Бюджетирование доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы бюджетирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях

1.1 Бюджетирование в системе финансового планирования

1.2 Особенности бюджетирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях

1.3 Информационное обеспечение бюджетирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях

Глава 2. Анализ бюджетирования доходов и расходов в ФГБОУ ВПО "Национальном исследовательском институте "МЭИ""

2.1 Организационно-экономическая характеристика ФГБОУ ВПО "Национального исследовательского института "МЭИ""

2.2 Особенности бюджетирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях (на примере ФГБОУ ВПО "НИУ "МЭИ"")

Введение

В условиях современной экономики все большее значение приобретают концепции управления. Один из наиболее эффективных управленческих инструментов - бюджетирование: система управления финансовыми потоками, позволяющая обосновать и заранее оценить результат принятия управленческих решений.

Методики бюджетирования могут быть адаптированы к любым изменениям внешней и внутренней среды. Это обусловливает отсутствие универсальной системы бюджетного управления для всех организаций всех отраслей экономики. Бюджетирование в вузах в силу специфики сферы ВПО требует особенного подхода. Так, характер образовательных услуг определяется принадлежностью к сфере общественных благ - это ресурс государственного значения, который не может полностью регулироваться по умолчанию внедренными в бюджетирование предприятий рыночными механизмами. В отличие от других сфер деятельности, учреждения ВПО, по российскому законодательству являющиеся некоммерческими организациями, могут извлекать прибыль лишь в объеме, необходимом для обеспечения своей основной деятельности, что налагает свои ограничения на ряд элементов бюджетного управления. Будучи основой любой системы бюджетирования, организационная структура в вузе также имеет ряд отличий от коммерческих организаций и предприятий. Таким образом, невозможно просто спроецировать механизмы бюджетного управления предпринимательской сферы на ВПО без адаптации к вузовским реалиям.

Управление предприятием невозможно без финансового планирования работы предприятия, а также контроля за выполнением разработанных финансовых планов. Поэтому планирование и контроль результата деятельности предприятия стали невозможными без формирования бюджета как основного инструмента гибкого управления и служащего для обеспечения достоверной информацией. В нём отражаются результаты планирования и контроля в виде определённых финансовых данных. С его помощью разрабатывается стратегия эффективного развития предприятия в условиях конкуренции, а также неопределённости в условиях рыночной экономики, и он служит важным инструментом достижения его целей.

Актуальность постановки бюджетирования для организаций, во-первых, связана с повышением уровня конкуренции между ними, а значит, необходимостью получения дополнительных конкурентных преимуществ, например, за счет более эффективного управления финансами. Во-вторых, в каждой организации существует необходимость изыскания внутренних резервов снижения затрат на производство, реализацию продукции, обоснования оптимальных уровней расхода финансовых средств, а также необходимость оптимизации налогообложения. В-третьих, в организации появляется потребность в повышении ее инвестиционной привлекательности, так как инвесторы охотнее вложат деньги в организацию с высоким уровнем менеджмента. Таким образом, решение данных задач связано прежде всего с совершенствованием системы управления. Бюджетирование является основой планирования и принятия управленческих решений в организации, оценки всех аспектов ее финансовой состоятельности, укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных подразделений интересам организации в целом.

Цель выпускной квалификационной работы - выявить проблемы и определить направления совершенствования бюджетирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях.

Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе необходимо решить следующие задачи:

· исследовать теоретические основы бюджетирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях;

· определить понятие бюджетирования в системе финансового планирования;

· изучить особенности бюджетирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях;

· раскрыть сущность информационного обеспечения бюджетирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях;

· проанализировать процесс бюджетирования доходов и расходов в ФГБОУ ВПО "Национальном исследовательском институте "МЭИ"";

· дать организационно - экономическую характеристику ФГБОУ ВПО "Национального исследовательского института "МЭИ"";

· Выявить особенности бюджетирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях (на примере ФГБОУ ВПО "НИУ "МЭИ"").

Объектом исследования является ФГБОУ ВПО "НИУ "МЭИ"".

Предметом исследования является процесс бюджетирования доходов и расходов в ФГБОУ ВПО "НИУ "МЭИ"".

Теоретической основой выпускной квалификационной работы являются труды таких авторов: Адамов Н. А, Виткалова А.П., Миллер Д.П., Носкова Н.Ю., Карпова А.В. и др.

Информационной базой выпускной квалификационной работы являются нормативно - правовые документы, статистические данные, интернет источники, бухгалтерская отчетность ФГБОУ ВПО "НИУ "МЭИ"", и др.

Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

Во введении ставиться цель выпускной квалификационной работы, объясняется актуальность выбранной темы, определяются основные задачи, приводится краткое описание глав выпускной квалификационной работы и определяется теоретическая и методическая основа работы.

Первая глава выпускной квалификационной работы посвящена исследованию теоретических основ бюджетирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях.

Вторая глава посвящена описанию и характеристике предприятия, анализу процесса бюджетирования доходов и расходов в ФГБОУ ВПО "НИУ "МЭИ"".

В заключении делаются выводы о проведенном исследовании системы бюджетирования в ФГБОУ ВПО "НИУ "МЭИ"", предлагаются мероприятия по ее совершенствованию.

