Налоговые системы Республики Беларусь и зарубежных стран

Небольшие колебания по ставкам подоходного налога произошли в Швеции (0,2%), Дании (0,3%), Италии (0,6%)

Налоги на прибыль компаний

Налог на прибыль (в ряде стран - корпоративный налог), является, наряду с другими налогами, средством для наполнения государственного бюджета, также исполняет роль одного из главных инструментов регулирования развития приоритетных для государства экономических отраслей. Как показывает практика, решение этой задачи и необходимой реструктуризации экономики, не может быть достигнуто за счет самопроизвольного развития рынка. Эти задачи выдвигаются правительствами и выполняются при помощи государственного регулирования, в котором одним из наиболее распространенных средств является налоговое регулирование. Возможность использования указанных функций налога (фискальной и регулирующей) зависит от установленных законодательством правил и принципов налогообложения (в данном случае налогообложения прибыли).

В настоящее время в странах Евросоюза применяются различные ставки налога на прибыль. Данные за 2014 год приведены в таблице 2.1.3. Анализ показывает, что в развитых странах Европы уровень налогообложения прибыли выше, чем у стран с более слабыми экономиками.

Общей тенденцией развития налогообложения прибыли в мире является снижение в большинстве стран ставки налога на прибыль (в Великобритании, Германии, Японии, Республике Корея, Польше, Чехии), что обусловлено необходимостью создания условий экономического роста и привлечения для этой цели инвестиций.

При этом практически во всех странах в различной мере используются льготные режимы налогообложения прибыли, вводимые в связи с необходимостью решения актуальных экономических проблем и отменяемые по мере их реализации.

Наблюдается также тенденция зависимости показателя объема льгот по налогу на прибыль от типа и уровня экономического развития страны: наиболее высокие значения показателя - в развивающихся и новых индустриальных странах, более низкие значения - в странах, восстанавливающих рыночную экономику, еще более низкие значения устанавливаются в экономически развитых странах.

Следует выделить, что роль налога на прибыль имеет особое значение в процессе перераспределения средств между отраслями экономики для их пропорционального развития, а также активизации инвестиционной политики. При этом наибольшего эффекта по второму направлению страны, как правило, добиваются не путем снижения налоговых ставок, а с помощью применения целевых налоговых льгот. К ним можно отнести ускоренную амортизацию, налоговый кредит и другие меры в целях экономического принуждения к инвестиционной деятельности.

Исследования показывают, что при этом налог на прибыль не должен быть низким, чтобы при сопоставлении эффективности от использования льгот на инвестиционную деятельность с выплатой налога на прибыль, первый вариант всегда был прибыльнее второго.

Таблица 2.1.3 Рейтинг государств, входящих в состав Евросоюза, по уровню ставок налога на прибыль компаний 2014 год

налоговый система беларусь зарубежный

В целом результаты таблицы 2.1.3 показывают, насколько прибыль, то есть основная цель любой предпринимательской деятельности, подвержена налоговому давлению со стороны различных государств. Уровень ставки налога на прибыль не является однозначной характеристикой уровня налоговой нагрузки и степени стимулирования бизнеса со стороны того или иного государства, поскольку бизнесмены различных стран могут в значительной мере подвергаться фискальному давлению за счет других налогов. Вместе с тем определенные выводы из анализа всех стран ставки налога на прибыль сделать можно. По результатам рейтинга мы видим, что в лидерах оказались государства, где достаточно высокий уровень экономического развития и высокая социальная нагрузка на бизнес, а также наиболее проблемные государства Еврозоны, испытывающие проблемы с дефицитом бюджета. Замыкают рейтинг в основном государства, где экономика находится на стадии развития, в которых налоговые стимулы для компаний более важны, а также страны, в которых рост налоговой нагрузки на прибыль может привести к существенному оттоку бизнеса в «теневой» сегмент экономики.

Лидером по уровню корпоративного налога на прибыль является Франция со ставкой в 38%, второе место занимает Мальта с 35%, и замыкает тройку Бельгия со ставкой налога в 34%. В пятерке лидеров рейтинга также Португалия и Италия, где налог на прибыль компаний составляет 31.5% и 31.4% соответственно.

Средний уровень налога на прибыль компаний по Европе составил 21.9%.

Самый низкий налог на прибыль в Болгарии - ставка налога в этой стране равняется 10%. У популярного среди бизнесменов Кипра налог на прибыль немного больше -- 12.5%. В число стран с самыми низкими налогами попали также Ирландия (12.5%), Латвия и Литва - в этих странах налог составляет 15%.

