Учет, анализ и аудит финансовых результатов деятельности предприятия

Д-т сч, 09 «Отложенные налоговые активы»

К-т сч. 68, субсчет «Налог на прибыль».

На уменьшение (погашение) суммы отложенного налогового актива -

Д-т сч. 68, субсчет «Налог на прибыль»

К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы».

Налогооблагаемые временные разницы, напротив, приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу и прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы вызывают появление отложенных налоговых обязательств.

Отложенное налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Для отражения отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете организация должна открыть отдельный синтетический счет. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражают в корреспонденции:

Д-т сч. 68, субсчет «Налог на прибыль»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Такие операции в бухгалтерском учете будут оформляться записями:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 68, субсчет «Налог на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» введены понятия «условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль» и «текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)».

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль - сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством на отчетную дату.

Для учета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль следует открыть субсчет к счету 99 «Прибыли и убытки», который можно назвать, как «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 99, субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»

К-т сч. 68, субсчет «Налог на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете;

Дт сч.68, субсчет «Налог на прибыль»

К-т сч. 99, субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц и временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Для определения суммы текущего налога на прибыль необходимо скорректировать величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль. Корректировка выполняется следующим образом:

(+ -)Условный расход (условный доход) + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий налог на прибыль.

При составлении бухгалтерской отчетности организации должны:

- отразить в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства соответственно. При этом организации имеют право отражать в бухгалтерском балансе и сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при выполнении условий, записанных в п. 19 ПБУ 18/02;

- отразить в отчете о прибылях и убытках постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);

- раскрыть информацию о видах разниц, их суммах, сумме условного расхода (дохода) при наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога. [17]

2.5 Программа и методика аудита финансовых результатов

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия методики учета операции по формированию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории РФ. На основании этого аудитор формирует мнение о достоверности финансовых результатов и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству.

2. Оценить соответствие бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата.

3. Проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата.

Источниками информации при этом служат [26, с. 282]:

- унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;

- учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету;

- главная книга;

- бухгалтерский баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Аудитору необходимо проверить [26, с. 284]:

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

- правильность отражения данных о бартерных сделках;

- правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке прибыли (убытков) от прочих операций необходимо установить [24, с. 139]:

- правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- полноту ведения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;

- правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;

- соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

- правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

- правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

- правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

- правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

- правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

- законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

- правильность списания убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

- правильность списания затрат по аннулированным заказам;

- правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий;

- правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Проверка правильности определения финансового результата экономического субъекта начинается с анализа правильности расчета прибыли (убытка) от продаж.

Для установления достоверности конечного финансового результата на начальном этапе проверки целесообразно использовать арифметическую проверку. Формирование прибыли в бухгалтерском учете может быть выражено формулой 2.4:

П= Пр (90)+ Пр (91)+Пд (99)+ Пр (99) (2.4)

где, Пр (90)- прибыль (убыток)от продажи продукции;

Пр (91)- прибыль (убыток) от прочих операций;

Пд (99) - прочие доходы по Кт 99;

Пр (99)- прочие расходы по Дт 99.

В процессе проведения проверки необходимо обратить особое внимание на следующие вопросы.

Необходимо изучить принятый предприятием способ отражения выручки от реализации в учетных регистрах бухгалтерского учета. При изучении приказа об учетной политике аудитор определяет, как организация ведет бухгалтерский учет с применением допущений и правил бухгалтерского учета, освещены ли в учетной политике факторы, влияющие на правильность формирования финансового результата от обычной деятельности.

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется «по мере отгрузки» товаров потребителям, а для исчисления налога на прибыль - по методу начисления. Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Списание финансовых вложений производятся по методу ФИФО.

Аудитором проверяется согласованность записей синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации в разрезе осуществляемых видов деятельности и номенклатуры продукции (работ, услуг) в целях выявления соответствия уровня аналитического учета реализации специфике деятельности предприятия. Также сверяются показатели реализации по учетным регистрам.

Особое внимание уделяется проверке наличию документов, подтверждающих своевременность и правильность отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета.

Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Проверка своевременности отражения продаж предполагает, что данные о реализации учитываются по мере совершения операции с отнесением к соответствующим периодам.

