Капитальные затраты по смете учреждения представлены расходами на приобретение оборудования и инвентаря, на капитальный ремонт зданий и сооружений. Особенность данной группы расходов состоит в том, что они относятся к отчётному периоду, но приобретаемые материальные ценности сохраняют натурально-вещественную форму в виде основных фондов и продолжают функционировать за пределами отчётного года. В силу этого критерием оценки их эффективности является наличие обстоятельств, подтверждающих необходимость и целесообразность приобретения предметов длительного пользования.

Из представленных данных для анализа видно, что учреждение допустило недорасход сметных назначений на общую сумму 245630,16 руб. (52204100,00-51958469,84). Средства по смете освоены на 99,53 % (51958469,84 Ч 100: 52204100,00). Недорасход к общей сумме составил 0,47 % (245630,16 Ч 100 : 52204100,00).

Неосвоение лимитов бюджетных обязательств произошло по статье «Начисления на оплату труда», что обусловлено:

- складывающейся в течение года экономией по выплатам, не подлежащим налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;

- непринятием учреждением необходимых мер по перераспределению средств между статьями экономической бюджетной классификации и использования сложившейся экономии в полном объеме для компенсации материальных затрат.

Оценка исполнения сметы расходов требует проведения правильного анализа отклонений кассовых расходов от фактических по каждой статье расходов с выяснением причин. Эти причины вытекают из особенностей учёта кассовых и фактических расходов по каждой подстатье и элементу расходов. Изучение существующей между ними объективной взаимосвязи и зависимости позволяет выявить производственные и финансовые ситуации, возникшие в процессе исполнения сметы расходов.

Кассовые расходы - это все суммы, выданные банком, как наличными деньгами, так и путём безналичных расчётов.

К фактическим расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами.

Таким образом, кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы - полноту их использования. Изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами является важным этапом анализа расходов. Оно может характеризоваться равенством между ними, превышением кассовых расходов над фактическими или фактических расходов над кассовыми. При характеристике связи между кассовыми и фактическими расходами необходимо исходить из того, что перечисление средств из федерального бюджета осуществляется согласно утвержденной в установленном порядке смете расходов. Она предусматривает потребность учреждения в денежных ресурсах для хозяйственных операций, связанных с его деятельностью в текущем бюджетном году. В идеальных условиях кассовые и фактические расходы равны. Однако на практике случаи равенства кассовых и фактических расходов очень редки.

Они возможны лишь в том случае, когда движение средств на текущем счете учреждения и списание расходов происходят одновременно. В большинстве случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и абсолютной величине не совпадают. Это связано с тем, что не все денежные средства, перечисленные с текущего счета в казначействе или в обслуживающем банке, могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосредственно в момент их получения.

Кассовые расходы не должны превышать годовые ассигнования как в целом по уточнённой смете, так и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже общей суммы фактических расходов. Кассовые или фактические расходы и механизм их соотношения позволяет по данным отчётности учреждения определить общую сумму как тех, так и других расходов.

Они рассчитываются по формулам, которые наглядно иллюстрируют соотношение между ними и способствуют выявлению причин превышения кассовых расходов над фактическими или фактических над кассовыми:

Кр =Он +П -Ок

где Кр - общая сумма кассовых расходов;

Он, Ок остатки денежных средств учреждения на начало и конец года соответственно;

П ?сумма денежных средств учреждения, перечисленных за год.

Фр =Кр ?ЗКн ?ЗКк +Омн ?Омк +ЗДн ?ЗДк +ПЛн ?ПЛк

Фр =Кр +ЗКк ?ЗКн ?Омк ?Омн ?ЗДк ?ЗДн ?ПЛк ?ПЛн ,

где Фр ? общая сумма фактических расходов;

ЗКн, ЗКк, ? задолженность кредиторская на начало и конец года соответственно;

Омн, Омк ? остатки по счетам материалов на начало и конец года соответственно;

ЗДн, ЗДк ? задолженность дебиторская на начало и конец года соответственно;

ПЛн, ПЛк ? остатки по счетам подотчётных лиц на начало и конец года соответственно.

Показатели, необходимые для общей характеристики соотношения между кассовыми и фактическими расходами по анализируемому учреждению приведены в таблице 3, составленной на основании показателей отчётов о кассовых и фактических расходах учреждения.