Глава 1. Теоретические основы бюджетирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях

1.1 Бюджетирование в системе финансового планирования

Современная система управления финансами требует координации принимаемых решений путем разработки и контроля исполнения системы бюджетов предприятия. Система бюджетов позволяет установить жесткий текущий контроль за поступлением и расходованием средств, создать реальные условия для выработки эффективной финансовой стратегии.

Посредством бюджетирования реализуется текущее и оперативное финансовое планирование, обеспечивается их взаимосвязь и подчиненность финансовой стратегии предприятия.

Составление бюджетов является неотъемлемым элементом общего процесса планирования, а не только его финансовой части.

Процесс бюджетирования - это необходимая составляющая финансового планирования, поскольку основой любого оперативного или текущего финансового плана является система соответствующих бюджетов. Как и текущее планирование в целом, бюджетирование направлено на поэтапную трансформацию стратегического финансового плана в систему текущих планов, последовательное их выполнения с целью достижения стратегических целей предприятия.

К основным функциям бюджетирования можно отнести функции планирования, координации и контроля. В процессе бюджетирования уточняют плановые и рассчитывают вспомогательные финансовые показатели, а также определяют последовательность действий, направленных на их достижение, осуществляют координацию деятельности различных подразделений предприятия и различных видов его производственно-хозяйственной деятельности. Внедрение бюджетирования на предприятии означает не только составление системы бюджетов, но и осуществление постоянного контроля за их выполнением, анализа текущей ситуации и внесения корректив в бюджеты в ходе их выполнения в зависимости от изменений в деятельности предприятия и конъюнктуре рынка. Бюджетирование способствует выявлению слабых звеньев в финансовом обеспечении и в организационной структуре предприятия, решению проблем коммуникации и распределения ответственности между отдельными подразделениями и участниками производственного процесса, обеспечению надлежащей плановой дисциплины. Именно бюджетный процесс позволяет вовремя обнаружить несогласованность в деятельности отдельных подразделений предприятия, неэффективное использование ресурсов, низкий уровень управления запасами и денежными средствами.

Обязательными этапами бюджетирования являются:

· анализ выполнения показателей бюджета за предыдущие бюджетные периоды или в случае первого составления бюджета, анализ финансовых показателей деятельности предприятия за предыдущие отчетные периоды;

· составление бюджета с учетом данных исполнение бюджета за предыдущие периоды и возможных изменений в деятельности предприятия в будущем;

· утверждение бюджета, в результате которого бюджет становится обязательным к исполнению для соответствующих подразделений и их работников;

· выполнение бюджета с отслеживанием точности его составления и выполнения;

· осуществление контроля за исполнением бюджета и анализ результатов контроля;

· корректировка бюджета или деятельности предприятия с целью согласования бюджетных и фактических показателей.

Бюджет - это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Бюджеты нужны предприятиям для достижения многих целей. Они не только помогают в планировании и координации экономической деятельности, служат основой для оценки эффективности деятельности предприятия, но и используются также как средства управления и стимулирования. Проводя финансовый анализ составленных бюджетов предприятия, можно еще на стадии планирования оценить финансовую состоятельность отдельных видов деятельности предприятия, а также решить проблему оптимизации денежных потоков, сбалансированности источников поступления денежных средств и их использования, определить объем и формы, условия и сроки внешнего финансирования.

В основе построения системы бюджетирования заложены определенные принципы.

Принцип согласования целей предусматривает балансирование всех факторов производства для достижения предприятием намеченных задач. Осуществляется это путем составления бюджетов снизу-вверх, так как нижнее звено руководства более реально оценивает ситуацию и может обеспечить выполнение запланированных показателей бюджета. При этом руководство предприятия следит за тем, чтобы интересы отдельных структурных подразделений не вступали в конфликт с интересами всего предприятия. Обеспечивается это путем согласования бюджетных планов и их корректировки.

Принцип ответственности предусматривает передачу ответственности вместе с делегируемыми полномочиями и характеризует роль человеческого фактора в управлении предприятием. Передача ответственности непосредственно увязывается со степенью влияния, которое конкретный руководитель может оказывать на затраты, выручку или другие показатели.

Принцип гибкости предусматривает включение в систему не только статичных, но и гибких бюджетов, которые помогают выбрать оптимальный объем продаж.

Система бюджетного планирования деятельности предприятия включает процесс формирования бюджетов, разработку их структуры, а также ответственность за их формирование и исполнение.

Основная цель процесса бюджетирования - разработка определенной финансовой структуры предприятия. В финансовой структуре выделяются центры финансовой ответственности и центры финансового учета. К центрам финансовой ответственности, как правило, относятся те структурные подразделения, которые реально влияют на общий результат деятельности предприятия. Предпосылками для выделения структурных подразделений в центры финансовой ответственности являются:

· региональная или производственная изолированность или завершенность хозяйственной деятельности структурного подразделения;

· объем производства;

· структурного подразделения самостоятельно работать на рынке;

· возможность нести полную ответственность за затраты, доходы, денежные потоки от своей деятельности.

Наиболее распространены центры ответственности затрат, продаж, прибыли и инвестиций.

Центры финансового учета - это те структурные подразделения, которые реально не влияют на общий результат деятельности предприятия.

Процесс формирования бюджетов включает работу, но составлению целого ряда бюджетов предприятия. Для организации бюджетного планирования деятельности предприятия целесообразно создавать сквозную систему бюджетов на предприятии, включающую основные, операционные и вспомогательные группы бюджетов.

