Налог на имущество

Местные исполнительные органы для разработки прогнозов бюджетов областей и городов Астана и Алматы формируют доходную часть в срок до 1 сентября на основе согласованных с Министерством финансов Республики Казахстан прогнозов поступлений и доведенных Министерством финансов Республики Казахстан прогнозов, нормативов, отчислений от общегосударственных налогов и сборов, и объемов трансфертов из республиканского бюджета для обеспечения сбалансированности их бюджетов с учетом законодательства о специальных экономических зонах;

формируют расходную часть на основе согласованных с соответствующими центральными исполнительными органами государственных программ, финансируемых из местных бюджетов и местных программ;

определяют нормативы отчислений от налоговых и неналоговых поступлений, доходов от операций с капиталом и объемы трансфертов для обеспечения сбалансированности из областного бюджета в нижестоящие бюджеты;

согласовывают лимит заимствования для покрытия временного кассового разрыва с Министерством финансов Республики Казахстан;

представляют прогноз бюджетов областей (городов Астана и Алматы) в Министерство финансов Республики Казахстан для согласования на предмет соответствия параметрам прогноза государственного бюджета.

Решение маслихата о местном бюджете на предстоящий финансовый год должно содержать:

объемы доходов, полученных официальных трансфертов, расходов, чистого кредитования;

перечень видов налоговых и неналоговых поступлений, доходов от операций с капиталом в местные бюджеты в соответствии с законом о республиканском бюджете;

нормативы отчислений от налоговых и неналоговых поступлений, доходов от операций с капиталом и объемы трансфертов для обеспечения сбалансированности из областного бюджета в нижестоящие бюджеты;

размер резервов местных исполнительных органов с выделением сумм на ликвидацию чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера местного значения;

лимит заимствования для покрытия временного кассового разрыва областных бюджетов и бюджетов городов Астана и Алматы;

размеры средств по программам среднего образования и здравоохранения, которые должны быть не ниже соответствующих объемов, указанных в законе о республиканском бюджете на соответствующий год;

перечень республиканских программ, финансируемых из местных бюджетов и местных программ, сгруппированных в соответствии с функциональной бюджетной классификацией, и их объемы;

перечень республиканских и местных программ, финансируемых из местного бюджета, не подлежащих секвестрированию в процессе исполнения местного бюджета на предстоящий финансовый год.

Вмешательство вышестоящих государственных органов и местных исполнительных органов в процесс утверждения и исполнения низовых бюджетов не допускается.

Акимы областей и городов Астана и Алматы не позднее двухнедельного срока после вступления в силу закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год уточняют ранее составленные прогнозные объемы бюджета и вносят на рассмотрение соответствующего маслихата проект областного и городского (городов Астана и Алматы) бюджета, который в течение двух недель принимает решение по его утверждению.

Акимы районов (городов) в двухнедельный срок после утверждения областного бюджета вносят проекты бюджетов на рассмотрение соответствующих маслихатов, которые не позднее двухнедельного срока принимают решение об утверждении бюджетов, Бюджеты специальных экономических зон утверждаются в сроки, установленные настоящим пунктом.

До утверждения местных бюджетов соответствующими маслихатами на предстоящий финансовый год исполнение бюджета I квартала осуществляется в размере 1/4 части проекта годового бюджета на предстоящий финансовый год.

Местные исполнительные органы организуют исполнение бюджетов соответствующих административно-территориальных единиц, эффективное и целевое расходование бюджетных средств.

Нижестоящие бюджеты имеют право заимствовать у вышестоящих бюджетов или банков второго уровня в виде договоров займа для покрытия временного кассового разрыва в пределах финансового года только при наличии в соответствующем бюджете средств, предназначенных на погашение основной суммы займа и вознаграждения (интереса) по нему.

Местные финансовые органы имеют право приостанавливать финансирование или отзывать выделенные бюджетные средства в случае нецелевого или неэффективного их использования.

Если в ходе исполнения бюджета местными исполнительными органами принимаются нормативные акты, в соответствии с которыми увеличиваются расходы или уменьшаются доходы нижестоящих бюджетов, этим бюджетам возмещаются средства из вышестоящих бюджетов; при уменьшении расходов или увеличении доходов нижестоящих бюджетов соответствующие суммы в полном объеме передаются в вышестоящий бюджет, а по тем низовым бюджетам, где им предусмотрено выделение субвенции, - уменьшается ее размер. Не допускается выделение средств из местных бюджетов государственным учреждениям, содержащимся за счет республиканского бюджета (за исключением случаев, предусмотренных в законе о республиканском бюджете), общественным и творческим объединениям и организациям.

Свободные остатки бюджетных средств, полученные на начало финансового года в результате перевыполнения доходов, а также суммы перевыполнения по доходам за истекший квартал в ходе исполнения бюджета текущего года не подлежат изъятию в вышестоящий бюджет.

Контроль за формированием и исполнением местных бюджетов осуществляется ревизионными комиссиями представительных органов соответствующего уровня, а также Министерством финансов Республики Казахстан и его территориальными органами с обязательным информированием соответствующих местных исполнительных и представительных органов. Порядок и периодичность проведения ревизий и проверок планирования и использования средств республиканского и местных бюджетов определяются Министерством финансов Республики Казахстан. Нарушения бюджетного законодательства влекут ответственность в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан.

