Финансовое обеспечение деятельности бюджетных учреждений

4. Принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств.

5. Подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств в рамках казначейской системы исполнения бюджета.

Порядок и правила санкционирования расходов федерального бюджета устанавливаются Министерством финансов в соответствии с Бюджетным кодексом. В настоящее время они регламентируются приказом Минфина России от 10.07.2003 № 50н «Об утверждении Порядка организации работы по доведению через органы Федерального казначейства объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета» (в ред. от 27.12.2004 № 125н).

Исполнение бюджета по расходам осуществляется в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете соответствующего бюджета. И в соответствии со ст. 215.1 БК РФ: исполнение федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета обеспечивают соответственно Правительство РФ, высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ, местная администрация; исполнение бюджета организуют соответствующие финансовые органы. Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ с 2006 года осуществляет только Федеральное казначейство.

Согласно ст. 225 БК РФ получатели бюджетных средств имеют право на принятие денежных обязательств по осуществлению расходов и платежей в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств. Бюджетный кодекс содержит два вида обязательств, возникающих в процессе расходования средств бюджетов, -- денежные обязательства (статьи 225, 226 БК РФ) и бюджетные обязательства (ст. 222 БК РФ).

В соответствии со ст. 222 БК РФ бюджетное обязательство -- это признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и со сводной бюджетной росписью.

Следует отметить, что с 2008 г. порядок ведения сводной бюджетной росписи несколько изменился [13]. Выделим основные изменения, касающиеся порядка ведения сводной бюджетной росписи:

- в росписи нет квартального распределения ассигнований;

- распорядители и получатели средств федерального бюджета, находящиеся в ведении главного распорядителя средств федерального бюджета, получают не квартальный, а годовой объем финансирования расходов.

Таким образом, отсутствие квартального распределения ассигнований значительно облегчит технологию ведения росписи и у главных распорядителей средств федерального бюджета; доведение годовых объемов финансирования в начале года снимет ограничения в деятельности главных распорядителей и получателей бюджетных средств.

Денежным обязательством является заключение получателем бюджетных средств договоров с поставщиками товаров, работ, услуг в соответствии с требованиями гражданского законодательства. Это следует из положений ст. 225 БК РФ, в которой сказано, что получатели бюджетных средств принимают денежные обязательства путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей. Таким образом, смыслом процедуры принятия денежных обязательств является факт заключения договоров с поставщиками товаров, работ и услуг в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса.

Получатель бюджетных средств, формально принимая денежные обязательства от своего имени, обязуется не за счет своих собственных средств, а за счет соответствующего бюджета. Эта процедура порождает обязательство соответственно у Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования. Поэтому БК РФ предусмотрено, что в отличие от денежного бюджетное обязательство возникает при наличии предусмотренных на эти цели расходов в соответствующем бюджете, сводной бюджетной росписи. А для осуществления кассового расхода по бюджетным обязательствам необходимо наличие утвержденных и доведенных лимитов бюджетных обязательств у получателя бюджетных средств.

С 1 января 2009 г. для оплаты денежных обязательств бюджетные учреждения должны представлять в орган Федерального казначейства по месту их обслуживания Заявку на кассовый расход или Заявку на получение наличных денег [ 24].

Орган Федерального казначейства проверяет заявку на соответствие установленной форме.

Для подтверждения возникновения денежного обязательства получатель средств федерального бюджета представляет в орган Федерального казначейства вместе с заявкой указанные в ней государственный контракт на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг или договор аренды и документ, подтверждающий возникновение денежного обязательства.

Это требование не распространяется на санкционирование оплаты денежных обязательств, связанных с:

- обеспечением выполнения функций бюджетных учреждений;

-социальными выплатами населению;

-предоставлением бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными учреждениями;

-предоставлением субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ и услуг;

-предоставлением межбюджетных трансфертов;

- обслуживанием государственного долга;

- выполнением оперативно - розыскных мероприятий.

Разрешено представление документа - основания в электронном виде с применением электронной цифровой подписи.

Органы Федерального казначейства до 1 января 2010г. будут осуществлять санкционирование оплаты денежного обязательства получателя средств федерального бюджета по государственному контракту на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг или договору аренды без проведения проверки на соответствие информации о денежном обязательстве сведениям о бюджетном обязательстве, из которого оно вытекает.

Именно для того, чтобы обеспечить соответствие объемов принятых бюджетным учреждением денежных обязательств, доведенным до него лимитом бюджетных обязательств методологией бюджетного учета, предусмотрено ведение учета санкционирования расходов.