По росту ставки корпоративного налога на прибыль в течение трёх последних лет лидируют Греция с ростом ставки на 6 п.п., которая таким образом решала свои бюджетные проблемы, и Франция на 3.6 п. п. Всего с 2011 года увеличили ставку 6 стран из 28 представленных в рейтинге. Снижение ставки наблюдалось у 6 стран, максимальным оно было у Финляндии - на 6 процентных пунктов.

Если говорить о результатах рейтинга в целом, то можно выявить тот факт, что налог на прибыль, по крайней мере, не является «тормозом» для экономики страны. В развитых государствах Европы его уровень выше, чем у более слабых экономик.

Налог на недвижимость.

Для того чтобы понять как проблема налогообложения недвижимости решается в Евросоюзе, важно проанализировать характерные особенности этой системы в развитых странах.

Расчет налога на недвижимость в разных странах ведется по своим правилам, а разница в выплатах существенно отличается.

Так, в большинстве стран он рассчитывается на основе оценочной стоимости недвижимого имущества (Швейцария, Швеция, Дания, Голландия), в Польше, Словакии, Чехии и частично Венгрии взимается плата за квадратный метр, а в Великобритании и Франции расчет ведется согласно фиксированной плате, размер которой устанавливают муниципалитеты. Такого налога нет только на Мальте и в Ирландии, а в остальных странах Евросоюза, как правило, налог на недвижимость уплачивается раз в год и минимальная ставка не превышает 1%.

Ежегодный налог на недвижимость в Польше устанавливается местным налоговым органом, однако следует отметить, что размер ставки зависит от месторасположения и типа недвижимости, и для жилых помещений составляет приблизительно 0,13-0,20 евро за кв. м.

Так, ежегодный налог на недвижимость в Германии налагается органами местного самоуправления на недвижимое имущество, вне зависимости от его назначения, и объединяется с земельным налогом. Рассчитывается он следующим образом: 0,35% от оценочной стоимости умножаются на коэффициент, который варьируется в зависимости от населенного пункта, и может составлять от 280 до 600%. К примеру, коэффициент налога на недвижимость в Берлине, по данным издания Immоbilien-Newstiсker, составляет 8,10, а в Дюссельдорфе - 4,40. В силу этого обстоятельства конечная ставка может составлять 0,98% - 2,1% налоговой стоимости имущества, однако в среднем обычно не превышает 1,5%.

Налогообложение недвижимости, которое основано на оценочной стоимости, также применяется в Швеции, где квартиры в многоквартирных домах не считаются недвижимостью, а почти все земельные участки с жилыми зданиями усадебного типа на одну или две семьи находятся в частной собственности. Налоговая ставка в Швеции составляет 1,3% на дома, разделенные на арендуемые квартиры и блоки квартир, 1,0% на помещения, используемые в коммерческих целях и 0,5% на промышленную собственность. Из возможных льгот можно отметить то, что новые жилые помещения освобождаются от налога на первые 5 лет эксплуатации, а на следующие 5 лет ставка снижается на 50%.

В целом, составляя основную статью доходов бюджетов местных органов власти, налог на недвижимость выполняет важные функции и способствует развитию местных рынков недвижимости, препятствует концентрации квартир и домов у ограниченного числа лиц, а также исключает возможность собственника скрыть их от налогообложения.

2.2 Налоговая система Республики Беларусь на современном этапе

Система налогообложения Беларуси была смоделирована в 1992 году. Она формировалась в очень быстром режиме во воремена формирования экономических связей между государствами, которые ранее входили в состав единого народного хозяйственного комплекса. Ориентировалась она на рынок. В связи с этими фактами налоговая система Республики Беларусь стала несовершенной. В ее основу лег закон « О налогах и сборах, которые перечисляются в бюджет этой Республики ». Также ее основу составили некоторые акты налогового законодательства, которые определяли объекты налогообложения, порядок оплаты, размеры налоговых ставок и льгот. Построение этой системы учитывало наиболее приемлемые зарубежные модели налогообложения и нововведения в данной области Российской Федерацией, для изменения экономического и политического положения в стране. [5, с.18].

Прогрессирующий кризис в экономике усугубил проблемы привлечения прибыли в национальный бюджет. В связи с этим, политика налогообложения несла фискальный характер. Он проявился недостаточно эффективными способами излишнего изъятия налогов у плательщиков. Люди, которые разрабатывали налоговую систему, не сформировали свои решения на способность людей платить налоги. Это являлось ужесточением режима налогообложения, которое в следствие понесло за собой результаты обратные ожидаемым. Люди начали массово уклонятся от уплаты налогов, а налоговая база существенно сократилась. Для экономики Республики Беларусь такая ситуация характеризовалась выражением: «налог убит налогом». Такое положение с стране заставило правительство понемногу снизить налоги.

