Налог на имущество

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

налогообложение имущество юридический бюджет

Введение

Глава 1. Экономическое содержание налога на имущество

1.1 Эволюция развития налогообложения имущества

1.2 Опыт налогообложения имущества в зарубежных странах

Глава 2. Роль налога на имущество в формировании местных бюджетов в Республике Казахстан

2.1 Основы формирования местных бюджетов в Республике Казахстан

2.2 Роль налога на имущество в бюджете Республики Казахстан и перспективы его развития

Глава 3. Совершенствование взимания налога на имущество

3.1 Действующий механизм исчисления и анализ уплаты налога на имущество юридическими и физическими лицами

3.2 Прогноз и контроль поступлений налога на имущество

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Существование государства невозможно без денежных средств, поступающих в виде налогов и сборов в доходную часть его бюджета. Для налогоплательщиков уплата налогов является не только обязанностью, но и необходимостью. Каждое государство формирует налоговую систему, включающую в себя совокупность налогов различного вида, правила их сбора. По каждому виду налога определяется объект и субъект налогообложения, порядок и сроки уплаты, льготы.

В условиях рыночной экономики налоги являются одним из основных регуляторов, который государство использует в качестве средства воздействия как на экономические, так и на социальные процессы, происходящие в обществе. Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики Казахстана.

Одним из самых старых и распространённых видов налогов является налог на имущество. Он относится к прямым налогам и является одним из источников местного бюджета Республики Казахстан. Повсеместность его использования заключается в том, что объектом налогообложения обычно является недвижимость, которая удобна для исчисления налога. Существует также такое его немаловажное преимущество как невозможность сокрытия объекта налогообложения. Жизнь и деятельность людей связана с жилищем, производственными зданиями, сооружениями, офисами, что позволяет обеспечить масштабность налогообложения, стабильность поступления денежных средств в бюджет. Платят этот налог юридические и физические лица, имеющие облагаемое имущество на праве собственности, доверительного управления, хозяйственного или оперативного управления имуществом. Данный налог уплачивается по установленным ставкам от остаточной стоимости основных фондов. Налог на имущество является всеобщим налогом, так как, пожалуй, имеет самое большое число налогоплательщиков, чем все остальные налоги. Однако механизм его исчисления вызывает немало вопросов у налогоплательщиков. В этом и заключается актуальность выбранной темы.

Цель данной работы - рассмотреть все основные особенности налога на имущество: его развитие, становление, действующую практику по обложению имущества в Республике Казахстан и за рубежом. Так как налог на имущество является местным налогом, то есть суммы по данному налогу уплачиваются в местный бюджет, то в работе подробно рассматриваются особенности формирования местных бюджетов в Республике Казахстан, на основании действующего Закона «О бюджетной системе Республики Казахстан» № 52-1 от 24.12.96 года.

Одной из задач исследования также является определение проблем и основных направлений совершенствования механизма взимания налога на имущество. Для этого необходимо рассмотреть эволюцию, действующий механизм исчисления и взимания налога на практическом примере конкретных налогоплательщиков - юридических и физических лиц. Так как налогоплательщики - юридические лица имеют право применять в бухгалтерском учете различные методы амортизации основных средств и нематериальных активов, то в работе рассматриваются все данные методы и их фактическое влияние на сумму налога. Также рассматриваются все последние изменения, внесенные в законодательство в части исчисления налога на имущество, существующие особенности исчисления и уплаты налога, основные перспективы его дальнейшего развития.

Глава 1. Экономическое содержание налога на имущество

1.1 Эволюция развития налогообложения имущества

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой Системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса [1 стр. 5.].

Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующее обезличенное использование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений, платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.

Сущность налогов проявляется в их функциях.

Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая поступление средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом национальном продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода. В последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью - уклонением от налогообложения.

Третья функция налогов - регулирующая - возникает с расширением экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их применение эффективно при стимулировании научно-технического прогресса. Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый результат во взаимодействии с другими экономическими рычагами.

Государство проводит налоговую политику - систему мероприятий в области налогов - в соответствии с выработанной финансовой политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, на землю, подоходный).

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования: к реальным прямым налогам относятся: земельный, поимущественный, промысловый, на денежный капитал. В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.

Косвенные налоги взимаются опосредованно - через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение.

В зависимости от органа, взимающего и распоряжающегося налогом, различаются государственные и местные налоги.

По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.[2 стр. 212].

Налоговая система включает в себя следующие элементы:

Налогоплательщик - лицо, которое по закону должно уплачивать налог.

Носитель налога - тот, кто фактически несет налоговое бремя. Ценовой механизм позволяет лицу, вносящему налог в бюджет, перекладывать часть его на другое лицо.

Объект налога - то, что облагается налогом. Основными источниками налоговых поступлений являются доходы, товары, капитал.