Распределение существующих видов налогов, в том числе и налога на имущество, между республиканским и местным бюджетом, приведены в таблице 2. [9 стр. 6]



Таблица 2 - Распределение налогов по республиканскому и местному бюджету

Налоги, формирующие Республиканский бюджет	%отчисления в РБ	Налоги, формирующие местные бюджеты	%отчисления в МБ
1. Подоходный налог с юридических лиц	50%	1. Подоходный налог с юридических лиц	50%
2. НДС	100%	2. Акцизы на:
3. Акцизы на: Все виды спирта Ликеро-водочные изделия Вина Коньяки Шампанские вина Крепленные напитки, соки и бальзамы Виноматериалы Осетровых и лососевых рыб Икру Деликатесы Табачные изделия Изделия из хрусталя Импортные товары Ювелирные изделия Бензин Дизельное топливо Огнестрельное и газовое оружие Электроэнергия Сырая нефть Налог на сверхприбыль	50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%	Все виды спирта Ликеро-водочные изделия Вина Коньяки Шампанские вина Крепленные напитки, соки и бальзамы Виноматериалы Игорный бизнес	50% 50% 50% 50% 50% 50% 100%
		3. ПДН с физических лиц	100%
		4. Социальный налог	100%
		5. Земельный налог	100%
		6. Налог на имущество	100%
		8. Налог на транспортные средства	100%
		9. Доля РК по разделу продукции по заключению контрактов в части поступления в местный бюджет	100%
4. Импортные таможенные пошлины	100%
5. Пошлины, взимаемые в качестве защитных мер отечественных производителей	100%	10. Сбор за гос. регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью	100%
6. Роялти	100%	11. Лицензионный сбор	100%
7. Доля РК в контрактах по разделу продукции в части поступления	100%	12. Сбор за регистрацию юридических лиц	100%
8. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг	100%	13. Сбор с аукционных продаж	100%
9. Сбор за автотранспортные средства по территории РК	100%	14. Сбор за право использования юр. и физ. лицами символики г. Алматы в фирменных наименованиях, знаках обслуживания и товарных знаках	100%
10. Сбор за покупку физическими лицами иностранной валюты	100%	15. Плата за воду	100%
11. Плата за пользование радиочастотного ресурса РК	100%	16. Плата за лесные пользования	100%

2.2 Роль налога на имущество в бюджете Республики Казахстан и дальнейшие перспективы его развития

Рассмотрим состав государственного и местного бюджетов за последние годы, опираясь на статистические данные. Если рассматривать государственный бюджет Республики Казахстан за несколько лет в плане его формирования и роли в его составе налога на имущество, то можно отметить следующее:

В 1995 году общие доходы государственного бюджета составили 219395 млн. тенге, из них налоговые поступления составили 159836 млн. тенге, то есть 72.9 % от общего дохода. В составе налоговых поступлений доля налога на имущество составила 1872 млн. тенге или 1.2 %.

В 1996 году доходы государственного бюджета составили 242961 млн. тенге, из них налоговые поступления составили 178124 млн. тенге, - 73.3 % от общего дохода. В составе налоговых поступлений доля налога на имущество составила 5902 млн. тенге или 3.3 %.

В 2000 году общие доходы государственного бюджета составили 279719 млн. тенге, в том числе налоговые поступления - 204127 млн. тенге, то есть 73 % от общего дохода бюджета. Доля налога на имущество составила 13068 млн. тенге или 6.4 %.

В 2001 году общие доходы государственного бюджета составили 309547 млн. тенге, из них налоговые поступления составили 215620 млн. тенге, - 69.7 % от общего дохода. Доля налога на имущество в составе налоговых поступлений составила 14625 млн. тенге или 6.8 %. Поступления в местный бюджет в 2001 году составили 151489 млн. тенге, из них 97569 млн. тенге (64.4%) - налоговые поступления.

За первый квартал 2002 года доходы государственного бюджета составили 76328 млн. тенге, из них налоговые поступления - 50969 млн. тенге, - 66.8 % от общего дохода. Доля налога на имущество в составе налоговых поступлений составила 3445 млн. тенге или 6.8 %. Общие доходы местного бюджета за первый квартал 2002 года составили 26388 млн. тенге, из них 21448 млн. тенге (81.28%) - налоговые поступления. [10 стр. 342]

По состоянию на 01.10.2002 года общие поступления в государственный бюджет составили 261571 млн. тенге, из них доходы бюджета - 259808 млн. тенге, в том числе налоговые поступления 214584 млн. тенге или 82.6 % от общего дохода государственного бюджета. Доля налога на собственность в составе налоговых поступлений составила 18590 млн. тенге или 8.66 %. [11 стр. 41].

Поступления в местный бюджет составили 139969 млн. тенге, из них доходы местного бюджета - 123408 млн. тенге, из них налоговые поступления составили 114995 млн. тенге или 93.18 % от общего дохода местного бюджета.

Таким образом, можно сделать вывод что с 1995 по 2002 год доля налога на имущество (собственность) в составе налоговых поступлений государственного бюджета увеличивается. В 1995 году она составляла всего 1.2 % а в 2002 году - 8.66 %. Сумма поступлений налога на имущество увеличивается, а значит, увеличивается и налогооблагаемая база - имущественный и жилищный фонд юридических и физических лиц. Налог на имущество приобретает все большее значение как составляющая часть налоговых поступлений местного и государственного бюджета.

