Налоговая система Республики Беларусь

9

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Любое общество развивается на основе свойственных ему объективных экономических законов, которые, хотя и действуют в известной мере автоматически, должны быть познаны и использованы людьми в их собственных интересах. Механизм действия экономических законов, безусловно, включает сознательную и целеустремленную деятельность общества, направленную на широкое использование возможностей заложенных в экономическом строе государства. Без преувеличения можно сказать, что в условиях рыночных отношений создаются объективные условия для развития народного хозяйства страны, влияя при этом на направленность такого развития.

Степень познания экономических законов действующих в обществе проявляется в научной обоснованности экономической политики государства. Хотя экономическая политика государства осуществляется во многих направлениях, особое место в ее реализации занимает налоговая политика, являющаяся основой обеспечения государства материальными и денежными средствами.

В условиях перехода к рыночным отношениям, радикального преобразования сложившихся форм и методов управления народным хозяйством необходим решительный переход к более эффективным формам налоговой политики. Необходимость такого перехода обусловлена тем, что на протяжении длительного периода в налогообложении не было достигнуто каких-либо существенных изменений. Более того, сочетание объективных и субъективных условий, сложившихся в народном хозяйстве, свидетельствует о необходимости кардинального решения проблемы налогообложения. Деформация производственных отношений, характеризующая крайне низкое состояние эффективности различных уровней народного хозяйства, в значительной мере из-за принципиальных ошибок в организации и выборе основных направлений налоговой политики существенно ослабила, а в ряде случаев и подорвала огромные возможности, заложенные в экономическом потенциале Беларуси. Уже сейчас вполне очевидна недопустимость слепого копирования сложившихся в мировой практике форм и методов налоговой политики, рассматривающих налоги как таковые, а необходима четкая теоретическая концепция.

Все это, безусловно, потребовало обратить внимание на теоретические проблемы налогообложения, равно как и на разработку практических мероприятий, связанных с реализацией налоговой политики. Налогообложение оказывает двоякое влияние на развитие народного хозяйства, являясь как необходимым элементом его функционирования, так и одним из средств его развития. Поэтому можно утверждать, что теоретическая разработка проблем и фактическое состояние налогообложения является отражением степени зрелости рыночных отношений, действующих в народном хозяйстве.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования. Актуальность её очевидна, т.к. любому человеку рано или поздно придётся столкнуться с выплатой налогов и/или подачей налоговой декларации, тем более, если он собирается заниматься частным предпринимательством или создавать свою фирму.

Эффективное построение налоговой системы входит в число наиболее сложных задач, от обоснованного решения которых зависит экономический прогресс и благосостояние всего населения.

Проблема совершенствования налогов особо актуальна в настоящее время в связи с принятием Налогового кодекса Республики Беларусь, который на долгие годы закрепит правовые основы взаимоотношений налогоплательщиков с государством. С первого января 2004 года вступила в силу Общая часть кодекса, а с 2005 года введена и Особенная часть.

Предметом исследования данной курсовой работы являются само понятие налогов и налогообложения в рыночной экономике, характеристика налоговой системы Республики Беларусь и пути ее совершенствования.

Целью данного научного исследования является изучение основных аспектов налогообложения на примере Республики Беларусь, для достижения которой необходимо решить следующие задачи:

раскрыть понятия “налогов” и “налогообложения”, определить виды и функции налогов в рыночной экономике;

изучить особенности налоговой системы Республики Беларусь;

исследовать пути совершенствования налогообложения в Республике Беларусь.

При исследовании вопросов налогообложения и путей его совершенствования в Республике Беларусь были изучены работы таких авторов, как Василевская В.А., Лобкович Э.И., Образкова Т. и др. Кроме того, были проанализированы нормативно - правовые акты Республики Беларусь, регулирующие отношения в области налогообложения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

Налоги и налогообложение: история, понятия, сущность

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

За рубежом к “налоговому образованию” приобщаются со школьной скамьи. Так, в программы аргентинских школ и колледжей введены специальные курсы, знакомящие с основами налогообложения. В Японии в начальных, средних и старших классах ведутся занятия по учебникам “Наша жизнь и налоги”, которые изданы Государственным налоговым управлением.