Различают налоги на доходы юридических и физических лиц.

Налогами на капитал являются следующие налоги: на наследство, на дарение, на имущество, на землю, на недвижимость, на продажу ценных бумаг.

Налоговая ставка - величина налога на единицу налогообложения. В зависимости от характера взимания налоговых ставок различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.

Таким образом, налог на имущество является прямым и реальным налогом на капитал.

Рассмотрим основные виды реальных, прямых налогов и краткую историю их развития.

Реальные налоги - прямые налоги, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, дом, фабрика, ценные бумаги). К ним относятся поземельный налог, подомовый налог, промысловый налог и налог на ценные бумаги (акции, облигации, закладные листы ипотечных банков). Наибольшее распространение они получили в 1-й половине 19 века, особенно во Франции (где они существовали до 1917 года). [ 3 стр. 502].

В основе реальных налогов лежали внешние признаки:

размер земельного участка (при поземельном налоге), количество окон, дверей, печей, размер строения (при подомовом налоге), число рабочих и количество станков (при промысловом налоге). Обложение производилось по среднему доходу, определяемому на основе кадастра. Фактический доход, который объект приносил владельцу, не учитывался. В связи с тем, что кадастровые работы проводились редко, ставки реальных налогов быстро устаревали. Это обеспечивало льготное обложение крупных землевладельцев, домовладельцев и предпринимателей. Всей тяжестью реальные налоги ложились на мелких собственников - крестьян и ремесленников, поскольку не применялся необлагаемый минимум, не учитывалась задолженность налогоплательщика, его семейное положение. Малая фискальная эффективность реальных налогов и разорение под их воздействием мелких собственников привели к тому, что по мере развития капитализма они постепенно заменялись личными налогами - подоходным налогом, поимущественным налогом.

В современных условиях сохранились лишь отд. элементы реального обложения а системе местных налогов за исключением налога на ценные бумаги. Например, в Великобритании главным видом местного обложения выступает местный налог, взимаемый с недвижимости - земли, домов, торгово-промышленных зданий. При этом действительными плательщиками обычно выступают не собственники, а арендаторы и квартиросъемщики - в подавляющем большинстве физические лица. Налог взимается с оценочной стоимости недвижимости за вычетом определенных видов расходов (например, на ремонт). В ФРГ функционирует подомовый налог (поступающий в бюджеты земель), поземельный и промысловый налоги (закрепленные за бюджетами общин).

Реальные налоги функционируют в развивающихся странах, однако их фискальное значение невелико.

Налог с владельцев строений был введен в СССР с 1 июля 1981 года Положением о местных налогах взамен действовавшего ранее налога со строений. Налог взимался с кооперативов, предприятий, организаций и учреждений за любые строения, находящиеся в их собственности или переданные им в пользование. Налог уплачивался в размере: 0,5% стоимости строений - за строения жилищного фонда кооперативов, предприятий, учреждений, организаций и иностранных юридических лиц и 1 % стоимости строений - за остальные строения. исчисляют суммы Кооперативы, предприятия, организации и учреждения сумму налога исчисляли сами исходя из балансовой стоимости строений; исчисление налога с других плательщиков производили финансовые отделы исполнительных органов. [ 3 стр. 486].

От данного налога были освобождены: колхозы, производственные объединения и предприятия в сельском хозяйстве, а также инвалиды Великой Отечественной войны 1941 - 1945 г.г. и другие инвалиды, приравненные к ним; члены семей пенсионеров - собственники строений, если они проживают в этих строениях совместно с пенсионером и при этом в семье не имеется других доходов, кроме пенсии, стипендии, доходов от личного подсобного хозяйства, от сдачи внаем помещений; члены старательских артелей по добыче и переработке золота, платины, олова и других редких металлов, а также совместно проживающие с ними члены семей. Героям Советского Союза, Героям Социалистического Труда, лицам, награжденным орденами Славы трех степеней, и членам их семей предоставлялась скидка в размере 50 % с суммы исчисленного налога.

Налог предприятиями уплачивался равными долями в 4 срока (к 15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября); другие плательщики уплачивали налог равными долями в 2 срока (к 15 июня и 15 августа). Поступающие суммы налога зачислялись в доходы местных бюджетов.

Налог с наследств и дарений - налог с движимого в недвижимого имущества физического или юридического лица, переходящего от одного собственника к другому по праву наследования либо передаваемого в виде дара.

В некоторых капиталистических странах (США, Великобритания) действуют два налога - налог с наследств и налог с дарений, в других (в ФРГ) - единый налог с наследств и дарений. Налогом облагается либо стоимость всего наследства и дарения (США), либо доля каждого получателя имущества (ФРГ, Франция). Ставки налога прогрессивные, построены по сложной прогрессии; их размер зависит от рыночной стоимости имущества, а иногда и степени родства наследодателя н наследника.