В этом плане хотелось бы сказать немного о дальнейших направлениях развития налога на имущество в рамках общего экономического состояния Республики Казахстан.

Реформирование бюджетно-налоговой системы в Казахстане проводится в крайне сложных условиях экономического спада, инфляции, кризиса государственных финансов и огромного бюджетного дефицита. Поэтому не случайно на первое место поставлена задача поиска путей замедления и последовательного сокращения дефицита бюджета, прежде всего за счет сокращения его расходных статей, в частности, снижения производственных инвестиций, не связанных с производством товаров народного потребления, сокращения расходов на оборону и управление, прекращения выплат необоснованных дотаций и субсидий государственным предприятиям, их активной приватизации и проведения разумной социальной политики. Одновременно необходимо провести реформу и системы налогообложения с тем, чтобы, с одной стороны, увеличить поступление в бюджет, и, с другой стороны, не создавать новые антистимулы для развития предпринимательской активности.

К сожалению, эволюция налоговой системы в Казахстане, как и во всем бывшем СССР, шла долгое время в направлении, обратном эволюции в остальном цивилизованном мире. Прямые налоговые связи предприятий с бюджетом, существовавшие в 20-х годах, были заменены неформальным, ненормированным распределением прибыли, многообразное и гибкое обложение оборота сменилось гипертрофированным акцизом, налоговые и иные изъятия сосредоточились во взаимоотношениях предприятий с бюджетом, что свидетельствует о слабом развитии личных доходов граждан. Мировая практика построения налоговой системы шла совершенно иным путем: во-первых, косвенные налоги эволюционировали к единому, равномерно распределяемому налогу на добавленную стоимость; во-вторых, сложилось единообразное обложение корпораций; в-третьих, все большую роль в налогообложении играют личные доходы граждан. При проведении налоговой реформы в Казахстане следует внимательно изучить мировой опыт в этой области и сообразовывать наши изменения в налоговой сфере с основными тенденциями мировой налоговой практики.

Налоги влияют как на эффективность, так и на распределение дохода. В последние годы воздействие на эффективность стало основным аспектом налоговой политики, в связи с чем экономисты и политики изучают эффект стимулирования поведения частных лиц и предприятий. В области налоговой политики это означает, в первую очередь, вопрос, каким образом население реагирует на различные уровни предельных ставок налогов.

Налоги являются одним из основных источников государственного бюджета, поэтому очень важно разработать четкую и более совершенную систему, которая бы позволяла обеспечивать бюджет необходимыми средствами и в то же время, давала бы возможность развиваться экономике Казахстана, малому, среднему бизнесу и предпринимательству.

В экономике Казахстана на этапе перехода к рынку многие предприятия ведущих отраслей длительное время бездействуют или работают с большими сбоями.

Они допускают большие убытки в осуществлении своей предпринимательско-коммерческой и финансовой деятельности, что затрудняет формирование доходов госбюджета и вызывает секвестирование ряда его расходов.

Достаточно сказать, что предприятия и организации страны за 2001 год допустили убытки почти на 92 млрд. тенге, в т.ч. по промышленности горно-добывающей - 16,5, обрабатывающей - 23,5, производству электроэнергии, газа и воды - 42,6, сельскому хозяйству - 23,6 млн. тенге. А прибыль получена лишь в отраслях строительства 928, транспорта и связи - 4656, торговли и общественного питания -188, образования -142, здравоохранения - 11, а также от социальных и персональных услуг - 69 млн. тенге. [12 стр. 92]

По Казахстану в целом прибыль, примерно, на 63,3 млн. тенге получили лишь 3088 предприятий, составляющих в их общей численности 40,5% .

При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить снижение налогового бремени невозможно. Существенное снижение налогов возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов и они будут стабильно зафиксированы хотя бы на сегодняшнем достаточно высоком уровне при возрастающем объеме валового национального продукта.

Необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов с тем, чтобы совокупная сумма налоговых отчислений не превышала 35 % прибыли и не спускалась ниже 25 %.

Доля налогов в ВВП Казахстана составляет 16,6%, для сравнения: в России - 33.3%, в Украине - 29%.

Кризисная ситуация в экономике Казахстана, обусловливает необходимость пополнения госбюджета. Но при этом нельзя превышать объективный предел роста налогов, что в конечном счете ведет к сокращению налоговых поступлений из-за массовых нарушений налогового законодательства и к снижению заинтересованности в расходовании прибыли и активности в производственном секторе. Высокие ставки налогов влекут за собой снижение объемов производства, падение производительности труда, а также сокрытие доходов и прибыли. В этой связи особенно важно обеспечить устойчивость налоговых ставок на достаточно долгий период, чтобы предприятия могли осуществлять перспективное прогнозирование своей деятельности, производить инвестирование не только собственной хозяйственной деятельности, но и перспективных производственных программ и направлений.

Дальнейшие перспективы развития налога на имущество можно проанализировать в свете последних изменений и дополнений в налоговом законодательстве. Рассмотрим все последние изменения по налогу на имущество и проанализируем в каком направлении изменяется наше налоговое законодательство.