Бельгийское налоговое право трактует наличие своего дома как доход, так как “вы экономите на найме жилья”. Неудивительно, что бельгийские владельцы домов, не найдя в течение какого-то времени желающих арендовать их, стараются быстрее избавиться от недвижимости - продать.

Каждому гражданину Швеции с рождения присваивается свой номер, который вводится в компьютерную систему и служит своеобразным налоговым “паспортом”. В любой налоговой инспекции страны, набрав соответствующий код, можно посмотреть доходы за минувший год любого гражданина, в том числе и короля.

С 1993 г. королева Великобритании Елизавета II согласилась выплачивать налоги со своих доходов и впервые распорядилась открыть на два месяца для широкой публики двери Букингемского дворца, чтобы, не залезая в карман налогоплательщиков, собрать таким образом необходимую сумму для реставрации пострадавшего от пожара Виндзорского замка.

В 1913 году налоговое законодательство США размещалось на 200 страницах. В настоящее время только Налоговый кодекс США содержит более 1.000 страниц убористого текста, а все налоговое законодательство занимает 17000 страниц или 260 томов. Естественно, что столь большое количество правил, льгот и изъятий может нравиться только налоговым инспекторам, платным консультантам из бухгалтерских фирм да еще кое-кому из политиков, делавших себе имя и карьеру на мини-поправках к сложнейшей экономико-правовой пирамиде. Ведь, от того, насколько правильно построена система налогообложения страны, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства [1].

Понятие налога используется в современной экономической, философской и юридической литературе для обозначения обязательных платежей, установленных высшим органом государственной исполнительной власти, которые уплачивают физические и юридические лица в бюджет в размерах и в сроки, предусмотренные законом.

На первый взгляд может показаться, что теоретические аспекты проблем, связанных с налогами, являются наиболее изученными как в теоретическом аспекте, так и в практической деятельности, особенно учитывая то обстоятельство, что налоги и обмен является наиболее древними формами экономических отношений. Действительно, по меньшей мере, в течение двух последних тысячелетий истории человечества налоги неизменно находятся под пристальным вниманием всех слоев населения. Любое изменение в налоговой политике становится объектом борьбы, ибо всегда затрагивает экономические интересы классов и социальных групп, целых регионов и отдельных единиц местного самоуправления, крестьян и земледельцев, рабочих. За все эти годы остается неизменным и отношение населения к политике налогообложения, которая, во-первых, считается неправильной и, во-вторых, - несправедливой [2, с.4].

Теория налогообложения, как и любая экономическая теория, проходит определенные стадии своего развития и становления. К сожалению, в современной экономической истории вопросы периодизации развития теории налогообложения рассмотрены поверхностно, что, естественно, существенно усложняет исследование особенностей этой теории и создаваемых в ее рамках понятий и категорий, логику их развития, соотношение теоретического и прикладного знания.

В научной литературе теме налогов и налогообложения редко уделяется должное место. Основная причина, по нашему мнению, заложена в общей особенности данного предмета: проблемы налогообложения всегда и везде теснейшим образом переплетаются с хозяйственной практикой и не могут быть рассмотрены в отрыве от нее. Иначе говоря, проблемы налогообложения базируются на всей совокупности производственных отношений, действующих в обществе, включая и национальные особенности общественного производства.

Поскольку в настоящей работе не рассматриваются проблемы экономической истории народов и стран, то мы прежде всего рассмотрим общие проблемы, свойственные внутренней природе налога именно как экономического явления.

На наш взгляд, в развитии теории налогообложения можно выделить три этапа.