Проверяя правильность отражения в отчетности показателей себестоимости услуг (продукции, работ), аудитор сначала знакомится с методом учета затрат и калькулирования себестоимости услуг, зафиксированным в учетной политике предприятия на отчетный период, обращая при этом внимание на его неизменность во всем проверяемом периоде.

При аудите организации аналитического учета затрат на производство в ООО «РТ-Запчасть» установлено, как группируются затраты, связанные с производством и оказанием услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости услуг и работ, т.е. как ведется аналитический учет данных затрат. На предприятии аналитический учет затрат ведется без нарушений действующего законодательства.

В процессе аудита финансовых результатов особое внимание уделяется анализу финансовых результатов.

Аудиторской проверкой была проверена правильность определения финансового результата от прочих доходов.

Проверка прибыли (убытка) по прочим операциям заключается в проверке законности и правильности отражения доходов и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности.

При проверке отражения в учете прочих доходов и расходов, аудитор устанавливает:

- правильность осуществления учета штрафов, пени, неустоек и сумм возмещения убытков, приняты ли эти суммы к бухгалтерскому учету в размере, определенном судом или признанном должником - проводится анализ первичных документов, на основании которых они принимаются к учету;

- правильность отражения в учете прибыли и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, их структуру и состав, а также причины возникновения;

- правильность отражения в учете кредиторской, депонентской, дебиторской задолженностей и долгов, не реальных для взыскания - списание задолженности осуществляется по истечении установленного срока исковой давности и подтверждается соответствующими документами;

- правильность отражения в учете активов, полученных безвозмездно, оформление безвозмездной передача имущества в соответствии с требованиями действующего законодательства договором;

- правильность отражения в учете суммы дооценки активов;

- правильность отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту соответствующих субсчетов этого счета отражаются полученные в отчетном периоде суммы, которые будут включены в выручку от реализации в будущих периодах (полученная авансом арендная плата за имущество, оплаченная вперед оплата за коммунальные услуги, выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование услугами различного рода, средствами связи и т.п.).

Что касается аудита процентов, подлежащих уплате, то анализируются кредитные договоры, а также своевременность и правильность отражения начисленных по ним процентов.

Таким образом, учет финансовых результатов в ООО «РТ-Запчасть» проводится на счетах: 90 «Продажи» - от продаж готовой продукции; 91 «Прочие доходы и расходы». Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Аудит финансовых результатов в ООО «РТ-Запчасть» показал достоверность бухгалтерской отчетности предприятия.

3. Анализ финансовых результатов ООО «РТ-ЗАПЧАСТЬ»

3.1 Информационное обеспечение анализа финансовых результатов

Основным, (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность.

В составе годового бухгалтерского отчета предприятия представляют следующие формы:

- «Баланс предприятия» (форма № 1 по ОКУД);

- «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2 по ОКУД);

- «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3 по ОКУД);

- «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4 по ОКУД);

- «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5 по ОКУД);

- «Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния.

- Итоговая часть аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту), удостоверяющая степень достоверности сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия.

Наибольший объем информации, необходимой для анализа, содержит бухгалтерский баланс. Баланс предприятия - это сводная таблица, указывающая источники и средства его размещения.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства.

Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников коммерческого дела. В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, то есть прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе оборота в денежную форму. Так, в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму.

Отчет о прибылях и убытках дает возможность выполнить анализ финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению с предыдущим периодом. Этот отчет содержит информацию о формировании финансовых результатов. Характерно, что в отчете приведена выручка от продаж, очищенная от налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей. В отчете о прибылях и убытках приведены следующие расходы по основной деятельности: себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы.

Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей. Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот. Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объёмы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.

Отчет о движении капитала позволяет заинтересованному пользователю оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. По данным отчета о движении денежных средств можно оценить динамику притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [38, с. 77].

Анализ Приложения к балансу (форма № 5) дает аналитику информацию о динамике заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия.

Хотелось бы добавить, что для более глубокого анализа формы приложений к балансу можно дополнить данными за прошлый год.