С 1992 года осуществлялись значительные изменения в налоговом законодательстве, благодаря которым степень налоговых изъятий значительно уменьшилась, однако принципиальным считалось не улучшать этими изменениями саму налоговую систему. Система налогообложения все более усложнялась многими требованиями, инструктивными указаниями, разъяснениями. Возможность выпутаться из таких утяжелений была лишь у высокопрофессиональных специалистов.

С 1998 года множество внебюджетных фондов были преобразованы в целевые. Это было сделано с целью контроля за государственными средствами. Непредсказуемые налоговые нововведения вызывают очень большую негативную реакцию плательщиков налогов. В связи с этими нововведениями они были лишены возможности формировать свои бизнес-планы на год вперед. [5, с.41]

Введение налогового кодекса в Беларуси способствовало завершению работы по:

- формированию налогового законодательства страны;

- упорядочению проблем расхождения положений действующих правовых актов и достижению их соответствея друг другу. Этот кодекс сформировал юридическую силу во всех нормативно-правовых актах, которые действовали в сфере налогообложения. Также налоговый кодекс со подчинил их с другими документами, говоря простым языком определил их значение в иерархии законодательства. [5, с.44]

Рассмотрим понятие налогового кодекса. Налоговый кодекс является основным документом, который регламентирует все направления, связанные с налоговыми отношениями в стране. Такой документ регламентирует все акты законодательства, действующие в сфере налогообложения. Он определяет систему налогообложения, сборы и пошлины, которые взимаются в государственный бюджет Республики. Также этот документ является регулировщиком властных отношений для установления, введения, изменения и прекращения действия налоговый платежей, и отношения, которые возникли в процессе исполнения налогового законодательства. Такой документ осуществляет налоговый контроль, обжалует решения налоговых органов, определяет права и обязанности налогоплательщиков, органов налогообложения и других участников отношений. [5, с.44]

На текущий момент Республика практически обладает систематизированной нормативно-методической базой налоговой системы, которая несмотря на свои объемы, помогает налогоплательщику ответить на все вопросы, которые возникают при выполнении налоговых обязанностей. Несмотря на это, систему налогообложения нельзя назвать сосершенной. В настоящее время весьма актуальным является совершенстовать внутреннюю структуру налогов.

Следует отметить, что из всех налогов и сборов, которые в совокупности образуют систему налогообложения всей Республики, в первую очередь, улучшениям должны подвергаться налоги на добавленную стоимость и прибыль. Прелогом для уплаты иных налогов должна являеться соответствующая спецефическая деятельность или осуществление плательщиком и в его пользу конкретных действий, к примеру уплаты государственной пошлины. Некоторым налогам присуща четко выраженная стимулирующая направленность. Примером является экологический налог, который является инструментом, который побуждает к рациональному использованию ресурсов природы.

Для Беларуси характерными являются платежи из выручки в целевые бюджетные фонды, наличие которых связано с необходимостью государственной поддержки отдельных отраслей или видов деятельности:

- сбор на финансирование расходов, которые связанны с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

- сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды, которые образованы областными и Минским городским Советами депутатов;

- сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

- налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды [6, с.72].

У всех этих платежей похожая налоговая база. В совокупности они являются сложнейшим механизмом прибавления одного налога на другой на каждой из стадий по реализации товаров, работ и услуг. С фактом введения этих налогов усложнилась вся налоговая система налоговая нагрузка на хозяйственные субъекты значительно выросла. В течение последних лет можно заметить знгачительное снижение ставки оборотных налогов. Очень важным будет поэтапно сократить совокупную налоговую ставку, не имеющую аналогов во всем мире.[7, с.59]

Сокращение количества налогов предполагает правильную рационализацию их структуры, оптимизацию налогооблагамой базы, упрощение механизма исчисления и процедуры взимания.