Первый этап охватывает период от момента появления налогов до середины XVII века. Этот этап мы можем определить как архаичный. В рамках этого периода научные исследования носят бессистемный характер, охватывая широкий спектр различных точек зрения: от диких форм налогообложения, препятствующих даже процессу воспроизводства, и причудливого налогообложения (на окна, дымовые трубы и т.д.) до признания налогов, по образному выражению Ф. Аквинского “как дозволенной формы грабежа”, и даже формой “грабежа без греха”, если собранные средства используются на “всеобщее благо” [2, с.30].

Второй этап развития теории налогообложения охватывает период с середины XVII века и до середины XX века. Нет ничего удивительного, что повышение интереса к проблемам налогообложения приходится именно на этот период, т.к. необходимость подобных исследований была продиктована усилением роли государства в общественной жизни, разложением феодального строя и зарождением капитализма, и формированием различных научных школ.

Этот этап характеризуется становлением теории налогообложения, именно здесь произошло формирование представлений о предмете, средствах анализа и основных направлениях исследований. Хотя “география” исследований, проводимой по этой тематике, охватывает в основном страны Западной Европы, невозможно не отметить наиболее глубокие (по степени разработки проблемы) из них и оказавшие серьезное влияние, как на развитие экономической мысли, так и на другие общественные науки.

Общепризнанно, что первой теоретической работой, посвященной проблемам налогообложения, является “Трактат о налогах и сборах” У.Петти, изданный в 1662 г.[3]. В ней автор последовательно рассмотрел проблемы необходимости налогообложения и различных видов государственных расходов, различные способы взимания налогов и типичные формы налогообложения. Почти в таком же духе выдержана и работа П.Буагильбера “Рассуждения о природе богатства, денег и налогов”. Поэтому неслучайным является признание указанных выше авторов как отцов соответственно английской и французской политической экономии.

Несомненным научным достижением этого периода является работа Д.Рикардо “Начало политической экономии и налогового обложения” (1817)[4]. Теоретическая и экспериментальная работа, протекавшая в рамках исследования проблем налогообложения, позволила не только решить в практической деятельности многие важные задачи, но и обозначить основные направления научных исследований.

Дальнейшее развитие теории налогообложения (в силу усложнения применяемых на практике систем налогообложения) происходит в рамках научных школ, которые отстаивали те или иные доктрины экономического развития общества.

Следует отметить, что в марксистской школе теории налогообложения вообще не уделялось сколько-нибудь серьезного внимания, что нашло последующие отражение в отсутствии такого направления в советской экономической школе.

Третий период развития теории налогообложения совпадает с началом 60-х годов нашего столетия и продолжается в настоящее время. Этот этап развития экономических исследований по рассматриваемой нами проблеме не выглядит вполне однозначно. Поэтому, прежде чем приступить к определению экономической сущности налогов, рассмотрим основные позиции, сложившиеся по данной проблеме в западноевропейской и американской научной литературе, в которой изложены наиболее глубокие и комплексные исследования по налогообложению и в которой эти вопросы рассматриваются наиболее продолжительное время. При этом следует иметь в виду, что термин “налоговая политика” стал в настоящее время настолько популярным, а все употребляющие его настолько убеждены в кажущейся очевидности и определенности употребляемого термина, что он становится безусловной предпосылкой контекста, гласящего: достаточно только юридического оформления и экономические проблемы снимаются автоматически [5, с. 6].

Достигнутое к настоящему времени состояние разработки теории налогов можно правильно оценить, если, во-первых, рассматривать соответствующие исследования как составную часть экономической науки в целом, во-вторых, подходить к ним исходя из тех требований, которые предъявляются хозяйственной практикой, современным этапом развития экономики и перспективами ее дальнейшего подъема, в-третьих, рассматривать исследования с учетом тенденций этого развития, хотя и не совсем проявившихся. При этом следует отметить, что теория налогообложения, являясь реакцией на нужды хозяйственной практики, в своем развитии проделала обычный и неизбежный путь научных исследований - от простого к сложному.