В СССР с 29 января 1926 года тоже взимался налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Налогом облагалась вся стоимость наследства или дарения по резко прогрессивной шкале ставок, которые колебались от 1 до 90 % в зависимости от стоимости имущества. В 1943 году налог был отменен. В современных условиях за удостоверение завещаний, договоров дарений автомобилей и мотоциклов, за выдачу свидетельств о праве на наследство взимается государственная пошлина.

Подать - простейшая форма прямого налога, взимаемого в равных суммах независимо от размера дохода или имущества. Получила широкое распространение в период феодализма. В Германии поголовный налог, введенный в 14 веке, носил название подати. Во Франции податной характер имели налоги на окна и двери. В России первоначально податью облагалась земля (Посошное обложение), двор (Подворный налог). Существовали также стрелецкая подать - сбор на содержание войска и подать на выкуп пленных. Взимание высокой подати с земли приводило к значительному сокрытию земельных участков, продаже земель монастырям, уходу крестьян с земли, что резко снижало ее фискальное значение. В дальнейшем царское правительство в интересах увеличения доходов ввело подушную подать (Подушный налог), которая взималась с каждой мужской души, включая детей и стариков. С развитием капиталистических отношений подать стала постепенно вытесняться поимущественным, подоходными и другими прямыми налогами. [3 стр. 490]

Подворный налог - вид прямого обложения в царской России, объектом которого был двор. Был введен вместо посошного обложения указом в 1679 году. Взимался на основании данных подворной переписи. С переходом, на подворное обложение значительно расширился круг налогоплательщиков за счет людей («задворных» и «деловых»), обслуживавших хозяйство феодала, но живших особыми дворами и имевших свое хозяйство. Введение подворного налога означало усиление феодальной эксплуатации, так как учитывалась не только рента с земли, но и доход от труда работника. Общая сумма налога определялась правительством, а крестьянская община и посад раскладывали ее между дворами, при этом основная тяжесть налога падала на крестьянские и посадские низы. В 1724 году налог был заменен подушной податью, на Украине и в Белоруссии он сохранялся до 2-й половины 18 века. В СССР в 1922-23 (до введения единого сельскохозяйственного налога) взимался денежный подворный налог. [3 стр. 493]

Подомовый налог - один из видов прямого обложения, объектом которого являются жилые дома и другие постройки (конторские, складские, торговые помещения). Подомовый налог возник в период раннего средневековья. Формы его весьма разнообразны. Первоначально он взимался с жилых домов по внешним признакам: по числу печей или печных труб, затем по числу окон и дверей, а также комнат. С развитием товарно-денежных отношений и созданием более гибких форм налогообложения подомовый налог в сельской местности был заменен поземельным налогом. В городах и поселках городского типа по мере того, как все большие размеры принимала купля и продажа домов, сдача помещения внаем, ставки налога стали устанавливаться со стоимости строений или приносимого ими дохода. При этом учитывались характер строения и место его расположения. Постепенно подомовый налог принял формы поимущественного налога и подоходного налога.

В России подомовый налог был введен в городах в 1863 в форме налога с недвижимого имущества. Обложению подлежали жилые дома, фабрики, заводы, театры, бани и строения с принадлежащими к ним постройками.

В современных условиях подомовый налог применяется многих развивающихся странах. [3 стр. 491]

Подоходно-поимущественный налог - вид прямого налога, устанавливаемого на доходы и имущество физических и юридических лиц. В СССР он был введен 16 ноября 1922 года. Hалогом облагались доходы отдельных лиц и частных акционерных обществ от торговой и прочей деятельности, владения зданиями и другим имуществом, занятий свободными профессии а также суммы, превышающие установленный размер вознаграждений за работу в учреждениях и на предприятиях. С целью увеличить обложение капиталистических элементов взимался налог дополнительно с имущества (кроме предметов домашней обстановки и домашнего обихода), не используемого в производстве - строения, экипажи, драгоценные металлы, камни, инвентарь. В 1923 году налог был объединен с рядом других налогов (общегражданским налогом, квартирным и налогом с лиц, нанимающих домашнюю прислугу). Подоходно-поимущественный налог устанавливался в виде основного (классного) и дополнительного ( прогрессивного). Плательщики первого в зависимости от источника доходов делились на категории и группы. Для каждой гpуппы устанавливался твердый оклад налога, налогооблагаемый минимум, дифференцированный по поясам местности. Дополнительный налог исчислялся по прогрессивным ставкам с совокупного дохода (за вычетом основного налога) превышавшего установленный минимум. Все лица вносившие налог по совокупности доходов (кроме рабочих и служащих), сверх налога на доход уплачивали налог с имущества личного пользования, не являвшегося предметом их промысла, по особой ступенчатой шкале. Обложение имущества постепенно утратило свое значение, и в 1924 году налог был преобразован в подоходный налог. [3 стр. 490]