С 1 апреля 2002 г. освобождаются от уплаты земельного налога и налога на имущество государственные предприятия:

1. основным видом деятельности которых является осуществление театрально-зрелищных и (или) концертных мероприятий, оказание услуг по хранению историко-культурных ценностей, в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, в области спорта (п. 3/2-3 статьи 123 и п. 1/2-3 статьи 134);

2. основные видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области науки и библиотечного обслуживания (п. 3/2-1 статьи 123 и п. 1/2-1 статьи 134);

3. осуществляющее функции в области государственной аттестации научных кадров (п. 3/2-2 статьи 123 и п. 1/2-2 статьи 134).

При этом государственные предприятия не освобождаются от указанных налогов при передаче земли или имущества в пользование или аренду.

* Освобождаются от налога на имущество военнослужащие по имуществу, не используемому в предпринимательской деятельности (п. 2-1 статьи 134).

* С 1 января 2002 г. не облагаются земельным налогом и налогом на имущество организации, осуществляющие деятельность, связанную с оказанием медицинской помощи (за исключением косметологических услуг) и (или) образовательных услуг в сфере детского дошкольного, среднего, среднеспециального и высшего образования, имеющие соответствующие лицензии на право ведения данных видов деятельности, но при условии, что доходы от такой деятельности составляют не менее 50% в объеме совокупного годового дохода.

* С 1 января 2002 г. не облагаются земельным налогом и налогом на имущество исправительные учреждения.

* С 1 апреля 2002 г. плательщиками налога на имущество являются представительства иностранных юридических лиц, не занимающиеся предпринимательской деятельностью (статьи 131 и 132 Налогового кодекса). Указанные представительства теперь должны вести учет амортизируемых активов и начислять их износ в соответствии с требованиями казахстанских бухгалтерских стандартов с тем, чтобы правильно рассчитать налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет (см. "Налогоплательщик" № 5, стр. 13).

* Внесено изменение, согласно которому для исчисления налога на имущество основными средствами являются материальные активы сроком службы более 1 года независимо от их стоимости. Напомним, что ранее облагаемыми налогом на имущество основными средствами были активы стоимостью свыше 40 месячных расчетных показателей (МРП) и сроком службы более 1 года. Таким образом, если до указанных изменений налогоплательщик имел возможность сразу списывать на расходы долгосрочные материальные активы стоимостью ниже 40 МРП, т. к. это не вело к нарушению налогового законодательства, то с 1 апреля 2002 г. для правильного исчисления налога на имущество такие активы должны отражаться как основные средства и на них должна начисляться бухгалтерская амортизация. Поскольку в налоговом учете материальные активы стоимостью ниже 40 МРП при передаче в эксплуатацию сразу относятся на вычет, то в бухгалтерском учете такие активы рекомендуется отражать на отдельных субсчетах.

* Таким образом, налогом на имущество облагаются амортизируемые в бухгалтерском учете активы сроком службы более 1 года (за исключением транспортных средств).

* Не относятся к амортизируемым активам, а значит не подлежат обложению налогом на имущество земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы (кроме прав пользования указанными ресурсами), товарно-материальные ценности, ценные бумаги.

* Налогоплательщики, заключившие контракт с Агенством РК по инвестициям, для получение стандартных льгот по налогу на имущество должны представить в налоговый орган по месту регистрации нотариально заверенную копию контракта с приложением бухгалтерского баланса и расшифровки по амортизируемым активам по состоянию на дату заключения контракта. При этом следует иметь в виду, что при расторжении контракта взыскивается не только неуплаченная сумма налога, но и сумма пени за каждый день неуплаты.

Таким образом, можно сказать, что изменяется и совершенствуется система исчисления налога на имущество, преимущественно в сторону увеличения налогооблагаемой базы и, следовательно, увеличения сумы налога.

В данное время идет разработка нового Налогового Кодекса Республики Казахстан, который должен полностью соответствовать стратегии, которую ведет в настоящее время наше развивающееся государство.

Глава 3. Совершенствование механизма взимания налога на имущество

3.1 Действующий механизм исчисления и уплаты налога на имущество

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 24.04.1995 г. № 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" устанавливается следующий порядок исчисления и уплаты юридическими и физическими лицами налога на имущество.

Плательщиками налога на имущество являются:

- юридические лица (в том числе нерезиденты), их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, в том числе с участием иностранного капитала;

- физические лица по объектам обложения (имуществу), используемым в предпринимательской деятельности;

- физические лица по объектам обложения (имуществу), не используемым в предпринимательской деятельности, имеющие на территории Республики Казахстан объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения, оперативного управления.

К плательщикам налога на имущество не относятся плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в имуществе, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан. По имуществу сверх установленных нормативов потребности налог уплачивается в общеустановленном порядке в соответствии с Инструкцией.

Объектами обложения налогом являются:

- остаточная стоимость амортизируемых активов юридических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспортные средства.

- стоимость жилых помещений, дачных строений, гаражей, иных строений, сооружений, не используемых в предпринимательской деятельности, находящихся в личном пользовании граждан, расположенных на территории Республики Казахстан.

Уплата фактически причитающегося налога, исчисляемого по состоянию на 31 декабря отчетного года, или возврат переплаты производятся к 10 апреля года, следующего за отчетным.

