Налоговые правонарушения в Республике Адыгея

Обязанность банка исполнять поручения налоговых органов установлена ст. 60 НК РФ, согласно которой поручение на перечисление налога исполняется банком в безусловном порядке.

Статья 135'. Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков -- клиентов банка.

Согласно п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны в течение пяти дней после мотивированного запроса выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Особой разновидностью юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах выступает административная ответственность. Составы нарушений законодательства о налогах и сборах содержатся в гл. 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» КоАП РФ. Согласно названному Кодексу посягающими на фискальные права и интересы государства признаются следующие противоправные деяния:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.

- нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.

- нарушение сроков представления налоговой декларации.

-непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

- нарушение порядка открытия счета налогоплательщику.

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса).

- неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

2.2 Налоговые правонарушения в Республике Адыгея

В соответствии со статьей 48 Конституции Республики Адыгея каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет публично - правовой характер, что обусловлено публично - правовой природой государства и государственной власти.

Конституционная обязанность граждан платить законно установленные налоги и сборы вместе с тем гарантирует им защиту в тех случаях, когда налоги не являются законно установленными либо когда законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков, придана обратная сила.

Конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим исполнение налогоплательщиков, призвано обеспечить устойчивость в отношениях по налогообложению, придать уверенность налогоплательщикам в стабильности их правового и экономического положения.

Конституция Республики Адыгея (пункты 2, 3 статьи 6) устанавливает, что Республика Адыгея признает верховенство Конституции Российской Федерации. Законы и иные нормативные акты, принимаемые в соответствии с компетенцией республики, не должны противоречить Конституции Республики Адыгея. Из этого конституционного положения следует, что законы и иные нормативные акты Республики Адыгея не могут противоречить федеральным законам, принятым по предметам совместного ведения Российской Федерации и Республики Адыгея. Согласно подпункту "и" пункта 1 статьи 54 Конституции Республики Адыгея в совместном ведении Российской Федерации и Республики Адыгея находится установление общих принципов налогообложения и сборов.

Регулируя налогообложение, законы Республики Адыгея должны соответствовать требованиям статьи 19 Конституции Республики Адыгея о том, что права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов.

Налогообложение всегда означает определенные ограничения права собственности, закрепленного в статье 33 Конституции Республики Адыгея. Это соответствует общепризнанным принципам и нормам международного права, в частности Всеобщей декларации прав человека от 10 декабря 1948 года, согласно которой каждый человек имеет обязанности перед обществом, в котором только и возможно свободное и полное развитие личности (часть 1 статьи 29); при осуществлении своих прав и свобод каждый человек должен подвергаться только таким ограничениям, какие установлены законом исключительно с целью обеспечения должного признания и уважения прав и свобод других и удовлетворения справедливых требований морали, общественного порядка и общего благосостояния в демократическом обществе (часть 2 статьи 29). Аналогичное положение о допустимости ограничения прав человека и гражданина предусмотрено также Международным пактом об экономических, социальных и культурных правах от 19 декабря 1966 года (статья 4).

Налоговыми органами Республики Адыгея в целях укрепления налоговой дисциплины, а также выявления, предупреждения и пресечения налоговых правонарушений сегодня принимаются все предусмотренные законодательством меры.

Утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок Федеральной налоговой службой.

Документ был утвержден Федеральной налоговой службой в мае 2008 года. В концепции впервые открыто изложены критерии отбора объектов для включения в план проведения выездных налоговых проверок, перечислены условия, при соблюдении которых налогоплательщики могут быть освобождены от дополнительного контроля и имеют возможность выйти из «зоны риска».

До сих пор все решалось на уровне структур Федеральной налоговой службы и регулировалось лишь внутренними инструкциями. Теперь налогоплательщики могут принять эти негласные правила. Следуя им, желающие сократить визиты налоговиков смогут самостоятельно оценить вероятность своего включения в список проверяемых. Более того, их намерения отказаться от минимизации и полностью уплачивать налоги будут прослеживаться в отчетности.