Подушный налог (подушная подать) - один из видов прямых налогов, взимаемый с каждого физического лица в одинаковых размерах независимо от величины дохода и имущества. Налог известен с древнейших времен (в 12 в. до н. э. существовал в Китае). В средние века получил распространение в Великобритании, Германии, Франции и некоторых других государствах. [3 стр. 491]

В России подушный налог, введенный Петром I вместо подворного налога, стал взиматься с 1724 года после проведенной переписи населения со всех душ мужского пола, включая стариков и детей. С конца 18 века налог становится главным доходом. Постепенно путем исключения из обложения зажиточных слоев населения он превратился в чисто крестьянский налог, сбор которого вела крестьянская община, а поступление в полной сумме гарантировалось круговой порукой (вся община отвечала за платежи каждого ее члена, не выплаченная налоговая сумма одним крестьянским двором раскладывалась на остальные). Тяжесть обложения приводила к крупным недоимкам. К неплательщикам правительство применяло жесткие меры, вплоть до изъятия имущества за долги. Все это приводило к разорению крестьян, вызывая сильное недовольство. Во многих случаях кулачество вносило подати за разоряющихся крестьян, которые вынуждены были отрабатывать эти суммы у кулаков, что усиливало закабаление беднейшего крестьянства. Подушный налог был отменен в большинстве губерний Европейской части России в 1887 году, в Сибири - в 1899 году.

В современных условиях подушный налог существует в некоторых промышленно развитых капиталистических странах, например в Японии, Франции (как особый налог в системе местного обложения), я в ряде развивающихся стран (как государственный налог).

Подымный налог - древнейшая форма прямого реального подомового обложения. Размер налога исчислялся в зависимости от количества печей и труб в хозяйстве. Обложение «по дыму» известно с давних времен. Еще поляне платили хазарам «от дыма по мечу». В более поздние времена в России подымные налоги собирались в казну в селах, слободах и посадах. При сборе некоторых прямых налогов счет «на дым» сохранялся в России до 17 века (раскладка мирских повинностей, деньги на ратных людей, на выкуп пленных, стрелецкая подать), а в Закавказье - до начала 20 века. [3 стр. 492]

Поимущественный налог - вид прямого обложения, взимаемый с движимого и недвижимого имущества (земля, леса, дома, промышленные и торговые предприятия, ценные бумаги). Объектом обложения является стоимость имущества, субъектом - физические или юридические лица.

В период феодализма налогом облагалось имущество ремесленников, крестьян. Господствующие классы (дворянство, духовенство и др.) от уплаты налога освобождались. На ранней стадии развития капитализма поимущественный налог взимался с отдельных видов имущества в системе реальных налогов, которыми облагалось главным образом недвижимое имущество по внешним признакам и твердым нормам доходности с применением кадастра. [3 стр. 493]

В эпоху империализма на смену реальным налогам приходят личные налоги и в первую очередь подоходные налоги. Поимущественный налог приобрел характер прямого личного налога. При его взимании, в отличие от реальных налогов, учитываются необлагаемый минимум, налоговые льготы; оценка имущества производится по налоговой декларации налог применяется в ФРГ, США, Великобритании, Японии и других государствах, преимущественно в системе местного обложения. Однако его фискальное значение невелико.

В отношении эволюции налогообложения имущества можно заметить следующее: невозможно рассматривать налог на имущество и его развитие необходимо рассматривать вместе с другими налогами.

Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством.

25 декабря 1991 года Законом Верховного Совета Республики Казахстан была впервые образована налоговая система нашего суверенного и независимого государства. Надо отметить, что произошло это практически сразу после получения Казахстаном статуса независимого государства, 16 декабря 1991 года. В данной налоговой системе насчитывалось 43 налога, подразделяемые на общегосударственные, общеобязательные и местные. Таким образом налоговая система была трехзвенной и громоздкой. Отсутствовали нормативные законодательные акты по налогообложению, не существовало принципов налогообложения недропользователей и международного налогообложения. [4 стр. 35]

Таким образом, налоговое право Республики Казахстан до 1995 года состояло из множества законов, регулирующих те или иные аспекты налогообложения. С 1 июля 1995 года вступил в действие "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года, утвердивший новую систему налогов и сборов в Республике Казахстан и заменивший прежнюю громоздкую и постоянно изменяющуюся систему налогообложения. Основными положительными отличиями новой системы были: сокращение количества налогов, в основном в виде их обобщения, в результате чего вместо 43 налогов действовало только 11; переход на двухзвенную систему - общегосударственные и местные налоги; введение нормативных законодательных актов; появление принципов международного налогообложения. [5 стр. 8]

В целях создания благоприятного инвестиционного климата с 1 января 2000 года в Закон вносятся дополнения, регулирующие вопросы налогообложения предприятий, осуществляющих добычу полезных ископаемых.