Пояснительная записка - эта форма отчетности тем полезна для аналитика, что раскрывает важные элементы деятельности предприятия, которые не вошли в другие формы отчетности. Здесь раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике предприятия и другие данные, которые необходимы пользователю для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Также в пояснительной записке отражаются данные финансового анализа, проводимого на предприятии. Из пояснительной записки пользователь почерпнет информацию о планируемых предприятием мероприятиях по улучшению финансового состояния. Так же в пояснительной записке отражается информация о событиях после отчетной даты, свидетельствующая о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, должна быть дана краткая характеристика такого события и оценка его последствий. Так как это событие не отражено в учете, а, следовательно, в бухгалтерской отчетности, аналитику финансовой отчетности либо иному пользователю важно, ознакомившись с пояснительной запиской, учесть влияние данного события в прогнозных оценках и произвести уточнение соответствующих финансовых показателей и аналитических оценок, сделанных на основе данных форм бухгалтерской отчетности.

Приступая к анализу бухгалтерской отчетности, пользователь должен быть, уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные законодательством. Подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности - итоговая часть аудиторского заключения (если отчетность в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту). Оценка финансового состояния предприятия является в определенной мере новым явлением в отечественной экономической теории и практике. Эта необходимость обусловлена в первую очередь переходом нашей экономики на рыночные отношения. Уже наработан определенный опыт как в теории, так и не практике. Цель любой коммерческой организации - получение максимальной прибыли, но это «узкое толкование цели». В более широком понимании под основной целью деятельности организации следует понимать обеспечение ее устойчивого финансового состояния, а получение максимальной прибыли является основой для достижения этой цели. В современных условиях правильное определение реального финансового состояния предприятия имеет огромное значение, как для самих субъектов хозяйствования, так и для многочисленных акционеров, особенно будущих потенциальных инвесторов. Последовательность анализа финансовой деятельности предприятия представим в следующем виде

Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой и представляют собой единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений.

Например, данные, представленные в балансе предприятия (форма №1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о финансовых результатах (форма №2), и наоборот. Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. В процессе чтения отчетности важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. В частности, изменения в активах предприятия необходимо увязывать с объёмом деятельности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию о предприятии по-разному. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности за год нарастающим итогом, а баланс - имущественное состояние предприятия на 31 декабря. Поэтому по балансу могут быть выявлены одни тенденции, например, снижения, а по отчету о прибылях и убытках - другие, например, увеличения. Разнонаправленность тенденций может быть обусловлена методикой составления отчетности [27, с.63].

Приказом Минфина России от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (вступление с силу с 2011г.).

3.2 Оценка и анализ финансового состояния предприятия

Проведем оценку изменения баланса ООО «РТ-Запчасть» за анализируемый период 2008-2010гг. Сравним итоги баланса на конец и начало отчетного периода и определим рост или снижение в абсолютном выражении, а также проанализируем характер изменения отдельных статей бухгалтерского баланса. Анализ актива баланса ООО «РТ-Запчасть» представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Динамика актива баланса ООО «РТ-Запчасть» за 2008-2010гг.

Статьи баланса	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение (+, -)
				Абсолютное, тыс.руб.	Относительное, %
	тыс.руб.	тыс.руб	тыс.руб	2009 /2008	2010 /2009	2009 /2008	2010 /2009
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1019	780	702	-235	-78	-29,97	-10,00
Основные средства	180534	292372	263134	111838	-29238	38,25	-10,00
Незавершенное строительство	147434	45635	41072	-101799	-4563	-223,07	-10,00
Доходные вложения в материальные ценности	0	4402	4402	4402	0	100	0
Долгосрочные финансовые вложения	124353	124304	111874	-49	-12430	-0,039	-10,00
Отложенные налоговые активы	0	9922	9922	9922	0	100	0
ИТОГО по разделу 1	453340	477419	431105	24079	-46314	5,04	-9,70
2. Оборотные активы
Запасы	109834	168817	151935	58983	-16882	34,94	-10,00
НДС по приобретенным ценностям	64928	43367	39030	-21561	-4337	-49,72	-10,00
Дебиторская задолженность	366459	338830	362548	-27629	23718	-8,15	7,00
Краткосрочные финансовые вложения	46960	10042	9038	-36918	-1004	-367,64	-10,00
Денежные средства	1503	327	294	-1176	-33	-359,63	-10,09
Прочие оборотные активы	0	3854	3469	3854	-385	100	-9,99
ИТОГО по разделу 2	589684	565237	566314	24447	1077	-4,33	0,19
БАЛАНС	1043024	1042656	997419	-368	-45237	-0,04	-4,34

На рассматриваемом предприятии, согласно таблицы 3.1 валюта баланса сократилась на 4,34% за 2009-2010 гг. и составила на конец 2010 года 997419 тыс.руб. Внеоборотные активы увеличились на 5,04% или на 24079 тыс.руб. за 2008-2009 гг. и сократились на 9,7% или на 46314 тыс.руб. за 2009-2010 гг. Оборотные активы увеличились на 0,19%, или на 1077 тыс. руб. за 2009-2010 гг. Положительной оценки заслуживает увеличение основных средств за 2008-2009г. на 38,25%. Анализируя структуру актива баланса ООО «РТ-Запчасть», составим таблицу 3.2.