Основные принципы и приоритеты концепции сводятся к созданию благоприятных условий налогоплательщикам для исполнения ими конституционной обязанности по уплате налогов, а также обеспечению принципа неотвратимости наказания за уклонение от уплаты налогов.

В целях исполнения поставленных задач усилия налоговых органов в текущем году были сосредоточены на качественном отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок с целью исключения беззрезультативных и малоэффективных, а также на повышении комплексности и эффективности налоговых проверок и уровня взыскания доначисленных платежей.

В территориальных инспекциях республики для формирования перспективного перечня налогоплательщиков, подлежащих выездным проверкам, проводится всесторонний анализ бухгалтерской, налоговой отчетности, информации о взаимодействиях с контрагентами, о движении денежных средств и других сведений из внешних источников о деятельности налогоплательщиков, которой располагают налоговые органы, определяются «зоны риска» совершения налоговых правонарушений, и в последующем на уровне Управления предоставленные материалы экономического анализа объектов для проведения выездных проверок тщательно рассматриваются.

В результате до минимума сведено количество тематических проверок по отдельным видам налогов, за 9 месяцев текущего года проведено 20 тематических проверок против 79 в соответствующем периоде прошлого года. Снижение -- в 4 раза. А вот удельный вес комплексных проверок организаций и физических лиц увеличился с 81,6 до 90,7 процента.

Налоговыми органами республики за 10 месяцев этого года проведено 244 выездных налоговых проверки, по результатам которых дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней в сумме 111,2 млн. рублей, камеральным контролем представленных налогоплательщиками деклараций доначислено 104,1 млн. рублей. Всего же по итогам контрольной работы доначислено с учетом налоговых санкций и пени 215,3 млн. рублей. Кроме того, по результатам налоговых проверок признаны необоснованными предъявленные налогоплательщикам к возмещению из бюджета суммы НДС в размере 53,2 млн. рублей и суммы убытка - в целях налогообложения прибыли - 17,7 млн. рублей. По результатам контрольной работы в бюджет за 9 месяцев 2007 года поступило 107,6 млн.рублей, что составляет 59 процентов от доначисленной суммы.

В полной мере используется информацию, предоставляемую Управлением по налоговым преступлениям МВД по РА. Проведена 31 проверка с участием органов внутренних дел, по результатам которых выявлены налоговые правонарушения и дополнительно начислено 26,4млн. рублей. При появлении обстоятельств, позволяющих предполагать признаки преступления, материалы проверок направляются в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовных дел.

За прошедшие 9 месяцев направлено 33 материала проверок организации и физических лиц на сумму неуплаченных налогов в размере 65,2 млн. рублей, по которым возбуждено 8 уголовных дел.

Глава 3. Методы борьбы с налоговыми правонарушениями

3.1 Значение налогового контроля и санкций в предупреждении налоговых правонарушений

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля. Указом Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» установлено, что государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и эффективности налогообложения.

Выполнение основной цели налогового контроля осуществляется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики, в т.ч. пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

Налоговая проверка -- это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Осуществление проверок финансово-хозяйственных операций налогоплательщиков является главной задачей деятельности налоговых органов, право на реализацию которой им предоставлено ст. 31 НК РФ и ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации». Реализация налоговыми органами предоставленных контрольных полномочий возможна только в порядке, установленном НК РФ.

В акте налоговой проверки фиксируются выявленные и документально подтвержденные факты налоговых правонарушений либо отсутствие фактов нарушения налогового законодательства. В случае выявления в ходе проведенной проверки налоговых правонарушений в акте налоговой проверки обязательно отражаются выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных деликтов, а также указываются статьи НК РФ, на основании которых квалифицируются деяния налогоплательщика.

Соблюдение норм налогового права обеспечивается возможностью государства применять меры принуждения за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Ответственность за налоговые правонарушения находит свое выражение в соответствующей части нормы права, называемой санкцией.

