Налоговые системы Республики Беларусь и зарубежных стран

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги, имеют экономико-правовой характер, являясь при этом уникальным инструментом для реализации целей государства. Налоги являются финансовой базой для общих расходов государства. Государственная власть активно использует налоги в роли устройства косвенного регулирования общественных отношений в экономической области, сфере права и политики социальной защиты населения.

На этапах развития государства политика налогообложения подвергается постоянным изменениям и нововведениям. На сегодняшний день стадии развития любой страны можно охарактеризовать коренными преобразованиями предыдущего управление в экономической сфере. Главная и решающая роль в процессе рыночных отношений принадлежит налоговой политике. Она представляет собой определяющий фактор в развитии предпринимательской деятельности, международных отношений и государственной экономики.

Важным фактором для обеспечения финансовой стабильности государства является построение надежной системы налогообложения. Для обеспечения экономического роста, государственной стабильности и народного благосостояния система налогообложения должна быть гибкой, эффективной и согласованной.

На сегодняшний день, одной из наиболее важных задач является внесение изменений органами законодательства в налоговую систему Республики Беларусь. Уже очень долгий период времени правовая база управления налоговыми отношениями представляет собой сочетание правовых норм, рассредоточенных по актам законодательства различных отраслей, которые были приняты в разные времена. Учитывая эти факты, важной задачей реформы, считается необходимость создать целостную и внутренне согласованную систему норм права, которые определяют главные условия налогообложения в стране, в соответствии с рамками утвержденной концепции единой системы налогообложения.

К большому сожалению, наша налоговая система никак не может прийти к общемировым налоговым стандартам. Государства, в которых хорошо развита промышленность, существует неоспоримое понятие о том, что размер налогов никак не должен влиять на динамичность производства, сельскохозяйственных субъектов, покупательные способности граждан, желание иностранных инвесторов вкладывать в экономику свои финансы и средства. Еще налоги не должны препятствовать накоплениям населения как источнику внутренних вкладов. В нашей стране этими правилами пренебрегают, что в итоге негативно сказывается на экономическом развитии всей страны.

Систему налогообложения необходимо выстроить так, чтобы обложение налогами способствовало развитию экономики и отвечало государственным интересам.

Проблематичность налоговых систем отдельно взятых государств, на сегодняшний день рассматривают во взаимосвязи с развитием общей политики налогообложения мирового сообщества.

Учитывая вышесказанное, я считаю своевременным изучить принципы моделирования, функционирования и тенденции развития систем налогообложения зарубежных стран и стран, где ярко развита рыночная экономика.

Чтобы дать оценку налоговой системе Республики Беларусь, необходимо изучить системы налогообложения в странах зарубежья, у которых огромный опыт в сфере налогообложения. Также необходимым будет изучение опыта государств-членов ЕС, который просто необходим для современных условий в Республике. Для того чтобы применить опыт к определенным чертам государственной экономики, необходимо выделять только лучшие особенности.

Во время перехода экономики Беларуси к рыночным отношениям, образовались негативные черты, а именно: наши налоги оказались нестабильными, ставки налогов и количество льгот постоянно пересматривались. Все эти негативные факторы являлись препятствиями к отечественным и зарубежным вкладам. Главной проблемой реформы налогообложения, на сегодняшний день, является отсутствие стабильной налоговой системы.

Благодаря вышесказанному, можно сделать вывод, что тема дипломной работы является актуальной и имеет высокое значение.

Целью настоящего дипломного исследования является комплексный анализ сущности налоговой системы Республики Беларусь и налоговых систем развитых зарубежных стран.

Для достижения данной цели в дипломном исследовании предполагается решение следующих задач:

- раскрыть понятие «налоговая система»;

- изучить элементы, которые входят в состав налоговой системы Республики Беларусь, рассмотреть закономерности ее становления и развития;

- рассмотреть принципы налоговой системы, изучить их характер;

- изучить особенности налоговых систем в странах Европейского союза, определить их недостатки;

- предложить методы и способы совершенствования системы налогообложения в Республике Беларусь.

Объектом исследования является совокупность экономико-правовых отношений, которые возникают в процессе развития налоговой системы.

Предмет исследования - налоговая система Республики Беларусь.

В ходе исследования будут использованы диалектический, логический, табличный, формально-догматический, системный, комплексный, а также другие специальные методы исследования экономических явлений, которые дополняют друг друга и пронизывающие материалы бакалаврской работы.

1. Понятие и генезис налоговой системы

Изучение понятия налоговой системы является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если последние рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом в ходе формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Налоговая система - это совокупность норм права, которые регулируют размеры, формы, методы и сроки взимания налогов и платежей, носящих налоговый характер и необходимых государству для выполнения его функций. Комплекс налоговых мер оказывает существенное влияние на экономическую деятельность хозяйственных субъектов, стимулируя экономическую и инвестиционную активность.

В налоговых системах разных стран отражается специфика устройства государства, все главные особенности внешней и внутренней политики, менталитет нации. Вместе с тем возникла необходимость унификации налоговых систем, выработки единых принципов построения. В основу требований, принятых за аксиому положены четыре основных принципа налогообложения, которые еще в ХVIII веке сформулировал А. Смит:

Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.

Определенность и однозначность налогового законодательства, которые позволяют одинаково трактовать его и налогоплательщику, и сотруднику налогового органа. Законом должны быть четко установлены все факторы, которые определяют размеры платежей, их сроки и способы их уплаты.

Для удобства налогоплательщика, сроки уплаты налогов приближены к моменту получения доходов, простоте их исчисления, минимуме бюрократических процедур и требований со стороны налоговых органов.