Таблица 3.2. Структура и динамика актива баланса

Статьи баланса	Удельный вес, %	Отклонения, %
	2008г.	2009г.	2010г.	2009/2008	2010/2009
				%	%
1	2	3	4	5	6
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	0,10	0,08	0,07	-0,02	-0,01
Основные средства	17,31	28,04	26,38	10,73	-1,66
Незавершенное строительство	14,14	4,38	4,12	-9,76	-0,26
Доходные вложения в материальные ценности	0	0,42	0,44	0,42	0,02
Долгосрочные финансовые вложения	11,92	11,92	11,22	0	-0,70
Отложенные налоговые активы	0	0,95	0,99	0,95	0,04
ИТОГО по разделу 1	43,46	45,79	43,22	2,32	-2,57
2. Оборотные активы
Запасы	10,53	16,19	15,23	5,66	-0,96
НДС по приобретенным ценностям	6,22	4,16	3,91	-2,07	-0,25
Дебиторская задолженность	35,13	32,50	36,35	-2,64	3,85
Краткосрочные финансовые вложения	4,50	0,96	0,91	-3,54	-0,05
Денежные средства	0,14	0,03	0,03	-0,11	0
Прочие оборотные активы	0	0,37	0,35	0,37	-0,02
ИТОГО по разделу 2	56,54	54,21	56,78	-2,32	2,57
БАЛАНС	100	100	100	0	0

По данным таблицы 3.2 видно, что наибольший удельный вес в структуре актива баланса приходится на дебиторскую задолженность (35,15% в 2008г.; 32,5 в 2009г.; 36,35% в 2010г.), основные средства (17,31 в 2008г.; 28,04 в 2009г. и 26,38% в 2010г.), запасы (10,53в 2008г.; 16,19% в 2009г. и 15,23 в 2010г.) и незавершенное строительство (14,14% в 2008г.)

На рис. 3.1 представлена структура актива баланса ООО «РТ-Запчасть» за По данным таблицы 3.3 дебиторская задолженность снизилась с 366459 тыс.руб. в 2008 году до 338830 тыс. руб. в 2009г. и возросла до 362548 тыс.руб. в 2010 году. За период 2008-2009 гг. дебиторская задолженность сократилась на 8,15%, но в 2010 год данный показатель вырос на 7,0%.

В связи с тем, что дебиторы не возвращают денежные средства у ООО «РТ-Запчасть» в 2010 году возникла проблема в погашении своих кредитов. Кредиторская задолженность в 2008 году составляла 466567 тыс. руб., а в 2010 году - 240914 тыс.руб. ООО «РТ-Запчасть» в 2009 году выплатило кредит на общую сумму 291005 тыс.руб. Снижение кредиторской задолженности за 2008-2009 гг. составило 60,33% или 175562 тыс.руб., а за 2009-2010 год - 17,21% или 50091 тыс.руб.

Кредиторскую задолженность предприятие в 2009г. погасило на 175562тыс.руб. Долг предприятия на 1.01.2010 год составил 240914 тыс.руб.

Таблица 3.3. Динамика пассива баланса ООО «РТ-Запчасть» за 2008-2010 гг.