Закон разграничивает обязательные платежи на общегосударственные налоги и местные налоги и сборы. К первым относятся: подоходной налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на операции с ценными бумагами, специальные платежи и налоги недропользователей. Ко второй группе относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц, сборы за право занятия отдельными видами деятельности, сборы с аукционных продаж.

В целом налоговая система Республики Казахстан проходила путь своего развития через следующие основные принципы:

Обеспечение государства финансовыми ресурсами

Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом

Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства уровня доходов населения

Создание условий для развития малого, среднего бизнеса и индивидуального предпринимательства

Максимальное упрощение налоговой системы

В целях реализации этих принципов было сделано все возможное: налоговая система упростилась, сократилось количество действующих налогов.

1.2 Опыт налогообложения имущества в зарубежных странах

Рассмотрим современные аспекты налогообложения имущества в зарубежных странах.

Общая картина структуры налогов в развитых странах характеризуется следующими чертами.

Относительная зависимость экономики отдельных стран от налогов на разные виды доходов весьма неодинакова и подвержена колебаниям.

Общепринятое деление налогов на прямые и косвенные подразумевает с одной стороны, обложение доходов, а с другой - расходов. Граница между ними условна и зависит от возможностей переложения этих налогов. Так, прямой по определению налог на прибыль компаний при условии переложения его в цены становится косвенным, а косвенный по определению налог на добавленную стоимость при невозможности включения его в цену становится прямым налогом. Заметим, что условна классификация прямых и косвенных налогов, а не сама система прямого и косвенного обложения, которая реальна и постоянно действует на основе всей совокупности налогов. [1 стр 263]

Общая картина прямого (подоходный налог, налог на прибыль компаний, взносы рабочих в фонды социального страхования) и косвенного налогов (налоги на потребление, акцизы, взносы предпринимателей в фонды социального страхования) выглядела следующим образом:

прямые налоги преобладают в ФРГ, Канаде, США, Японии, а косвенные во Франции и Италии;

уравновешенную структуру имеют Италия, ФРГ;

произошло повышение роли прямых налогов в ФРГ, Канаде, Японии и США, а косвенных в Италии.

Изменения в налоговой структуре обусловлены тем, что из-за прогрессии в налогообложении экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых, а не от косвенных налогов.

Основной налоговой проблемой является поиск дальнейшего увеличения налогового изъятия государством национального дохода (процесс изъятия). Основные направления этого процесса сгруппированы следующим образом: корпорационный налог и прочие налоги на прибыль компаний; взносы предпринимателей в фонды социального страхования, косвенные налоги, которые уплачиваются за счет прибавочной стоимости; подоходный налог по декларации; подоходный налог и взносы в фонды социального страхования, уплачиваемые государственными служащими, налоги, опережающие национальные особенности налоговых систем и превышение номинальной заработной платы над денежным выражением стоимости необходимого продукта.

Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений, и социально-экономическими границами налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании всех налоговых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путей, с одной стороны, как уменьшить государственные расходы и тем самым сохранить потребности в налоговых доходах, а с другой - как увеличить эффективность налоговых систем.

Развитые страны сталкиваются с общими налоговыми проблемами:

- современные налоговые системы сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это порождает способы уклонения от налогов;

- личное подоходное обложение характеризуется несправедливостью распределения налогового бремени, состоящей в том, что нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения;

- высокие маржинальные ставки отрицательно сказываются на процессе принятия экономических решений. Налогоплательщики, относящиеся к этой группе, начинают тяготеть к «подпольной» экономике, теряют стимулы к работе;

- налогообложение компаний стимулирует их инвестиции и перестройку не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов;

- большие различия в ставках личного подоходного обложения и обложения компаний стимулируют компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств;

- налоговые системы тяготеют к прямым налогам, что усугубляет перечисленные выше недостатки.

Налогообложение имущества в США.

Многие штаты взимают поимущественные налоги, однако их значение как доходных источников невелико, менее 3 %. Структура этих налогов подобна структуре местных поимущественных налогов, на долю которых приходится подавляющая часть поимущественного обложения в США.

Таблица 1 - структура налоговых поступлений в штатах по видам налогов

Вид налога	Доля в %
Общий налог с продаж Подоходный налог с населения Акциз на горючее Акциз на табак Акциз на спиртные напитки Налог на владельцев автотранспорта Налог на прибыль корпораций Поимущественный налог 9. Налог с наследств и дарений	32 30 6,3 2 1.6 3,5 7.9 2,0 1,0

Среди местных налогов США поимущественный налог не играет существенной роли для федерального бюджета. В настоящее время на долю поимущественного налога приходится 3/4 местных налоговых поступлений и 12% от всех общегосударственных налоговых доходов. Основным источником собственных налоговых доходов являются местные поимущественные налоги (около 30% поступлений). [1 стр 267]

Имущество, подлежащее обложению налогом, подразделяется на следующие категории:

1. Недвижимое имущество (земля, здания, недвижимые приспособления).