Основные бюджеты предприятия должны являться неотъемлемой частью его бизнес-планов, а, следовательно, включать в свой состав три основных документа финансовой отчетности. Такие бюджеты называют также финансовыми бюджетами. К основным (финансовым) относятся бюджеты финансовых результатов (бюджет прибылей и убытков), движения денежных средств (план денежных поступлений и платежей) и бюджетный баланс.

Принципы построения основных (финансовых) бюджетов аналогичны рассмотренному выше порядку формирования прогнозной финансовой отчетности в составе бизнес-плана предприятия.

В экономической литературе часто в состав основных бюджетов включают инвестиционный бюджет, или бюджет капитальных вложений.

Такой подход правомерен, так как составление данных бюджетов является элементом финансового планирования деятельности предприятия, однако эти бюджеты находят косвенное отражение в трех основных бюджетах предприятия, поэтому, с нашей точки зрения, целесообразнее отнести их к вспомогательным бюджетам предприятия.

Особое место в системе бюджетирования занимают операционные или функциональные бюджеты. Именно с операционных бюджетов начинается процесс бюджетирования. В состав операционных бюджетов входят бюджет продаж, бюджет производства, бюджет производственных запасов и целая группа затратных бюджетов.

Операционный бюджет (бюджет доходов и расходов) - это совокупность согласованных между собой частичных операционных бюджетов, что отражает производственные планы всех подразделений предприятия. В системе бюджетов предприятия различают бюджеты разных уровней. Каждый бюджет высшего уровня формируется из совокупности бюджетов нижестоящего уровня и фактически является их суммой. В бюджеты самого низкого уровня принадлежат частичные операционные бюджеты по отдельным видам деятельности или за отдельными подразделениями.

На основе операционного бюджета формируется прогнозная финансовая отчетность, которая отражает ожидаемые в будущем движении денежных средств, финансовое состояние предприятия и его финансовые результаты. Основными формами прогнозной отчетности является планы отчетов о финансовых результатах и движении денежных средств, а также плановый баланс. Дополнять или детализировать информацию, приведенную в финансовых отчетах, могут дополнительные планы (инвестиционных расходов, погашение займов, уплаты налогов и др.).

В целом процесс бюджетирования охватывает деятельность всех структурных подразделений и все аспекты деятельности предприятия. Бюджеты составляют как для отдельных структурных подразделений, так и для предприятия в целом. При наличии в составе предприятия нескольких подразделений, которые можно охарактеризовать как центры затрат, доходов и прибыли, бюджеты составляют отдельно для каждого подразделения с целью закрепления персональной ответственности за их выполнение, и уже после этого консолидируют в единый бюджет. Бюджеты подразделений агрегируются в основной операционный бюджет, который определяет деятельность всего предприятия.

Каждый из бюджетов предприятия должен иметь соответствующую степень детализации, быть доступным и приспособленным к внесению изменений. Сам процесс бюджетирования должен быть подкреплен соответствующим методологическим и программным обеспечением. Бюджетный процесс не может быть эффективным без внедрения и правильного составления стандартизированных бюджетных форм, а также четкого выполнения инструкций и процедур бюджетного процесса.

Бюджеты и планы, которые используются в процессе их формирования, не имеют стандартизированной формы и предназначены для внутреннего использования. Они имеют конфиденциальный характер, предоставляют оперативную информацию об эффективности управления движением финансовых ресурсов на предприятии и является основным инструментом контроля в системе финансового планирования. Структура системы бюджетов и уровень их детализации определяются размерами и организационной структурой предприятия, спецификой производственно-хозяйственного процесса, организацией систем финансового учета и контроля на предприятии, потребности в информационном обеспечении финансового менеджмента.

Состав и структура бюджетов обосновываются финансовым отделом и утверждаются руководителями предприятия. Данные, которые используют сотрудники финансового отдела при составлении бюджетов, формируются на основе натуральных показателей, разработанных экономическим отделом предприятия.

Процесс формирования системы бюджетов на предприятии включает:

· определение видов планов и бюджетов, которые предполагается использовать в ходе бюджетирования;

· установление подразделений и должностных лиц, которые будут принимать участие в бюджетировании, и определение их полномочий;

· определение бюджетных периодов и интервалов бюджетирование;

· разработку последовательности составления бюджетов;

· определение порядка их согласования и консолидации;

· анализ структуры себестоимости продукции и выбор важнейших ее составляющих с целью дальнейшего отражения в соответствующих планах и бюджетах;

· выбор статей доходов и расходов, которые будут использованы в процессе составления бюджетов, разделение затрат на постоянные и переменные;

· выбор финансовых показателей, нормативов и коэффициентов, которые будут использованы для осуществления контроля за финансовым состоянием предприятия;

· определение процедур оценки выполнения бюджетов, анализа отклонений от бюджетных показателей и внесения изменений в системы бюджетов.

Система бюджетов небольшого предприятия имеет довольно простой вид. Внедрение бюджетирования на крупных предприятиях требует построения достаточно сложной системы взаимосвязанных бюджетов, а также четкого распределения функций и полномочий всех, кто принимает участие в бюджетном процессе.

В целом для создания эффективной системы бюджетирования на предприятии необходимо иметь высококвалифицированные кадры в области финансового менеджмента и соответствующее методическое и программное обеспечение, что требует значительных финансовых затрат. Необходимым является также высокий уровень трудовой дисциплины, который обеспечивал бы четкое выполнение плановых заданий, и стабильная макроэкономическая среда.

