Учет, анализ и аудит финансовых результатов деятельности предприятия

Развитие рыночных отношений связано с движением капитала из одной сферы деятельности организации в другую. Это порождает необходимость регламентации учета хозяйственных операций, связанных с прекращением деятельности. Нормативным документом, регламентирующим такие хозяйственные операции, является Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02). Им устанавливается порядок формирования информации о доходах и расходах организации, которые прямо относятся к прекращаемой деятельности. Этот документ разработан на основе международного стандарта финансовой отчетности - МСФО 35 «Прекращаемая деятельность».

Согласно требованию осмотрительности особое внимание в Положении уделяется признанию расходов организации, относящихся к прекращаемой деятельности. В соответствии с этим для урегулирования последствий обязательств, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв. Таким образом, создание и использование резерва для погашения обязательств возможно, если программа прекращения деятельности рассчитана на два и более отчетных периодов. При этом применяются правила создания и использования резерва, а также его оценки, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (с 2011г. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»). Создание таких резервов признается в бухгалтерском учете расходами и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Положение устанавливает, что подобные резервы создаются по состоянию на конец отчетного года. В течение следующего отчетного года суммы резервов, как правило, должны быть использованы. При этом сумм созданного резерва может оказаться недостаточно для покрытия реально производимых расходов, под которые он создавался. В этом случае не перекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

В свою очередь, прекращаемая деятельность влечет за собой необходимость уточнения стоимости активов, отражаемых в бухгалтерской отчетности и относящихся к этой деятельности, так как их стоимость может оказаться завышенной по сравнению с рыночной. Для оценки возможного Снижения стоимости и связанного с ним убытка применяются правила, которые установлены для оценки активов соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету.

Наряду с этим особенности уточнения стоимости активов зависят и от способа прекращения деятельности. Как правило, в этих случаях формирование доходов, расходов и финансовых результатов от прекращения деятельности отражается в учете стандартным образом.

Формирование информации о доходах и расходах, связанных с прекращаемой деятельностью, рекомендуется отражать в Отчете о прибылях и убытках. В то же время пункт 11 рассматриваемого Положения разрешает представлять эту же информацию в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Указанная информация должна отражаться в бухгалтерской отчетности каждого периода, начиная с того момента, когда часть деятельности организации будет признана прекращаемой, и до того момента, когда прекращение деятельности будет завершено.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (17/02) применяется только теми организациями, которые являются заказчиками НИОКР или ведут их своими силами. При этом если в результате работ получен патент на изобретение или другой документ, организация квалифицирует его как нематериальный актив. И только в случае, если документы на результаты работ не оформлены или эти результаты вовсе не подлежат правовой охране - используется указанное Положение.

Рассматриваемые расходы включаются в подсистему учета финансовых результатов в виде расходов по обычным видам деятельности путем соответствующего расчета. Это обстоятельство регламентируется пунктом 10 Положения.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) регламентирует ведение учета финансовых вложений. Взаимосвязь отдельных аспектов учета финансовых вложений с подсистемой учета финансовых результатов регламентируется соответствующими пунктами Положения. При этом повышенное внимание уделяется вопросам оценки.

Отдельную составляющую нормативного регулирования представляют собой Положения, касающиеся только представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов. Так, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) раскрывает базовые правила и процедуры представления показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) применяется при составлении сводной бухгалтерской отчетности. Согласно пункту 4 ПБУ 12/2000, его применение должно обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и вероятность получения прибыли.

Раскрытие информации о финансовых результатах по сегментам в бухгалтерской отчетности позволит заинтересованным пользователям оценить перспективы развития организации, се подверженность рискам для целей принятия обоснованных решений.

Проведенный анализ системы нормативного регулирования учета финансовых результатов позволяет утверждать, что только через определение доходов и расходов, а также способов их признания можно выйти на квалификацию финансовых результатов.

Итак, законодательство о бухгалтерском учете в настоящее время представляет собой самостоятельную отрасль права. При этом состав нормативных актов неуклонно расширяется. Вместе с тем в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета не решены, на наш взгляд, многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства. Указанный пробел становится еще более очевидным в связи с процессом реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, поскольку параллельно приходится решать проблемы, касающиеся различной терминологии, и многие другие вопросы стыковки указанных отраслей права. Например, в бухгалтерском учете используется термин «продажи», в налоговом - «реализация».