Статьи баланса	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение (+, -)
				абсолютное	относительное
				2009	2010	2009	2010
				/2008	/2009	/2008	/2009
1	2	3	4	5	6	7	8
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	288	288	288	0	0	0	0
Собственные средства	-11691	0	0	11691	0	0	0
Добавочный капитал	16837	16837	16837	0	0	0	0
Резервный капитал	36	36	36	0	0	0	0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	23165	27781	16669	46164	-111126	16,62	-40,00
ИТОГО по разделу 3	38865	44651	33538	57855	-111126	12,96	-24,89
4. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	3179	1840	0	-1339	-1840	-72,77	100
Отложенные налоговые обязательства	0	709	0	709	-709	100	100
Прочие долгосрочные обязательства	12425	12425	12425	0	0	0	0
ИТОГО по разделу 4	12743	12680	12425	-630	-2549	-0,5	-2,01
5. Краткосрочные обязательств
Займы и кредиты	60000	17796	29649	117969	118529	66,29	66,60
Кредиторская задолженность	46656	29100	24091	-175562	-50091	-60,33	-17,21
Задолженность перед участниками	365	365	365	0	0	0	0
ИТОГО по разделу 5	52693	46933	53777	-57593	68438	-12,27	14,58
БАЛАНС	10430	10426	99741	-368	-45237	-0,04	-4,34

Из таблицы 3.4 видно, что наблюдается снижение по таким статьям баланса как долгосрочные обязательства, которые за 2008-2009 гг. снизились на 0,5% или 630 тыс.руб., а за 2009-2010 гг. на 2,01% или на 2549 тыс.руб. Однако краткосрочные обязательства выросли за 2009-2010 гг. на 14,58% или за 68438 тыс.руб. Рост по данной статье баланса произошел из-за роста по статьям займы и кредиты.

Капитал и резервы предприятия за анализируемый период изменились в сторону увеличения за 2008-2009 гг. и в сторону снижения за 2009-2010 гг., за счет нераспределенной прибыли предприятия.

Анализируя структуру пассива баланса ООО «РТ-Запчасть», составим таблицу 3.4.

Таблица 3.4. Структура и динамика пассива баланса ООО «РТ-Запчасть» за 2008-2010гг.

Статьи баланса	Удельный вес, %	Отклонения, %
	2008г.	2009г.	2010г.	2009/2008	2010/2009
				%	%
1	2	3	4	5	6
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	0,03	0,03	0,03	0	0
Собственные средства	-1,12	0	0	1,12	0
Добавочный капитал	16,14	16,15	16,88	0,01	0,73
Резервный капитал	0	0	0	0	0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	22,21	26,65	16,71	4,44	-9,94
ИТОГО по разделу 3	37,26	42,82	33,62	5,56	-9,19
4. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	0,3	0,18	0	-0,13	-0,18
Отложенные налоговые обязательства	0	0,07	0	0,07	-0,07
Прочие долгосрочные обязательства	11,91	11,92	12,46	0	0,54
ИТОГО по разделу 4	12,22	12,17	12,46	-0,06	0,30
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	5,75	17,07	29,73	11,32	12,66
Кредиторская задолженность	44,73	27,91	24,15	-16,82	-3,76
Задолженность перед участниками	0,03	0,04	0,04	0	0
ИТОГО по разделу 5	50,52	45,01	53,92	-5,51	8,91
БАЛАНС	100	100	100	0	0

По данным таблицы 3.5 видно, что наибольший удельный вес в структуре пассива баланса приходится на займы и кредиты, кредиторскую задолженность, нераспределенную прибыль и добавочный капитал.

Анализируя рис. 3.5 можно сказать, что в структуре пассива баланса ООО «РТ-Запчасть» в 20087 году 50,52% занимают краткосрочные обязательства, 37,26% приходится на капитал и резервы и 12,22% - это долгосрочные обязательства предприятия. Предприятие активно использует заемные средства, при этом старается увеличить собственный капитал. Об этом свидетельствуют данные структуры пассива за 2009 и 2010 гг.

В структуре пассива баланса ООО «РТ-Запчасть» в 2009 году 45,01% занимают краткосрочные обязательства, 42,82% приходится на капитал и резервы и 12,17% - это долгосрочные обязательства предприятия.

В структуре пассива баланса ООО «РТ-Запчасть» в 2010 году 53,92% занимают краткосрочные обязательства, 33,63% приходится на капитал и резервы и 12,46% - это долгосрочные обязательства предприятия.

Таким образом, произошло изменение структуры активов, наблюдается увеличение оборотных средств, вследствие чего может быть сформирована более мобильная структура активов, что улучшает финансовое положение предприятия, так как способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств; может быть отвлечена часть текущих активов на кредитование потребителей товаров, прочих дебиторов. Это свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств из производственной программы.