1.2 Особенности бюджетирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях

В условиях рыночной экономики растет число бюджетных учреждений, занимающихся, в том числе, предпринимательской деятельностью. Средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности образовательных учреждений, входят в состав внебюджетных, расходуемых согласно сметам на решение уставных задач. К ним относятся:

· торговля и оказание посреднических услуг;

· долевое участие в деятельности других учреждений;

· приобретение ценных бумаг, получение дивидендов, процентов по ним;

· внереализационные операции, непосредственно не связанные с собственным производством продукции, работ, услуг согласно уставу.

Платные образовательные услуги не могут быть оказаны вместо образовательной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета. В противном случае они изымаются учредителем в его бюджет. Пилотные исследования показали, что 38,9 % в финансировании государственных учреждений занимают внебюджетные средства, из них 63 % - оплата образовательных услуг населением, 33,5 % составляют собственные средства учреждения, 3,5 % вносят коммерческие организации безвозмездно или в качестве целевого финансирования.

Планируемые средства от предпринимательской деятельности подлежат утверждению Федеральным агентством по образованию. Эти средства государственное образовательное учреждение направляет на различные нужды, однако их эффективное использование требует глубокого финансового менеджмента. Поэтому основным элементом управления государственным образовательным учреждением должно стать бюджетирование, позволяющее отражать, распределять и управлять его финансовыми потоками и подразделениями с учетом видов оказываемых услуг, прогнозируемых затрат и имеющихся ресурсов. Для реализации успешного финансового менеджмента в большинстве учреждений, достаточно использовать звенья управления, уже предусмотренные в структуре: бухгалтерию, планово-финансовые отделы и т.п.

Роль бюджетирования в государственных образовательных учреждениях заключается в стратегическом и тактическом планировании доходов и расходов, финансовых результатов деятельности в виде конкретных финансовых показателей. Бюджетирование способствует реализации программ и планов развития учреждений с точки зрения обеспечения их финансовыми ресурсами; позволяет определить приоритеты развития учреждения в условиях ограниченности финансовых ресурсов; определяет размеры финансирования подразделений учреждения из различных источников; позволяет контролировать целевой характер и эффективность использования финансовых ресурсов.

Ключевые параметры экономической деятельности государственного образовательного учреждения уточняются на уровне его структурных подразделений по информации о видах доходов и расходов. Для этого создается центр ответственности - подразделение организации, имеющее свой бюджет и определенные полномочия в области осуществления затрат, формирования и использования доходов.

В практике хозяйственной деятельности принято выделять центры ответственности различных типов: центры нормативных затрат; центры управленческих затрат; центры выручки; центры прибыли; центры инвестиций. бюджетирование планирование доход расход

Центром инвестиций является учреждение в целом, со всеми его подразделениями. Он сосредоточивает у себя часть поступлений и направляет их на осуществление инвестиций. Центры прибыли - это подразделения учебного заведения, ответственные за получение соответствующих доходов, обеспечивающих не только покрытие текущих затрат, но и развитие материальной базы, социальное развитие. В качестве центров прибыли могут выступать филиалы, управления учебного заведения.

Центрами выручки выступают подразделения учебного заведения, непосредственно обеспечивающие поступление средств из внебюджетных источников. Как правило, такими центрами могут быть отделения или факультеты. Центры нормативных затрат осуществляют деятельность по непосредственному оказанию услуг сторонним юридическим и физическим лицам. В области оказания образовательных услуг - это выпускающие кафедры или предметно-цикловые комиссии.

Центры управленческих затрат могут быть организованы на базе подразделений, непосредственно не приносящих средств учебному заведению, например, отделов и служб, общепрофессиональных, гуманитарных предметно-цикловых комиссий. Каждый из соответствующих центров ответственности имеет собственный бюджет и отвечает за его выполнение.

Бюджеты охватывают все сферы финансово-хозяйственной деятельности учреждения: затраты на оказание услуг, получение выручки, осуществление инвестиций, деятельность вспомогательных подразделений, управление финансовыми потоками, активами и обязательствами. По оценкам специалистов, из-за того, что коммерческие организации не формируют годовые бюджеты, они теряют за год до 20 % своих доходов. Вероятно, аналогичные потери возникают и в деятельности Государственных образовательных учреждениях, поэтому, чтобы избежать этих потерь, необходимо грамотно формировать бюджет и постоянно сравнивать его с фактическими данными, анализировать отклонения, совершенствовать методологию планирования.

Процесс бюджетирования сопровождается интенсивным информационным обменом и включает в себя следующие этапы: планирование, контроль за исполнением планов, анализ, корректировку планов. Структура бюджетов учебного заведения состоит из: оперативного бюджета, в состав которого входит бюджет услуг, бюджета обеспечения учебного процесса, бюджета общих и административных расходов и финансового бюджета (бюджета источников финансирования и направлений их использования).

Формирование финансового бюджета осуществляется в нескольких этапов:

1. Составление бюджета доходов. В состав данного бюджета входит утвержденная смета госбюджетного финансирования, смета доходов от предпринимательской деятельности и прочих внебюджетных средств.

2. Формирование сметы расходов заместителей директоров по направлениям их деятельности: учебной, воспитательной, хозяйственной.