Излишне внесенная сумма налога на имущество:

зачитывается в счет уплаты налогоплательщиком других налогов;

при наличии согласия налогоплательщика зачитывается в счет обязательств по предстоящим платежам;

возвращается налогоплательщику в 20-дневный срок по письменному заявлению плательщика.

В случаях неуплаты или несвоевременной уплаты причитающихся сумм налога на имущество плательщики несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. Своевременно не уплаченные суммы налога взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки.

Контроль за исполнением и перечислением налога на имущество осуществляется органами налоговой службы Республики Казахстан.

В целях анализа исчисления налога на имущество, в качестве объектов исследования были взяты 2 категории налогоплательщиков:

Юридические лица, ОАО «Восток-цемент» и Филиал АО «Намыс» «Кенкурал», уплачивающие налог на имущество по ставке 1 %.

Физические лица в том числе и использующие жилые помещения в предпринимательской деятельности, уплачивающие налог по действующим ставкам.

Порядок исчисления налога на имущество рассмотрим на примере двух действующих предприятий за 2001 и 2002 годы.

Возьмем одно крупное и одно мелкое предприятия, чтобы сопоставить функционирование данного налога в разных условиях и отраслях.

ОАО «Восток-Цемент» - предприятие - созданное в 2000 году с целью восстановления нормальной хозяйственной активности Усть-Каменогорского цементного завода.

Второе предприятие - филиал АО «Намыс» «Кенкурал» является филиалом Акционерного общества «Намыс». Его деятельность регламентируется настоящим положением, уставом АО «Намыс» и распоряжениями Общества.

Статус предприятия - предприятие является обособленным подразделением юридического лица. Наделяется имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать.

Местоположение предприятия: г.Алматы, ул. Аральская, 9.

Местоположение общества: г. Алматы, пр. Абылай хана, 141.

Предприятие Филиал «Кенкурал» специализируется на предоставлении технических и сервисных услуг, а также основных видов деятельности таких как:

1. обеспечение поисковых и геологоразведочных работ, проводимых АО «Намыс», инструментом, запасными частями, нестандартным оборудованием;

2. строительно-монтажные и ремонтные работы, проведение опытно-конструкторских, технологических и других работ и проектов;

3. обработка и производство металлоконструкций.

Это предприятие имеет примерно одинаковые обороты с ОАО «Восток-Цемент». Рассмотрим его первым. Хотя предприятие является структурным подразделением - филиалом АО «Намыс», налог на имущество исчисляется и уплачивается отдельно и самостоятельно, так как предприятие имеет свой расчетный счет, РНН, баланс.

По состоянию на 01.01.2001 года, на балансе филиала Кенкурал числилась сумма основных средств в размере - 31240.4 тысяч тенге, накопленный износ составлял - 12811.1 тысяч тенге. Предприятие составило расчет текущих платежей по налогу на имущество следующим образом: 31240.4 - 12811.1 = 18429.3 х 1% = 184.3 тысяч тенге, то есть сумма налога составила - 184293 тенге. Данная сумма была разбита на 4 части по 46 тысяч тенге подлежащих уплате в бюджет до 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября 2001 года (см. приложения). Перечисления делались в соответствии с предоставленной отчетностью и составили за 2001 год в общей сумме - 184.3 тысячи тенге.

При расчете фактической суммы, подлежащей уплате в бюджет по налогу на имущество за 2001 год был составлен расчет по движению, поступлению и выбытию основных средств в следующей форме:

Таблица 3 - Расчет фактической суммы налога, подлежащего уплате за 2001 год АО «Намыс» (Филиал «Кенкурал»).

Месяцы	Остаточная стоимость основных средств на начало месяца (в тысячах тенге)	Поступило основных средств	Выбыло основных средств по остаточной стоимости	Сумма начисленного износа.
Январь	18429.3	-	-	62.65
Февраль	18366.65	-	-	62.65
Март	18304.00	-	-	62.66
Апрель	18241.34	875.3	-	62.65
Май	19053.99	-	-	66.12
Июнь	18987.87	-	26.1	66.12
Июль	18895.65	-	-	65.20
Август	18830.45	-	-	65.20
Сентябрь	18765.25	-	-	65.20
Октябрь	18700.05	1513.4	-	65.20
Ноябрь	20148.25	-	-	87.18
Декабрь	20061.07	-	-	87.19
Январь	20003.88
Итого:	246757.76	2388.7	26.1	818.02

Таким образом фактически нужно уплатить налог на имущество за 2001 год в сумме исчисляемой следующим образом: 246757.76/13 = 18981.36 х 1 % = 189.81 тысяч тенге. То есть необходимо доплатить сумму 5.51 тысяч тенге (189.81 - 184.3). Данная сумма была уплачена в первых числах апреля 2002 года.

По состоянию на 01.01.2002 года, на балансе филиала Кенкурал числилась сумма основных средств в размере - 33603.0 тысяч тенге, накопленный износ составлял - 13629.12 тысяч тенге. Расчет текущих платежей по налогу на имущество был проведен следующим образом: 20003.88 х 1% = 199.73 тысячи тенге. Вся сумма была полностью внесена в бюджет равными долями, по установленным срокам.

При расчете фактической суммы, подлежащей уплате в бюджет по налогу на имущество за 2002 год расчет по движению, поступлению и выбытию основных средств составлен в следующей форме:

Таблица 4 - Расчет фактической суммы налога, подлежащего уплате за 2002 год АО «Намыс» (Филиал «Кенкурал).