Исследования в области налогов в развитых зарубежных странах, особенно в последние годы отличаются более конкретным, прикладным характером, поскольку теоретические положения не были достаточно обоснованными, а практические положения нашли отражение в фискальной политике и финансовом законодательстве этих государств.

Становление налоговых систем в постсоциалистических странах и в Республике Беларусь, в частности, не является единовременным актом, а представляет собой процесс адаптации мирового опыта к условиям конкретного государства. Осознание сущности налогов имеет при этом не только теоретическое, но и практическое значение.

Налоги - это важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства. Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности. Налог никогда не возвращается плательщику налога, и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Этот признак отличает налоги от пошлин (субъект пошлины получает право на осуществление каких-либо хозяйственных операций (вывоз, ввоз товаров), получает какое-либо свидетельство, документ).

По своей сути налог - это одностороннее движение средств в бюджет, а приводным механизмом к его существованию служит принудительный и бесспорный характер взимания. То есть, с помощью налогов доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд - бюджетный фонд. Налоги поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Этим налоги отличаются от сборов, в процессе которых образуются целевые денежные фонды. Например, сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образования, курортный сбор и т.д.

Однако, можно сказать, что налоги косвенным способом все же возвращаются налогоплательщикам в виде финансирования из бюджета отдельных отраслей экономики, расходов социально-культурного назначения или удовлетворения других общественных потребностей. Поэтому предприятиям и населению небезразлично как используются их платежи и они вправе требовать от государства полного отчета об исполнении бюджета.

Налогоплательщики, как правило, уплачивают налоги самостоятельно. Однако если они нарушают установленные нормы налогообложения, то в силу вступает механизм принуждения и применения соответствующих санкции (штраф, лишение свободы и др.).

Таким образом, налог можно характеризовать как установленную государством в интересах всего общества форму отчуждения собственности юридических и физических лиц на условиях безвозвратности и принуждения [5, с.7].

К настоящему времени определились две основные концепции налогообложения.

Налогоплательщики должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства и местных властей.

Налоги должны зависеть от размера получаемого дохода.

В зависимости от степени разделения властей налоговая система может быть двух-, трехзвенной. В странах с федеральным делением (США, Германия) налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном (штаты и т.д.) и местном [6, с. 270]. В государствах, не имеющих федерального деления (Беларусь, Франция), существует двухуровневая система, включающая общегосударственные и местные налоги [7, с. 108].

Функции и виды налогов

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили четыре основные его функции:

Фискальная функция - обеспечение финансирования государственных расходов

Регулирующая функция - государственное регулирование экономики

Социальная функция - поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними

Стимулирующая функция.

Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет можно сформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись - регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем [5, с.8].

Социальная или перераспределительная функция налогов. При помощи налогов в государственном бюджете собираются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя её на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Налоговая система, построенная соответствующим образом, позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие, освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по-разному. Например, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли [7, с. 110].

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Кроме налогов в государственный бюджет поступают также различные сборы, пошлины и другие обязательные платежи. Они имеют с налогами единую экономическую сущность, но специфичны по своему назначению и характеру использования.

Всю совокупность законодательно установленных налогов и сборов можно разделить на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII в. был привязан к доходам землевладельца. Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг [7, с. 111].

Прямые налоги - это налоги на доходы физических и юридических лиц. К ним относятся: налог на прибыль предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения [8, с. 205].

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Они взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины [9, с.179] . Такой налог фактически платит потребитель, но перечисляется он в налоговые органы предпринимателями. Государство косвенно взимает налог с потребителя.

По принципам построения различают:

пропорциональные (ставка остается не изменой при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика);

регрессивные (ставки уменьшаются по мере увеличения дохода налогоплательщика);

прогрессивные (ставки возрастают по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшаются по мере его сокращения).