Механизм налогообложения юридических лиц, который существует на сегодняшний день, состоит из достаточно многочисленной и весьма сложной системы налогооблажения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Современную систему налогообложения в современной Беларуси можно характеризовать следующими чертами:

базируется не на подзаконных актах, а на правовой основе. Она пронизывает все финансовые отношения, которые связанны с перераспределением части совокупного общественного продукта;

построена с соблюдением единых правил, на едином механизме исчисления и сбора платежей независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц. Со стороны налоговых органов осуществляется единый контроль за всеми налоговыми взносами;

предъявляет к налогоплательщикам одинаковые требования и создает равнозначные стартовые условия формирования доходов путем установления перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, невмешательства в использование средств, которые остались после уплаты налогов;

обеспечивает наиболее честное распределение налогового бремени между отдельными группами налогоплательщиков, юридическими лицами, усиливает защиту их правовых интересов;

учитывает опыт стран запада, который дает возможность Беларуси подключиться к мировому рынку и влиться в международные экономические интеграционные связи.

Если исходить из анализа белорусского налогового законодательства следует выделить наиболее характерные структурные элементы, которые относятся к понятию системы налогообложения Республики Беларусь:

виды сборов и налогов, которые уплачивают налогоплательщики Республики Беларусь;

основания происхождения, изменения и завершения налоговых правоотношений, а также порядок выполнения обязанностей, связанных с уплатой налогов и сборов;

принципы установления, введения в действие, а также прекращения действия налогов и сборов, которые были введены ранее;

обязанности и права плательщиков, органов налогообложения и других участников налоговых отношений;

методы и формы налогового контроля;

несение ответственности за совершение налоговых правонарушений;

процедуру обжалования актов, принятых органами налогообложения и действий (бездействия) их должностных лиц.

Системы налогообложения, существующие в наше время, обладают огромными возможностями экономического воздействия на производство, его динамику и структуру. Они все более органично вписываются в единую систему финансового регулирования воспроизводственных процессов.

В основе системы налогообложения Республики Беларусь лежат следующие принципы:

- однократность обложения, т.е. один и тот же объект одного вида облагается налогом только один раз, в установленный законом период;

- оптимальное сочетание прямого и косвенного налогов;

- единый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

- установленный порядок отмены и введения органами власти разных уровней налогов, их ставок и льгот;

- точная классификация налогов, взимаемых на территории всей страны, в основе которой лежит компетенция соответствующей власти;

- обоснованность и четкое распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

- стабильная ставка налога в течение длительного периода вроемени и простота исчисления платежа [7, 104].

В механизме построения системы налогообложения Республики Беларусь одно из главных мест занимают налоговые льготы, которые использует государство в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их правильное применение способствует высокому росту эффективности производства, повышению благосостояния всего населения страны.

В Белоруси для отдельных групп налогоплательщиков предусмотрены специальные режимы обложения налогами, применение которых заменяет собой уплату ряда основных налоговых платежей. К ним относятся:

- единый налог для тех, кто производит сельскохозяйственную продукцию;

- единый налог с отдельных предпринимателей и индивидуальнгых физических лиц;

- единый налог при упрощенной системе налогообложения;

- налог на игорный бизнес;

- налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности (налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр);

- ремесленный сбор;

- сбор за ведение деятельности по оказанию услуг в области агроэкотуризма [7, с.159].

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции применяется производителями сельскохозяйственной продукции. Налог уплачивается по ставке 2% валовой выручки.

Единый налог с отдельных предпринимателей и индивидуальных физических лиц применяется индивидуальными предпринимателями при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам по перечню, и при оказании потребителям услуг (выполнении работ) по перечню таких услуг (работ). Ставки единого налога устанавливаются местными органами управления в пределах его базовых ставок в евро в зависимости от: населенного пункта, в котором ведется деятельность; места ведения деятельности в пределах населенного пункта; режима работы; иных условий осуществления видов деятельности.

Единый налог при упрощенной налоговой системе применяется индивидуальными предпринимателями, а также организациями, у которых количество наемных работников не превышает 100 человек, а годовая прибыль - 3,5 млрд. рублей. Налог уплачивается по ставке размером 8% валовой выручки. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на добавленную стоимость, ставка единого налога при упрощенной налоговой системе установлена в размере 6%. Для организаций и отдельных предпринимателей, которые используют в качестве налоговой базы валовой доход, ставка налога - 15%. При этом валовой доход в качестве налоговой базы вправе использовать организации со средней численностью работников за каждый месяц, которая не превышает 5 человек. Индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 1 млрд. рублей в год, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания [8].

Налог на игорный бизнес устанавливается организациями и индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют деятельность в области игорного бизнеса. Ставки налога установлены в евро за единицу объекта оборудования для игр (игровой автомат, игровой стол, касса букмекерской конторы или тотализатора).

