Налоговая система Республики Беларусь

Задачи подъема и развития приоритетных отраслей экономики на базе научно-технического прогресса, увеличения экспортного потенциала республики требуют переориентации на их решение всего хозяйственного механизма и, прежде всего, налоговой системы. Налоги по своей сущности должны выполнять не только фискальную функцию, но и оказывать регулирующее воздействие на отраслевые пропорции, инвестиционную активность, расширение малого и среднего бизнеса, оживление предпринимательской инициативы. В этой связи назрела необходимость реформирования налоговой системы, которое проводится в рамках подготовленного Налогового кодекса Республики Беларусь [5, с. 52].

Проекты Налогового кодекса были разработаны еще в 1996 году, при этом один вариант - Министерством экономики, второй - Белорусским институтом государственного строительства и законодательства по заданию постоянной комиссии Верховного Совета Республики Беларусь по бюджету, налогам, банкам и финансам. Оба варианта в III кв. 1996 года были внесены на рассмотрение Верховного Совета Республики Беларусь. За основу при разработке этих законопроектов были взяты проектные наработки российских специалистов при разработке проекта Налогового кодекса Российской Федерации, над которым работа велась на протяжении почти 4-х лет.

Как было сказано ранее, с 1 января текущего года в действие вступила Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь. Также был введен налоговый учет - система правок, применяемая во всем мире, позволяющая не зависеть от того, на каком счете учитываются те или иные расходы [13].

В настоящее время на рассмотрении в правительстве находится Особенная часть Кодекса, которую планируется ввести в действие с 2005 года. В рамках доработки проекта по этой части Кодекса реформирование налоговой системы предполагает: значительное сокращение количества применяемых налогов и сборов; улучшение налоговой структуры; реформу с учетом российского опыта индивидуального подоходного налога и отчислений на социальное страхование; реформирование экологических налогов и сборов.

В целях, создания благоприятных условий хозяйствования на этапе становления малого бизнеса, развития среды малого предпринимательства Министерство экономики Республики Беларусь разработало и передало в президиум Совета Министров проект нормативного акта о некоторых мерах по стимулированию малого предпринимательства, который, в частности, предполагает “налоговые каникулы” для нового малого бизнеса.

Таким образом, правовое регулирование налогообложения, принципы построения эффективной налоговой системы и изменения налогового законодательства уже на протяжении нескольких лет активно прорабатываются в рамках подготовки проекта Налогового кодекса Республики Беларусь.

В этой работе участвуют как представители министерств и ведомств, так и руководители, и специалисты различных объединений, союзов промышленников, предпринимателей и банков. При этом позиция правительственных структур, как правило, основывается на интересах бюджета и склоняется к необходимости лишь частичных корректировок налоговой системы, тогда как представители реального сектора экономики отстаивают существенный пересмотр налогового законодательства исходя из интересов отдельных отраслей и предприятий [14].

В этой полемике четко отражается двойственная природа налогов. С одной стороны, основная задача налоговой системы - обеспечить достаточные поступления в бюджет, с другой - налоги должны взиматься так, чтобы они не мешали, а напротив, способствовали развитию экономики [15]. Разрешить коллизию этих двух главных целей всегда трудно. Тем не менее, в мировой практике налогообложения уже найдены те принципы и механизмы, соблюдение которых обеспечивает и достаточную доходность налоговой системы, и одновременно ее нейтральность по отношению к темпам роста производства, инвестиций и экспорта. Конкретно они выражаются в стандартном для разных стран минимуме и составе применяемых налогов и сборов, определенном их соотношении и методах взимания каждого из основных налогов.