Месяцы	Остаточная стоимость основных средств на начало месяца (в тысячах тенге)	Поступило основных средств	Выбыло основных средств по остаточной стоимости	Сумма начисленного износа.
Январь	20003.88	-	-	87.19
Февраль	19886.69	-	-	87.19
Март	19799.5	-	-	87.19
Апрель	19712.31	-	-	87.19
Май	19625.12	-	-	87.19
Июнь	19537.93	-	-	87.19
Июль	19450.74	-	-	87.19
Август	19363.55	-	-	87.19
Сентябрь	19276.36	-	-	87.19
Октябрь	19189.17	-	-	87.19
Ноябрь	19101.98	-	-	87.19
Декабрь	19014.79	-	17683.7	87.19
Январь	1243.9	-	-
Итого:	235175.92		17683.7	1046.28

Фактически нужно уплатить налог на имущество за 2002 год в сумме: 235175.92/13 = 18090.45 х 1 % = 180.9 тысяч тенге. То есть произведена переплата по налогу на имущество в размере 18.83 тысяч тенге (180.9 -199.73) Переоценки основных средств в филиале «Кенкурал» за рассматриваемые годы не производилось.

Рассмотрим теперь второе предприятие - ОАО «Восток-цемент».

Так как вся отчетность предприятия составлена в тенге, то расчеты тоже будут проводиться в тенге.

По состоянию на 01.01.2001 года, на балансе предприятия числилась сумма основных средств в размере - 6263737.65 тенге, накопленный износ составлял - 140705.64 тенге. Предприятие составило расчет текущих платежей по налогу на имущество: 6263737.65 - 140705.64 = 6123032.01 х 1% = 61230.32 тенге. Эта сумма была распределена на четыре части по 15307.58 тенге подлежащих уплате в бюджет до 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября 2001 года (см. приложения). Перечисления делались в соответствии с предоставленной отчетностью и составили за 2001 год в общей сумме - 58987.0 тенге.

При расчете фактической суммы, подлежащей уплате в бюджет по налогу на имущество за 2001 год был составлен расчет по движению, поступлению и выбытию основных средств (таблица 5).

Согласно данного расчета фактически нужно уплатить налог на имущество за 2001 год в сумме: 86612591.52/13 = 6662507.04 х 1 % = 66625.07 тенге. То есть подлежит доплате в бюджет сумма - 7638.07 тенге (66625.07 - 58987.0).

Таблица 5 - Расчет фактической суммы налога, подлежащего уплате за 2001 год ОАО «Восток-цемент».

Месяцы	Остаточная стоимость основных средств на начало месяца (в тенге)	Поступило основных средств	Выбыло основных средств по остаточной стоимости	Сумма начисленного износа.
Январь	6123032.01			12687.4
Февраль	6110344.61			12687.4
Март	6097657.21			12687.4
Апрель	6084969.81	897475.94		12687.4
Май	6969758.35			14756.59
Июнь	6955001.76			14756.59
Июль	6940245.17			14756.59
Август	6925488.58			14756.59
Сентябрь	6910731.99			14756.59
Октябрь	6895975.4			14756.59
Ноябрь	6881218.81			14756.59
Декабрь	6866462.22			14756.59
Январь	6851705.60
Итого:	86612591.52	897475.94		168802.32

На 2002 год ОАО «Восток-цемент» составило расчет текущих платежей:

6851705.60 х 1% = 68517.05 тенге (см. приложения). В начале 2002 года была оплачена сумма недоплаты за 2001 год (7638.07), а за 2002 год указанная в расчете текущих платежей сумма (68517.05) была уплачена полностью. В течение 2002 года в составе основных средств предприятия произошли изменения, кроме того, Приказом МГД РК № 310 о внесении дополнений и изменений в порядок исчисления налога на имущество, было установлено что налог на имущество начисляется на все амортизируемые активы предприятия, в том числе и нематериальные активы. Поэтому в фактический расчет налога входит стоимость нематериальных активов. Хотя, судя по балансу, почему то на предприятии на нематериальные активы амортизация не начисляется, а остается прежней в размере 365.0 тенге еще с 2001 года.

Приведем расчет:



Таблица 6 - Расчет фактической суммы налога, подлежащего уплате за 2002 год ОАО «Восток-цемент».

Месяцы	Остаточная стоимость основных средств на начало месяца ( в тенге)	Поступило основных средств	Выбыло основных средств по остаточной стоимости	Сумма начисленного износа.
Январь	6851705.60 + 5485.0 (нематериальные активы)			14756.59
Февраль	6842434.01			14756.59
Март	6827677.42	2534780.5		14756.59
Апрель	9347701.33			18445.24
Май	9329256.09			18445.24
Июнь	9310810.85			18445.24
Июль	9292365.61		346.5	18445.24
Август	9273573.87	2524865.67		18445.24
Сентябрь	11779994.3			20540.0
Октябрь	11759454.3			20540.0
Ноябрь	11738914.3			20540.0
Декабрь	11718374.3			20540.0
Январь	11697834.3
Итого:	125775581.2	5059646.17	346.5	218655.97

Сумма фактического налога за 2002 год составит: 125775581.2/13 = 9675044.70 х 1 % = 96750 тенге. Подлежит доплате за 2002 год сумма 28232.95 тенге ( 96750 - 68517.05).