Отрицательной оценки заслуживает увеличение доли займов и кредиторской задолженности. Предприятие активно пользуется услугами банка, об этом свидетельствуют кредиторская задолженность, которая на конец 2008 года составляла 466567 тыс.руб., на конец 2009 года составляла 291005 тыс.руб., на конец 2010 года составила 240914,1 тыс.руб. Кредиторская задолженность за период 2008 - 2009 гг. снизился на 60,33%, за период 2009 - 2010 гг. снизилась на 17,21%.

Анализ технико-экономического и имущественного положения предприятия показал, что предприятие рентабельно, однако существует тенденция к снижению результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ состава и структуры баланса предприятия показал, что значительно выросли оборотные активы из-за роста запасов предприятия и кредиторская задолженность из-за долгосрочного кредита, взятого предприятием в 2010 году и роста дебиторской задолженности перед предприятием.

Для получения полной информации о финансовом состоянии предприятия нужно провести анализ ликвидности баланса, чтобы определить степень покрытия обязательств ее активами.

Методика анализа ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу с обязательствами по пассиву. Первые группируются по степени их ликвидности и располагаются в порядке убывания ликвидности, вторые - по срокам их погашения, а их расположение подчиняется порядку возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы.

А1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги), которые могут быть использованы немедленно. Данная группа рассчитывается по формуле 3.1:

А1 = стр. 250 + стр. 260 (3.1)

А2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, т.е. активы, для обращения которых требуется определенное время. Данная группа рассчитывается по формуле 3.2:

А2 = стр. 240 + стр. 270 (3.2)

А3. Медленно реализуемые активы - запасы за минусом расходов будущих периодов, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы. Данная группа рассчитывается по формуле 3.3:

А3 = стр. 210 - стр. 216 + стр. 220 + стр. 230 (3.3)

А4. Трудно реализуемые активы - статьи разд. I актива баланса - внеоборотные активы. Данная группа рассчитывается по формуле 3.4.

А4 = стр. 190 (3.4)

Группа активов А4 предназначена для использования их в деятельности компании в течение длительного периода. Первые три группы относятся к текущим активам организации и подвержены постоянному изменению. Что касается пассивов баланса, то они группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность. Данная группа рассчитывается по формуле 3.5:

П1 = стр. 620 + стр. 630 + стр. 660 (3.5)

П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные кредиты, займы и ссуды. Данная группа рассчитывается по формуле 3.6:

П2 = стр. 610 (3.6)

П3. Долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и займы, статьи разд. 4 баланса. Данная группа рассчитывается по формуле 3.7:

П3 = стр. 590 (3.7)

П4. Постоянные пассивы - это статьи разд. 3 баланса «Капитал и резервы» за минусом расходов будущих периодов. Данная группа рассчитывается по формуле 3.8:

П4 = стр. 490 + стр. 640 + стр. 650 - стр. 216 (3.8)

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Если хотя бы одно неравенство имеет противоположный знак, то признать баланс абсолютно ликвидным нельзя.

По данным таблицы 3.7 сделаем следующие выводы:

2008 год: А1 (48463)?П1 (466932)

А2 (366459)?П2 (60000)

А3 (172959)?П3 (127436)

А 4 (453340)? П4 (3868530)

2009 год: А1 (10369)?П1 (291370)

А2 (342684)?П2 (177969)

А3 (207087)?П3 (126806)

А4 (477419)?П4 (441414)

2010 год: А1 (9332)?П1 (241279)

А2 (366017)?П2 (296498)

А3 (186378)?П3 (124257)

А4 (431105)?П4 (330798)

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие неравенства: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4

Невыполнение неравенств А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4 свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом происходит, что недостаток средств по одной группе активов компенсируется их убытком по другой группе, хотя компенсация происходит лишь по стоимостной величине, так как в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не заменяют более ликвидные. Из таблицы 3.7 видно, что баланс предприятия не является абсолютно ликвидным как на начало, так и на конец анализируемого периода.

Требуемое неравенство, когда баланс является абсолютно ликвидным не выполняется в течение всего анализируемого периода. Поэтому предприятие можно назвать условно ликвидным.

Платежеспособность предприятия характеризуется степенью ликвидности оборотных активов и свидетельствует о финансовых возможностях организации полностью расплатиться по своим обязательствам по мере наступления срока погашения долга. Платежеспособность предприятия характеризуют коэффициенты ликвидности.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом используют общий показатель платежеспособности (L1). С помощью него осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и иных наиболее ликвидных активов.