Процедура санкционирования расходов является неотъемлемой частью казначейского исполнения бюджетов. Главным в этой процедуре является последовательное выполнение всех стадий в том порядке, как это установлено БК РФ.

Операции по исполнению бюджета в хронологической последовательности можно представить следующим образом:

- главные распорядители получают и доводят до нижестоящих распорядителей и подведомственных учреждений -- получателей бюджетных средств (в том числе и самих себя -- получателей средств) казначейское уведомление об объемах бюджетных ассигнований, ЛБО и объемах финансирования расходов; оформляет расходное расписание по каждому распорядителю и получателю и представляет их в Федеральное казначейство, где они проверяются;

- подведомственные бюджетные учреждения принимают на бюджетный учет полученные ЛБО;

- в пределах полученных ЛБО учреждения принимают на себя обязательства, объем которых также подлежит учету.

Главные распорядители доводят показатели бюджетной росписи и лимиты бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета до начала текущего финансового года.

На стадии санкционирования расходов, при постановке на учет принятых бюджетным учреждением обязательств, осуществляется предварительный контроль над обязательствами бюджетных учреждений. В соответствии с БК РФ бюджетные учреждения не должны принимать обязательства по договорам, оплата которых не предусмотрена в нормативных документах и превышает лимиты бюджетных обязательств. Таким образом, организация бюджетного учета санкционирования расходов позволяет самим бюджетным учреждениям осуществлять предварительный контроль своих расходов.

А казначейство в свою очередь без учета обязательств, принятых за счет средств федерального бюджета, не в состоянии проводить анализ исполнения бюджета, потому что не располагает необходимой информацией о предстоящих расходах по договорам бюджетополучателей на приобретение товаров и услуг.

Согласно Федеральному Закону от 20.08.04 № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный Кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» с 1 января 2006 г. кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (в том числе местных и региональных) осуществляется Федеральным казначейством.

Получатели средств федерального бюджета вправе представлять в органы Федерального казначейства для санкционирования своего денежного обязательства как договор, так и государственный контракт.

Учет операций, связанных с санкционированием расходов бюджета ведется обособленно от учета фактически произведенных расходов. Сопоставление сумм осуществленных затрат и лимитов производится в регистрах аналитического учета.

Для ведения учета сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований предназначен счет 050000000 «Санкционирование расходов бюджета».

Глава 2. Учет финансирования Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Приморскому краю

2.1 Организационно-экономическая характеристика Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Приморскому краю

Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Приморскому краю (далее - Территориальный орган Росстата), расположенный в Приморском крае, является территориальным органом федерального органа исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по сбору и обработке официальной статистической информации по Приморскому краю, о социально-экономическом, демографическом и экологическом положении края, а также в порядке и случаях, установленных законодательством Российской Федерации, функции по контролю в сфере государственной статистической деятельности.

Руководство деятельностью Территориального органа Росстата осуществляет Федеральная служба государственной статистики, которая находится в ведении Министерства экономического развития Российской Федерации.

Территориальный орган Росстата в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, Положением о Федеральной службе государственной статистики.

Территориальный орган Росстата осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти Приморского края, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями, расположенными на территории Приморского края.

Территориальный орган Росстата осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

· обеспечивает выполнение федерального плана (перечня) статистических работ и производственного плана работ Федеральной службы государственной статистики;

· представляет в установленном Росстатом порядке официальную статистическую информацию по Приморскому краю в рамках федерального плана (перечня) статистических работ Федеральной службе государственной статистики, органам государственной власти Приморского края, (главному) федеральному инспектору в Приморском крае, территориальным органам федеральных органов исполнительной власти, органам местного самоуправления, средствам массовой информации, организациям и гражданам;

· обеспечивает представление Территориальному органу Росстата по Хабаровскому краю, расположенному в центре Дальневосточного федерального округа информационно-статистических материалов, необходимых для выполнения работ по обеспечению полномочного представителя Президента Российской Федерации в этом федеральном округе статистической информацией;

· выполняет работы по взаимодействию с другими территориальными органами Росстата, расположенными в Дальневосточном федеральном округе, с целью обеспечения полномочного представителя Президента Российской Федерации в этом федеральном округе статистической информацией;

· осуществляет подготовку и проведение Всероссийской переписи населения по территории Приморского края;

· осуществляет в соответствии с официальной статистической методологией подготовку, проведение статистических обследований и формирование на их основе официальной статистической информации по Приморскому краю;

· обеспечивает в установленном порядке заинтересованных пользователей данными бухгалтерской отчетности юридических лиц;

· участвует в установленном порядке в разработке и ведении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в установленной сфере деятельности и ведении автоматизированной базы данных общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации;