2. Реальное (материальное) личное имущество:

а) активы, используемые для извлечения доходов (оборудование, машины, товарно-материальные ценности, с/х оборудование, урожай, стадо и др.);

б) собственность домохозяйства (товары длительного пользования: автомобили, холодильники, телевизоры

3. Нематериальные активы (акции, долговые обязательства и деньги).

4. Объекты и установки коммунальных и других предприятий, железнодорожные объекты. Объекты обложения поимущественного налога оговариваются в законодательстве штата.

Налог на имущество в ФРГ.

Этот налог является налогом на нетто имущество (за минусом задолженности) юридических и физических лиц. Налогообложению подлежит:

- имущество предприятий сельского и лесного хозяйства;

- недвижимое имущество юридических и физических лиц;

- производственное имущество компаний;

- отдельные виды личного имущества.

Правовой основой поимущественного налогообложения является закон от 1974 г. с последующими изменениями, в соответствии с которым все поступления от указанного налога направляются в бюджеты земельных правительств.

Для налогообложения личного и производственного имущества применяются различные ставки налога. Ставка налога на имущество юридических лиц составляет 0,6%. Налогообложению подлежит имущество предприятия за минусом суммы задолженности, обязательств по социальным платежам, пенсионных платежей и т. п.

Важным элементом поимущественного налогообложения является оценка стоимости имущества компании и физического лица. В соответствии с законодательством налогом облагается «единичная стоимость имущества». Общая оценка имущества предприятий ФРГ последний раз осуществлялась в 1964 г., а в 1974 г. стоимость предприятий была скорректирована по различным коэффициентам (до 1,4) и определена как основа для обложения налогом на имущество (а также для подоходного налога для предприятий сельского и лесного хозяйства, для промыслового и земельного налогов). В основе оценки единичной стоимости имущества лежит суммарная оценка всех элементов имущества исходя из его доходности. Недвижимое имущество фирмы включается в суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки, движимое имущество - по остаточной стоимости, ценные бумаги и участия - по курсовой стоимости.

Установлена минимальная величина имущества компании, с которого взимается налог на имущество.

В последнее время в деловых и научных кругах ФРГ усиливается критика налога на имущество, взимаемого с компаний. Дело в том, что, во-первых, недвижимое имущество компаний подлежит тройному налогообложению - налогом на имущество, земельным и промысловым налогам. Во-вторых, в отличие от других местных налогов налог на имущество нельзя вычитать как издержки производства из подлежащей налогообложению прибыли. И, в-третьих, налог на имущество подлежит уплате и в том случае, если компания закончила отчетный период с убытком. В этом случае он должен быть уплачен или за счет кредита, или в результате продажи имущества компанией.

Налогообложению подлежит личное недвижимое имущество, а также ценные бумаги, банковские счета, вклады в страховые компании, предметы искусства, драгоценности, частные самолеты, яхты и другие предметы роскоши. Для налогоплательщиков установлен необлагаемый минимум имущества в 70 тыс. марок, для супругов - 140 тыс. марок также предусмотрены вычеты на каждого ребенка в размере 70 тыс. марок.

Налог на имущество в России.

Плательщиками налога на имущество (с юридических лиц) являются предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.

К последним, в частности, относятся материалы, комплектующие изделия, готовая продукция и товары, расходы будущих периодов, осуществленные производственные затраты, не включенные в состав себестоимости продукции (работ, услуг) но состоянию на каждую отчетную дату, издержки обращения на остаток товаров, а также товары отгруженные (выполненные работы, оказанные услуги).

Кроме того, стоимость основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов при исчислении налогооблагаемой базы принимается за вычетов сумм начисленного износа.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. За отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) Она определяется путем деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1 -е число месяца, следующего за отчетным периодом, а также суммы стоимости имущества предприятия на каждое 1-е число остальных месяцев отчетного периода.