1.4 Технико-экономическая характеристика ООО «РТ-Запчасть»

ООО «РТ-Запчасть» образовано в 2000 году как партнер ОАО «АВТОВАЗ» по производству автомобильных компонентов и автозапчастей. Основными направлениями деятельности ООО «РТ-Запчасть» являются:

- производство автомобильных компонентов и автозапчастей;

- техническое перевооружение предприятия, в том числе: улучшение качества готовой продукции, модернизация производства с целью увеличения производительности труда рабочих и объемов производства на внутренний рынок;

- освоение новых технологических процессов, в том числе: организация прессового и термического производства, организация производства комплектующих изделий для автомобиля ВАЗ-1118, развитие собственной базы по производству пластмассовых изделий;

- проектирование и подготовка производства пластмассовых комплектующих взамен металлических;

- обеспечение удовлетворенности работников предприятия: трудовая мотивация персонала, информированность работников;

- прочие направления деятельности: минимизация издержек производства и увеличение эффективности производства, оптимизация управленческой структуры предприятия, формирование корпоративной стратегии предприятия и построение прогрессивной системы менеджмента.

Основными факторами риска деятельности предприятия являются:

- высокая степень физического и морального износа основных фондов предприятия;

- недостаточность производственных мощностей для более полного обеспечения потребности внутреннего рынка запчастей;

- отсутствие собственной конструкторско-исследовательской базы для развития новых видов продукции;

- большая зависимость предприятия от условий внешней среды (снижение спроса на продукцию ОАО «АВТОВАЗ» и/или снижение спроса на готовую продукцию со стороны основного покупателя «АВТОВАЗ»);

- конкуренты в лице отечественных предприятий-производителей аналогичных автомобильных компонентов претендуют на захват части как первичного, так и вторичного рынков, а также конкуренция в лице иностранных производителей аналогичных компонентов;

- недостаточный уровень качества производимой предприятием продукции;

- невысокий уровень стимулирования и мотивации труда сотрудников предприятия;

- высокий уровень накладных расходов.

«РТ-Запчасть» является обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и действует на основании законодательства Российской Федерации и устава.

ООО «РТ-Запчасть» имеет расчетный счет в банке; самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы своего развития. Права и обязанности учредителей определены в Уставе предприятия. Высшим органом управления обществом является общее собрание учредителей (участников). Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью производится ревизионной комиссией, избранной на собрании.

В соответствии с Уставом ООО «РТ-Запчасть» главной целью деятельности является извлечение прибыли.

Она является предметно-технологической, так как учитывает как характер и виды продукции, так и технологию ее изготовления, масштабы производства, принципы специализации и кооперирования подразделений. Это позволяет минимизировать внутрипроизводственные транспортные маршруты и затраты времени на подготовительно-заготовительные работы и на продвижение предметов труда и готовой продукции.

Главные задачи, которые должны решаться при управлении предприятием заключаются в том, чтобы производимая продукция и выполнение услуги населению были высококачественными, по возможности дешевым для потребителей и экономически выгодным для предприятия.

Динамика основных технико-экономических показателей ООО «РТ-Запчасть» представлена в таблице 1.4.

Для составления таблицы 1.4 используются данные бухгалтерской отчетности за 2008-2010 гг. ООО «РТ-Запчасть».

Таблица 1.4. Динамика основных технико-экономических показателей ООО «РТ-Запчасть»

№ п/п	Показатели	2008 год	2009 год	2010год	Изменения (+, -)
					абсолютные	Относительные, %
					2009 /2008 гг.	2010 /2009гг.	2009 /2008гг	2010 /2009гг
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Выручка от продажи работ, тыс.руб.	2866002	3231169	2908052	365167,0	-323117,00	12,74	-10,00
2	Численность работающих в т.ч. основных рабочих, чел.	99	101	107	10	6	2,02	5,94
3		77	77	82	0	5	0	6,49
4	Среднегодовая выработка на одного работающего, тыс.руб.	28949,52	31991,77	27178,0	3042,25	-4813,71	10,51	-15,05
5	Среднегодовая выработка на одного рабочего, тыс. руб.	37220,81	41963,23	35464,0	4742,42	-6499,18	12,74	-15,48
6	Фонд заработной платы работающих в т.ч. основных рабочих, тыс. руб.	984,46	1018,69	1136,11	34,23	117,42	3,48	11,53
7		765,69	776,62	854,69	10,93	78,07	1,42	10,05
8	Средняя заработная плата работающих, тыс.руб. в т.ч. основных рабочих ,тыс.руб.	9,94	10,09	10,62	0,15	0,53	1,51	5,25
9.		9,94	10,09	10,42	0,15	0,33	1,51	3,27
10	Полная себестои-мость продукции, тыс.руб.	2714616	3084945	2780050	370329	-304895	13,64	-9,88
11	Затраты на рубль выпущенной продукции, коп	95	95	96	0	1	0	1,05
12	Валовая прибыль/ (убыток), тыс.руб.	151386,0	146224,0	128002	-5162	-18222	-3,41	-12,46
13	Рентабельность продукции, % (п.12/п.1)	5,28	4,53	4,4	-0,75	-0,13	-14.2	-2,87