3. Формирование общих бюджетов учреждения по капитальным вложениям, инвестициям, налогам, состоящих из бюджетов заместителей директоров.

4. Формирование бюджетов отделений и предметно-цикловых комиссий по распределению заместителей директоров.

Для более эффективного использования денежных средств от предпринимательской и прочей деятельности составляется бюджет движения денежных потоков от внебюджетной деятельности и их распределение. Внедрение бюджетирования в государственное образовательное учреждение базируется на качественном финансовом, маржинальном, план-факт-анализе, анализе безубыточности предпринимательской деятельности образовательного учреждения.

Внедрение бюджетирования, ориентированного на результаты деятельности бюджетного учреждения, позволит ему:

· вести учет движения денежных средств в разрезе центров финансовой ответственности, а не только по учреждению в целом;

· оперативно контролировать денежные потоки от внебюджетной деятельности в расчетном периоде;

· использовать информацию о движении денежных средств для управления активами и пассивами;

· определять плановую сумму налоговых платежей, подлежащую уплате в бюджет;

· анализировать влияние прибыли на финансовую устойчивость и платежеспособность учреждения;

· принимать оперативные меры по устранению недостатков в финансово-хозяйственной деятельности.

1.3 Информационное обеспечение бюджетирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях

Источником информационного обеспечения бюджетирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях является финансовая отчетность. Для каждого образовательного учреждения предусмотрено составление плана финансово-хозяйственной деятельности (далее - ПФХД) в соответствии с Требованиями к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28 июля 2010 г. № 81-н (в ред. Приказа Минфина России от 2 октября 2012 г. № 132н). Указанным выше приказом установлены особенности составления и утверждения ПФХД. Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, вправе установить особенности составления и утверждения Плана для отдельных учреждений.

На этапе формирования проекта бюджета на очередной финансовый год бюджетным образовательным учреждением составляется проект ПФХД на основании представленной учредителем информации о планируемых объемах:

· субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания;

· целевых субсидий;

· бюджетных инвестиций;

· публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, полномочия по исполнению которых от имени органа исполнительной власти (органа местного самоуправления) передаются в установленном порядке учреждению.

После утверждения закона (решения) о бюджете проект ПФХД уточняется.

Цели составления ПФХД:

· планирование общих объемов поступлений и выплат;

· определение сбалансированности финансовых показателей;

· планирование мероприятий по повышению эффективности использования средств, поступающих в распоряжение учреждения;

· планирование мероприятий по предотвращению образования просроченной кредиторской задолженности учреждения;

· управление доходами и расходами учреждения.

ПФХД составляется на финансовый год в случае, если закон о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон о бюджете утверждается на очередной финансовый год и плановый период. В ПФХД указываются показатели финансового состояния учреждения (данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах на последнюю отчетную дату, предшествующую дате составления ПФХД).

Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, при установлении порядка вправе предусматривать дополнительную детализацию показателей Плана, в том числе по временному интервалу (поквартально, помесячно).

ПФХД подписывается должностными лицами, ответственными за содержащиеся в ПФХД данные - руководителем учреждения (уполномоченным им лицом), руководителем финансово-экономической службы учреждения, главным бухгалтером учреждения и исполнителем документа.

В содержательной части Плана выделяют три раздела.

В первом описательном разделе отражаются общие сведения о деятельности учреждения, его цели и основные виды деятельности в соответствии с уставом; перечень работ и услуг, предоставление которых для физических и юридических лиц производится за плату; сведения об

общей балансовой стоимости недвижимого государственного имущества в разрезе объектов, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, приобретенных учреждением за счет выделенных собственником имущества учреждения средств, приобретенных учреждением за счет доходов от приносящей доход деятельности. Также в первом разделе указывается общая балансовая стоимость движимого имущества, в том числе балансовая стоимость особо ценного движимого имущества, а также иная информация по решению учредителя.

Во втором (табличном) разделе указываются показатели финансового состояния учреждения, представляющие собой данные о нефинансовых и финансовых активах, а также об обязательствах на последнюю отчетную дату, предшествующую дате составления Плана.

В третьем (табличном) разделе отражаются планируемые показатели по поступлениям и выплатам учреждения. Эти данные рассчитываются исходя из представленной учредителем информации о планируемых объемах расходных обязательств. Указанные обязательства включают субсидии на возмещение нормативных затрат, целевые субсидии, бюджетные инвестиции и публичные обязательства, передаваемые в установленном порядке учреждению.

В современных условиях существует несколько источников формирования финансовых ресурсов вузов.

Финансовая деятельность вузов РФ в контексте использования бюджетного и внебюджетного финансирования представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Источники финансирования вузов

В государственных образовательных учреждениях собственником выступает государство в виде федеральных, региональных и местных органов управления.

Несмотря на повышение роли внебюджетных средств, основным источником финансирования образовательных учреждений в России остаются средства бюджетов различных уровней. Средства федерального бюджета направляются:

· на содержание учреждений федерального ведения;

· на реализацию федеральных образовательных программ;

· на образовательные субвенции в рамках трансфертов регионам, нуждающимся в финансовой поддержке.

Каждое образовательное учреждение имеет статус субъекта финансово-хозяйственной деятельности.