В зависимости от характера использования налоги делятся на:

общие. Поступают в казну государства и используются для общегосударственных нужд, специальные имеют строго определенное назначение.;

специальные (целевые) [7, с. 111]. Предназначены для финансирования конкретных государственных расходов. В Республике Беларусь таковыми являются чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, экологический налог. Кроме того, к категории целевых налогов относятся введенные в Беларуси обязательные отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, отчисления в местный бюджетный целевой фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, целевые сборы на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда, отчисления в республиканский дорожный фонд, целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений и др. [5, с. 9].

В налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов. Различают государственные и местные (муниципальные) налоги. Первые взимаются правительством в центральный бюджет, вторые - местными органами власти и пополняют местные бюджеты [6, с. 270].

Таким образом, налоги в экономической структуре государства выступают как объективная реальность и как материальная база для выполнения государством функций по управлению обществом. Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами т отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности и принуждения.

2.НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

налог беларусь реформирование

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательный платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговый системы развитых стран являются продуктом длительной эволюции экономики. В них отразились специфика государственного устройства, приоритетности направлений в формировании структуры общественного производства, особенности государственной внутренней и внешней политики, национальный менталитет. Вместе с тем усиливающаяся интеграция экономик стран отдельных регионов, расширение хозяйственных связей товаропроизводителей и создание транснациональных корпораций обусловили необходимость максимальной унификации налоговых систем, выработки единых принципов их построения. Экономической наукой разработаны и обоснованы основополагающие требования, которым должны отвечать налоговые системы:

Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам. Этим принципом предусматривается всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов размерно получаемых налогоплательщиками доходам.

Определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющее одинаково его трактовать и налогоплательщику и работнику налогового органа. Законом должны быть четко установлены все факторы, определяющие размеры платежа, сроки и способы его уплаты

Удобство для налогоплательщика, выражающее в приближении сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, простоте их исчисления, минимуме бюрократических процедур и требований со стороны налоговых органов.

Экономичность, означающая, что налоги не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщика, не должны вторгаться в его воспроизводительные ресурсы и должны оставлять достаточно доходов для развития научно-технической базы и расширения бизнеса. Для государства сбор налогов должен сопровождаться минимальными издержками.

Перечисленные основополагающие принципы дополняются и детализируются с учетом тех условий, в которых создаются налоговые системы. Вместе с тем налоговая система должна быть достаточно гибкой, чтобы оперативно реагировать на изменение экономической ситуации. Налоговые реформы следует рассматривать как неотъемлемую часть общего процесса эволюции государства. Если налоговая система не будет соответствовать выбранным приоритетам на каждом новом этапе развития экономики, то она станет тормозом общественного процесса [5, с. 37].

Основу налоговой системы Республики Беларусь составляют Налоговый кодекс Республики Беларусь (НК) [10], Закон “О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь” [11], а также специальные акты налогового законодательства, касающиеся взимания отдельных видов налогов.

Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов (пошлин), процедуру установления местных налогов и сборов (очерчивая права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов), определяет объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.

Налоговый кодекс республики декларирует принципы эффективного, равного и справедливого налогообложения объектов экономической деятельности с учетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки. Налоги, сборы (пошлины) не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических идеологических, этнических, конфессиональных, этических или иных подобных критериев.

Налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меры его обязанности, а государственному налоговому органу - меру дозволенного поведения. Кодекс выполняет роль важнейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой политики, от обоснованности которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния населения [5, с. 52].

С 1 января 2004 года в действие вступила Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, а с 2005 планируется введение Особенной части. Основа всего налогового законодательства заложены в Общей части Налогового кодекса [12].

Согласно статье 2 Налогового кодекса Республики Беларусь основными принципами налогообложения в Республике Беларусь являются следующие положения:

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком;

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь;

Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства;

Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство республики, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории страны либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым кодексом и таможенным законодательством.

Участниками налоговых отношений являются:

плательщики налогов, сборов (пошлин) - организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). Под организациями понимаются: юридические лица Республики Беларусь; иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы. Под физическими лицами понимаются: граждане Республики Беларусь; граждане либо подданные иностранного государства; лица без гражданства (подданства) (статья 13 НК). Признание субъекта в качестве налогоплательщика означает возложение на него бремени обязательств перед налоговыми органами и включение его в сферу косвенного государственного регулирования [5, с. 58].