Коэффициент «критической» оценки (L3) показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах и поступлений по расчетам.

Коэффициент текущей ликвидности (L4) показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5) показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности.

Большая часть показателей платежеспособности ООО «РТ-Запчасть» ухудшили свои количественные значения в 2009-2010гг.

Коэффициент общей платежеспособности показывает, что в 2008 году на каждый рубль краткосрочной кредиторской задолженности ООО «РТ-Запчасть» приходилось 0,12 рубля платежных средств, причем его значение в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилось на 0,07, в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилось на 0,01. В результате чего, в 2010 году на каждый рубль краткосрочной кредиторской задолженности ООО «РТ-Запчасть» стало приходиться 0,04 рубля платежных средств (рис. 3.8).

Коэффициент задолженности другим организациям показывает, что в 2008 году на каждый рубль задолженности другим организациям ООО «РТ-Запчасть» приходилось 0,123 рубля платежных средств, в 2009 году - 0,068 рубля платежных средств, в 2010 году - 0,061 рубля платежных средств (рис. 3.9). Это свидетельствует о том, что задолженность перед поставщиками и подрядчиками постепенно уменьшается.

Наличие незначительной доли задолженности фискальным органам свидетельствует о ее покрытии суммой полученной выручки от продажи .

На основании рис. 3.10 можно сделать вывод, что внутренний долг предприятия фискальным органам уменьшается: 2008 году на каждый рубль задолженности фискальным органам ООО «РТ-Запчасть» приходилось 0,026 рубля платежных средств, в 2009 году - 0,013 рубля платежных средств, в 2010 году - 0,013 рубля платежных средств (рис. 3.10).

Изменение коэффициента L4 незначительно и свидетельствует о задержке выплаты заработной платы работникам предприятии ввиду недостатка денежных средств.

Следующим этапом анализа ликвидности ООО «РТ-Запчасть» является расчет и оценка ряда аналитических коэффициентов, характеризующих ликвидность предприятия.

Уровень коэффициента абсолютной ликвидности показывает, что на предприятии за счет имеющейся денежной наличности в 2008 году было погашено 91,5% краткосрочных обязательств, а в 2009 году уровень данного показателя снизился до уровня 0,003%, в 2010 году, что составило 1,9%. Норматив коэффициента абсолютной ликвидности - более 0.2 - 0,4. Только в 2008 г. ООО «РТ-Запчасть» можно назвать ликвидным. Динамика 2009-2010гг. показывает резкое ухудшение ликвидности предприятия. Таким образом, можно сделать вывод об отсутствии гарантии погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. В связи с этим по данному показателю нельзя однозначно сделать какой-либо вывод, поэтому далее необходимо рассчитать коэффициенты срочной и текущей ликвидности.

Коэффициент срочной ликвидности определяется по формуле 3.10:

К_{сроч.ликв.} = ДС + КФВ + ДЗ

где К - кредиты;

КЗ - кредиторская задолженность;

ДЗ - дебиторская задолженность.

Расчет коэффициента срочной ликвидности ООО «РТ-Запчасть»:

К_{сроч.ликв.2008} = 1503+46960+366459 = 0,78

К_{сроч.ликв.2009} = 327+10042+338830 = 0,74

К_{сроч.ликв.2010} = 294 +9038+362548= 0,69

Коэффициент срочной ликвидности ООО «РТ-Запчасть» в 2008 году составил 0,78, в 2009 году - 0,74, а в 2010 году - 0,69. Данные значения соответствуют установленным нормативам (0,7-1), что отражает хорошую ликвидность оборотных активов предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности находится в норме (1-2) за весь исследуемый период.

Таким образом, в результате проведенных исследований можно сделать вывод о том, что организация, возможно, погасит свои прочие краткосрочные обязательства, если не будут выполняться условия погашения всей остальной задолженности, отнесенной к группе краткосрочных обязательств. Кроме того, необходимо отметить, что несмотря на то, что показатели ликвидности за исследуемый период не соответствуют нормативным значениям, положительным фактором является их тенденция к увеличению

Анализ деловой активности предприятия (оборачиваемости) необходим для того чтобы оценить способность предприятия приносить доход путем оборота денег по принципу «деньги-товар-деньги». Денежные средства в процессе оборота проходят последовательно этапы - авансы поставщикам, материальные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары отгруженные, дебиторская задолженность. Чем длиннее э...