В Федеральном Законе РФ "Об образовании" в статье 43 указано, что образовательное учреждение самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, имеет самостоятельный расчетный счет в банковских и иных кредитных учреждениях. Финансовые и материальные средства используются им по своему усмотрению в соответствии с уставом. Не используемые в текущем году (квартале, месяце) финансовые средства не могут быть изъяты или зачтены учредителем в объем финансирования этого учреждения на следующий год (квартал, месяц).

Средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности образовательных учреждений, входят в состав внебюджетных.

Внебюджетные источники финансирования вузов представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Внебюджетные источники финансирования вузов

Для ряда образовательных учреждений стабильным и долговременным внебюджетным источником финансирования стал доход от сдачи в аренду свободных помещений. Однако при этом важно не допускать ухудшения условий для осуществления учебной деятельности и заблаговременно выяснять надежность и платежеспособность арендатора.

Объем благотворительных средств заранее предусмотреть, спрогнозировать невозможно. Он зависит от усилий всех участников образовательного процесса. Отличительная особенность этого источника в том, что благотворитель, а не благо получатель определяет порядок использования средств, тогда как доход от самостоятельной коммерческой деятельности учреждения используют по своему усмотрению.

К дополнительному источнику финансирования относятся и средства международных организаций, передаваемые учреждениям образования как на безвозмездной основе (в виде благотворительности), так и на осуществление программ международного сотрудничества.

Правовой базой для привлечения внебюджетных источников финансирования в систему образования являются Федеральные законы "Об образовании" и "О некоммерческих организациях". Важнейшим источником внебюджетного финансирования являются дополнительные платные образовательные услуги.

В соответствии с Федеральным законом "Об образовании" платными могут быть только те образовательные услуги, которые не предусмотрены основными для данного учреждения программами, финансируемыми из бюджета. На региональном уровне зачастую разрабатываются положения, в которых перечисляются виды платных услуг, оказываемых образовательными учреждениями. В их состав могут входить следующие виды услуг: образовательные услуги:

- обучение студентов по дополнительным образовательным учебным программам сверх часов и сверх программы по указанной дисциплине;

- изучение специальных, не предусмотренных учебным планом, предметов;

- услуги психологической службы и; подготовительные курсы к школе;

- подготовительные курсы к поступлению в высшие учебные заведения;

- создание специальных учебных групп обучения детей с отклонениями в развитии;

- развивающие услуги: предметные кружки по интересам;

- создание различных студий, групп, школ по обучению музыке, танцам, живописи, народным промыслам и др.;

- спортивно-оздоровительные мероприятия: организация секций и групп по укреплению здоровья детей.

Оказание дополнительных платных образовательных услуг возможно лишь при наличии в образовательном учреждении лицензии, программы с календарно-тематическим планированием занятий, утвержденных руководителем образовательного учреждения, согласованных с соответствующим региональным научно-методическим центром, находящимся в ведении учредителя на право занятия соответствующим видом деятельности.

Средства, полученные образовательным учреждением от оказания дополнительных услуг, относятся к внебюджетным источникам образовательного учреждения и расходуются в соответствии с Положением об использовании внебюджетных средств.

Современная организация учета расходов играет важную роль в решении вопросов эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности образовательных учреждений.

Большая часть затрат образовательных учреждений приходятся на образовательную деятельность (88,2 %). Это соотношение наблюдается по большинству видов затрат, за исключением связанных с приобретением оборудования и другими материальными затратами, поскольку именно эти виды затрат обеспечивают проведение не только образовательной, но и иной деятельности. Высокая доля расходов на образовательную деятельность в общих затратах образовательных учреждений сохраняется практически по всем видам образовательных учреждений (от 80 до 100 %). Структура расходов представлена на рисунке 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Структура расходов в ВУЗах

Основная доля текущих расходов приходится на оплату труда (42,96 %), отчисления на социальные нужды (11,80 %), на прочие текущие затраты (24,01 %).



Рисунок 4 - Процентное соотношение видов расходов

Доли остальных видов расходов заметно меньше. Такая структура, вероятнее всего, есть результат достаточно длительного недофинансирования образования. Основными направлениями инвестиционных расходов являются расходы на здания (31,1 %), приобретение машин и оборудования (49,6 %). Доля расходов на библиотечный фонд - 9,5 %.

Рисунок 5 - Процентное соотношение прочих видов расходов

Глава 2. Анализ бюджетирования доходов и расходов в ФГБОУ ВПО "Национальном исследовательском институте "МЭИ""

2.1 Организационно-экономическая характеристика ФГБОУ ВПО "Национального исследовательского института "МЭИ""

Смоленский филиал Московского энергетического института - обособленное структурное подразделение Московского энергетического института и крупнейший в смоленском регионе государственный учебно-научный комплекс по подготовке высококвалифицированных инженерных кадров. Единственный в регионе филиал национального исследовательского университета (НИУ).

Филиал Московского энергетического института в г. Смоленске начал свою деятельность в 1961 году и стал основным учебным заведением по подготовке инженерных кадров для региона.

В мае 2011 года приказом Министерства образования и науки Российской Федерации переименован в филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Национальный исследовательский университет "МЭИ" в г. Смоленске.

Учредителем СФ "МЭИ" является Министерство образования и науки Российской Федерации. Полномочия учредителя СФ "МЭИ" осуществляет федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования:

"Национальный исследовательский университет "МЭИ".