Экономичность, т.е. налоги не должны быть обременительными для налогоплательщика. Для государства сбор налогов должен сопровождаться минимальными издержками [13, c. 104].

Принципы, перечисленные выше, дополняются и детализируются с учетом условий, в которых создаются налоговые системы. Например, для не устоявшихся экономик государств переходного периода, к каким относятся Республика Беларусь и страны СНГ, большое значение приобретает оптимальное сочетание принципов стабильности налоговых систем с гибкостью их реакции на изменение экономической ситуации. Отсутствие стабильности является самым главным препятствием притока отечественных и иностранных инвестиций в национальное хозяйство.

Налоговая система любого государства учитывает следующие методологические подходы:

- равные доходы при равных условиях должны облагаться равными по величине налогами;

- независимо от вида деятельности и формы собственности ставка налога должна быть единой для всех предприятий;

- налоговая система должна быть комплексной и умело сочетать различные способы налогообложения;

- налоговая система должна дополняться комплексом налоговых льгот, носящих целевой и адресный характер;

- налоговые льготы должны отвечать стратегическим целям экономической политики;

- налоги должны платить те, чьи доходы выше, т.е. должен соблюдаться принцип платежеспособности;

- налоговая система должна утверждаться в законодательном порядке, что обеспечит обязательный и принудительный порядок взимания налогов;

- правила применения налоговой системы должны быть относительно стабильными.

Чтобы оперативно реагировать на изменение экономической ситуации, налоговая система должна быть достаточно гибкой.

Если государство переходит к рыночным отношениям, то следует выделить некоторые направления налогового регулирования экономики:

- налоги становятся главным источником доходов государственного бюджета, и от полноты их сбора зависит финансирование общегосударственных расходов. Государство ищет компромисс между потребностями увеличения средств в бюджете и возможностями их удовлетворения. Преследуя фискальные цели, оно может пойти на несправедливость по отношению к предприятию, изъять у него часть ресурсов, необходимых для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового бремени в истинного владельца доходов и имущества на покупателя его продукции и услуг, допустить двойное обложение и т.п. Однако такие действия постоянно подрывают налоговую базу и в конечном итоге приводят к снижению государственных доходов;

- посредством налогов регулируется хозяйственная инициатива предприятий, стимулируется развитие приоритетных производств и сфер деятельности, включая внешне экономическую сферу;

- налоговая система обеспечивает выполнение государством функции перераспределения для направления аккумулированных налогов в бюджете на финансирование важнейших государственных программ и поддержку отдельных отраслей экономики;

- налоговое регулирование позволяет повышать уровень занятости населения путем снижения налоговых ставок для предприятий, организующих новые рабочие места, использующих труд инвалидов и пенсионеров;

- налоги способствуют структурной перестройке экономики, развитию малого и среднего бизнеса;

- налоговыми методами повышаются ответственность и заинтересованность юридических и физических лиц в охране окружающей среды от загрязнения отходами;

- налоговая система стимулирует потоки иностранных капиталов путем предоставления льгот для отечественных и иностранных предприятий, выпускающих продукцию нужную для общества, увеличивающих экспортный потенциал государства [24, c. 215].

Результативность регулирования налогов напрямую зависит от обоснованности и экономической политики, которую проводит государство.

В роли регуляторов используются элементы налоговой системы, под которыми понимаются основы построения и организации взимания налогов, которые определяются законодательными актами государства.

В период после войны налогам была дана роль стабилизаторов экономического цикла. Периодически снижая налоги, многие государства пытались увеличить темпы экономического роста, стимулировать спрос, побудить предпринимателей к инвестициям, а повышая налоги - стабилизировать экономический цикл и уменьшить инфляцию. Чтобы побудить желание у предпринимателей перейти к более совершенным приемам в производстве или к более производительным методам организации хозяйства, финансовая наука рекомендовала государству создавать для фирм и лиц, которые достигли каких-то успехов в указанных областях, известные налоговые льготы. Разветвленная льготная систем была создана и широко использовалась в 50-70-х годах ХХ века.

Практически все реформы связанные с либерализацией налоговой политики осуществлялись федеральной налоговой службой США в начале очередного циклического подъема. Накануне подъема 1945-1947 годов были снижены подоходные и косвенные налоги, в начале подъема 1955-1956 годов увеличены льготы по ускоренной амортизации и введено льготное обложение дивидендов. В период подъема 1962-1966 годов расширены амортизационные льготы и введена 7 % скидка от установленной стоимости новых инвестиций, понижены ставки подоходного и косвенного налогов.

Почти все налоговые акты, которые были приняты в начале экономического подъема США, предполагали одновременное снижение налогов на прибыль предприятия и индивидуальных подоходных и косвенных налогов, т.е. стимулировали потребительский спрос и инвестиционную активность производителей.

Реформы по снижению налогов на личные доходы граждан периодически проводились правительством США в период четырех послевоенных кризисов и во время посткризисной ситуации в экономике 1967 года. В общем, сокращение обязательств по подоходному налогу в 1948 году составило 5,3 млрд. долларов, 62% из которых приходились на долю налогоплательщиков с доходом до 5 тыс. долларов в год [62, c. 135].

Налоговая политика кардинально влияла на экономический цикл. Налоговые реформы стали очень мощным фактором, который способствовал увеличению длительности фазы циклического подъема. Осуществление льготной налоговой политики по отношению к частному капиталу и снижение подоходного и косвенного налогов, совпадало с развивающейся в экономике тенденцией к обновлению основного капитала. Вследствие увеличения налогов с физических лиц и корпораций и получалось в некоторой мере погасить тенденции связанные с инфляцией в экономике государства.