· обеспечивает в установленном объеме поступление доходов в федеральный бюджет от оказания платных услуг (работ), предоставление статистической информации в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год;

· вносит в Федеральную службу государственной статистики предложения по совершенствованию системы статистических показателей и методологии их формирования;

· обобщает практику применения законодательства Российской Федерации в сфере государственной статистики и вносит соответствующие предложения в Росстат;

· осуществляет функции получателя бюджетных средств Федеральной службы государственной статистики, предусмотренных на содержание Территориального органа Росстата и реализации возложенных на него функций;

· организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение устных и письменных обращений граждан, принятие по ним решений и направление ответов заявителям в установленный законодательством Российской Федерации срок;

· проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для нужд Территориального органа Росстата;

· обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;

· обеспечивает в пределах своей компетенции соответствующий режим хранения и защиты полученной в процессе деятельности Территориального органа Росстата информации, составляющей служебную, банковскую, налоговую, коммерческую тайну, и иной конфиденциальной информации;

· разрабатывает и реализует в установленном порядке планы мобилизационной подготовки, гражданской обороны, а также осуществляет бронирование военнообязанных граждан, пребывающих в запасе;

· организует профессиональную подготовку работников Территориального органа Росстата, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

· осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в процессе деятельности Территориального органа Росстата;

· осуществляет иные полномочия в установленной сфере деятельности, если такие полномочия предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и Федеральной службы государственной статистики.

Территориальный орган Росстата с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

· запрашивать и получать в установленном порядке сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, относящимся к компетенции Территориального органа Росстата;

· давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к компетенции Территориального органа Росстата;

· применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, направленные на недопущение и (или) пресечение нарушений юридическими лицами и гражданами обязательных требований в установленной сфере деятельности, а также меры по ликвидации последствий указанных нарушений;

· создавать координационные, совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии), в том числе с участием представителей других ведомств, в установленной сфере деятельности.

Территориальный орган Росстата не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности функции по управлению государственным имуществом и оказанию платных услуг, кроме случаев, устанавливаемых указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации. Ограничения не распространяются на полномочия руководителя Территориального органа Росстата по управлению имуществом, закрепленным за Территориальным органом Росстата на праве оперативного управления, решению кадровых вопросов и вопросов организации деятельности Территориального органа Росстата. бюджетный учет кассовый финансирование

Территориальный орган Росстата возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем Федеральной службы государственной статистики. Назначение на должность руководителя Территориального органа Росстата осуществляется по согласованию с полномочным представителем Президента Российской Федерации в Дальневосточном федеральном округе.

Руководитель Территориального органа Росстата несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Территориальный орган Росстата полномочий и реализацию государственной политики в установленной сфере деятельности.

Руководитель Территориального органа Росстата имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности по его представлению руководителем Федеральной службы государственной статистики. Назначение на должность заместителей руководителя Территориального органа Росстата осуществляется по согласованию с полномочным представителем Президента Российской Федерации в Дальневосточном федеральном округе.

Количество заместителей руководителя Территориального органа Росстата устанавливается руководителем Федеральной службы государственной статистики.

Структурными подразделениями Территориального органа Росстата являются отделы по основным направлениям деятельности Территориального органа Росстата.

Руководитель Территориального органа Росстата:

· осуществляет общее руководство деятельностью Территориального органа Росстата;

· распределяет обязанности между своими заместителями;

· вносит в Федеральную службу государственной статистики:

· - проект положения о Территориальном органе Росстата;

- проект ежегодного плана и прогнозные показатели деятельности Территориального органа Росстата, а также отчет об их исполнении;

- предложение о создании при необходимости обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами и не наделенных обязанностями ведения бухгалтерского учета;

· утверждает положения об отделах Территориального органа Росстата;

· назначает на должность и освобождает от должности работников Территориального органа Росстата;

· решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной гражданской службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в Территориальном органе Росстата;

· утверждает по согласованию с Федеральной службой государственной статистики структуру Территориального органа Росстата в пределах, установленных Федеральной службой государственной статистики, численности и фонда оплаты труда.

· вносит в Федеральную службу государственной статистики предложения по формированию проекта федерального бюджета в части финансового обеспечения деятельности Территориального органа Росстата;

· обеспечивает выполнение работ координируемых руководителем Территориального органа Росстата по Хабаровскому краю, расположенного в центре Дальневосточного федерального округа, по представлению полномочному представителю Президента Российской Федерации этого федерального округа необходимой статистической информации;

· вносит в Территориальный орган Росстата по Хабаровскому краю, расположенный в центре Дальневосточного федерального округа, предложения по совершенствованию информационного взаимодействия с аппаратом полномочного представителя Президента Российской Федерации в этом федеральном округе;

· представляет в установленном порядке предложения в Федеральную службу государственной статистики по работникам Территориального органа Росстата и другим лицам, осуществляющим деятельность в установленной сфере, к присвоению почетных званий и награждению государственными наградами Российской Федерации.