В настоящее время филиал реализует основные образовательные программы высшего профессионального образования по следующим направлениям (в рамках каждого из них по несколько профилей):

· электроэнергетика и электротехника;

· теплоэнергетика и теплотехника;

· технологические машины и оборудование;

· оптотехника;

· электроника и наноэлектроника;

· информатика и вычислительная техника;

· прикладная информатика;

· экономика;

· менеджмент.

Сегодня СФ "МЭИ" - крупнейший в регионе государственный учебно-научный комплекс, который располагает современными учебными корпусами, учебными и научными лабораториями, библиотекой, общежитиями, материально-технической базой. Это современный центр подготовки инженерных кадров, в котором активную научную и педагогическую деятельность ведут высококвалифицированные преподаватели.

В филиале созданы центры подготовки и переподготовки специалистов, а также подготовительное отделение.

Имеется аспирантура по основным направлениям подготовки.

Выпускники филиала получают государственные дипломы "МЭИ" по следующим квалификациям:

· бакалавр (срок обучения 4 года);

· магистр (срок обучения 2 года после бакалавриата);

· дипломированный специалист (срок обучения 5-5,5 лет).

В 2011 году исполнилось 50 лет со дня образования СФ "МЭИ". За это время в филиале подготовлено более 18 тысяч квалифицированных бакалавров, инженеров и магистров. Выпускники СФ "МЭИ" в настоящее время работают практически на всех предприятиях, в организациях и учреждениях Смоленщины, соседних областей: Московской, Брянской, Калужской; Республики Беларусь и других. Многие занимают руководящие должности. В институте обучается около 2 тысяч студентов, в том числе и студенты из стран дальнего зарубежья. Профессорско-преподавательский состав состоит из высококвалифицированных преподавателей, в том числе и 14 докторов наук и 25 кандидатов.

Общее руководство Институтом осуществляет выборный представительный орган - Ученый Совет Института, возглавляемый директором. Общая численность Ученого Совета должна составлять не менее 15 человек. В состав Ученого Совета Института в обязательном порядке входят Директор Института и его заместители, но не более 5 человек. Остальные члены Ученого Совета избираются на собраниях трудовых коллективов преподавателей, научных сотрудников и других категорий работников и студентов. Состав Ученого Совета объявляется приказом директора.

Срок полномочий Ученого Совета Института не может превышать 5 лет.

Ученый Совет Института решает вопросы о создании, преобразовании, переименовании лабораторий, кафедр, других подразделений Института; рассматривает вопросы замещения должностей профессорско- преподавательского состава, подготовки и повышения квалификации научно- педагогических кадров и сотрудников Института в случаях, предусмотренных Уставом СФ "МЭИ" и действующим законодательством; принимает решения по всем важнейшим вопросам развития и организации учебного процесса в рамках академической политики СФ "МЭИ", научных исследований, международных связей и хозяйственной деятельности Института.

Непосредственное управление деятельностью института осуществляет Директор, действующий по доверенности ректора СФ "МЭИ".

Директор Института избирается на Конференции педагогических, научных работников, представителей других категорий работников и студентов Института тайным голосованием на конкурентной основе с последующим утверждением Ученым Советом СФ "МЭИ". Директор избирается сроком на 5 лет.

Директор несет ответственность за деятельность Института; заключает договоры, направленные на решение задач, поставленных перед Институтом, распределяет подразделениям финансовые средства, выделенные Институту; по доверенности ректора осуществляет все операции, связанные с движением денежных средств через расчетный счет СФ "МЭИ", открываемый для осуществления хозрасчетной деятельности Института; устанавливает надбавки к стипендиям студентов, аспирантов и окладам преподавателей; осуществляет проверку деятельности подразделений Института лично или через создаваемые им комиссии.

Деятельность сотрудников Института регламентируется должностным инструкциями, где очерчены задачи, права, обязанности и полномочия. По каждому подразделению имеется положение, где описаны цели создания подразделения, стоящие перед ним задачи, его место в структуре управления, иерархические взаимоотношения.

Для обеспечения деятельности Института Директор осуществляет подбор и расстановку кадров. Прием и увольнение работников Института осуществляется в порядке, установленном в Университете и в соответствии с действующим законодательством.

Трудовые взаимоотношения с работниками определяются на основе трудовых договоров (контрактов). Работа разового характера выполняется на основе гражданско-правовых договоров, заключаемых на основании доверенности ректора СФ "МЭИ" Директором Института с конкретными исполнителями.

Штатное расписание Института утверждается ректором СФ "МЭИ" по представлению Директора Института и с согласованием начальника ПФО СФ "МЭИ".

Структура управления ФГБОУ ВПО "НИУ "МЭИ" представлена на рисунке 1.



Рисунок 6 - Производственно-организационная структура ФГБОУ ВПО "НИУ "МЭИ""

2.2 Особенности бюджетирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях (на примере ФГБОУ ВПО "НИУ "МЭИ""

Финансовая деятельность бюджетных учреждений состоит в получении, организации движения и использования финансовых ресурсов.

Доля финансирования по смешанному методу постоянно возрастает, то есть кроме государственного бюджета учреждениями могут использоваться внебюджетные средства: плата учащихся за пользование общежитием; за обучение; оказание различных услуг организациями здравоохранения, науки, культуры и т. д. По некоторым учреждениям непроизводственной сферы эта доля уже превысила 50 % и будет нарастать далее, так как государству все труднее финансировать за счет государственного бюджета оказание населению и предприятиям различного рода услуг.