В 80-е годы в модели неоконсерваторов налоговые реформы стали одной из важнейших составляющих экономического роста. В условиях нарастающих инфляционных тенденций второй половины 70-х - начала 80-х годов финансовая наука сделала вывод о негативном влиянии прогрессивного налогообложения на развитие производства. Решить вопрос о размере налоговых ставок предложил американский экономист А. Лаффер в рамках теории экономики предложения, основанной на идеях неоклассической школы. А. Лаффер установил математическую зависимость уровня налоговых ставок от величины доходов бюджета. Он пришел к выводу, что увеличение налогов за счет повышения их ставок ведет на определенном этапе не к увеличению, а к сокращению поступлений в бюджет. Существенным направлением в совершенствовании подоходного налогообложения стало понижение общего уровня изъятия налогов на доходы у физических и юридических лиц, уменьшение степени прогрессивности шкал подоходного налога на прибыль корпораций за счет сокращения числа налогов и уменьшения дифференциации ставок. Налоги стали средством структурной и региональной политики, стимулом инвестиционной активности, методом решения социальных и экономических проблем [41, c. 52].

Следует заметить, что при большой значимости проводимых налоговых совершенствований ни одной стране до сих пор не удалось создать идеальную модель налоговой системы, которая целиком соответствовала бы всем нужным требованиям и в равной степени отвечала бы интересам налогоплательщиков и государства в целом. Прогрессивность разнообразных налоговых систем может быть оценена по степени их приближения к главному критерию, который заключается в том, что налоги обязаны быть «признаком свободы, а не рабства». Для достижения этого необходимым является то, чтобы налоговые ставки фиксировались на очень низком уровне, чтобы налогоплательщику было более выгодно рассчитаться с государством полностью, чем уклоняться от своих обязанностей. Только при соблюдении таких норм возможен рост доходов бюджета любого государства за счет расширения границ бизнеса, увеличения количества реальных налогоплательщиков и объема их денежных оборотов.

Налоговая система является одним из самых важных инструментов государства для стимулирования экономического развития и социального прогресса в стране. При разработке бюджетных, налоговых и финансовых законодательных актов большое значение имеет выбор, наряду с рассмотренными нами экономическими принципами, и организационно-правовых принципов построения налоговой системы. Система налогообложения создается согласно общественно-политическому устройству государства, его типу, задачам, целям и экономической политике. Очень важным является выбор видов налогов, методов управления ими, т.е. конкретного налогового механизма. Система налогообложения должна быть свободна от налоговых форм, которые являются малоэффективными. Т.е. таких, сбор которых требует затрат, которые заметно превышают налоговые поступления.

1.1 Сущность, цели и принципы налоговой политики

Рыночная экономика вовсе не предполагает собой понятие того, что государство не участвует в управленческих и регулировочных процессах. Суть в том, оба этих процесса должны непосредственно касаться производственной и финансовой деятельности субъектов хозяйствования.

Законодательство обязано представить нужные условия для стабильной работы всех рыночных механизмов, с помощью которых оно сможет регулировать экономические процессы. В странах с одинаковыми условиями развития экономики, степень национального регулирования в экономической области существенно отличается.

Налоги это важнейший инструмент государства для управления экономикой. Налоги являются основной частью системы финансов, которая имеет прямое воздействие на экономику государства. Формируя систему налогообложения государства, органы управления стремятся применять ее в финансовой политике страны.

Учитывая все это, она выбирает самостоятельное направление и носит название - налоговая политика.

Налоговая политика не только включает в себя правовые, финансовые и экономические меры для моделирования единой системы налогообложения страны, но и обеспечивает финансовые потребности государства. Также налоговая политика отвечает за развитие экономике в стране, перераспределяю при этом ее финансовые возможности. Осуществляя такую деятельность, государство делает упор на различные налоговые функции, которые необходимы для осуществления динамичной налоговой политики.

Отметим факторы, которые влияют на принятие решений в области политики налогообложения:

- анализ общей экономической ситуации в государстве, характеризующейся ростом и падением производства;

- определения уровня инфляции в стране;

- анализ кредитно-денежной политики, которую ведет государство.

Для формирования целей политики налогообложения необходимо учитывать экономическую и политическую ситуацию в стране и расстановку социальных и политических сил в государстве.

Государства, где хорошо развита рыночная экономика, политику налогообложения ведут для того, чтобы:

- регулировать экономику, стимулируя и ограничивая при этом хозяйственную деятельность;

- обеспечить все уровни власти финансовыми возможностями, которые необходимы для того, чтобы вести социальную и экономическую политику и выполнять органами законодательства свои функции;

- обеспечить корректировку прибыли в политике государства.

Основа модели политики налогообложения взята из двух взаимно увязанных методологических посылок. Первая гласит о том, что необходимо применять налоговые платежи для формирования прибыльной части бюджетов разного уровня и решать фискальные задачи страны. Во второй сказано, что необходимо применять налоговый инструмент в качестве непрямого метода управления в области экономической деятельности.

Осуществление таких принципов практической деятельности направлено на борьбу с главной проблемой страны - обеспечение роста экономики. Методы ведения политики налогообложения зависят от тех задач, которые ставит перед собой государство.

На сегодняшний день, руководствуясь мировой практикой, необходимо:

- изменить налоговую нагрузку на плательщика;

- преобразовать формы распространения налогов и всей налоговой системы;

- заменить одни формы и способы налогообложения другими;

- отменить или ввести налоговые преференции и льготы;

- установить дифференцированную систему налоговых ставок.