Налог на доходы от ведения лотерейной деятельности устанавливается организациями, которые являются организаторами лотерей. Ставка налога установлена в размере 8% выручки от организации лотерейного процесса за минусом начисленного призового фонда лотереи.

Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр применяется юридическими лицами, которые являются организаторами электронных интерактивных игр. Ставка налога установлена в размере 8 % выручки от проведения электронных интерактивных игр, учитывая минус в формированного выигрышного фонда.

Ремесленный сбор осуществляется физическими лицами, которые ведут ремесленную деятельность. Ставка сбора установлена в размере одной базовой величины за календарный год.

Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в области агроэкотуризма осуществляется физическими лицами и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, которые осуществляют деятельность по оказанию услуг в области агроэкотуризма. Ставка сбора установлена в размере одной базовой величины за календарный год.

3. Сравнительный анализ налоговых систем Республики Беларусь и стран Европейского Союза

Значительные изменения в развитии мирового рынка во второй половине XX века способствовали появлению новых явлений в ее международной организации. В число этих явлений входит так называемый экономический союз, то есть соглашения об особо тесном сотрудничестве некоторых стран в связи с типом зон свободной торговли, таможенных союзов. В наше время, все континенты заметно стремятся к образованию торгово-экономических союзов. Имея такую форму интеграции, государства-члены такого союза, имеют огромное политическое, экономическое и социальное преимущество. В таком союзе экономики государств, становятся намного сильнее и значительно увеличивают свой экономический баланс на международной арене. В таком союзе государства представляют собой единый интегрированный политический и экономический блок для международных отношений и открывают огромные перспективы для субъектов хозяйствования и частных лиц.

Европейский союз является одним из наиболее крупных интеграционных образований. Он проводит общую экономическую политику, в том числе и в области налоговой политики. Опыт развития налоговых отношений на территории Евросоюза является очень полезным, своими практическими рекомендациями для принятия важных решений в сфере фискальной политики для других интеграционных объединений. На пространстве бывшего СССР также осознали первостепенную важность интеграционных процессов, которые в своей перспективе способны приносить ощутимую выгоду для их участников на долгие сроки. Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация в соответствии с Договором от 6 октября 2007 г. Формируют Таможенный союз.

В ходе дипломного исследования мы проведем сравнительный анализ налоговых отношений Европейского Союза и Таможенного союза. Евросоюз - политическое и экономическое объединение 28 государств Европы. Он нацелен на региональную интеграцию, Евросоюз был юридически утвержден Маастрихтским договором в 1992 году, который вступил в силу 1 ноября 1993 г. на принципах Европейских сообществ.

Благодаря стандартизованной системе законов, сформировавшейся во всех государствах союза, был смоделирован общий рынок, который гарантирует свободное передвижение людей и товаров. Также отмене паспортный контроль в пределах зоны Шенгена, в которой состоят не только государства ЕС, но и другие страны Европы. Такой союз может принимать законы, вносить изменения в директивы и акты законодательства. Союз создает общую политику в сферах торговли, с\х, рыболовства, предпринимательства, и развития местных регионов. В 19 государствах введена общая национальная валюта - евро. Система налогообложения была сформирована в соответствии с налоговым законодательством страны, является одним из главных элементов экономического роста страны. От того, насколько близки налоговые системы стран, во многом зависит эффективность их интеграции.

Вопрос о сближении законодательства в области налоговых отношений на межгосударственном уровне ранее никогда не поднимался. Создание единого Европейского рынка, подразумевает собой, обеспечение равных условий трансграничной торговли для всех субъектов хозяйствования. Благодаря этому все таможенные барьеры, на сегодняшний день, полностью отсутствуют. Введено ограничение на помощь отечественным производителям, отсутствуют количественные ограничения на ввоз товаров из зарубежья. В данное время необходимым, является устранение всех препятствий, в том числе и налоговых, чтобы успешно реализовывать идеи общего рынка.

Когда полностью отменили таможенную пошлину и запретили нетарифные ограничения, качество системы налогообложения, в государствах ЕС, оказало большое влияние на всю конструктивную активность по всему союзу. Чтобы преодолеть разницу в сфере хозяйствования стран-членов ЕС, была осуществлена гармонизация в сфере политики налогообложения.

Принятие комплексного подхода для устранения налоговых границ, подразумевало ликвидировать принципиальнее различия в системе налогового законодательства и исключить любые виды налоговой сегрегации между представителями стран, входящий в ЕС.