Данным налогом не облагается имущество:

* бюджетных учреждений и организаций и органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов Федеральной и других нотариальных палат;

* предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, включая имущество совхозов, колхозов (в том числе рыболовецких), крестьянских (фермерских) хозяйств,

*опытно-производственных, опытно-экспериментальных хозяйств, селекционных опытных станций и других сельскохозяйственных предприятий, научных организаций сельского хозяйства, межхозяйственных сельскохозяйственных предприятий, а также предприятий по первичной переработке и хранению сельскохозяйственной продукции;

* специализированных протезно-ортопедических предприятий;

* используемое исключительно для нужд образования и культуры;

*религиозных объединений и организаций, национально культурных обществ;

* предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц); предприятий, учреждений и организаций другого городского (сельского, поселкового) хозяйства по перечню, утвержденному местными органами государственной власти;

* вновь созданных предприятий, учреждений и организаций - в течение одного года после их регистрации, за исключением созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, учреждений и организаций, их филиалов и структурных подразделений;

* Используемое для образования страхового запаса (при наличии норм, утвержденных органами государственного управления) на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок (ТЭЦ и др.). а также запасов, созданных в соответствии с решен ем соответствующих органов государственной власти и управления;

* полученное в аренду по заключенному договору без права последующего; выкупа;

* общественных объединений, ассоциаций, жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из остающейся в их распоряжении прибыли на содержание указанных организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

* общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, у которых инвалиды составляют не 1 менее 50% общего числа-работников;

* научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Академии наук РФ, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук. Российской академии образования, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу, государственных научных центров, а также научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств РФ (по перечню, ежегодно утверждаемому Правительством РФ); инвестиционных фондов;

* Центрального банка РФ и его учреждений;

* используемое (предназначенное) исключительно, для отдыха или

оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

* фондов имущества в части средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества.

Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам);

* объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

* объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

* имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

* продуктопроводов, путей сообщения (включая автомобильные дорога), линий связи и энергопередачи, а также земельных полос вдоль них и сооружений, вводимых с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

* спутников связи;

* земли;

* специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

* эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом о начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. [1 стр 150, 179]

Глава 2. Роль налога на имущество в формировании местных бюджетов

2.1 Основы формирования местных бюджетов в Республике Казахстан

Формирование республиканского и местного бюджета Республики Казахстан осуществляется на основе действующего Закона «О бюджетной системе Республики Казахстан» от 24.12.96 № 52-1 с изменениями и дополнениями, внесенными в соответствии с законами Республики Казахстан от 16.06.97 № 125-1, от 11.07.97 № 154-1, от 16.12.98 № 319-1.

В ежегодном послании Президента Республики Казахстан к народу Казахстана, учитываются параметры принятого Правительством Республики Казахстан индикативного плана социально-экономического развития Республики Казахстан на соответствующий год. [6 стр. 3]

Законом «О республиканском бюджете» на 2002 год был утвержден республиканский бюджет на 2002 год по доходам в сумме 282188510 тыс. тенге, полученным официальным трансфертам- 3116000 тыс. тенге, по погашению - 1601968 тыс. тенге, по расходам - 328085608 тыс. тенге, по кредитованию - 18484576 тыс. тенге, с предельным размером дефицита республиканского бюджета 59663706 тыс. тенге, или 3,1 процента к валовому внутреннему продукту. [7 стр 2]

Правительство Республики Казахстан обеспечивает покрытие дефицита республиканского бюджета за счет заимствования на внешних и внутренних рынках капитала с учетом погашения основной суммы государственного долга.

Республиканский бюджет на 2000 год был утвержден по доходам в сумме 286 422 985 тыс. тенге, полученным официальным трансфертам 52 581 962 тыс. тенге, по погашению 1 272 464 тыс. тенге, по расходам - 376 047 338 тыс. тенге, по кредитований - 28 036 073 тыс, тенге, с предельным размером дефицита республиканского бюджета - 63 800 000 тыс, тенге, или 3 процента к валовому внутреннему продукту. [8 стр 1]

Бюджетная система Республики Казахстан представляет собой совокупность бюджетов различных уровней, основанную на экономических отношениях и правовых нормах, а также процесс их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения и контроля.

В Республике Казахстан самостоятельно функционируют республиканский бюджет и местные бюджеты (включая бюджеты специальных экономических зон). Республиканский бюджет на финансовый год утверждается законом Республики Казахстан, местные бюджеты - решениями соответствующих местных представительных органов. Бюджеты фондов экономического и социального развития специальных экономических зон на финансовый год утверждаются в соответствии с законодательством об этих фондах.

Формирование, утверждение и учет исполнения бюджетов всех уровней осуществляется в национальной валюте.

Бюджетное устройство Республики Казахстан основывается на принципах единства, полноты, реальности, гласности и самостоятельности всех бюджетов, входящих в бюджетную систему республики.

Единство бюджетной системы обеспечивается единой правовой базой, использованием единой бюджетной классификации, единством формы государственной финансовой статистики, передаваемой с одного уровня бюджета на другой, принципами бюджетного процесса, единством денежной системы. Оно основано на взаимодействии бюджетов всех уровней через перераспределение доходов.