В состав главных налоговых инструментов страны, для осуществления политики налогообложения, входят: налоговые ставки, льготы, базы и др. При этом государство руководствуется как прямыми, так и косвенными методами налоговых инструментов.

Характерное воздействие на процессы по регулированию и стимулированию имеет полное или частичное избавление от уплаты налогов, через применение льгот на налоги. Полная свобода от уплаты некоторых налогов, используется государствами для развития новых экономических сфер и областей занятости, для активизирования вкладов в регионы государства, которые являются малоосвоенными и неблагоприятными.

В практике такие освобождения от налогов встречаются сроками от 3 до 5 лет. Частичное избавление от налогов представляет собой льготную налоговую систему для отдельной части дохода предпринимателей. Это дает гарантий гибких и избирательных форм, которые государство использует для корректировки экономической деятельности. Такие случаи предполагают использование различных налоговых, финансовых и экономических рычагов. В их состав входят: ускоренная амортизация, создание дифференцированной налоговой ставки, предоставление отсрочки и рассрочки для уплаты налогов, формирования свободных от обложения налогами разнообразных инвестиционных и резервных организаций.

Очень ценным средством ведения политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка.

Под налоговой ставкой подразумевается размер налогов, которые рассчитаны на единицу обложения налогами. Говоря простым языком, это проценты от цены облагаемого объекта, которые нужно заплатить в виде налогов. Это налоговый процент, приходящийся на единицу массы, площади земельного участка, числа товаров или услуг. В том случае, когда налог снимается с прибыли в материальной форме, тогда ставка налога вводится под видом процента с дохода, который подвергается обложению. Налоговые ставки могут устанавливать под видом материальной суммы, приходящейся на показатель, который дает отчет об этом объекте. Выделим несколько видом налоговых ставок:

- твердая ставка налога в полной сумме, она не зависит от размера прибыли и называется реальным налогом;

- пропорциональная налоговая ставка, она действует в неменяющемся проценте к прибыли, независящей от его размера и называется пропорциональным обложением;

- прогрессивная налоговая ставка, она возрастает в связи с ростом облагаемой прибыли и называется прогрессивным обложением.

Изменяя налоговую ставку, государство тем самым ведет налоговую регулировку. Этот процесс осуществляется без изменений всего механизма в налоговом законодательстве. Корректировка проходит только для установленных ставок. Политика налогообложения достигает значительных улучшений благодаря дифференциации ставок налогов для отдельных групп плательщиков, в разных областях, для разных отраслей и видов деятельности.

Ставка налога дает хорошие гарантии мобильности в финансовом законодательстве, гарантирует государству быструю, легкую и эффективную смену приоритетов в сфере регулирования прибыли.

Огромное значение, для ведения политики налогообложения, имеют льготы на уплату налогов. Такие льготы дают частичное или полное освобождение от уплаты налогов физическим и юридическим лицам. Очень часто такие льготы предоставляют для благотворительных организаций, инвалидов, пенсионеров, детских и общеобразовательных учреждений. Еще их предоставляют предприятиям, осуществляющим деятельность, которая интересна для государства и предпринимателям малого бизнеса. Льготы на уплату налогов, применяющихся в мировой практике, поддаются трудной систематизации и устанавливаются в разных случаях. Естественно в тех случаях, когда государству интересно развитие деятельности предпринимателей, и оно берет на себя права стимулирования или не стимулирования определенных экономических отраслей, областей и видов деятельности предпринимателей.

Налоговыми льготами поощряются предприятия малого бизнеса, вовлечение зарубежных вкладов, разработок в научной и технической сфере, вносящих вклад для развития экономической деятельности, разного рода мероприятия по улучшению экологической обстановки в государстве. Стимулированию подлежат новые высокотехнологичные производства, способствующие изготовлению продукции, которая буде способна конкурировать на мировом рынке.

Во многих государствах, когда налог на прибыль взимается, тогда убытки нынешнего года переносятся на прибыль в следующем году. Во многих государствах ведется обложение налогами объединенных плательщиков. Следуя рамкам их баланса, это позволяет анализировать их убытки и прибыли. Также можно встретить использование налоговых скидок, которые возвращаются предприятиям под видом налогов, которые были раннее уплачены государству, льготы на налоги первым покупателям новых выпусков акций предприятий и др.

В зарубежных государствах, законодательные органы, представляют различные льготы. Конечно, это зависит от формы собственности. Довольно часто объекты, принадлежащие государству, освобождают от уплаты земельного налога. Также часто вводится льготное обслуживание доходов государственных корпораций и т.д. нередко льготы на налоги получаю иностранцы. Это происходит с целью привлечения зарубежных инвестиций.

Из-за роста бюджетных затрат, правительства многих государств, предложили упорядочить разрешение льгот на налоги. Так как введение большого списка льгот на налоги приводит к такому случаю, при котором налоговая система значительно уменьшается. Исходя из этого факта следует отметить, что для того чтобы сохранить необходимый для страны уровень налоговых притоков, нужно установить более высокие налоговые ставки.

Моделирование базы налогов является очень важным инструментом политики налогообложения государства. Благодаря налоговой базе можно уменьшать или увеличивать налоговые обязательства для всех групп плательщиков налогов. Все это является дополнительным стимулом или же ограничением для того, чтобы расширить свое производство и инвестиционные проекты.

Системы налогообложения многих государств имеют различные виды моделирования базы налогов, связанной с отчислениями амортизации. Возможность списания стоимости основных капиталов в несоответствующей физическому износу норме, может привести к проблемам, связанным с искусственным повышением издержек производства и снижению доходов и налоговых выплат. Государственным органам управления некоторых государств разрешается списывать на амортизацию половину от ценности нового оборудования.