Плательщик имеет право:

1) получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

3) представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

4) использовать налоговые льготы при наличии оснований;

5) на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин);

6) присутствовать при проведении налоговой проверки;

7) получать акт налоговой проверки;

8) представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;

9) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;

10) требовать соблюдения налоговой тайны; обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц; на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.

К обязанностям плательщика относятся:

1) уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины); стать на учет в налоговых органах; вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства; представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением; вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности; представлять в налоговые органы и их должностным лицам, а в части налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, и в таможенные органы и их должностным лицам при проведении налоговых проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения; обеспечивать должностным лицам налоговых органов, прибывшим для проведения выездной налоговой проверки, возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для рассмотрения и оформления необходимой документации; подписать акт налоговой проверки; выполнять законные указания налогового, таможенного органа об: а) устранении выявленных нарушений налогового законодательства; сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет об открытии или закрытии текущего (расчетного) или иного счета в банке (для белорусских организаций - о счетах в Республике Беларусь и за ее пределами, а для иностранных организаций - о счетах в Республике Беларусь и тех счетах, через которые осуществляется их деятельность в Республике Беларусь) - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня открытия или закрытия счета. Это положение не применяется в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением частных нотариусов, б) об участии в белорусской или иностранной организации - в течение пяти рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с налогообложением в Республике Беларусь, в) о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем - о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения, г) об обособленных подразделениях организации - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации, д) об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения; представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот; обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения; обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами, о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи; при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством; являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);

2) организация или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации, через которое иностранная организация осуществляет свою деятельность на территории Республики Беларусь, обязаны стать на учет в налоговых органах соответственно по месту своего нахождения или по месту жительства и удерживать из средств, причитающихся этой иностранной организации, налоги, сборы (пошлины), подлежащие уплате указанной иностранной организацией в соответствии с налоговым законодательством. При неудержании или несвоевременном удержании налогов, сборов (пошлин) на постоянное представительство возлагается ответственность, установленная для плательщиков соответствующих налогов, сборов (пошлин);

3) иностранная организация, осуществляющая или собирающаяся осуществлять в Республике Беларусь предпринимательскую или иную законную деятельность, обязана стать на учет в налоговом органе вне зависимости от того, будет ли в дальнейшем ее деятельность признана деятельностью через постоянное представительство в Республике Беларусь;

4) за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на плательщика обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательными актами. Привлечение организации к ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательными актами. (статьи 21-22 НК);

налоговые агенты - юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин). Налоговый агент имеет те же права, что и плательщик (статья 13 НК);

налоговые органы (Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь);

таможенные органы (Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни);

республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);

органы государственного контроля (Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы);

финансовые органы (Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы), иные уполномоченные органы (статья 4 НК).

Согласно статье 6 Кодекса налогом в Республике Беларусь признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбором (пошлиной) - обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Налогами и сборами (пошлинами) не являются платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых Налоговым Кодексом Республики Беларусь и иными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

В налоговой структуре Республике Беларусь основную долю доходов бюджета (60-65%) составляют косвенные налоги. Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы (статья 6 НК).

Во внешней торговле при взимании косвенных налогов (НДС и акцизов) Республика Беларусь со всеми странами дальнего зарубежья применяет принцип страны назначения товара и соответственно нулевую ставку НДС к экспорту в эти страны белорусских товаров и услуг. Этот же принцип в настоящее время применяется и в торговле со всеми государствами - участниками Содружества Независимых Государств за исключением Российской Федерации. Во взаимной торговле с Россией, в рамках Договора о создании Союзного государства при взимании косвенных налогов пока сохранен принцип страны происхождения товара.