Контроль за полнотой удовлетворения потребностей учреждения в денежных ресурсах и эффективностью их использования осуществляется на основе бюджетного нормирования, с учетом бюджетной классификации, которые дают возможность определить сумму затрат на расчетную единицу плана работы и оценить обоснованность затрат по видам и направлениям.

Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета, содержание отчетности, проведение анализа исполнения смет расходов учреждений и организаций, финансируемых из государственного бюджета, оказывает бюджетная классификация (группировка доходов и расходов бюджета).

Бюджетная классификация предполагает научно обоснованную обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке. Бюджетная классификация имеет организующее и правовое значение. Первое проявляется в том, что она позволяет единообразно учитывать доходы и расходы бюджета; составлять отчетность об использовании бюджета; осуществлять контроль и анализ по каждому виду доходов и расходов; кодировать показатели бюджетов и отчетов в связи с необходимостью их машинной обработки. Правовое значение бюджетной классификации заключается в том, что все показатели доходов и расходов, предусмотренные в бюджете и указанные в соответствующих подразделениях бюджетной классификации, являются финансовыми планами, обязательными для исполнения.

Доходы согласно бюджетной классификации систематизированы по источникам доходов бюджета и подразделяются по категориям, группам доходов, детализациям, разделам, подразделам.

Бюджетная классификация включает три направления:

· функциональную классификацию расходов;

· ведомственную классификацию расходов;

· экономическую (предметную) классификацию расходов.

Экономическая классификация расходов бюджетов показывает те виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами.

Основные показатели финансового состояния учреждения - степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины, поэтому анализ заключается в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов - сметным назначениям и кассовым расходам.

Основными задачами анализа финансирования бюджетных учреждений являются:

· оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использования их по целевому назначению;

· характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

· выявление причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;

· выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации.

В качестве источников информации для анализа финансового состояния учреждения используются:

· баланс исполнения сметы расходов;

· справка о движении сумм финансирования из бюджета;

· отчет об исполнении сметы расходов;

· смета расходов, включая сметы на капитальное строительство;

· подробные расчеты по каждой статье сметы расходов;

В процессе анализа по каждой статье расходов вносятся уточнения в план финансирования. Расчет полноты использования средств финансирования за 2009 г. учреждения приведен в таблице 1.

Таблица 1 - Анализ полноты использования средств финансирования учреждения за 2013 г. тыс. руб.

Направление расходов	Утверждено по смете за 2009 г.	Кассовые расходы	Результат использования средств финансирования
Текущие расходы	558 894,3	558 156,8	-737,5
Оплата труда	253 551,5	253 415,5	-136,0
Начисления на оплату труда	83 978,5	83 584,0	-394,5
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	18 781,0	18 720,6	-60,4
Командировки и служебные разъезды	18,3	18,2	-0,1
Оплата транспортных услуг	750,0	750,0	0
Оплата услуг по связи	770,0	769,8	-0,2
Оплата коммунальных услуг	31 040,0	31 008,5	-31,5
Прочие текущие расходы	4656,0	4636,9	-19,1
Стипендии	165 349,0	165 253,3	-95,7
Капитальные расходы	50 350,0	50 326,9	-23,1
Приобретение оборудования	7350,0	7327,1	-22,9
Капитальный ремонт	43 000,0	42 999,8	-0,2
Итого по смете	609 244,3	608 483,7	-760,6

В результате расчетов уточненная сумма сметных назначений составляет 609 244,3 тыс. руб., а кассовые расходы - 608 483,7 тыс. руб. Эти данные можно получить из отчетности об исполнении сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета (ф.2). Учреждение недоиспользовало 760,6 (608 483,7 - 609 244,3) тыс. руб.

Недоиспользование средств, выделенных по смете, нежелательно, если это приводит к ухудшению условий обслуживания учреждений; необоснованному снижению норм расходов на питание больных, стипендий студентов и учащихся, воспитанников; неудовлетворительному снабжению учреждений необходимыми материальными ресурсами и т.д.

Необходимо отметить, что недовыполнение сметных назначений может быть связано с инфляционными процессами и отсутствием бюджетных средств.

Важной задачей анализа финансирования бюджетных учреждений является выявление обеспеченности их финансовыми ресурсами. С этой целью суммы фактически выделенных учреждению средств сопоставляются со сметными назначениями и устанавливаются факты недофинансирования (таблица 2). Их наличие отрицательно влияет на деятельность учреждений по оказанию населению в необходимом объеме социально-культурных услуг и эффективность использования ресурсов.

В учреждении сумма недофинансирования составила 760,3 тыс. руб. (608 484,0609244,3).

Недофинансирование наблюдается по всем рассматриваемым статьям за исключением расходов на транспортные услуги. В ходе финансирования бюджетные средства учреждению должны выделяться своевременно и непрерывно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины. Средства на заработную плату необходимы ко дню ее выплаты рабочим и служащим, для расчетов с подрядчиком за работы по капитальному ремонту зданий и сооружений - к моменту сдачи объектов и предъявления к оплате расчетных документов и т.д. Поэтому при анализе финансирования сроки перечисления денежных средств учреждений сопоставляют со сроками производства отдельных расчетных операций, устанавливают количество, продолжительность и частоту несвоевременного выделения средств.

...