Органы европейского законодательства руководствуются принципом принятия автономии стран-членов ЕС на сборы налогов и пошлин на принадлежащей им территории и моделированию своего национального бюджета. В договоре, который учреждает ЕС, сказано, что он имеет отношение к сфере налоговых отношений только в количестве, необходимом для нормальной работы общего рынка.

Абсолютно все страны, входящие в состав ЕС, имеют единую систему НДС, с введением первых регламентов стандартизации. Благодаря единой системе НДС, уплаты и исчисления налогов и сборов одинаковы для всех хозяйствующих субъектов и прекрасно сопоставимы бюджетными целями ЕС.

Стандартизация налога на добавленную стоимость является важным шагом на пути устранения налоговых границ. Также это основная предпосылка заменить членские взносы стран-участников средствами, поступающими в общую казну ЕС под видом определенного процента от пошлин по налогу на добавленную стоимость на территории этих стран. (согласно решению Совета Евросоюза от 21 апреля 1970 г.).

В число решений, которые предусматривали обязательные отчисления в казну ЕС, вошла унификация вещной, пространственной и персональной областей применения налога и определение единого перечня объектов налоговой системы и принятия исключений в налоговой базе.

Этот процесс был осуществлен в 1977 году. Тогда приняли регламент об оборотных налогах, исполнение которого заняло целых три года. В 1980 году казна ЕС была впервые профинансирована из налоговых отчислений стран, входящих в состав ЕС. Стандартизация законодательства в сфере налога на добавленную стоимость была обозначена двумя целями. Ликвидировать ценовые барьеры для движения товаров и создать общие подходы для формирования общих финансов казны ЕС.

Утвержденный регламент определил необходимые процессы, которые помогли гармонизировать налоговые ставки косвенного налога. До утверждения регламента дифференцировка ставок колебалась от 12 % до 25 %. После вступления регламента в силу, размер минимальной стандартной ставки составлял не менее 15%.

Расширение рынка ЕС и вступление новых участников, определило множество новых проблем с его развитием. Эти проблемы стали на путях принятия общих решений. Самой главной проблемой стал рост мошенничества с возмещением налога на добавленную стоимость. В связи с этим изменился регламент ЕС, и были введены новые правила, предполагающие обязательную регистрацию плательщиков налога на добавленную стоимость в странах ЕС с 01.01.2007.

Самой главной причиной в изменении действовавшего режима был ряд скандалов с незаконным возмещением НДС, прежде всего в Великобритании и Голландии по так называемым «карусельным» схемам, исчисляемым в миллиардах евро с выводом денежных средств в оффшорные юрисдикции.

В 2008 г. комиссия союза начала создание специальной информационной сети Eurоfisc, которая должна была бороться с нарастающими и новыми схемами мошенничества с НДС. По предположению Еврокомиссии, устранение налоговых мошенничеств с НДС в ЕС может повысить собираемость налога на 12%, по ряду стран -- до 20%.

Из этого следует вывод, что на сегодняшний день главным направлением работы надгосударственных органов по стандартизации и аранжировке налогового режима, является корректировка механизма исчисления налогов. Государства, входящие в состав ЕС, против введения единого налога на добавленную стоимость. Они считают, что хорошим инструментом для внутренней фискальной политики является дифференциация ставок.

Ставки налога на добавленную стоимость в странах ЕС имеют существенное различие. ( таблица 1) Пренебрегая стратегией стандартизации налога на добавленную стоимость, в течение последних лет, страны ЕС на государственном уровне ввели комплекс низких и очень низких налоговых ставок для определенных операций. Кризис в экономике и финансах заставил государства вести очень агрессивную фискальную политику. Почти во всех государствах ЕС выросли потребительские налоги и увеличились ставки налога на добавленную стоимость (НДС). Такая необходимость связана с моделированием государственных бюджетов, существенно понизивших свою прибыль в связи с кризисными явлениями и увеличивших налоговую нагрузку на потребителей.

В начале 80-90 годов были установлены единые правила и нормы для налоговых систем. В первую очередь это касалось налогов на добавленную стоимость (НДС) и акцизов. В течение последних лет Европейский Союз осуществляет осторожную политику налогообложения в сфере насильственной стандартизации.