Налоговая санкция представляет собой форму реагирования государства на нарушение налогового законодательства и является внешним материальным выражением государственно-властного принуждения за совершение налогового проступка.

Санкции, установленные в ст. 116, 117, 118, 124-- 129 H К РФ, носят карательный характер, остальные направлены на восполнение финансовых потерь государства.

Согласно общей теории права санкцией признаются закрепленные в нормах права предписания о мерах принуждения за неисполнение обязанностей в целях защиты прав других лиц.

Санкции в зависимости от способов, какими они служат охране налоговых правоотношений, подразделяются на два вида:

правовосстановительные, реализация которых направлена на устранение вреда, причиненного противоправным деянием финансовым интересам государства, принудительное исполнение невыполненных налоговых обязанностей, а также на восстановление нарушенных фискальных прав государства;

карательные (штрафные), реализация которых направлена на предупреждение налогового правонарушения, а также на исправление и перевоспитание нарушителей налогового законодательства.

Следовательно, санкции в налоговом праве можно рассматривать в двух аспектах: широком и узком.

Санкции в широком смысле представляют элемент налоговой нормы, предусматривающий неблагоприятные последствия неисполнения либо несоблюдения налоговых обязанностей, сформулированных в диспозициях налоговых норм. К подобного вида санкциям относятся штрафы, взыскание недоимок, пени.

Институт налоговых санкций в узком смысле закрепляется ст. 114 НК РФ, согласно которой налоговая санкция выражена штрафом и является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Размеры налоговых санкций предусматриваются специальными статьями НК РФ, устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) относительно лица, признанному виновным в совершении налогового правонарушения. Денежная форма налоговых санкций обусловлена характером обязанности налогоплательщиков уплачивать налоги, которая также выражена в денежной форме. В отличие от административного налоговое законодательство не предусматривает иных, кроме денежных, видов взысканий.

Санкция в виде штрафа имеет различные способы исчисления, в зависимости от которых они могут быть сгуппированы следующим образом:

-штрафы, исчисляемые в виде процентного отношения суммы санкций к неуплаченной сумме налога (например, ст. 122, 123 НК РФ);

-штрафы, установленные в твердой денежной сумме (например, ст. 1351 НК РФ);

-штрафы, исчисляемые в виде процентного отношения суммы санкций к определенному объекту расчета (например, ст. 117 НКРФ).

Несмотря на различные способы исчисления, все налоговые штрафы имеют общую юридическую природу и характерную особенность, заключающуюся в смене права собственности посредством принудительном изъятия денежных средств у физического лица или организации в пользу государства.

Согласно п. 5 ст. 114 НК РФ налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности. Названное положение существенно отличает порядок наложения санкций в налоговом праве от принципов уголовной или административной ответственности. Основной целью налоговой ответственности является компенсация государству финансовых потерь, причиненных со стороны субъекта нарушением законодательства о налогах и сборах, поэтому сложение налоговых санкций обеспечивает казне максимально полное восполнение ущерба.

Штрафы за нарушения налогового законодательства взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке и в законодательно установленной последовательности. Судебный порядок взыскания налоговых санкций является развитием принципа неприкосновенности собственности, закрепленного ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.

Налоговые санкции взыскиваются в третью очередь, поскольку до этого производится взыскание недоимок и пеней по налогам и сборам.

В некоторых случаях налоговые органы имеют право предоставить субъекту, виновному в нарушении налогового законодательства, рассрочку или отсрочку по уплате штрафа.

Штрафы, взыскиваемые за нарушения налогового законодательства, тесно связаны с иными мерами государственно-властного принуждения, применяемыми в правовом механизме охраны налоговых отношений.