Политика налогообложения страны имеет свое направление, хоть и отражает проводимую экономическую политику. Результаты осуществления политики налогообложения напрямую влияют на развитие экономической политики.

Можно выделить три основных типа налоговой политики.

Первый тип - высокий уровень налогообложения, т.е. политика характеризуется максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно повышение уровня налогообложения, которое не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

Второй тип - характеризуется низким налоговым бременем. Такой тип политики налогообложения предусматривает учитывать государству не только собственные фискальные интересы, но и интересы плательщиков налогов. Этот тип политики налогообложения благоприятствует быстрому экономическому развитию, в особенности ее реальных секторов, так как снабжает их благоприятным инвестиционным и налоговым климатом.

Национальная конкурентоспособность значительно повышается. Налоговое бремя на предпринимательские субъекты уменьшается. Происходит сокращение государственных национальных программ, в связи с заметным сокращением бюджетных доходов.

Третий тип - политика налогообложения, уровень которого является слишком значительным для физических лиц и корпораций. Компенсацией этого является высокая социальная защита, социальные гарантии и программы для населения.

Для налоговой политики стран, имеющих долгосрочную концепцию построения национальной экономики, характерны следующие черты:

1) грамотное определение экономических проблем страны;

2) концентрация усилий для достижения наиболее важных целей и ранжирование целей по степени их важности;

3) проведение аналитических работ и детальное изучение зарубежного опыта в области налоговых реформ, точное представление об экономических результатах, выгодах и потерях при проведении каждой из программ реформирования;

4) оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;

5) анализ инструментов имеющихся в распоряжении;

6) оценка и анализ исходных условий;

7) корректировка политики с учетом национальной специфики и момента времени.

Задачи и цели политики налогообложения сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Весь комплекс задач налоговой политики можно условно разделить на три основные группы:

1) фискальная группа - мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми финансовыми ресурсами для выполнения его функций;

2) экономическая группа или регулирующая - ее направления связаны с повышением уровня развития экономики государства, оживление предпринимательской и деловой активности в государстве и международных экономических связей, которые содействуют решению социальных проблем;

3) контролирующая группа - осуществляет контроль над деятельностью субъектов экономики.

Важной задачей осуществления государственной налоговой политики в настоящее время является создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики. Не менее важным является стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных интересов и интересов общества. Т.е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, перераспределяющимися через бюджетный и налоговый механизмы.

Рассмотрим налоговую систему Республики Беларусь. Она представляет собой основанную на предусмотренных налоговым законодательством принципах совокупность установленных законом сборов и налогов, которые взимаются в бюджетную систему Республики Беларусь. Для Беларуси характерна система налогов, состоящая из двух уровней:

1) республиканские сборы и налоги;

2) местные налоги и сборы.

Соответственно, такая структура системы налогообложения соответствует организации бюджета Республики Беларусь, который имеет две самостоятельные части. Однако следует отметить, что принцип направления сумм налога, сбора или пошлины в бюджет соответствующего уровня не является определяющим при построении налоговой системы. Вопросы зачисления сумм налоговых платежей в бюджеты вообще не являются предметом регулирования Налогового кодекса и подлежат определению бюджетным законодательством Республики Беларусь.

По степени компетенции органов власти различных уровней в отношении вопросов, связанных с установлением и введением налогов, можно выделить общегосударственные и местные налоги.

Общегосударственные (республиканские) налоги устанавливаются в законодательном порядке Парламентом или Президентом Республики Беларусь. Они действуют на всей территории и подлежат зачислению в бюджеты различных уровней. По действующему законодательству к ним можно отнести:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль;

- налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на недвижимость;

- земельный налог;

- экологический налог;

- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

- оффшорный сбор;

- гербовый сбор;

- консульский сбор;

- государственная пошлина;

- патентные пошлины;

- таможенные пошлины и таможенные сборы.

Местные налоги устанавливаются решениями местных Советов депутатов в соответствии с законом (Закон о республиканском бюджете на очередной бюджетный год), который определяет перечень данных платежей и правовые основы их взимания, действуют на территории соответствующих административно-территориальных единиц и полностью зачисляются в местные бюджеты. С момента вступления Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь в силу перечень местных налогов определяется ст. 9 НК:

- налог за владение собаками;

- курортный сбор;

- сбор с заготовителей.

По способу взимания налоги бывают прямые и косвенные.

Прямые налоги налаживаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический плательщики совпадают. Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством и плательщиками устанавливаются прямые финансовые отношения. Примерами таких налогов являются налог на недвижимость, налоги на прибыль и доходы, подоходный налог с физических лиц.

Косвенные налоги включены в отпускную цену товаров, работ и услуг в виде надбавки. Здесь фактическим плательщиком является потребитель товаров (услуг, работ), а юридическая обязанность внесения их в бюджет возлагается на продавца. К таким налогам относят акцизы, налог на добавленную стоимость и т.д. При косвенном налогообложении юридическим плательщиком является тот, кто продает товары (работу, услуги). Он выступает посредником между государством и потребителем товаров (работ, услуг). Потребитель, в свою очередь, выступает в роли реального плательщика - носителя налога.

Прямые налоги можно разделить на реальные и личные.

Реальные - это налоги, которые уплачиваются с предполагаемого среднего дохода, размер которого отражает потенциальные (предполагаемые) результаты финансовой и хозяйственной деятельности налогоплательщика (единый налог с индивидуальных предпринимателей, налог на игорный бизнес). При взимании реальных налогов финансовое состояние налогоплательщика не принимается во внимание, а в расчет берется только непосредственно объект налогообложения.