В наше время налоговая политика ЕС смоделирована с аналогией Коммюнике Европейской комиссии, принятой 23.05.2001 о «Политике налогообложения в ЕС - успешное развитие в будущем». Европейская комиссия утверждает тот факт, что нет потребности в гармонизации государственных систем налогообложения стран ЕС. Государствам, входящим в состав ЕС, принадлежит право выбора приемлемой налоговой системы. Условием данного права является уважение и соблюдение законодательства ЕС. Если у стран возникают какие-нибудь предложения в области политики налогообложения, то они должны соответствовать субсидиарным и пропорциональным принципам. Надгосударственные европейские органы управления могут осуществлять свою деятельность по вопросам налогообложение только тогда, когда государство-член ЕС не может самостоятельно решить эти проблемы. В основном такие проблемы могут возникнуть в связи с отсутствием нужного уровня организации между органами налогообложения стран ЕС.

Таблица 1

Одни из последних действий Европейской комиссии были связаны с решением вопросов обложения налогами предпринимателя и физического лица, осуществляющих свою деятельность в пределах общего европейского рынка. Они направлены на устранение проблем налогообложения, которые связаны с трансграничной деятельностью в экономике. Такое отдельное внимание объясняется тем фактом, что Европейская комиссия, как университет исполнительной власти ЕС, обязана давать гарантии на совместимость политики налогообложения ЕС с задачами, которые являются основными. В число таких входят:

- увеличение роста экономики, принятие мер для его развития и процветания;

- повысить уровень занятости;

- достигнуть поставленные задачи в области, связанной с охраной природы и энергетики.

Другая сфера деятельности Европейской комиссии, целиком связанна с налогообложением, его подробным исследованием и открытием новых инноваций. В своем Коммюнике СОМ (2006) 728 Европейская комиссия ищет способы, чтобы повысить эффективность расходования преференций для корпораций и налоговых льгот, которые занимаются исследованиями и инновациями. Такие преференциальные режимы объясняются взаимосвязью с правовыми условиями, которые вытекают из главных особенностей системы права ЕС. Комиссия Евросоюза также выступила инициатором о включении новых видов налогов, как на уровне Европейского Союза, так и во всех развитых странах. Такая активность вызвана, чтобы существенно ослабить последствия кризиса в экономике за счет пополнения казны и, как следует, уменьшить государственные долги развитых государств. Инициатива Евро комиссии, заключена в том, чтобы ввести два типа налогов. Первый налог устанавливается на европейском союзном уровне и взимается за финансовое участие сектора финансов ЕС, а второму налогу придается общемировое значение и взимается он за ведение деятельности, связанной с финансами. В финансировании нуждаются рост и развитие общих экономических сегментов, вопросы по защите окружающей среды и изменению климата. Все это является наиболее приоритетными задачами, ставящими Евросоюзом в процессе выполнения стратегии «Европа 2020».

Вопросы гармонизации прямого налогообложения постоянно терпели фиаско в инициативах Европейской комиссии. Государства, входящие в состав Европейского союза, неизменно отстаивают право на установление ставок прямых налогов. В течение последних лет это направление достаточно точно было определено термином « налоговая конкуренция » и вызвало бурные экономические дискуссии, как в Евросоюзе, так и в остальном мире. Главная проблема заключается в полярных точках зрения ученых-экономистов и практиков налогообложения по поводу положительных и отрицательных эффектов, которые несет налоговая конкуренция отдельной стране и интеграционному сообществу, в общем. В любом случае конкуренция в рамках самого Союза была препятствием для создания общего рынка и создавала значительное неравенство в границах самого интеграционного образования. Серьезным и ответственным шагом со стороны Евросоюза в противодействие деструктивной «вредной» налоговой конкуренции было принятие Советом Европы 1 декабря 1997 г. Кодекса поведения в отношении налогообложения бизнеса. Установление этого Кодекса потребовало проведения широкого анализа всего налогового законодательства государств на предмет определения потенциально опасных положений, которые могли бы оказать огромное влияние на выбор юридическим лицом налоговой юрисдикции в рамках всего Союза.

В ходе анализа в 1999 г. были определены 66 проблемных положений, применение которых могло привести к налоговой конкуренции с вредными последствиями. Варианты их ликвидации рассматривали по облегченному варианту -- не установлением единых ставок, а приведением в соответствие баз налогообложения или применением единых подходов к налогообложению сбережений с введением предельной минимальной ставки. Так, например, с 2011 г. введена Единая консолидированная база налога с корпораций (Common Consolidated Corporate Тах Base (СССТВ)). Она представляет собой единую для Европейского Союза систему расчета налоговой базы для предприятий, которые осуществляют свою деятельность в нескольких странах -- членах ЕС.