В качестве мер государственно-властного воздействия на нарушителей налогового законодательства H К РФ установлена пеня. Согласно ст. 75 H К РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня защищает налоговые правоотношения и применяется в случае нарушения налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов или сборов в срок и в полном объеме. Государственное принуждение прослеживается в механизме взыскания пени, заключающемся в принудительном изъятии за счет денежных средств правонарушителя на счетах в банке или за счет иного имущества налогоплательщика. С налогоплательщиков-организаций пени взыскиваются в бесспорном порядке, с физических лиц -- по решению суда.

Анализ налогового законодательства позволяет сделать вывод, что пеня является мерой юридической ответственности и содержит необходимые признаки последней.

Взыскание недоимки и пени носит ярко выраженный компенсационный характер, в качестве мер государственно-властного принуждения они имеют правовосстановительную природу и имущественную форму. Недоимка и пеня направлены на исполнение бесспорной обязанности налогоплательщика уплатить причитающиеся обязательные платежи в пользу казны.

Восстановление нарушенных фискальных прав государства предполагает достижение полной эквивалентности, т. е. возвращение казне как потерпевшей стороне объема финансовых прав, утраченного в результате произошедшего факта налогового правонарушения.

Каких-либо иных обязанностей, связанных с изменением правового статуса налогоплательщика, взыскание недоимки и пени не возлагает.

Налогоплательщик, привлекаемый к налоговой ответственности, вправе оспаривать взыскание санкций любого вида, участвовать в налоговом производстве по исследованию обстоятельств совершения правонарушения.

3.2 Методы борьбы с налоговыми правонарушениями в Республике Адыгея

Налоговыми органами Республики Адыгея в целях укрепления налоговой дисциплины, выявления, предупреждения и пресечения налоговых правонарушений принимаются все предусмотренные законодательством меры, направленные на усиление контроля за выполнением налогоплательщиками своих обязательств перед бюджетом и повышение на этой основе собираемости налогов. При этом к выполнению задач, связанных с усилением налогового контроля, активно привлекаются правоохранительные, контролирующие и иные заинтересованные исполнительные органы.

В ходе осуществления контрольной деятельности налоговыми органами республики за 9 месяцев 2008 года проведено свыше 104 тысяч налоговых проверок, по их результатам дополнительные начисления платежей в бюджеты всех уровней составили 244,8 млн. рублей (по сравнению с аналогичным периодом прошлого года рост в 1,2 раза, или на 48 млн. руб.).

В сфере выездного контроля проверено 226 налогоплательщиков (рост на 11 проверок, или на 5,1%), из них 140 организаций и 86 физических лиц, доначисленная сумма составила 135,5 млн.руб., обеспечена 100-процентная результативность выездных налоговых проверок (на 01.10.2007г.-98,2%).

С участием органов внутренних дел налоговыми органами республики проведено 47 выездных налоговых проверок организаций (34) и индивидуальных предпринимателей (13), в ходе которых установлены налоговые правонарушения на сумму 61,4 млн. рублей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года рост на 16 проверок (в 1,5 раза) и на 35,0 млн. руб. (в 1,3 раза).

Эффективность проведения экономического анализа, выявление «зон риска» неуплаты налогов в значительной мере послужили мотивацией налогоплательщикам к добровольному отказу от инструментов необоснованной минимизации налогов и переходу их из зоны риска в зону налоговой стабильности.

В Законе Республики Адыгея от 6 апреля 1993 г. “О налоговой системе Республики Адыгея” 13 статья предусматривает ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства .

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство в установленных законом случаях, несет ответственность в виде:

а) взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы.

При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли). При повторном выявлении фактов умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по предъявленному в соответствии со статьей 14 настоящего Закона иску налогового органа или прокурора может быть принято решение о ликвидации предприятия;

б) штрафа за каждое из следующих нарушений: - за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с грубым нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период - в размере 10 процентов до начисленных сумм налога; - за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, - в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередному сбору сумм налога;

в) взыскание пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0, 3 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;

г) других санкций, предусмотренных законодательными актами Республики Адыгея и Российской Федерации. Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на имущество этих лиц.

Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

К юридическим и физическим лицам, освобожденным от уплаты налога, виды ответственности не применяются.