Личные - это налоги, которые уплачиваются с действительно полученного дохода и которые учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (подоходный налог с граждан, налог на прибыль с организаций).

По субъекту уплаты можно отметить такие виды налогов:

- налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц);

- налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности);

- смешанные налоги, которые уплачивают как организации, так и физические лица (налог на недвижимость, земельный налог).

Классификация налогов по субъектам налогообложения важна не только с точки их индивидуальных особенностей, а и с позиций оценки их роли и значения в системе налогообложения. Структура налоговой системы Республики Беларусь с количественной стороны свидетельствует о преобладании в ней налоговых платежей, уплачиваемых организациями. Это можно объяснить множеством причин:

- низкий уровень доходов большинства граждан страны;

- в структуре населения страны высокий уровень занимают лица пред пенсионного и пенсионного возраста, доходы которых значительно ниже остальной части населения;

- направленность граждан, получающих высокие доходы, на оптимизацию той части, которая поступает в бюджет.

В зависимости от характера использования налоги могут быть общего назначения и целевые.

Налоги общего назначения (абстрактные налоги) используются на общие цели без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются. Такими являются, как правило, основополагающие налоги, взимаемые на территории определенного государства (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость).

Целевые (специальные) налоги используются для финансирования конкретных мероприятий и зачисляются, как правило, в соответствующие государственные целевые бюджетные или внебюджетные фонды. В Республике Беларусь распространена практика применения целевых налоговых платежей, посредством которых формируются доходы государственных целевых бюджетных фондов (республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, республиканский дорожный фонд и др.).

В зависимости от источника уплаты различают налоги, уплачиваемые с заработной платы (взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь), дохода (прибыли) (подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с организаций), а также относящиеся на себестоимость (экологический налог, земельный налог). Классификация налогов по источникам их уплаты распространяется преимущественно на налоги, уплачиваемые организациями, и позволяет с налоговой точки зрения определить эффективность работы предприятия.

По субъекту исчисления можно выделить окладные и неокладные налоги.

При окладном налоге его сумма устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика органом налогообложения, и обязанность их уплаты возникает только после получения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения (налогового сообщения) с указанием исчисленной суммы налога. К числу таких налогов относятся земельный налог и налог на недвижимость с физических лиц.

Неокладные налоги исчисляются и уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые органы осуществляют лишь контроль за правильностью исчисления налога и своевременностью его уплаты. К числу неокладных налогов относят налог на прибыль с организаций, налог на добавленную стоимость, земельный налог с организаций.

В зависимости от метода установления налоговых ставок можно выделить налоги с твердыми (специфическими) ставками. Налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной, твердой денежной сумме на единицу измерения налоговой базы) и налоги с процентными (адвалорными) ставками (налоги, величина ставки которых устанавливается в процентах от стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы).

В историческом аспекте можно говорить о подразделении налогов в зависимости от формы уплаты на натуральные и денежные налоги. Натуральные налоги уплачиваются в не денежной форме (пример - продналог), а денежные - в форме отчуждения денежных средств.



2. Налоговые системы стран ЕС и Республики Беларусь

2.1 Современное состояние и тенденции развития национальных налоговых систем стран-членов ЕС

Изначально в 1952 г. - Европейский Союз возник как Европейское сообщество угля и стали (ЕСУС). В его состав входило шесть стран-основательниц: Франция, Германия, Италия, Бельгия, Нидерланды и Люксембург. В 1958 г. Эти же страны основали Европейское Экономическое Сообщество (ЕЭС) и Европейское сообщество по атомной энергии (ЕВРАТОМ). Но Европейское Сообщество, как называет себя объединение трех сообществ с 1960-х годов, никогда не подразумевало собой эксклюзивный клуб, а всегда раскрывало двери для стран всей Европы.

Несколько лет спустя к ЕС присоединились другие государства. В расширении Европейского Союза можно выделить четыре этапа:

· Расширение в западном направлении с 1973 г. за счет присоединения Дании, Ирландии и Великобритании;

· Расширение в южном направлении с 1981 и 1986 гг. за сет присоединения Испании, Португалии и Греции;

· Расширение в северном направлении с 1995 г. за счет присоединения Австрии, Финляндии и Швеции;

· Расширение в восточном направлении с 2004-2007 гг. за счет присоединения: Чехии, Словакии, Венгрии, Словении, Кипра, Мальты, Латвии, Румынии, Эстонии, Литвы и Болгарии.

· С 1 июля 2013 года в состав Европейского Союза вступила Хорватия.

Европейские законодательные органы исходят из принципа признания суверенитета государств-членов на сбор на своей территории налогов и формировании собственного бюджета.

В Европе достаточно сложно встретить, например, абсолютно стандартизированные механизмы налогообложения тех или иных видов доходов, не говоря уже о налоговых ставках и преференциальных режимах.

Более того, встречаются совершенно уникальные налоговые режимы и правила. Например, режим « смешанной? компании » в Швейцарии, налоговые системы Монако или Эстонии, правила определения резидентного статуса физических лиц в Великобритании и др.

В то же время различия налоговых систем европейских стран создают условия для так называемой налоговой конкуренции юрисдикции? за создание наиболее привлекательных условий для частного капитала. Поэтому инвестиционный выбор тои? или иной страны зависит не только от уровня налоговой? нагрузки, но и от удобства налогового администрирования, прозрачности и стабильности налоговой? системы.