Финансирование расходов на содержание Территориального органа Росстата осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете на соответствующий год.

Территориальный орган Росстата является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием (краткое наименование - Приморскстат), иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.2 Особенности отражения в бюджетном учете различных источников финансирования через структуру счета

Разработанный план счетов бюджетного учета обобщает мировой опыт бухгалтерского учета в секторе государственного управления, учитывает международные стандарты бюджетного учета и сохраняет традиции и практический опыт применения метода начисления в отечественном бухгалтерском учете бюджетной сферы.

В рамках плана счетов код счета построен по каталожному принципу (принципу вложенных модулей), позволяющий безболезненно, не нарушая структуру счета переходить на любой уровень детализации:

1. - доходов;

2. - ведомственной функциональной классификации расходов бюджета;

3. - источников финансирования дефицитов бюджетов;

4. - вида деятельности;

5. - уровень синтетического учета;

6. - уровень аналитического учета;

7. - уровень организации сектора государственного управления.

В соответствии с планом счетов номер счета состоит из 26 разрядов:

1-17 разряд- код классификации доходов, ведомственной функциональной классификации расходов бюджета, источников финансирования дефицитов бюджетов;

18 разряд- код вида деятельности;

19-21 разряд- код синтетического счета;

22-23 разряд- код аналитического счета;

24-26 разряд- код Классификации операций сектора государственного управления.

Рассмотрим значение 18-го разряда. Код вида деятельности может принимать следующие значения:

· бюджетная деятельность - 1;

· приносящая доход деятельность - 2;

· деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении - 3.

Бюджетная деятельность-это деятельность по выполнению управленческих, социально- культурных, научно- технических и иных функций, для осуществления которых создана бюджетная организация.

Деятельность, приносящая доход или иначе говоря, внебюджетная деятельность - дополнительный источник финансирования бюджетных учреждений. Внебюджетная деятельность бюджетной организации является динамичным и быстро развивающимся источником доходов. Она и раньше играла определенную роль в государственных учреждениях, но в условиях перехода бюджетной сферы в систему рыночных отношений ее значение возросло.

Таким образом, учет предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений теперь следует отражать на одних и тех же счетах с признаком "2" в разряде 18. При этом в Плане счетов бюджетного учета не предусмотрены отдельные счета для учета целевых средств.

Бухгалтерский учет целевых средств всегда был отдельным важным разделом бухгалтерского учета и обеспечивал контроль за сохранностью и целевым использованием этих средств.

Например, в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999г. № 107н, для обеспечения контроля над сохранностью целевых средств и целевым их использованием применялись отдельные счета:

· 110 Целевые средства и безвозмездные поступления;

· 115 Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов;

· 225 Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия;

· 228 Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов;

· 270 Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия;

· 274 Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов.

При этом предписывалось ведение аналитического учета по субсчетам 110, 225, 270 по отдельным видам целевых средств и безвозмездных поступлений.

Теперь требования обеспечить аналитический учет по видам целевых средств Инструкция по бюджетному учету не содержит. Вместе с тем в целях налогового учета необходимо организовать обособленный аналитический учет по видам целевых средств, для того чтобы можно было отследить их целевое использование.

Примечание:

Согласно НК РФ (ст. 251) при определении налоговой базы не учитываются доходы: в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования (целевые поступления), указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Следует отметить также, что из Инструкции по бюджетному учету исключено положение о том, что при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности в 18 разряде номера счета Плана счетов бюджетного учета можно использовать код вида деятельности "0". Это связано с тем, что в Балансе (форма 0503130) предусмотрено строгое равенство итоговых данных сумме бюджетных и внебюджетных средств. Соответствующее контрольное соотношение приведено в Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности (утверждена приказом Минфина России от 21.01.2005 № 5н).

Рассмотрим пример, отражающий изменение 18-го разряда счета бюджетного учета:

1. приобретено основное средство за счет бюджетных средств учреждения:

Дебет 1 106 01 310 « Капитальные вложения в основные средства»;

Кредит 1 302 19 730 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств».

2. получено основное средство безвозмездно от бюджета другого уровня:

Дебет 2 106 01 310 « Капитальные вложения в основные средства»;

Кредит 2 304 04 310 « Внутренние расчеты между главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств по приобретению основных средств».