Согласно данных таблицы 1.4 объем производства ООО «РТ-Запчасть» за 2008-2009 гг. вырос на 12,74% или 365167 тыс.руб., за 2009-2010 гг. снизился на 10% или на 323117 тыс.руб. Это произошло в связи со снижением объема выполняемых работ: отказ от ранее заключенных с предприятием договоров.

Численность персонала в 2008 году составляла 99 человек, в том числе основных рабочих 77 человек, в 2009 году - 101 человек, в том числе основных рабочих 77 человек, а в 2010 году - 107 человек, в том числе основных рабочих 82 человек. За анализируемый период численность персонала выросла на 6 человек, прирост персонала составил 2,02% за 2008-2009 гг. и 5,94% за 2009-2010 гг.

Среднегодовая выработка на одного работающего сократилась с 28949,52 тыс.руб. в 2008 году до 27178,06 тыс.руб. в 2010 году. Среднегодовая выработка на одного рабочего снизилась с 37220,81 тыс.руб. в 2008 году до 35464,05 тыс.руб. в 2010 году. Прирост среднегодовой выработки работающих составил 10,51% за 2008-2009 гг., а за 2009-2010 гг. данные показатель снизился на 15,05%. Прирост среднегодовой выработки рабочих составил 12,74% за 2008-2009 гг. и сократился на 15,48% за 2009-2010 гг. Данные изменения произошли из-за повышения трудоспособности и заинтересованности персонала в результате труда за период 2008-2009 гг. и сокращения количества заказов в 2009-2010 гг. В связи с тем, что работу на предприятии в период 2009-2010 гг. нельзя назвать стабильной, на предприятии пересмотрена система оплаты труда, которая была повременно-премиальная. На сегодняшний день система оплаты - сдельно-премиальная. Данная система позволяет предприятию платить рабочим по факту и стимулировать премией повышение производительности труда. С целью социальной защищенности на ООО РТ-Запчасть» предусмотрена ежегодная индексация заработной платы.

Средняя заработная плата работающих ООО «РТ-Запчасть» в 2008 году составляла 9944 руб., в 2009 году - 10086 руб., а в 2010 году - 10423 руб. За анализируемый период фонд заработной платы работающих в связи с индексацией заработной платы вырос на 1,51% за 2008-2009 гг. и на 5,25% за 2009-2010гг., в т.ч. за счет увеличения работающих на 6 человек. Увеличение заработной платы основных рабочих за 2009-2010гг. составило 3,27%, что на 1,98% меньше, чем всех работающих, что означает, что в исследуемом периоде наиболее значительно увеличилась заработная плата служащих, в т.ч. специалистов.

Рост полной себестоимости продукции за 2008-2009 гг. составил 13,64%. За 2009-2010 гг. произошло снижение себестоимости на 9,88%. Снижение прибыли за 2008-2009 гг. составило 3,41% и 12,46% за 2009-2010 гг. Несмотря на уменьшение прибыли предприятия, ООО «РТ-Запчасть» остается на протяжении всего анализируемого периода рентабельным. Показатель рентабельности ежегодно снижается с 5,28% в 2008 году до 4,4% в 2010 году.

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия. Чем меньше себестоимость продукции, тем большую прибыль получит предприятие.

Таким образом, основным показателем финансовых результатов является прибыль, которая отражается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Для анализа учета, аудита и финансовых результатов выбрано предприятие ООО «РТ-Запчасть», занимающегося производством запчастей и автокомпонентов.