Основными налогами с точки зрения объема налоговых поступлений являются: налог на добавленную стоимость (НДС), подоходный налог (налог с физических лиц), налог на прибыль (доход). Указанные налоги по отношению ко всем налоговым поступлениям в большинстве стран составляют более 65 процентов. В государствах, обладающих значительными запасами сырьевых ресурсов, немалую долю занимает также налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС).

Ставки НДС в Евросоюзе каждая страна устанавливает самостоятельно. Законодательство Евросоюза не устанавливает единые для всех членов сообщества ставки, а только лишь минимальный лимит основной ставки налога. Экономический кризис активизировал налоговые поиски большинства стран Европы, налоговые ставки на добавленную стоимость меняются последние годы часто, и эта тенденция имеет свое продолжение.

В ЕС принято минимальное ограничение основной (стандартной) ставки - она должна составлять не менее 15%. На ряд льготных товаров разрешены сниженные ставки НДС, сумма которых не должна быть ниже 5%. В виде исключения на некоторые группы товаров разрешены очень низкие ставки вплоть до 0%.

Ниже размещена таблица со ставками НДС для большинства европейских стран.

Таблица 2.1.1 Ставки НДС в странах-участницах ЕС 2015 год

Страна	Основная ставка, %	Сниженная ставка, %	Сверхсниженная ставка, %	Компромиссная ставка, %
Венгрия	27	18	5	-
Дания	25	-	-	-
Хорватия	25	13	5	-
Норвегия	25	15	8	-
Румыния	24	9	5	-
Финляндия	24	14	10	-
Греция	23	13	6,5	-
Ирландия	23	13,5	9	4,8
Португалия	23	13	6	-
Италия	22	10	4	-
Словения	22	9,5	-	-
Бельгия	21	12	6	-
Нидерланды	21	6	-	-
Латвия	21	12	-	-
Литва	21	9	5	-
Чехия	21	15	10	-
Испания	21	10	4	-
Франция	20	10	5,5	2,1
Австрия	20	12	10	-
Великобритания	20	5	0	-
Болгария	20	9	-	-
Словакия	20	10	-	-
Германия	19	7	-	-
Кипр	19	9	5	-
Черногория	19	7	-	-
Мальта	18	7	5	-
Люксембург	15	12	6	3

В таблице 2.1.1 заметно, что самые высокие ставки НДС в Венгрии (27%). Второе место делят Хорватия, Норвегия и Дания (25%). Третье место занимают Румыния и Финляндия (24%).

Самая низкая ставка НДС в Люксембурге (15%).

Очевидным является тот факт, что в мире самые высокие ставки НДС имеют страны, в которых уровень жизни населения наиболее высокий. Учитывая это, необходимо знать, что НДС изначально увеличивает цены на продукты и услуги, и оказывает основную тяжесть на малообеспеченные слои населения. Не случайно, что на сегодняшний день в большинстве государств региона национальным законодательством предусмотрены льготы на ряд товаров и услуг, относящихся к социально значимым.

Необходимо расширение льготного списка товаров и услуг, внесение предложения по совершенствованию налогообложения в этой сфере. При этом стоит отметить, что при сложившемся уровне жизни снижение ставок на социально значимые товары, такие как хлеб, молоко, мясо, лекарства, детское питание и т.д. должно быть ощутимым для малоимущего населения. Здесь нельзя упускать из виду появление платных услуг в области медицины, образования, а также новых видов услуг (мобильная связь, интернет и т.п.) В целом же, исходя из анализа бюджетных поступлений, налог на добавленную стоимость наряду с подоходным налогом граждан составляет в налоговых поступлениях почти половину. То есть значительная часть бюджетных расходов покрывается самими гражданами, в массе своей далеко не богатыми.

В большинстве стран Евросоюза в налоговом законодательстве присутствуют пониженные, очень пониженные и компромиссные ставки.

Например, в Румынии сниженная ставка НДС составляет 9%. Она применяется при предоставлении следующих услуг или доставке товаров:

· допуск во дворцы, музеи, мемориалы, исторические памятники. Архитектурные и археологические памятники, зоопарки, ботанические сады, ярмарки, выставки;

· доставка книг, газет и журналов, школьных учебников, за исключением предназначенных только для рекламы;

· доставка всех видов протезов, за исключением зубных;

· доставка ортопедических товаров;

· медицинские препараты, включая препараты, применяемые в ветеринарии;

· гостиничный сектор, а также аренда земли для кемпингов.

В Германии допустимо применение пониженных ставок размером до 7% (в отношении прибыли от реализации товаров первой? необходимости и гостиничных услуг) и 0% (в отношении прибыли от экспорта или внутрисоюзных поставок).

В Чехии пониженная ставка НДС предусмотрена для основных продуктов питания, лекарств, печатной продукции, медицинского оборудования, отопления, социального жилья. Нулевая ставка предусмотрена для экспорта товаров, поставок внутри Евросоюза, международные транспортные услуги.

Налог на доходы с физических лиц

Подоходный налог граждан также является существенной составной частью налоговой системы государств, призванной выполнять не только фискальную функцию, но и содействовать решению стоящих социально-экономических задач. В этой области налоговая политика должна способствовать развитию экономики и человека, обеспечивать сбалансированность частных интересов и интересов государства, созданию действенной системы социальных гарантий для населения, сокращению образовавшегося за последние два десятилетия значительного разрыва между уровнем потребления наиболее богатой и менее обеспеченной группами населения.

Если рассматривать шкалу налогообложения, то можно отметить плоскую и прогрессивную.