Таблица 3 Соотношение кассовых и фактических расходов бюджетной деятельности учреждения.

Из таблицы следует, что за отчетный период по учреждению фактический расход превышает кассовый на сумму 1172000,77 руб., или 2,2 %. Это превышение сложилось как разница превышения фактических расходов над кассовыми в сумме 3637464,83 руб. и кассовых над фактическими - 2465464,06 руб.

Повышение по отдельным статьям и элементам кассовых расходов составило по приобретению услуг 85564,06 руб., или 3,5 % к итогу превышения кассовых расходов (2465464,06 руб.), в том числе по оплате услуг связи - 26546,3 руб., или 1,1 %; оплате коммунальных услуг - 46069,76 руб. (1,9 %); по оплате прочих услуг - 12948,00 руб. (0,5 %). Поэтому соотношение кассовых и фактических расходов необходимо исследовать в увязке с изменением их остатков, сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Так в балансе предприятия на начало 2009 года стоит дебиторская задолженность в связи с предоплатой за услуги связи и остатком марок.

Наибольшее превышение кассовых расходов над фактическими составило по операциям с нефинансовыми активами в сумме 2379900,00 руб., что составляет 96,5 % в итоге превышения кассового расхода и вызвано капитальными вложениями в основные средства в сумме 810000,00 руб. (32,8 %) и приобретением материальных запасов в сумме 1569900,00 руб. (63,7 %). Но в общей сумме кассовых расходов приобретение нефинансовых активов составляет всего 4,6 %. Одновременно фактические расходы превысили кассовые расходы в общем итоге превышения по операциям с активами на 3637464,83 руб. (более чем в 3раза). Такое соотношение говорит о том, что приобретение оборудования было оплачено в централизованном порядке вышестоящей организацией.

Основная часть расходов анализируемого бюджетного учреждения связана с обеспечением выполнения Федерального плана статистических работ и приходится, в основном, на оплату труда и начислением на выплаты по оплате труда. Процент расходов по оплате труда (с учетом начислений) работников предприятия к общим расходам на их содержание в 2008 году составил 82,0%.

Таким образом, о соотношении между кассовыми и фактическими расходами судят по характеру изменения остатков по материальным и расчетным счетам баланса об исполнении сметы расходов.

Значение анализа исполнения сметы расходов бюджетных учреждений состоит в том, что с его помощью определяются отклонения кассовых расходов от фактических, кассовых и фактических расходов от назначений по смете, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств. Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечивать контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации.

Для повышения эффективности расходования бюджетных средств в учреждении были приняты следующие меры:

- повышение доли закупок на конкурсной основе и методом котировок привело к экономии бюджетных средств, своевременному и качественному выполнению функций;

- экономия энергоснабжающих ресурсов за счет установки более новых приборов привели к экономии бюджетных средств по коммунальным услугам;

- прогнозирование кассового расхода привело к минимизации остатков лимитов бюджетных обязательств на конец года.

В итоге, можно отметить организацию бухгалтерского учета в целом по предприятию, и по учету расходов, в частности, на уровне, соответствующем требованиям законодательства.

Заключение

Тема данной работы - финансовое обеспечение бюджетных учреждений - остается самой значимой и актуальной темой на сегодняшний день для всего экономического устройства государства, так как экономической уровень развития страны держится на объемах и эффективности государственного финансирования.

В дипломной работе рассказано о бюджетной системе, что неслучайно, т.к бюджетное финансирование - это функция бюджетной системы, и трудно рассказывать и анализировать систему бюджетного финансирования в стране, не ознакомившись с понятиями бюджета и бюджетной системы.

По экономической сущности, государственный бюджет - это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления.

Благодаря бюджету государство имеет возможность сосредотачивать финансовые ресурсы на решающих участках экономического и социального развития, практически использовать бюджет в качестве инструмента государственного регулирования экономики, стимулировать производственные и социальные процессы. Несомненно, что расходы федерального бюджета играют одну из ведущих ролей в регулировании экономики государством.

Бюджетная система Российской Федерации состоит из трех звеньев и включает в себя:

- федеральный бюджет;

- бюджеты субъектов РФ;

- местные бюджеты.