Таким образом, мы видим две организации с совершенно разных позиций - в первой рассмотренной организации сложилась переплата по налогу на имущество, во второй - недоплата, хотя отчетность составлялась правильно, расчеты по текущим платежам по налогу делались в соответствии с действующим порядком. Переплата в 2002 году в первой организации - филиале АО «Намыс» «Кенкурал» сложилась из-за того, что произошло выбытие основных средств, и поэтому фактическая сумма налога оказалась меньше чем сумма уплаченных текущих платежей. В ОАО «Восток-цемент» наоборот - произошло дополнительное поступление основных средств и увеличение их балансовой стоимости, по этой причине сумма фактического налога оказалась больше суммы начисленных текущих платежей.

Надо отметить, что прослеживается курс на повышение налогооблагаемой базы налогом на имущество, хотя бы судя по уже описанному ранее изменению по нематериальным активам. Понятие облагаемой базы налогом на имущество несколько расширилось, предприятия стали немного больше уплачивать налога в бюджет. По функционированию порядка исчисления можно заметить, что вероятность расхождений фактических сумм начисленного налога с предварительными очень высока, очень затруднителен сам расчет фактического налога.

Необходимо отметить, что на суммах налога на имущество могут отражаться различные методы амортизации, применяемые налогоплательщиком. Рассмотрим влияние методов амортизации на начисление суммы налога на примере ТОО «Айнур». ТОО «Айнур» только что зарегистрировалось и имеет небольшое количество основных средств принадлежащих к одной группе - машины и оборудование - и имеющих одинаковую ставку амортизации. Общая стоимость имущества - 450000 тенге. Предположим, что у предприятия не предвидится ни поступления ни выбытия основных средств, и рассмотрим распределение сумм налога на ближайшие 10 лет. Расчет налога на имущество будет производиться в среднем, без разбивки по месяцам, по остаточной стоимости основных средств на начало каждого года. По данным, полученным в результате расчетов по разным методам начисления амортизации, можно будет сделать выводы о том, какой метод более приемлем для организации.

Существует несколько видов начисления амортизации основных средств. Самый распространенный - метод равномерного начисления амортизации или прямолинейный метод. Он предполагает равномерное списывание на издержки производства или обращения стоимости основного средства в течение срока службы. Месячная годовая сумма амортизации определяется от разницы между первоначальной стоимостью объекта и его остаточной стоимостью, деленной на срок службы (десять лет).

Первоначальная стоимость основных средств ТОО «Айнур» 450000 тенге, остаточная (ликвидационная) 10000 тенге. 450000 - 10000 / 10 = 44000 тенге - сумма годовой амортизации. 44000/450000 = 9.77 % - процент годовой амортизации, / 12 месяцев = 0.81% - процент месячной амортизации.

Таблица 7 - Расчет амортизации основных средств по прямолинейному методу на примере ТОО «Айнур».

Годы эксплуатации	Первоначальная ст-ть	Год. норма амортизации	Накопленный износ	Остаточная ст-ть Сумма налога
1	450000	44000	44000	406000 4060
2	450000	44000	88000	362000 3620
3	450000	44000	132000	318000 3180
4	450000	44000	176000	274000 2740
5	450000	44000	220000	230000 2300
6	450000	44000	264000	186000 1860
7	450000	44000	308000	142000 1420
8	450000	44000	352000	98000 980
9	450000	44000	396000	54000 540
10	450000	44000	440000	10000 100
	Итого:	440000		20800

Кумулятивный метод начисления амортизации определяется суммой лет срока службы объекта, являющегося знаменателем в расчетном коэффициенте. Сумма чисел в рассматриваемом примере составит 55 (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10). В первый год будет начислено 10/55 балансовой стоимости объекта, во второй 9/55, в третий 8/55 и т.д. Ежегодная норма амортизации представляет собой дробь, в знаменателе которой будет сумма лет, а в числителе для первого - 10, для второго - 9, для третьего - 8 и т.д. Рассмотрим расчет налога: Таблица 8.

Регрессивный метод состоит в том, что начисление производится не от балансовой стоимости, а от остаточной. Этот метод дает возможность начислить большую часть амортизации в первые годы функционирования основных средств, однако их амортизационный период затягивается до бесконечности. Иногда регрессивный метод может сочетаться с

Таблица 8 - Расчет износа станка по кумулятивному методу на примере ТОО «Айнур».

Годы эксплуатации	Первоначальная ст-ть	Год. норма амортизации	Годовой износ	Остаточная ст-ть Сумма налога
1	450000	(10/55)	80000	370000 3700
2	450000	( 9/55)	72000	298000 2980
3	450000	(8/55)	64000	234000 2340
4	450000	(7/55)	56000	178000 1780
5	450000	(6/55)	48000	130000 1300
6	450000	(5/55)	40000	90000 9000
7	450000	(4/55)	32000	58000 5800
8	450000	(3/55)	24000	34000 3400
9	450000	(2/55)	16000	18000 1800
10	450000	(1/55)	8000	10000 1000
				33100

равномерным. За первые годы амортизация начисляется по регрессивному методу, а затем - по пропорциональному.

Таблица 9 - Расчет износа станка по регрессивному методу на примере ТОО «Айнур».