2. Учет и аудит финансовых результатов предприятия в ООО «РТ-ЗАПЧАСТЬ»

2.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Основную часть прибыли (убытка) ООО «РТ-Запчасть» получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ и услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и др. вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ и услуг), оказывает непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в Отчете о прибылях и убытках ООО «РТ-Запчасть» четко выделены два раздела:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

II. Прочие доходы и расходы.

При отражении в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов предприятия за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) определяют по активно-пассивному счету 90 «Продажи». На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по: работам и услугам промышленного и непромышленного характера; строительно-монтажным работам; предоставлению за оплату во временное пользование своих активов по договору аренды и т.д. (когда это является предметом деятельности организации).

К счету 90 «Продажи» в ООО «РТ-Запчасть» открыты следующие субсчета:

- 90/1.1 «Выручка от продаж»;

- 90/1.3 «Себестоимость выполненных работ»;

- 90/1.4 «Прибыль, убыток от реализации»;

- 90/2 «Себестоимость продаж»;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На счетах 90/1, 90/2, 90/3 учитываются соответственно поступившая выручка от реализации услуг предприятия, себестоимость проданной продукции, начисленный НДС.

Счет 90/9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

В дебет счета 90 в течение года списывается плановая себестоимость оказанных услуг, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической путем отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, суммы перерасхода проводятся дополнительной записью в дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции или затрат на производство). При выполнении работ, услуг, условия регулируются контрактом - договором на оказание услуг предприятием ООО «РТ-Запчасть». Результаты выполненных работ оформляются актом о приемке выполненных работ.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 90 Кт 99 - получена прибыль от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Учет финансовых результатов от продаж в ООО «РТ-Запчасть» автоматизирован.

По окончании отчетного года все субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

При этом составляются следующие проводки:

- Списываются в конце года обороты по счету 90/2 и 91 на счет 90/9:

Дт 90/9 Кт 90/2 - … руб.

Дт 90/1 Кт 90/9 - … руб.

- Списываются ежемесячно сальдо со счета 90/9 на счет 99:

Дт 90/9 Кт 99 - … руб. - прибыль

Дт 99 Кт 90/9 - … руб. - убыток

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду выполненных работ, оказанных услуг и др.

По строке 010 Отчета о прибылях и убытках ООО «РТ-Запчасть» показывается итоговый оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» за минусом оборотов по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «НДС». Суммовое значение в 2010г. составляет 2908052 тыс. руб.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учетные затраты ООО «РТ-Запчасть» на производство продукции, работ, услуг в доле, которая относится к реализованным в отчетном периоде.

При формировании расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете обеспечивается их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Материальные расходы в составе себестоимости продукции (работ, услуг) в ООО «РТ-Запчасть» имеют значительный удельный вес, если не являются доминирующими. Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Обязательства по заработной плате и по премиям, которые списываются на себестоимость, отражаются бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет счета 28 «Брак в производстве»

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- начислена заработная плата соответственно работникам основного, вспомогательного производства, цеховому персоналу, рабочим, устраняющим брак, упаковщикам - на всю сумму начисленной оплаты труда.

В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - выплата премии за счет собственных источников предприятия.

Условия признания расходов по статье 252 Налогового кодекса РФ:

- расходы должны быть произведены;

- расходы должны быть обоснованными;

- расходы должны быть документально подтверждены.

Иными словами, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг состоит из: расходов текущего года; расходов предыдущих отчетных периодов, переходящих расходов, имеющих отношение к доходам последующих отчетных периодов.

Таким образом, по строке 020 Отчета о прибылях и убытках ООО «РТ-Запчасть» за 2010 год показывается итоговый оборот по кредиту счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Суммовое значение составляет в 2010г. 2771063 тыс. руб.

По статье «Управленческие расходы» отражаются расходы ООО «РТ-Запчасть» по содержанию административно-управленческого аппарата. Строка 040 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2010 г. представляет собой итоговый оборот по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» и содержит значение 0 тыс. руб. в 2010г.

По статье «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг) ООО «РТ-Запчасть». Это расчетный показатель: строка 030 минус строка 040. Итог данной статьи соответствует итоговым оборотам по дебету счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, показатель строки 050 равен финансовому результату и составляет за 2010 г. 128002 тыс. руб.

