Российской Федерации, опубликованной в журнале «Финансы» в 2004г. пишет, что на самом деле только путем казначейского исполнения бюджета стало возможным жестко и четко исполнять положения, которые установлены законами о бюджете и бюджетной классификацией. Раньше, когда не было системы казначейского исполнения, четкость и жесткость бюджета и бюджетной классификации размывались необязательностью применения положений этих законов. На самом деле бюджет жил собственной жизнью, а реальная жизнь шла совсем по другим правилам, по другим процедурам. Поэтому, получив отчет об исполнении бюджета и сравнив его с законом о бюджете, Минфин получал две абсолютно разные картины. И только после перевода всех операций на казначейское исполнение стало возможным добиться соблюдения положений закона о бюджете в том виде, в каком они были приняты. Далее она утверждает, что «в результате казначейского исполнения бюджета органам исполнительной власти стала предоставляться достоверная информация о том, какие результаты получены в рамках исполнения тех законодательных положений, которые были установлены непосредственно федеральным законом».

Таким образом, только казначейское исполнение бюджета выявило недостатки существующей системы исполнения бюджета. При старой системе исполнения бюджета бюджетные средства просто передавались на счета учреждений в коммерческие банки, и они сами реализовывали свою политику. А вся нормативная база была такой, что остро стоял вопрос о необходимости проведения бюджетных реформ.

3. ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО РФ