2.3 Учет бюджетного финансирования

Бюджетные организации, наделенные полномочиями администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской, осуществляют учет расчетов с дебиторами по суммам доходов в момент возникновения требований соответствующих администраторов к плательщикам.

Начисление доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 040101100 «Доходы учреждения».

Поступление сумм доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов».

Списание при завершении финансового года отражается по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов».

Учреждения, подведомственные федеральным органам исполнительной власти в настоящее время при получении бюджетного финансирования обслуживаются через Федеральное казначейство.

Для учета расчётов за счет средств бюджетного финансирования Инструкцией № 25н предназначен счет 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

Заключение получателем средств бюджета договоров (соглашений, контрактов) на поставку товаров с поставщиками товаров, исполнителями работ и услуг является принятием денежных обязательств за счет средств бюджета.

Это значит, что орган, исполняющий бюджет, берет на себя обязательство израсходовать денежные средства для оплаты услуг, а учреждение может заключать договоры на приобретение услуг только в пределах данной суммы.

Информация о размере бюджетных обязательств, которыми воспользовалось бюджетное учреждение, отражается на счете 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

Разряды 24-26 кода счета в зависимости от вида платежа принимают значения кодов экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (экономической классификации источников финансирования дефицитов бюджета).

Платежи из бюджета учитываются на основании документов, приложенных к выписке со счета бюджета, предоставляемой органом, организующим исполнение бюджета.

Как и предусмотрено п.7 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ бюджетные средства используются только через лицевой счет, открытый в Федеральном Казначействе. Лицевой счет - это регистр аналитического учета органа казначейства, предназначенный для отражения в учете лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования, кассовых расходов, осуществляемых в процессе исполнения расходов бюджета распорядителями и получателями. Лицевые счета ведутся органами Федерального Казначейства по форме, устанавливаемой Министерством финансов Российской Федерации.

Главное управление Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации устанавливает порядок учета операций, открытия и ведения лицевых счетов, определяет режим работы лицевых счетов в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами. На лицевых счетах нарастающим итогом с начала финансового года отражаются операции, осуществляемые в процессе исполнения расходов федерального бюджета.

Главный распорядитель бюджетных средств получает выписку из банка, где содержатся лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования. Из банковских выписок учреждение составляет расходное расписание , в котором полученные денежные средства подразделяются на статьи расхода по ЭКР.

Распределение лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов главным распорядителем оформляется расходным расписанием по каждому находящемуся в его ведении распорядителю и получателю, а также на содержание распорядителя, включая осуществляемые распорядителем централизованные мероприятия.

Орган Федерального Казначейства не позднее следующего рабочего дня после подтверждения учреждением банка совершения операции выдает клиенту выписки из лицевых счетов по установленной форме и необходимые приложения по ним с отметкой органа федерального казначейства об исполнении на выписке и каждом приложенном к выписке документе. В выписках отражаются операции, осуществленные в процессе исполнения расходов федерального бюджета за данный операционный день.

В выписке из лицевого счета распорядителя средств, открытого главному распорядителю средств, по установленной форме указываются показатели бюджетной классификации Российской Федерации, по которым в данный операционный день были совершены операции:

· входящий на начало операционного дня и исходящий на конец операционного дня нераспределенные остатки лимитов бюджетных обязательств;

· лимиты бюджетных обязательств, доведенные казначейским уведомлением Главного управления Федерального Казначейства;

· лимиты бюджетных обязательств, переданные расходными расписаниями главного распорядителя средств нижестоящим распорядителям и получателям средств, находящимся в его ведении;

· входящий на начало дня и исходящий на конец операционного дня нераспределенные остатки финансирования;

· объем финансирования, доведенный казначейскими уведомлениями Главного управления Федерального Казначейства;

· объем финансирования, переданный расходными расписаниями главного распорядителя средств нижестоящим распорядителям и получателям средств, находящимся в его ведении.

Операция по зачислению объёмов финансирования расходов на лицевой счет в бухгалтерском учете бюджетных учреждений не отражается.