Единая (плоская) шкала налогообложения означает налог, который взимается по единой ставке при любом уровне дохода -- единая ставка подоходного налога. Такая налоговая система часто обсуждается в качестве альтернативы прогрессивному налогообложению.

Прогрессивная шкала налогообложения -- налоговая система, которая построена на принципе увеличения налоговых ставок в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика.

Сторонники единой ставки налогообложения убеждены, что если люди могут сохранить большую часть своего более высокого дохода, то они имеют больше стимулов к работе. При таком раскладе стимулируется экономический рост.

Подоходный налог был введен в 1842 году в Великобритании, в 1891 году -- в Германии, в 1914 году -- во Франции.

Среди государств, которые входят в состав Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или ведут переговоры о вступлении, плоская шкала налогообложения действует в Венгрии и странах Балтики. Словакия также имела плоскую шкалу, однако ввела прогрессивный налог с 2013 года. Эта система налогообложения используется в основном в небогатых странах Европы и бывших советских республиках, а также в некоторых развивающихся странах.

Плоская шкала подоходного налога существует в Латвии, Чехии, Литве, Эстонии, Болгарии, Румынии.

Во Франции введена экстремально прогрессивная шкала. Люди, у которых низкий доход освобождаются от налога вовсе. Годовые доходы в пределах 5963 евро облагаются по ставке 0 %; годовые доходы от 5963 евро до 11896 евро -- по ставке 5,5 %; годовые доходы в части от 11 897 евро до 26 420 евро -- по ставке 14 %; доходы в части от 26 421 евро до 70 830 евро -- по ставке 30 %; от 70 831 до 150 000 евро -- по ставке 41 %; от 150 001 до 1 000 000 евро -- по ставке 45 %.

В разгар президентской предвыборной кампании во Франции лидер социалистов Франсуа Олланд предложил в целях преодоления дефицита бюджета повысить с 2013 года ставку подоходного налога до 75% для граждан, зарабатывающих более миллиона евро в год. Новые нормы налогообложения были включены в бюджет на 2013 год.

Проект Олланда спровоцировал настоящий "исход" состоятельных людей из Франции.

В Германии также действует прогрессивная система налогообложения. Не облагаемый налогом минимум дохода на одного человека составляет 8,13 тысячи евро в год. Начальная ставка подоходного налога -- 14%. Для налогоплательщиков с годовым доходом свыше 52,88 тысячи евро ставка составляет 42%. Доход свыше 250,7 тысячи евро облагается по максимальной ставке -- 45%.

Подоходный налог в Великобритании имеет прогрессивную шкалу. С 2012 года повысился потолок не облагаемого налогом годового дохода -- с 8,1 тысячи до 9,2 тысяч фунтов. Предельная ставка подоходного налога для тех, кто зарабатывает более 150 тысяч фунтов в год, была снижена с 50 до 45%. В Великобритании одна из самых высоких предельных ставок подоходного налога среди развитых стран. Она уступает только Швеции (56,6%), Бельгии (53,7%), Дании (52,2%), Нидерландам (52%) и Франции (75%).

Таблица 2.1.2 Рейтинг стран - участниц ЕС по уровню ставок подоходного налога 2014 год

Страна	Максимальная ставка подоходного налога в 2014 году,%	Изменения за последние 3 года	Чистый доход жителей в 2013 году, в среднем за месяц, $
Австрия	50	0	3082
Бельгия	53,7	0	3024
Болгария	10	0	405
Великобритания	45	-5	3576
Венгрия	16	-4,3	723
Германия	47,5	0	3071
Греция	46	-3	1727
Дания	55,6	0,2	3678
Ирландия	48	0	2961
Испания	52	7	2257
Италия	47,9	0,6	2305
Кипр	35	5	Н.д.
Латвия	24	-1	703
Литва	15	0	634
Люксембург	43,6	1,5	4210
Мальта	35	0	1860
Нидерланды	52	0	3725
Норвегия	39	-1	5427
Польша	32	0	836
Португалия	56,5	6,5	1420
Румыния	16	0	450
Словакия	25	6	870
Словения	50	9	1326
Финляндия	51,5	2,3	3339
Франция	50,3	3,6	2978
Хорватия	47,2	0	Н. д.
Швеция	56,9	0,3	3823
Чехия	22	7	999
Эстония	20	-1	1057

Первое место в Европе по размеру подоходного налога с максимальной ставкой в 56.9% стабильно удерживает Швеция. В этой стране в большой мере присущи элементы социалистического общества. Второе место в рейтинге занимает Португалия, которая существенно поднялась из-за дефицита бюджета. Здесь налог со ставкой равен 56.5%. На третьем месте располагается еще одна социально ориентированная страна Дания.

Самый низкий подоходный налог на прибыль в Болгарии - ставка налога в этой стране равняется 10%. В Литве подоходный налог немного больше -- 15%. К числу стран с самыми низкими налогами относятся также Венгрия и Румыния. В этих странах налог составляет 15%.

По росту ставки подоходного налога за последние три года лидерами являются: Словения с ростом ставки на 9 п.п., которая таким образом решала свои бюджетные проблемы, Испания и Чехия с ростом ставки на 7 п.п. и Португалия с изменениями на 6.5 п. п. Всего с 2011 года увеличили ставку 12 стран из 28, которые представлены в таблице. Снижение ставки наблюдалось в шести странах, максимальным оно было у Великобритании на 5 процентных пунктов.

В течение трёх последних лет стабильными были ставки в таких странах, как: Литва, Мальта, Польша, Германия, Болгария, Бельгия, Румыния, Хорватия и Австрия.

...