Положения проекта СССТВ не касаются вопросов, связанных с налоговыми ставками. Европейская комиссия не планирует согласование налоговых ставок с доходов в государствах ЕС. Нормы, вынесенные на консилиум, подразумевают разделить налоговую базу на определенные квоты, учитывая все государства, на территории которых предприятие ведет свою деятельность. Для подсчёта квот смоделирована формула, учитывающая активы, издержки на оплату труда и объемы продаж в данном государстве. После того, как была распределена база по государствам, доходная доля в конкретном государстве облагалась по введенной в ней налоговой ставке. Предприятия должны выполнять правила, которые требует единая система исчисления доходов, объединяя доходы и убытки во всех государствах ЕС, где они осуществляют свой бизнес.

Создание единой налоговой базы разрешает представлять объединенную налоговую декларацию. Это значительно уменьшает издержки транзакции и делает значительно прозрачнее корпорационные отчеты для контроля и определения нарушений.

В общем, прямая налоговая система в ЕС, отличается разнообразным применением ставок. (таблица 2) Можно четко проследить за тенденциями изменения прямой налоговой системы. Значительное уменьшение налоговых ставок на доход корпораций при одновременном повышении ставок подоходных налогов. В странах бывшего СССР и социалистического блока, которые недавно присоединились, видно значительное уменьшение ставок по обоим налогам.

Тенденции такой политики должны привлекать инвестиции налоговыми способами и пере нацеливать налоговую систему с прибыли от капиталов на личные доходы.

Исследовав политику налогообложения стран ЕС, можно отметить в ней взаимосогласованные действия стран в сфере ведения общей фискальной политики, которая направлена на недопущение уклонения от уплаты налогов, нечестной налоговой конкуренции и поиска новых ресурсов для увеличения общей казны ЕС. Такая политика оставляет полное право, на ведение внутренней налоговой политики исходя из государственных фискальных интересов.

Общее направление политики налогообложения ЕС отражено в отчете 2011 года: «Реформы налогообложения в государствах ЕС: вызовы политики налогообложения для роста экономики и финансовой стабильности, где принято рассмотреть три главных вопроса в области налоговой политики ЕС:

- будущность налогового объединения государств ЕС;

- образовать более простые и удобные налоговые структуры;

- методы для улучшения системы налогообложения с точки зрения отдельного плательщика.

Таблица 2. Ставки прямых налогов в странах Европейского Союза в 2000, 2010-2012 годы

Проведенный анализ согласованной налоговой политики ЕС еще раз подтвердил вывод о том, что создание единого экономического пространства реально невозможно без применения во всех странах ЕС однотипных налоговых механизмов, регулирующих не только беспрепятственное движение товаров внутри рынка, но и налоговую конкуренцию внутри него. Реальность такова, что возникновение экономических угроз ориентирует государства члены ЕС не на фискальную помощь извне, а на проведение самостоятельной налогово-бюджетной политики, нейтрализующей эти угрозы внутри государства.

Интеграционный опыт ЕС, особенно в части тонкой настройки экономики посредством налоговых инструментов, представляет определенный теоретический и практический интерес не только для стран- членов Союза, но и для государств, лишь приступающих к интеграционным процессам в условиях становления рыночных экономик. К ним относятся Беларусь, Казахстан, Россия, образовавшие Таможенный союз в соответствии с договором от 6 октября 2007 г.

Данным договором было предусмотрено создание единой таможенной территории, в пределах которой не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, компенсационных и антидемпинговых мер. В планах союза - обеспечение унификации норм банковского надзора, финансовой и бухгалтерской отчетности, а затем - косвенных налогов, включая НДС и акцизы, норм технического регулирования, а также гармонизации законодательства в сфере государственных закупок [3].

Одним из важнейших составляющих механизма экономики в любой стране является налоговая система, сформированная в соответствии с национальным налоговым законодательством. От того насколько близки налоговые системы государств, во многом зависит и эффективность их интеграции.

Анализируя налоговые системы государств-членов Таможенного союза, следует отметить значительное число общих черт, обусловленных историческими предпосылками. Вместе с тем условия развития национальных экономик привели и к формированию многочисленных отличий как по отдельным налоговым терминам и институтам, так и в целом по налоговым системам. Эффективное функционирование Таможенного союза в сфере налогообложения требует унификации налоговых законодательств. При определении направлений и этапов этой работы следует выяснить, какие различия в налоговых законодательствах наиболее влияют на процесс экономической интеграции, в том числе на расширение межгосударственных экономических связей и создание равных условий хозяйствования.

К настоящему времени налоговые системы в государствах-членах Таможенного союза полностью ...