Каждый из бюджетов на каждом уровне служит финансовой базой для деятельности соответствующих государственных, региональных или местных органов.

Государственный бюджет состоит из 2-х дополняющих друг друга взаимосвязанных частей: доходной и расходной.

Расходы государственного бюджета - это экономические отношения, возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и его использование по отраслевому, целевому и территориальному назначению. Категория расходов бюджета проявляется через конкретные виды расходов, каждый из которых может быть охарактеризован с качественной и количественной сторон. Качественная характеристика позволяет установить экономическую природу и общественное назначение каждого вида бюджетных расходов, количественная - их величину.

Расходы бюджета подразделяются на текущие, обеспечивающие текущие потребности государства, и капитальные, обеспечивающие расширенное воспроизводство и прирост запасов.

На величину и структуру расходов бюджетов всех уровней влияют множество факторов, как-то: государственное устройство, внешняя и внутренняя политика государства, общий уровень экономики, уровень благосостояния населения, размер государственного сектора в экономике, межбюджетные отношения и многие другие факторы. Для разграничения расходов используются функциональная, экономическая, ведомственная классификации, которые основываются по целевым статьям, по экономическому содержанию, по функциональному назначению.

Бюджетное финансирование - это в первую очередь расходы денежных средств государства, которые имеют свои особенности, механизмы и формы. На основе нормативных документов разных годов можно судить о том, что принципы и формы бюджетного финансирования менялись с течением времени, что явилось результатом поиска государством новых путей совершенствования данной системы, улучшения экономического уровня страны и повышения качества жизни людей.

Огромную роль расходы бюджетов всех уровней играют в решении социальных проблем, которые принимали наиболее радикальные формы в нашей стране, а во времена перехода к рынку вновь обострились. Повышению роли расходов бюджетов в социальных процессах способствует кардинальное изменение бюджетного механизма финансирования бюджетных учреждений. Известно, что за счет бюджетных средств финансируются многие необходимые отрасли социального обслуживания населения - просвещение, здравоохранение, социальное обеспечение. Растущие социально-культурные потребности граждан призвано необходимым обеспечивать даже за счет дефицитного финансирования, ведь с ростом числа функций, которые берет на себя государство, растут и государственные расходы. Общепринятым является факт, что в перспективе роль федерального бюджета в социальных процессах будет усиливаться. Это объясняется тем, что именно средства бюджета (в совокупности с внебюджетными фондами) являются финансовой базой осуществления социальных преобразований, перехода на качественно новый, более высокий уровень социального обслуживания населения.

Суть бюджетного финансирования в том, что деньги поступают из государственного бюджета на основе необходимых документов и нормативов в бюджетные учреждения, это денежные ресурсы, которые государство предоставляет на их содержание.

Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию. Содержанием анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений является: во-первых, раскрытие механизма действия основных факторов, влияющих на экономические показатели; во-вторых, количественное измерение факторных влияний на динамику этих показателей; в-третьих, качественная оценка тенденций развития организаций, финансируемых из бюджета. В процессе анализа исследуются причинно-следственные связи экономических явлений, структурно-логические и математические модели факторных систем параметров хозяйственной деятельности учреждений. Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения.

В настоящее время необходимо оптимизировать порядок предоставления средств из бюджета, добиваясь, чтобы они использовались с наибольшим эффектом. Для этого следует улучшить систему распределения средств, методику планирования расходов бюджета, а также искоренить хищения бюджетных средств и минимизировать их нецелевое использование. Данные мероприятия невозможны без модернизации системы бюджетного финансирования, от которой зависит бесперебойное обеспечение государственных задач.

Таким образом, хотелось бы сделать вывод, что тема «Финансовое обеспечение деятельности бюджетных учреждений» очень интересна для анализа, особенно важна и полезна для изучения.

Список литературы

Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2007.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Проспект,2007.

Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.

Приказ Минфина РФ от 13.11.2008г. № 128н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

Приказ Минфина РФ от 24.08.2007г. №74н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Администрирование доходов // Бюджетный учет, 2007, № 2, стр.11-13.

Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. Учебник / А.М. Годин, И.В. Подпорина- М.: Маркетинг, 2007.

Алешин С.М., Нефедов В.П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. - М.: 200.- 430 с.2006

Балдина С.В. Бюджетный учет в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2008. - 816 с.

Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях /Под ред. В.М. Радионовой. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 256 с.

Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / М.В.Романовский и др.; Под. ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. - М.: Юрайт, 2007.- 346 с.

Бюджетный процесс в Российской Федерации: Учебное пособие /Л.Г.Баранова, О.В.Врублевская и др. - М.: «Перспектива»:ИНФРА- М,07

Володина Е.В. Консолидация операций по межбюджетным отношениям // Бюджетный учет, 2006, № 12, стр. 23-29.

Володина Е.В. Обсудим нюансы отчетности // Бюджетный учет, 2006, № 10, стр. 9-11.

Гронь Т.М. Когда финансовый результат становится прибылью // Бюджетный учет, 2007, № 7, стр. 9-13.

Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учета. - М.: Омега, 2008. - 328 с.

Кондраков Н.П. Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Вебли, Изд-во Проспект, 2007. - 336 с.

Курочкина Л.П. Практические аспекты учета внебюджетной деятельности // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2008, № 16, стр. 23-28.

Курочкина Л.П. Учет финансового результата в бюджетных организациях. // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях, 2007, №1, стр. 112-122.

Маклева Г.И. Подготовка к годовому отчету // Бюджетный учет, 2006, №12, стр. 6- 9.

Маслова Т.С. Теоретические аспекты организации и методики бухгалтерского учета бюджетных учреждений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2007, № 6, стр. 16-28.

Нестеренко Т.Г. Реформирование бюджетного процесса // Бухг. учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2008, № 21, стр. 19-25.

Новиков Д.В. Отдельные вопросы применения бюджетной классификации // Бюджетный учет, 2007, №2, стр. 34-49.

Основы нормативного регулирования бюджетного учета в РФ // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2006, № 4, стр. 12-17.

Поляк Г.Б. Финансово-бюджетное планирование: Вузовский учебник. - М.:ВЗФЭИ,2007. - 540 с.

Предпринимательская деятельность бюджетных учреждений // Финансы, 2007, №1, стр. 23-26.

Сметное планирование и финансирование // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2007, № 6, стр.18-25.

Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в НКО: - Мн.: 2007. - 376 с.

Кучеренко В. Бюджет 2006: двулик, но бездефицитен.// Российская газета, 2 июня 2007 г., с.2.

Хабаев С.К. Новая инструкция по бюджетному учету // Главбух, 2007, № 10, стр. 24-25.

Шагжиева Т.С. О перечне федеральных целевых программ, подлежащих финансированию из федерального бюджета в 2008 году и на период до 2010 года и проекте федеральной адресной инвестиционной программы на 2008 год и на период до 2010 года // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2008, № 6, стр.34-47.

Савицкая, Г. В. Экономический анализ / Г. В. Савицкая. - 11-е изд., испр. и доп. ? М. : Новое знание, 2005.

Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций / под общей ред. Д. А. Панкова, Е. А. Головковой; - 3-е изд. - М. : Новое знание, 2004.

Маклева, Г. И. Бюджетный учет и отчетность: в 2 ч. / Г. И. Маклева, Р. Е. Артюхин. ? М. : ЭКАР, 2005. Ч. 1. С. 9 ? 26, 29, 30, 34 ? 52.

Приложения

Приложение 1

«Утверждаю»

Руководитель (ГРБС)

Текущая бюджетная смета

На 2008 год

Главный распорядитель средств

Получатель средств бюджета

Единица измерения, тыс.руб.

Приложение 2

РАСЧЕТЫ К БЮДЖЕТНОЙ СМЕТЕ

I. Расчет расходов по подстатье 212 "Прочие выплаты"

II. Расчет расходов по подстатье 221 "Услуги связи"

III. Расчет расходов по подстатье 222 "Транспортные услуги"

IV. Расчет расходов по подстатье 223 "Коммунальные услуги"

V. Расчет расходов по подстатье 224 "Арендная плата за пользование имуществом"

VI. Расчет расходов по подстатье 225 "Услуги по содержанию имущества"

VII. Расчет расходов по подстатье 226 "Прочие услуги"

VIII. Расчет расходов по подстатье 290 "Прочие расходы"

IX. Расчет расходов по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств"

X. Расчет расходов по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов"

Размещено на Allbest.ru