Аналитический регистр по учету расчетов бюджетными средствами -- это не счет по учету движения денежных средств бюджета, а счет по учету расчетов с органами ОФК. Следовательно, органы, организующие кассовое обслуживание учреждений, рассматриваются как кредиторы. Платежи за счет бюджетных средств, производимые с лицевого счета бюджетного учреждения, рассматриваются как кредиторская задолженность перед ОФК. Таким образом, операции по списанию бюджетных средств с лицевого счета увеличивают кредитовое сальдо по счету 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов». В бухгалтерском учете производятся записи по кредиту соответствующих аналитических счетов счета 030405000 и дебету счетов:

030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (соответствующие аналитические счета) - в случае списания средств в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг);

020600000 «Расчеты по выданным авансам» (соответствующие аналитические счета) -- в случае перечисления авансов поставщикам;

020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» - в случае списания средств в оплату подотчетным лицам за израсходованные суммы;

030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (соответствующие аналитические счета) - в случае перечисления сумм налогов, сборов;

021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» - в случае списания средств со счета бюджета на получение наличных средств в кассу;

030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы» - в случае списания средств со счета бюджета по удержаниям из заработной платы, безналичным перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации, взносов по договорам добровольного страхования, членских профсоюзных взносов, по исполнительным листам;

030404000 « Внутренние расчеты между главными распорядителями и получателями средств »- суммы бюджетных средств, направленных распорядителем средств на счет получателя бюджетных средств в банке.

По дебету соответствующих аналитических счетов счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» в конце отчетного года осуществляется списание произведенных платежей в корреспонденции с кредитом счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Рассмотрим пример приобретения основных средств за счет бюджетного финансирования:

1.Перечислен аванс -22 тыс. руб.

Дебет 1 206 19 560

Кредит 1 304 05 310

2.Оприходование приобретаемых ОС - 100 тыс. руб.

Дебет 1 106 01 310

Кредит 1 302 19 730

3.Зачет полученного аванса - 22 тыс. руб.

Дебет 1 302 19 830

Кредит 1 206 19 660

4.Окончательный расчет- 78 тыс. руб.

Дебет 1302 19 830

Кредит 1 304 05 310

5.транспортные расходы - 2 тыс. руб.

Дебет 1 106 01 310

Кредит 1 302 05 730

6.Перевод в ОС -102 тыс. руб.

Дебет 1 101 00 310

Кредит 1 106 01 410

Аналогично оформляются операции по приобретению МЗ.

Также большое значение имеет ведение учета лимитов бюджетных обязательств.

Счета учета санкционирования расходов бюджета предназначены для ведения учета сумм ЛБО, принятых бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований.

Для ведения учета сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований предназначен счет 050000000 «Санкционирование расходов бюджета».

Бюджетный учет рассматриваемых объектов бюджетного учета ведется в разрезе следующих счетов:

0.501.00.000 «Лимиты бюджетных обязательств»;

0.502.01.000 «Принятые бюджетные обязательства по расходам»;

0.503.01.000 «Бюджетные ассигнования».

Счета предназначены для ведения учета сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований.

Счета ведутся в течение финансового (бюджетного) года. Остатки по завершении финансового (бюджетного) года по счетам санкционирования расходов на следующий год не переходят.

У главного распорядителя средств бюджета подлежат учету бюджетные ассигнования, а также утвержденные и доведенные до получателей бюджетных средств, в том числе самому себе, лимиты бюджетных обязательств.

На основании уведомлений о лимитах бюджетных обязательств ЛБО (ф.0504822) он отражает в учете утвержденные суммы ЛБО, а также изменения, вносимые в них в течение текущего года. Количество записей по отражению утвержденных и доведенных им до распорядителей и получателей средств ЛБО зависит от разнообразия кодов функциональной классификации и количества соответствующих кодов операций сектора государственного управления.

При получении уведомления о выданных лимитах бюджетных обязательств от главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств через органы Федерального казначейства в бухгалтерском учете получателя необходимо произвести запись:

Дебет сч. 1.501.05.000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» (соответствующие счета аналитического учета)

Кредит сч. 1.501.03.000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» (соответствующие счета аналитического учета).

При получении учреждением уведомления о лимитах бюджетных обязательств, которые предназначены для нижестоящих получателей бюджетных средств, в бухгалтерском учете нижестоящего получателя необходимо произвести запись:

Дебет сч. 1.501.05.000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств (соответствующие счета аналитического учета)

Кредит сч. 1.501.06.000 «Лимиты бюджетных обязательств в пути» (соответствующие счета аналитического учета).

Когда уведомления о лимитах бюджетных обязательств передаются от вышестоящего получателя нижестоящему, в бухгалтерском учете последнего делается запись:

Дебет сч. 1.501.06.000 «Лимиты бюджетных обязательств в пути» (соответствующие счета аналитического учета)

Кредит сч. 1.501.03.000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» (соответствующие счета аналитического учета).

Если получателем бюджетных средств (учреждением) получены невыясненные лимиты бюджетных обязательств, их необходимо отразить следующим образом:

Дебет сч.. 1.501.05.000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» (соответствующие счета аналитического учета)

Кредит сч. 1.501.07.000 «Лимиты бюджетных обязательств невыясненные» (соответствующие счета аналитического учета).