Годы эксплуатации	Первоначальная ст-ть	Год. норма амортизации	Годовой износ	Остаточная ст-ть Сумма налога
1	450000	10.	45000	395000 3950
2	450000	10.	39500	355500 3555
3	450000	10.	35550	319950 3199.5
4	450000	10.	31995	287955 2879.5
5	450000	10.	28795	259160 2591.6
6	450000	10.	25916	233244 2332.4
7	450000	10.	23324	209920 2099.2
8	450000	10.	20992	188928 1889.3
9	450000	10.	18893	170035 1700.3
10	450000	10.	160035	10000 100
				24296.8

Производственный метод основан на том, что износ является результатом эксплуатации основного средства, то есть, имеет чисто физическую, а не временную причину. Остаточная стоимость при этом методе ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю работы (производству продукции) или использования. Если допустим, рассматриваемый нами станок может выпустить за все время своей эксплуатации 440000 изделий, распределенных по годам ( 1- 50000, 2 - 61000, 3 - 35000, 4 - 50000, 5 - 45000, 6 - 48000, 7 - 39000, 8 - 40000, 9 - 32000, 10 - 40000), то таблица будет выглядеть следующим образом :

Таблица 10 - Расчет износа станка по производственному методу на примере ТОО «Айнур».

Годы эксплуатации	Первоначальная ст-ть	Количество изделий	Накопленный износ	Остаточная ст-ть Сумма налога
1	450000	50000.	50000	400000 4000
2	450000	61000	111000	339000 3390
3	450000	35000	146000	304000 3040
4	450000	50000	196000	254000 2540
5	450000	45000	241000	209000 2090
6	450000	48000	289000	161000 1610
7	450000	39000	328000	122000 1220
8	450000	40000	368000	82000 820
9	450000	32000	400000	50000 500
10	450000	40000	440000	10000 100

Таким образом, из рассмотренных и усредненных примеров, можно сказать, что производственный и прямолинейный методы начисления амортизации оказываются самыми выгодными и экономичными для плательщиков налога на имущество.

Приведем пример расчета налога на имущество с физических лиц.

1. Гражданин Булатов С.К. имеет в собственности однокомнатную квартиру, стоимость которой в 2001 году составляла 575000 тенге. За 2001 год он уплатил налог по ставке 0.1 %, согласно действующему положению в сумме 575 тенге. Заметим, что стоимость квартир ежегодно подлежит переоценке с учетом специальных коэффициентов инфляции.

В 2002 году квартира была переоценена соответствующими органами и ее переоцененная стоимость составила 585925 тенге. За 2002 год собственник квартиры уплатил сумму налога в размере 585.92 тенге.

2. Гражданин Семенов И.П. является частным предпринимателем, он имеет две квартиры. Одна квартира является местом постоянного жительства для его семьи, ее текущая стоимость в 2002 году составляет 1218300 тенге. Налог за нее будет уплачен исходя из следующего расчета: (1218300 - 1000000) х 0.15 % + 1000 тенге = 1327.45 тенге.

Стоимость второй квартиры составляет 624200 тенге. Данная квартира обустроена под офис и используется в предпринимательской деятельности. Налог с данной квартиры исчисляется по ставке 1% и составит 6242 тенге.

3. Гражданин Батыров А.Ш. имел в собственности квартиру стоимостью 874050 тенге. В 2002 году он ее продал гражданину Шумееву В.В. Право собственности, согласно нотариально оформленных документов перешло к новому владельцу с 5 июня 2002 года. Налог на имущество с данной квартиры должен быть распределен следующим образом: общая сумма налога составит 874.05 тенге. Из данной суммы 364.19 тенге ((874.05/12) х 5) должен уплатить Батыров А.Ш. оставшуюся сумму - 509.86 тенге должен уплатить новый владелец квартиры.

3.2 Прогноз и контроль поступлений налога на имущество

Проведем анализ выполнения прогноза поступлений налогов и сборов в бюджет на 31.12.2002 года, причины роста спада поступлений по сравнению с аналогичным периодом 2001 года.

В целом, по всем налогам, Налоговым комитетом по Бостандыкскому району по состоянию на 31.12.99г. выполнения прогноза поступлений налогов и сборов в бюджет за 2002г. обеспечено на 110,2%. При годовом прогнозе 9769255т.т., поступление налогов и сборов в бюджет составило 10762159т.т.

Поступление налогов и сборов в Республиканский бюджет обеспечено на 471698т.т., при прогнозе 4710770 т.т., или 100,0%, в местный бюджет при прогнозе 505485 т.т., поступление налогов и сборов обеспечено на 6050461т.т., или 119,6 т.т.

Прогноз 2002 г. увеличен в сравнении с 2001 г. на 171,1%. Увеличение поступлений составило 145,7 %, в т. ч. в Республиканский бюджет 93,9%, в местный бюджет 255,0 % [9 стр. 8]. Динамика поступлений налогов и сборов за 2002 год относительно прогнозных данных представлена в виде диаграммы на рисунке 1.

Рис. 1 Динамика поступлений налогов и сборов за 2002 год относительно прогнозных данных (по данным Налогового Комитета Бостандыкского района).

Анализ по выполнению прогноза поступлений налогов и сборов доходной части бюджета показал, уровень налоговых поступлений не обеспечен по 8 видам платежей.

Что касается налога на имущество, то по налогу ...