При этом построение применяемых в развитых странах налоговых систем исходит из четкого признания того факта, что в конечном итоге все налоги (и прямые, и косвенные) фактически платят не предприятия, перечисляющие эти налоги в бюджет, а население страны, потребляющее производимые и импортируемые товары. У нас, как правило, этот факт игнорируется. Считается, что с физических лиц (населения) взимается только подоходный налог и частично налог на недвижимость, тогда как основное бремя налоговой нагрузки ложится на реальный сектор экономики, который ежемесячно перечисляет в бюджет налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль, отчисления на соцстрах, экологический налог и все остальные сборы и отчисления, взимаемые с выручки от реализации продукции. Отсюда и фактическая бесполезность постоянного торга между правительственными структурами, испытывающими недостаток бюджетных средств, и субъектами хозяйствования [14].

В действительности почти все налоги включаются предприятиями в цену производимых товаров и услуг, и значит фактически их платит население страны, потребляющее данные товары. Именно этим определяется влияние налогов на экономику (через динамику потребительского спроса), и именно из этого следует исходить при выборе оптимальной налоговой системы.

Сам факт широкого вовлечения предприятий и организаций в процесс налогообложения связан с тем, что прямо с текущих доходов населения (заработная плата, доходы от собственности и предпринимательской деятельности) собрать налоги всегда трудно, учитывая численность и подвижность населения. Поэтому на предприятия, численность которых всегда меньше, помимо уплаты прямых налогов с получаемой прибыли и текущих доходов, возлагается обязанность перечисления в бюджет косвенных налогов, включаемых в цены производимых товаров и услуг и взимаемых фактически с доходов населения, но опосредованно, через потребительские расходы при покупках товаров и услуг. Косвенные налоги, поскольку они распространяются на широкий круг товаров, работ и услуг, всегда более доходны и легко собираемы, но именно такие налоги оказывают наиболее сильное искажающее воздействие на экономику. В развитых странах доля косвенных налогов в доходах бюджета, как правило, не превышает 30%. Напротив, в налоговых системах развивающихся стран и стран с переходной экономикой косвенные налоги обычно занимают доминирующее положение (от 50 до 70% доходов бюджета).

Примерно такая же ситуация сложилась и в Республике Беларусь. И по объемам поступлений, и по количеству наибольший удельный вес имеют именно косвенные налоги. Причем в их состав, помимо общепринятых НДС и акцизов, включено множество мелких сборов и отчислений, взимаемых непосредственно с выручки от реализации товаров и услуг [5, с. 50]. Действующая система насчитывает около 14 таких платежей. На их долю приходится более 22% доходов бюджета и около 10% общей налоговой нагрузки на экономику [16].

Именно такие сборы и отчисления, к которым относятся отчисления в инновационные фонды, целевые сборы в местные бюджетные фонды стабилизации экономики, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, жилищно-инвестиционные фонды и т.д., оказывают наиболее существенное и неоправданное давление на цены, вымывают оборотные средства предприятий и подрывают их конкурентоспособность. Даже с учетом снижения ставок этих платежей их совокупный размер только по отчислениям в целевые бюджетные фонды, взимаемым с оборота, составляет сейчас 4,5% выручки от реализации всех производимых в республике товаров (работ, услуг), тогда как согласно мировой практике использование таких налогов с оборота допускается только по отдельным видам товаров с предельно допустимым уровнем ставок не более 1-2%. Ни одна развитая страна, включая Россию, не применяет такие оборотные налоги и сборы.

Поэтому направления налоговых реформ вырисовываются достаточно ясно. Их основным содержанием должна стать постепенная отмена многочисленных сборов и отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды, взимаемых с выручки от реализации продукции. Тем не менее, на практике и даже в ходе проработки проекта Налогового кодекса этот вопрос решается крайне сложно.

С позиции фискальных интересов сохранение в действующей налоговой системе различных оборотных платежей связано, в основном, с их высокой доходностью по сравнению с налогами, взимаемыми не со всего оборота, а только с реально полученных доходов и прибылей.