По мере выяснения полученных лимитов производится запись:

Дебет сч. 1.501.07.000 «Лимиты бюджетных обязательств невыясненные» (соответствующие счета аналитического учета)

Кредит сч. 1.501.03.000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» (соответствующие счета аналитического учета).

Принятие учреждением бюджетного обязательства за счет средств бюджета, когда в соответствующем порядке оформлены платежные документы на оплату соответствующих договоров, сопровождается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 1.501.03.000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» (соответствующие счета аналитического учета)

Кредит сч. 1.502.01.000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года» (соответствующие счета аналитического учета).

При отражении изменений утвержденных (полученных) лимитов бюджетных обязательств в течение финансового года суммы увеличения отражаются вышеприведенной проводкой, а уменьшения -- обратной.

Дебетовый остаток по счету 1.501.01.000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств» показывает сумму ЛБО, утвержденных (полученных) главному распорядителю с внесенными в них изменениями. Суммы ЛБО, доведенные главным распорядителем до распорядителя следующего уровня или непосредственно до получателя бюджетных средств, в соответствии с п. 232 Инструкции № 25н отражаются также на счете 1.501.02.000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств», а сама операция передачи отражается следующим образом:

Дебет 1.501.02.000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей средств» (по соответствующим КОСГУ)

Кредит 1.501.04.000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств» (по соответствующим КОСГУ).

У получателя бюджетных средств ведется учет лимитов бюджетных обязательств и принятых денежных обязательств.

Доведенные главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств до получателей суммы ЛБО по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета отражаются следующим образом:

Дебет 1.501.03.000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»

Кредит 1.501.05.000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств».

Утвержденные лимиты бюджетных обязательств доводятся до нижестоящих распорядителей и получателей средств федерального бюджета через Федеральное казначейство. Копия расходного расписания главного распорядителя, заверенная органом федерального казначейства, прилагается к выписке из соответствующего лицевого счета, выдаваемой распорядителю или получателю, не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления расходного расписания в орган федерального казначейства. А записи по принятию обязательств бюджетным учреждением -- получателем средств производятся одновременно с проводками по их возникновению.

Например, если бюджетное учреждение приобретает объект основных средств, начисляет заработную плату работникам и т.д., то на определенном этапе формируется сумма соответствующей кредиторской задолженности:

Оприходован объект основных средств на склад

Дебет 1.106.01.310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Кредит 1.302.19.730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Одновременно уменьшена сумма полученных ЛБО на сумму принятых учреждением обязательств:

Дебет 1.501.03.310 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств»

Кредит 1.502.01.310 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств» и т.д.

2.4 Учет внебюджетных источников финансирования

Учреждения расходуют бюджетные средства и средства, полученные за счет внебюджетных источников, по целевому назначению в соответствии с действующим законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств.

Собственные средства бюджетных учреждений можно сгруппировать так, как это предусмотрено генеральным разрешением на открытие в органах Федерального казначейства лицевого счета по учету средств, полученных от ведения предпринимательской и иной приносящей доход деятельности по источникам формирования и направлениям использования.

Получатели бюджетных средств представляют главным распорядителям средств федерального бюджета сметы доходов и расходов (Приложение 3), в которых отражают ожидаемые поступления денежных средств текущего финансового года в соответствии с разрешением на осуществление приносящей доход деятельности по кодам классификации доходов бюджетов, включая коды по видам доходов, подвидам доходов, классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов, а также планируемые расходы денежных средств, как оставшихся на начало года, так и ожидаемых к поступлению в текущем финансовом году по кодам классификации операций сектора государственного управления в декабре года, предшествующего планируемому году.

Таблица 2 Источники формирования и направления использования средств от приносящей доход деятельности

№ п/п	Источники формирования	Направления использования
1	Плата, внесенная участниками размещения заказа за предоставление конкурсной документации в письменной форме.	На возмещение расходов по изготовлению копий конкурсной документации и по её доставке участникам размещения заказа посредством почтовой связи в соответствии со сметой доходов и расходов.
2	Средства, поступающие от страховых организаций на возмещение вреда по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств бюджетной организации.	На возмещение вреда, возникшего при наступлении страхового случая.
3	Средства, перечисленные арендаторами бюджетной организации на возмещение расходов по содержанию имущества	На возмещение расходов по содержанию имущества

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется по плану счетов, предусмотренному Инструкцией по бюджетному учету, с составлением единого баланса по указанным средствам, и отдельного баланса по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

Начисление доходов, поступивших от арендаторов на возмещение коммунальных услуг, отражается:

Дебет счета 2.205.10.560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Кредит счета 2.401.01.180 «Прочие доходы».