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

объект налогообложения. Согласно статье 28 Кодекса объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства;

налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору;

налоговая ставка (ставки). Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) (статья 41 НК);

налоговый период. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины) (статья 42 НК);

порядок исчисления. Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (статья 44 НК);

порядок и сроки уплаты. Уплата налогов, сборов (пошлин) производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины). Уплата налогов, сборов (пошлин) производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено законодательными актами. Порядок уплаты налога, сбора (пошлины) устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) (статья 46). Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Сроки уплаты налога, сбора (пошлины) могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено (статья 45 НК).

Налоговая система Республики Беларусь включает общереспубликанские и местные налоги и сборы. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь (статья 7 НК). К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины (статья 8 НК).

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь и обязательные к уплате на соответствующих территориях (статья 7 НК). К местным налогам и сборам относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей (статья 9 НК).

Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь состоит из 11 глав, которые включают в себя 89 статей. Я рассмотрел лишь некоторые из них, которые, по моему мнению, позволяют сформировать общее представление о налоговой системе Республики Беларусь.

Таким образом, Налоговый кодекс Республики Беларусь является основополагающим документом в налоговой системе страны, упорядочивающим финансовые отношения налогоплательщиков и государства.

На сегодняшний день налоговая система Республики Беларусь имеет в своей основе малоэффективный налоговый механизм, который опирается на преобладание косвенной формы налогообложения, на высокие налоговые ставки, высокий общий уровень изъятий доходов, на неравномерность распределения налогового бремени, на существующую налоговую базу, недостаточно обеспечивает с одной стороны, требуемую доходность бюджету, а с другой стороны, отрицательно воздействует на инвестиционную активность налогоплательщиков. В связи с чем, необходимость реформирования налоговой системы Республики Беларусь очевидна.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Задача оптимизации налоговой системы не может иметь однозначного и окончательного решения. Совершенствование налогов в разных государствах не было разовым мероприятием, а было и есть непрерывный процесс, обусловленным изменениями экономических ситуаций. Стабильными и неизменными остаются лишь сложившиеся налоговые традиции. Корректировки периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставки налогов, льготы. Иными словами, налоговые системы являются воплощением налоговой политики государств, которая проводиться в реальных экономических условиях и должна быть максимально эффективной.

Реформирование налоговой системы нельзя рассматривать как одномоментный акт. Его целесообразно осуществлять поэтапно с ориентацией на принятые приоритеты. При этом требуется абсолютно четкость экономической стратегии государства, определение регулирующей роли и границ хозяйственных функций.

Сегодня к главным недостаткам белорусской налоговой системы можно отнести следующее:

налоговая система Беларуси перегружена большим количеством налогов и платежей;

практикуется многократное обложение разными налогами одной и той же базы (в частности, оборотов по реализации, фонда заработной платы), что приводит к неравномерности налоговой нагрузки на предприятия и отрасли национальной экономики;

законодательно закреплено неправильное формирование издержек производства, в которые включено более десяти видов налогов и платежей;

использование системы целевых бюджетных фондов для поддержки производителей сельхозпродукции, стабилизации их экономики, содержания и ремонта жилищного фонда, содержание дошкольных учреждений ставит предприятия в неравные экономические условия при финансировании затрат;

налоговая система имеет многочисленные несистематизированные и малоэффективные налоговые льготы;

существует доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми;

регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительной власти [5, с .56].

Первоначально налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 г. на основе нескольких законов, установивших общий порядок организации налоговых отношений в республике и порядок исчисления и уплаты каждого конкретного налога. В дополнении к законам были утверждены методические указания по исчислению каждого платежа, Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом опубликовано множество разъяснений, уточняющих отдельные спорные положения во взаимоотношениях налогоплательщиков с налоговыми органами. В целом созданная налоговая система гарантировала формирование доходов бюджета и тем самым сыграла положительную роль в обеспечении перехода Беларуси от единого союзного государства к самостоятельной республике, становящейся на путь рыночных реформ.

...