Группировка показателей Отчета о прибылях и убытках, используемая в ООО «РТ-Запчасть» по учету финансовых результатов от обычных видов деятельности приведена в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Группировка показателей Отчета о прибылях и убытках по учету финансовых результатов от обычных видов деятельности

Наименования показателей	Код показателя	Обороты по счетам бухгалтерского учета
1	2	3
Выручка (нетто) от про- дажи товаров, продукции работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	Итоговый оборот по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», минус обороты по дебету счета 90, субсчета «НДС», «Акцизы» и т.п.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетами 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43, 45
Валовая прибыль	029	Строка 010 минус строка 020
Коммерческие расходы	030	Итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	040	Итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи», субчсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 26. Эта строка заполняется, если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90
Прибыль (убыток) от продаж	050	Расчетный показатель: строка 029 минус строка 030 минус строка 040. Должен соответствовать итоговым оборотам по дебету (либо кредиту) счета 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»

Рассмотрим практику учета результатов от обычных видов деятельности ООО «РТ-Запчасть».

При журнально-ордерной форме учета, которая используется в ООО «РТ-Запчасть», сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 20 «Основное производство».

В качестве примера можно привести следующее. ООО «РТ-Запчасть» изготовило запасные части СТБ 44, СТБ 71 и в качестве учетной цены готовой продукции использовало нормативную себестоимость.

10 июня 2010 г. было выпущено 100 единиц продукции. Нормативная себестоимость единицы продукции составляет 6 000 руб. Нормативная себестоимость единицы продукции представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Нормативная себестоимость единицы продукции в ООО «РТ-Запчасть» на июнь 2010 г.

Статьи затрат	Сумма, руб.	Удельный вес в структуре затрат, %
1	2	3
Материальные затраты	3 540	59
Амортизация	600	10
Заработная плата	300	5
Начисления на заработную плату	120	2
Прочие расходы	1 440	24
Итого затрат:	6 000	100

20 июня 2010 г. готовая продукция была отгружена покупателю в количестве 70 единиц. 30 июня 2010 г. бухгалтерия получила сведения о фактической себестоимости выпущенной продукции, которая составила 650 000 руб. В таблице 2.3 представлена корреспонденция счетов ООО «РТ-Запчасть» по указанным хозяйственным операциям.

Таблица 2.3. Корреспонденция счетов ООО «РТ-Запчасть»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
10 июня 2010 г.
Отражена нормативная себестоимость продукции (100 ед. х 6 000 руб.)	43	20	600 000
20 июня 2010г.
Списана нормативная себестоимость реализованной продукции (70 ед. х 6 000 руб.)	90-2	43	420 000
30 июня 2010 г.
Отражена сумма отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной (650 000 - 600 000) руб.	43	20	50 000
Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной по реализованной за месяц продукции	90-2	43	35 000

Сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной, относящаяся к реализованной за месяц продукции, рассчитывается по формуле 2.1:

Ост_РП = Ост _{ГП н.м}. + ? - Ост_{ГП к.м.}, (2.1)

где, Ост_РП - сумма отклонений, относящаяся к реализованной за месяц продукции;

Ост_{ГП н.м.}, Ост_{ГП к.м}. - сумма отклонений в остатке готовой продукции на начало и конец месяца соответственно;

? - разница между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной продукции за месяц.

В свою очередь, сумма отклонений в остатке продукции на конец месяца рассчитывается по формуле 2.2:

Ост_{ГП к.н.} = (Ост _{ГП н.м.} +?) / (N _н.м + N) х N _к.м., (2.2)

где, N_н.м., N_к.м. - нормативная себестоимость продукции, находящейся на складе на начало и конец месяца соответственно;

N - нормативная себестоимость выпущенной за месяц продукции.

Таким образом, сумма отклонений распределена следующим образом:

- на остаток готовой продукции на складе в конце месяца - 15 000 руб.((0 + 50 000) / (0 + 600 000) х 180 000);

- на реализованную за месяц продукцию - 35 000 руб. (0 + 50 000 - 15 000).

Остаток готовой продукции на складе на 1 июля 2010 г. составил:

- в количественном выражении - 30 шт.;

- в стоимостном выражении - 195 000 руб.

В бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2010 г. остаток готовой продукции будет отражен по фактической себестоимости.

Наиболее распространенным первичным документом, отражающим выпуск продукции, является сдаточная накладная, а оказанные услуги или выполненные работы оформляются актом сдачи-приемки. В требованиях-накладных, используемых на исследуемом предприятии, указываются: склад, принимающий их; номенклатурный номер (код) и наименование продукции (с указанием сорта, размера, марки, артикула и иных видов, признаков); единица измерения; количество продукции, предъявленное цехом к сдаче и принятое складом; цена и сумма.