Поступление сумм доходов отражается:

Дебет счета 2.201.01.510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит счета 2.205.10.660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам».

Начисление сумм доходов, требующих уточнения, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов - администраторами невыясненных поступлений, отражается при их поступлении по дебету счета 021002180 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам» и кредиту счета 020510660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам», при выяснении делается проводка - дебет счета 020510560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» и кредит счета 021002180 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам».

Глава 3. Анализ исполнения сметы доходов и расходов

3.1 Анализ исполнения сметы по доходам

В настоящее время российская государственная статистика представляет собой важнейший элемент информационной инфраструктуры общества, которая обеспечивает потребность в достоверной, своевременной и исчерпывающей информации, отражающей основные направления экономического, экологического, социального и демографического развития страны всех пользователей, как органов власти, так и предпринимателей, научной общественности, средств массовой информации, населения.

Федеральным законом от 24 июля 2007г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» за Федеральной службой государственной статистики закреплены полномочия главного администратора доходов федерального бюджета от оказания платных услуг (работ), предоставления статистической информации (код бюджетной классификации 157 1 13 01070 01 0000 130). На 2008 год Территориальному органу Федеральной службы государственной статистики по Приморскому краю был доведен объем администрируемых доходов по указанному коду бюджетной классификации в размере 4000,0 тыс.рублей.

На основании отчета об исполнении бюджета на 1 января 2009 г. (форма по ОКУД 0503127) в федеральный бюджет поступило вышеуказанных доходов в сумме 4302,8 тыс. рублей, что на 302,8 тыс.рублей (на 7,6%) больше плановых назначений.

В соответствии с вышеизложенным выполнение работ, предусмотренных Федеральным планом статистических работ, в большей степени характеризует эффективность поставленных целей и задач, а также использования бюджетных средств.

3.2 Анализ кассовых и фактических расходов учреждения в условиях сметно-бюджетного финансирования

Бюджетная организация любой ведомственной принадлежности использует бюджетные средства в соответствии с утверждённой сметой доходов и расходов. Правильность составления сметы и её использования влияет на рациональное и эффективное расходование бюджетных средств, вследствие этого контроль данного направления финансовой деятельности учреждения является одним из важнейших этапов бюджетного учёта и экономического анализа.

Отчёты бюджетных учреждений в разрезе показателей смет и их глубокое изучение с целью оценки эффективности использования ресурсов, выявление отклонений фактической суммы расходов от сметы, а также факторов, повлиявших на эти отклонения, составляют содержание анализа исполнения сметы расходов.

Содержанием анализа исполнения смет расходов является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.

Основными задачами анализа исполнения сметы расходов являются:

- оценка соблюдения сметных назначений в целом и по отдельным статьям;

- характеристика состава и структуры расходов, оценка их изменения за определённый период;

- определение факторов отклонения фактических расходов от предусмотренных сметой;

- выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных учреждений;

- разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами и учреждениями.

Все задачи анализа конкретизируются в ходе изучения расходов по отдельным их видам и направлениям. Источниками анализа исполнения смет бюджетных учреждений служит информация, как непосредственно характеризующая уровень затрат, так и позволяющая выявить факторы их изменения. К ним относятся: «Бюджетная смета расходов» ? основной плановый документ; «Отчёт об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора, источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» (форма 0503127); «Отчет о финансовых результатах деятельности» (форма 0503121); «Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора, источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» (форма 0503130); данные первичного учёта по всем объектам бухгалтерского учёта; акты ревизий и проверок; отчёт о выполнении плана по штатам, контингентам; нормативные и законодательные документы, научно обоснованные нормы и тарифы и другие источники информации.

При анализе исполнения смет расходов бюджетного учреждения прежде всего изучаются состав и структура расходов. С этой целью вначале расходы группируются по статьям бюджетной классификации.

Кроме того, они должны быть подразделены на текущие и капитальные, зависящие и независящие от показателей штатов и контингентов.

К текущим относятся расходы на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки и служебные разъезды, оплата услуг связи, транспорта, коммунального хозяйства, приобретение мягкого инвентаря, медикаментов, перевязочных средств, а также прочие расходы. По своему характеру эти расходы предназначены для приобретения материальных ценностей, которые полностью потребляются в течение года. Поэтому при оценке эффективности их использования учитывается уровень выполнения учреждениями плана по производственным показателям.

...