Статья 23 Закона Республики Адыгея “О налоговой системе Республики Адыгея” предусматривает контроль за взиманием налогов.

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов до принятия соответствующих законов Республики Адыгея осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом Российской Федерации "О Государственной налоговой службе Российской Федерации" и иными законодательными актами.

Срок исковой давности по претензиям, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет три года. Суммы налога, невзысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за время уклонения от уплаты налога. Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки.

Отсрочки и рассрочки платежей по налогам в федеральный бюджет Российской Федерации даются Министерством финансов Российской Федерации, а по платежам в республиканский бюджет Республики Адыгея, бюджеты входящих в нее административно-территориальных образований - Министерством финансов Республики Адыгея и соответствующими финансовыми органами в порядке, предусмотренном законодательством Республики Адыгея и Российской Федерации, с уведомлением о принятых решениях налоговых органов.

Заключение

Управление Федеральной налоговой службой по Республике Адыгея является территориальным органом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Одна из основных задач УФНС - обеспечение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах на территории Республики Адыгея, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговыми органами Республики Адыгея в целях укрепления налоговой дисциплины, а также выявления, предупреждения и пресечения налоговых правонарушений сегодня принимаются все предусмотренные законодательством меры.

В Республике Адыгея утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок Федеральной налоговой службой.

Основные принципы и приоритеты концепции сводятся к созданию благоприятных условий налогоплательщикам для исполнения ими конституционной обязанности по уплате налогов, а также обеспечению принципа неотвратимости наказания за уклонение от уплаты налогов.

С участием органов внутренних дел налоговыми органами республики в 2008 г. проведено 47 выездных налоговых проверок организаций и индивидуальных предпринимателей, в ходе которых установлены налоговые правонарушения на сумму 61,4 млн. рублей.

Закон Республики Адыгея “О налоговой системе Республики Адыгея” предусматривает ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации. 12.12.93 (с изм. От 09.06.01).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 № 146-ФЗ (ред. от 30.12.01, с изм. от 07.03. № 104-ФЗ).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 № 117-ФЗ (ред. от 31.12.02, с изм. от 07.07.03 № 117-фЗ).

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.01 № 196-ФЗ (ред. от 31.12.02, с изм. от 23.12.03 № 185-ФЗ).

5. Конституция Республики Адыгея.

6. О налоговой системе Республики Адыгея: Закон Республики Адыгея от 6 апреля 1993 года N 134-1

7. Балакирева М., Ведерников О. Порядок применения КоАП РФ//Финансовая газета.- Региональный выпуск.- 2003.- № 1.

8. Борьян Ю.Б.Налоговые правонарушения и ответственность /Ю.Б. Борьян. -- М.: Экономика, 2005. -- 205 с.

9. Кузнецов А. Ответственность за административные правонарушения в области налогов и сборов//Экономика и жизнь. -2002. -№ 8.

10. Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства // Хозяйство и право.- 1995.- № 1.

11. Мешалкин В. Ответственность за совершение налоговых правонарушений//Экономика и жизнь. -2001.- № 4.

12. Музыченко А. Применение налоговых санкции//Экономика и жизнь. -2002. -№ 9.

13. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/Под ред. Ю.Б. Борьяна.-М.: Национальный институт бизнеса, 2003.- 261 с.

14. Налоговое право/Под ред. С.Г. Пепеляева. -М.: Юрист ,2004. - 342 с.

15. Налоговое право России : учебник / отв. ред. Ю. А. Кро-Н23 хина. -- 3-е изд., испр. и доп. -- М. : Норма, 2008. -- 752 с.

16. Пепеляев С.Г. Основы налогового права.- М., 1995.- 234 с.

17. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства.- М.,1995.- 124 с.

18. Сальников В. Налоговый контроль все чаще перерастает в административный произвол / Василий Сальников //РГ (Кубань-Кавказ).- 2005.- №3789.- 7 июня.

Размещено на Allbest.ru