Наиболее сильную защиту оборотные налоги и сборы имеют со стороны тех министерств и ведомств, которые являются распорядителями и пользователями поступающих таких доходов. Даже отраслевые промышленные министерства и концерны, постоянно ратуя за снижение налогового пресса, в то же время не только отстаивают сохранение отчислений во внебюджетные инновационные фонды, но и вносят предложения по увеличению их ставок. В результате все усилия по реформированию налоговой системы сводятся к выбиванию индивидуальных налоговых льгот и решениям по отсрочке и реструктуризации задолженности предприятий перед бюджетом. Таким образом, неоправданное давление налогов на цены и доходы населения сохраняется, а кратковременные эффекты от предоставления налоговых льгот в конечном итоге только расширяют круг фактически убыточных и низкорентабельных предприятий. При этом объемы, структура и динамика бюджетных доходов не улучшаются.

Россия, которая еще два года назад отменила такие платежи, проводит реформы основных налогов исходя из принципа снижения ставок при одновременной отмене всех не связанных с моделями их построения льгот. Данный подход как раз и отражает общепринятый в мировой практике механизм снижения налоговой нагрузки, когда в качестве мер такого снижения применяется либо отмена (сокращение количества) применяемых налогов и сборов, либо снижение их ставок. Но при этом одновременно предпринимаются меры по расширению налоговой базы остающихся налогов и сборов, что обеспечивает реальное увеличение текущих доходов бюджета. Только в этом случае снижается налоговая нагрузка и одновременно сохраняются необходимые бюджетные поступления. Причем общеизвестно, что расширение налоговой базы значительно доходнее для бюджета по сравнению с введением новых налогов и повышением их ставок.

Расширение налоговой базы, возможное только за счет отмены и упорядочения налоговых льгот, а также усовершенствования моделей построения и механизмов взимания каждого из основных налогов, дает в 2 - 3 раза больший эффект по сравнению с изменением их ставок. Тем более в наших условиях, когда налоговые освобождения предоставляются не в форме освобождения от начисления налога, а значит, его включения в цену, а в форме освобождения от уплаты налога. В этом случае предприятия, которым предоставлены льготы, как бы подменяют собой государство и без согласия на то реальных налогоплательщиков лишают их части доходов, идущих на общенациональные нужды. Эти освобождения, ни в коей мере не снижая налогового давления и не обеспечивая условий для экономического роста, ведут только к реальным потерям бюджета.

Таким образом, подходы к реформированию действующей налоговой системы, основанные только на корректировке ставок налогов без изменения моделей их построения и пересмотра сложившейся системы налоговых льгот, а главное, на сохранении оборотных сборов и отчислений, совершенно бесперспективны. Они не смогут обеспечить ни реального снижения налогового давления, ни вполне возможного при таком снижении увеличения текущих доходов бюджета [14].

По нашему мнению, действенная налоговая реформа возможна только на основе:

1) постепенной отмены всех сборов и отчислений в различного рода фонды, взимаемых непосредственно с выручки от реализации товаров и услуг, и существенного сокращения количества применяемых налогов и сборов;

2) применения общепринятых в мировой практике моделей взимания таких основных налогов, как НДС, акцизы, налог на прибыль и доходы организаций, подоходный налог с физических лиц, взносы на социальное страхование. Это в первую очередь относится именно к социальным платежам, взимаемым с фонда оплаты труда. Существующий сегодня подоходный налог в совокупности с отчислениями в социальный внебюджетный фонд, чернобыльским налогом и отчислениями в государственный фонд содействия занятости в настоящее время фактически является налогом не на доходы населения, а на заработную плату. В результате вся его тяжесть ложится на мало - и среднеобеспеченные слои населения, получающие зарплату, тогда как высокодоходные слои населения за счет трансформации оплаты труда и доходов от собственности в процентные доходы, корпоративные издержки, неучтенные наличные средства, вывоза капитала и т.п. на практике в значительной степени избегают налогообложения. В этой связи предстоит изучить опыт России по переходу к пропорциональному подоходному налогообложению и общему преобразованию социальных платежей в увязке с намечаемой реформой всей системы пенсионного и социального обеспечения.

В целях улучшения налоговой структуры следует также повысить фискальное значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов, а также имущественных налогов, которые должны стать основой формирования местных бюджетов;

3) значительного сокращения и пересмотра порядка предоставления налоговых льгот по всем применяемым налогам и сборам.