Приемо-сдаточные документы в основном выписываются в двух экземплярах: один отправляется в цех-изготовитель, другой поступает вместе с продукцией на склад для материально-ответственного лица склада-получателя и служит основанием для открытия или заполнения карточки складского учета.

Выручка в бухгалтерском учете ООО «РТ-Запчасть» рассчитывается методом начисления, т.е. выручку от продаж отражают в бухучете и Отчете о прибылях и убытках после перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ). Расходы фирмы в этом случае отражают в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Оплачены расходы или нет, значения не имеет.

В январе 2010 года исследуемое предприятие продало строительной продукции: запасные части марки БР 100-30-18 на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость составляет 65 000 руб. Расходы по продаже составили 15 000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» - Кредит 43 «Готовая продукция» - 65 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» - Кредит 44 «Расходы на продажу» - 15 000 руб. - списаны коммерческие расходы;

Дебет 51 «Расчетный счет» - Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 118 000 руб. - поступили от покупателей деньги за продукцию.

Заключительной записью месяца будет проводка:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 20 000 руб. (118 000 - 18 000 - 65 000 - 15 000) - отражена прибыль января.

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2010 г. у ООО «РТ-Запчасть» на субсчетах счета 90 «Продажи» числятся остатки:

- по кредиту субсчета 90-1 (выручка) - 118 000 руб.;

- по дебету субсчета 90-2 (себестоимость и коммерческие расходы) - 80 000 руб. (65 000 + 15 000);

- по дебету субсчета 90-3 (налог на добавленную стоимость) - 18 000 руб.;

- по дебету субсчета 90-9 (финансовый результат) - 20 000 руб.

Синтетический счет 90 «Продажи» на эту дату сальдо не имеет.

2.2 Учет прочих доходов и расходов

Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (арендная плата за предоставление в аренду основных средств);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (арендная плата за предоставление прав на пользование объектами нематериальных активов);

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;.

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы (положительные);.

- сумма дооценки активов;

- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Учета прочих поступлений в ООО «РТ-Запчасть» определяется в следующем порядке:

1. Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

4. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

5. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относят:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты). К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной стоимости), затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов). Величина процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора и для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными размерами;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

- курсовые разницы (отрицательные);

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений;

- прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

Прочие доходы и расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены первичными учетными документами. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы должны в ООО «РТ-Запчасть» отражаются в том отчетном периоде, в котором они произошли.

Финансовые результаты от прочих операций в ООО «РТ-Запчасть» фиксируются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов организации открыты следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (по кредиту счета). На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (по дебету). На субсчете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» выявляется сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Группировка показателей Отчета о прибылях и убытках, используемая в ООО «РТ-Запчасть» по учету финансовых результатов от прочих доходов и расходов приведена в табл. 2.4.

За отчетный период на предприятии осуществлено несколько операций, которые относятся к прочим доходам и расходам. Они отражены в бухгалтерском учете следующим способом:

1. ООО «РТ-Запчасть» имело на балансе оборудование первоначальной стоимостью 24 000 руб. Сумма начисленного износа составляет 7500 руб.

Это оборудование было продано за 18 000 руб. плюс НДС 3600 руб.

При отгрузке оборудования был произведен демонтаж оборудования, выплачена заработная плата рабочим, занятым демонтажем, 4000 руб., начисленный социальный налог - 1540 руб.

Эти операции оформлены следующим образом.

1) Сумма, причитающаяся с покупателя:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 21 600 руб.

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 21 600 руб.;

2) Начислен НДС:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 3 600 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 3600 руб.;

3) Списывается амортизация:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» 7 500 руб.

К-т сч. 01 «Основные средства» 7 500 руб.;

4) Списывается остаточная стоимость:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 16 500 руб.

К-т сч. 01 «Основные средства» 16 500 руб.;

5) Расходы на демонтаж оборудования:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 5540 руб.

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» 5 540 руб.

2. ООО «РТ-Запчасть» в отчетном периоде получило безвозмездно от юридического лица материалы на сумму 10 000 руб. В этом периоде часть материалов в сумме 3000 руб. была использована в производстве продукции.

В бухгалтерском учете эти операции отражены следующим образом:

1) Оприходованы материалы, полученные безвозмездно:

Д-т сч. 10 «Материалы» 10 000 руб.