Структура бюджета состоит из следующих разделов:

«Доходы» - все поступления в бюджет, кроме поступлений от правительственного заимствования и полученных официальных трансфертов (грантов);

«Полученные официальные трансферты (гранты)» - все поступления в бюджет, кроме поступлений, входящих в раздел «Доходы»;

«Погашение» - поступления от погашения выданных из бюджета кредитов;

«Расходы» - все расходы из бюджета, включая расходы по обслуживанию государственного долга, кроме платежей из бюджета по кредитованию и погашению основной суммы государственного долга;

«Кредитование» - платежи из бюджета на возвратной основе;

«Дефицит (профицит) бюджета» - составляет разницу между общим итогом разделов «Доходы» и «Полученные официальные трансферты (гранты)» и общим итогом разделов «Расходы» и «Кредитование минус погашение»;

«Финансирование дефицита бюджета» - поступления в бюджет по заимствованию, за вычетом погашения основной суммы долга, или распределение профицита бюджета на погашение основной суммы долга, за вычетом поступлений по заимствованию.

Из местного бюджета обеспечивается финансирование местных программ. Через местные бюджеты допускается реализация части государственных программ.

Местные исполнительные органы разрабатывают и самостоятельно исполняют бюджет соответствующих административно-территориальных единиц с учетом функционирования на их территории специальных экономических зон. Местные представительные органы рассматривают и утверждают бюджет на предстоящий финансовый год и отчет об исполнении соответствующего местного бюджета за истекший финансовый год. [6 стр. 9]

Бюджеты специальных экономических зон формируются административными советами специальных экономических зон, рассматриваются, утверждаются и исполняются в порядке и по правилам, установленным законодательством о специальных экономических зонах в Республике Казахстан и положениями о специальных экономических зонах, утверждаемыми Президентом Республики Казахстан.

Разграничение общегосударственных налогов, сборов и платежей между областным бюджетом и бюджетами районов и городов областного значения определяется местными исполнительными органами, рассматривается и утверждается соответствующими представительными органами.

Поступления в местные бюджеты включают:

- доходы местных бюджетов, которые состоят из:

местных налогов и сборов, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан;

- сумм отчислений от общегосударственных налогов в порядке регулирования нижестоящих бюджетов с учетом уровня социально-экономического развития региона;

- неналоговых поступлений в местные бюджеты, установленных законодательными актами республики;

- полученные официальные трансферты, которые состоят из:

внутренних официальных трансфертов, получаемых от вышестоящих бюджетов местными исполнительными органами с целью обеспечения сбалансированности их бюджетов;

- внешних официальных трансфертов, получаемых от международных организаций и иностранных государств;

- поступления средств, заимствованных нижестоящими бюджетами у вышестоящих бюджетов или банков второго уровня в виде договоров займа для покрытия временного кассового разрыва в пределах финансового года;

- поступления от погашения ранее выданных кредитов.

Расходование средств из местных бюджетов включает:

- расходы на содержание местных органов государственного управления и для осуществления местными исполнительными органами следующих программ по:

обеспечению общественного правопорядка и безопасности, проводимых местными исполнительными органами;

образованию и здравоохранению;

социальному обеспечению и реализации законодательно установленных льгот для отдельных категорий населения;

жилищно-коммунальному хозяйству, благоустройству, водоснабжению и инженерной инфраструктуре;

культуре, туризму, спорту, содержанию местных средств массовой информации и организации досуга;

аграрной реформе, осуществлению земельной реформы, поддержке сельскохозяйственных товаропроизводителей, борьбе с особо опасными вредителями растений и болезнями животных и на другие цели;

экологии и организации рационального природопользования;

развитию малого и среднего бизнеса;

обеспечению других программ, предусмотренных в утвержденном бюджете на очередной финансовый год, включая расходы по обслуживанию кредитов;

предупреждению чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

занятости;

обеспечению функционирования, строительству и реконструкции автомобильных дорог местного значения;

- бюджетные средства, выделяемые на возвратной основе, как правило, через государственные банки для выполнения краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных государственных и региональных программ;

- погашение основной суммы полученных кредитов и вознаграждений (интересов) по ним.

В целях обеспечения сбалансированности доходов и расходов областных (городов Астана и Алматы) бюджетов в законе о республиканском бюджете на очередной финансовый год предусматриваются отчисления от общегосударственных налогов и сборов в бюджеты областей и городов Астана и Алматы, а также выделение из республиканского бюджета субвенций.

Резервы Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов образуются в составе республиканского и местных бюджетов для финансирования непредвиденных расходов. В составе резервов Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов предусматриваются средства для погашения обязательств государства по решениям судебных органов.

Составление местных бюджетов осуществляется в соответствии с бюджетной классификацией, утверждаемой Министерством финансов Республики Казахстан.

Местные представительные и исполнительные органы несут ответственность за сбалансированность доходов и расходов соответствующих местных бюджетов.

...