Именно такие направления реформ позволят реально снизить налоговое бремя и поддерживать приемлемый уровень доходов бюджета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате исследования вопросов как истории, понятий, сущности налогов и налогообложения, видов и функций налогов (как в рыночной экономике в целом, так и на примере Республики Беларусь), а также путей совершенствования налогообложения в Республике Беларусь были сделаны следующие выводы.

Налоги в цивилизованном обществе выступают как одно из важнейших объективных явлений экономической жизни. Их возникновение и развитие не отделимо от общественных отношений человечества, так как они обеспечивают материальные условия для существования государства, для выполнения им функций управления экономикой и обществом.

Вопросы, касающиеся теории налогообложения, постоянно привлекают внимание экономистов. В решении этих вопросов сделано уже не мало. Вместе с тем, не подлежит сомнению, что не все теоретические проблемы в этой области решены. Крайне важно и то, что высокая динамичность экономического развития меняет характер проблем, давно существующих, ставит перед экономической наукой все новые и новые задачи.

На сегодняшний день налоговая система Республики Беларусь имеет в своей основе малоэффективный налоговый механизм, который опирается на преобладание косвенной формы налогообложения, на высокие налоговые ставки, высокий общий уровень изъятий доходов, на неравномерность распределения налогового бремени, на существующую налоговую базу, недостаточно обеспечивает с одной стороны, требуемую доходность бюджету, а с другой стороны, отрицательно воздействует на инвестиционную активность налогоплательщиков. В связи с чем, необходимость реформирования налоговой системы Республики Беларусь очевидна.

Совершенствование налоговой системы находит отражение в Налоговом кодексе Республики Беларусь, регламентирующем порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов (пошлин), процедуру установления местных налогов и сборов, очерчивающим права, обязанности, ответственных налогоплательщиков и налоговых органов, определяющем объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Интересные факты о налогах // Национальная экономическая газета, №86 (803), 09.11.2004. - www.neg.by (официальный сайт Национальной экономической газеты).

Налоги / В.В.Буряковский, В.Я. Кармазин и др. - Днепропетровск: “Пороги”, 1998.

У.Петти. Трактат о налогах и сборах. -М.: Эконов- Ключ, 1993.

Д.Рикардо. Начало политической экономии и налогового обложения. - М.: Наука, 1955.

Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика. - Мн.: Белпринт, 1999. - 544 с.

Базылев Н.И., Гурко С.П. Экономическая теория. - Мн.: ИП “Эко-перспектива”, 1997. - 366 с.

Основы экономической теории / Под ред. Лобковича. - Мн.: ООО “МИСАНТА”, 1996. - 118 с.

Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь - 2-е изд., исправ. - М.: ИНФОРА-М, 1999. - 479 с.

Бичик С.В. Основы экономической теории. - Мн.: “Вышейшая школа”, 2004. - 236 с.

Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2000 года // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004. - № 4. Рег. номер 2/1009.

Закон Республики Беларусь “О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь” от 20 декабря 1991 года // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004. - N 123. Рег. номер 2/1058.

Радюк А. Налоги: какими они будут в 2005 году? // Национальная экономическая газета, № 72 (789), 21.09.2004. - www.neg.by (официальный сайт Национальной экономической газеты).

Егоров В.А. Перечень основных нормативных правовых актов, принятых в 1 квартале 2004 г. и затрагивающих вопросы налогообложения организаций // www.nalog.by (официальный сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Образкова Т. Налоговая реформа: как совместить интересы государтсва и предприятий // Национальная экономическая газета, № 18 (538), 12.03.2002. - www.neg.by (официальный сайт Национальной экономической газеты ).

Налоговый потенциал Республики Беларусь // www. nalog.by (официальный сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь).

Вешторт В. Бюджет - 2005 глазами бизнеса // Национальная экономическая газета, №75 (792), 01.10.2004. - www.neg.by (официальный сайт Национальной экономической газеты ).

Размещено на Allbest.ru