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездно полученные ценности» 10 000 руб.

2) Переданы материалы в производство:

Д-т сч. 20 «Основное производство» 3000 руб.

К-т сч. 10 «Материалы»; 3000 руб.

3) Отражена прибыль использованного материала:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездно полученные ценности» 3000 руб.

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 3000 руб.

3. По окончании отчетного периода бухгалтер определил разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 91. Она составила:

21600 -16500 - 3 600 - 5 540 + 3000 = -1040 руб.

Результатом прочих доходов и расходов является убыток в размере 1040 руб. На сумму этого убытка сделана бухгалтерская запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» -1040руб

К-т сч. 91, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» -1040 руб.

Рассмотрим процедуру выявления ошибок на ООО «РТ-Запчасть» на следующем примере.

18 июля 2007 г. ООО «РТ-Запчасть» закупило у ООО «Крокус» партию материалов стоимостью 74 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). ООО «РТ-Запчасть» рассчитывало НДС «по отгрузке».

На 1 января 2010 г. задолженность погашена не была. Несмотря на то, что материалы, полученные в 2007 г., предприятие не оплатило, оно вправе зачесть входной НДС по ней (10 800 руб.) в течение первого полугодия 2010 г. Ежемесячно с января по июнь 2007 г. бухгалтерия должна была делать проводку:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 1800 руб. (10 800 руб. : 6 мес.) - зачтен входной НДС по продукции.

19 июля 2010 г. истек срок исковой давности по обязательству.

Соответственно, эту кредиторскую задолженность в 2010 г. можно списать.

В бухгалтерском учете исследуемого предприятия сделана проводка:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - 74 800 руб. - списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности.

В Отчет о прибылях и убытках за 2010 г. будет включена в составе общей суммы по строке 090 сумма списанной задолженности в размере 74800 руб.

2.3 Формирование и учет конечного финансового результата

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. Счет 99 - активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль от обычных видов деятельности:

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

- убыток:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Д-т сч. 91, субсчет 9

К-т сч. 99, субсчет «Прибыль»;

Д-т сч. 99, субсчет «Убыток»

К-т сч. 90, субсчет 9;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация):

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т счетов 10, 70, 69, 50, 51;

Д-т счетов 50,51

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при реформации баланса сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, оформляются бухгалтерские записи:

- на сумму нераспределенной прибыли:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- на сумму непокрытого убытка:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках [62, с. 141-143].

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки» (журнал-ордер № 15), составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках (ф. № 2).

2.4 Учет расчетов по налогу на прибыль

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденному приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114. Оно введено в действие, начиная с отчетности за 2003г., и не применяется кредитными, страховыми организациями и бюджетными учреждениями. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, поэтому организации, относящиеся к малым, должны предусмотреть в учетной политике в целях бухгалтерского учета применяют они указанное Положение или нет.

В нем приведена взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В результате применения различных правил признания доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется некоторая разница. В соответствии с ПБУ 18/02 эта разница включает как постоянные, так и временные разницы.

Постоянные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы но налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Состав и причины их возникновения определены в указанном Положении. К ним, в частности, относят превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам, ограничения по нормам принятия в целях налогообложения суточных, представительских расходов, расходов на страхование и др. Организация должна отражать эти разницы обособленно, причем она самостоятельно определяет порядок учета, первичные документы и регистры, в которых фиксируются такие разницы.

Наличие постоянной разницы приводит к постоянному налоговому обязательству. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», для чего в соответствии с ПБУ 18/02 организация должна открыть отдельный субсчет «Постоянное налоговое обязательство»:

Д-т сч. 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К-т сч. 68, субсчет «Налог на прибыль».

Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Они приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При этом различают две составляющие отложенного налога, которые квалифицируются в зависимости от вида временной разницы. Так, в ПБУ 18/02 введены понятия «отложенного налогового актива» и «отложенного налогового обязательства» как двух частей отложенного налога на прибыль.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате применения разных способов расчета амортизации, признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и по другим причинам, определенным в указанном ПБУ.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива.

Отложенный налоговый актив - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Для отражения в учете отложенных налоговых активов организация должна предусмотреть отдельный синтетический счет по учету отложенных налоговых активов. При этом аналитический учет необходимо организовать по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

В бухгалтерском учете на величину отложенного налогового актива делают запись:

...