Вследствие этого налоговое законодательство рассматривает бюджетную организацию в качестве плательщика налогов на прибыль. При этом для налоговых органов неважно, реализует ли на самом деле бюджетная организация запись в своем уставе о возможности вести коммерческую деятельность или такая запись остается лишь декларацией намерений.

Более того, даже если устав конкретной бюджетной организации не содержит положений о возможности осуществления ею коммерческой деятельности или содержит прямой запрет на такую деятельность, это не освобождает бюджетную организацию от обязанности встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика налога на прибыль.

В этом состоит двусмысленность налогового статуса бюджетной организации. Однако, признав бюджетные организации плательщиками налога на прибыль, законодательство предоставляет им множество налоговых льгот.

Согласно статье 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечению каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы.

ГУЗ «ПКПБ №4», являясь бюджетной организацией, у которой не возникает обязательств по уплате налога, представляет налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Декларацию представляют в налоговые органы не позднее 28 дней С 1 января 2007 года к слову «дней» добавляется слово «календарных» (ст.7 Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ) со дня окончания соответствующего налогового периода.

При заполнении титульного листа декларации указывается:

· ИНН и КПП, которые присвоены организации Инспекцией по налогам и сборам РФ по г. Находка: ИНН 002508030626 КПП 250801001.

· Вид документа: 3/1-корректирующий (отчетность за 2006 год), 1-первичный (отчетность за 2007 и 2008 года).

· Налоговый период, за который представлена декларация, номер квартала и отчетный год: налоговый (отчетный) период - год, отчетные года - 2006, 2007, 2008.

· Полное наименование органа, в который представляется декларация, и его код: Инспекция Министерства по налогам и сборам РФ по г. Находка; Код 2508

· Полное наименование организации: Государственное учреждение здравоохранения «Приморская краевая психиатрическая больница №4»

· Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору вида экономической деятельности (ОКВЭД): 85-11-1.

Декларации за 2006, 2007 и 2008 гг. составлены на 7 страницах каждая, достоверность и полноту сведений, указанных в настоящих декларациях, подтверждает своей подписью и печатью руководитель Грак Валерий Александрович.

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика". В Разделе 1 Декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

Подраздел 1.1 Раздела 1 «для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль» содержит следующие показатели:

· По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации: 05414000000 (Приложение 1 стр.002, Приложение 2 стр.002)

· По коду строки 030 указывается код бюджетной классификации. Значение показателя по данному коду строки: 18210101011011000110 (Приложение 1 стр.002, Приложение 2 стр.002)

· По коду строки 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02. Значение показателей по данному коду строки составляет 14 441р. за 2006г и 826р. за 2007г. (Приложение 1 стр.002, Приложение 2 стр.002). За 2008 г. сумма налога на прибыль к доплате равна нулю, но сумма налога к уменьшению (по коду строки 050) составила 10583р.

· По коду строки 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Значение показателей по данному коду строки составляет: 38 881р.- за 2006г., 2 225р.- за 2007г. Из декларации видно, что сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта РФ в 2007г. на 36 656р. меньше, чем в 2006г. (Приложение 1 стр.002, Приложение 2 стр.002). В 2008 году возникла сумма налога к уменьшению и составила 28 493р.

При заполнении Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" по строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения № 1 к Листу 02, эта сумма в 2006г составляет 3 347 937 руб., в 2007г - 4 431 840 руб., а на конец 2008 г - 5 601 421р. Следует заметить, что доходы от реализации в 2007г больше, чем в 2006г на 1 083 903 руб., а за 2008г на 1 169 581р. Превышают показатель 2007 года. (Приложение 1 стр.003, Приложение 2 стр.003).

По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации и указанные по строке 110 Приложения № 2 к Листу 02, в 2006г сумма составила 3 125 761 руб., что на 1 293 367 руб. меньше, чем по итогам 2007г., а в 2008г. составили 5 583 009р. (Приложение 1 стр.003, Приложение 2 стр.003).

По строкам 010 - 050 не указываются суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в статье 251 НК, и произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций.

По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050). Из декларации видно, что прибыль в 2006г составила 222 176 руб., 2007г- 12 712 руб., а в 2008г - 18 412р., что на 5 700 руб. больше, чем в предыдущем году (Приложение 1 стр.003, Приложение 2 стр.003).

По строкам 140 - 170 указываются налоговые ставки в соответствии со статьей 284 НК. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, проставляют только налоговую ставку для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150). Таким образом, ставка налога на прибыль составила 24%, в том числе в федеральный бюджет - 6.5% (по строке 150), в бюджет субъекта Российской Федерации - 17.5% (по строке 160).

По строкам 210 - 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

По строкам 210 - 230 указываются:

- организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;

- организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;

- организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период.

По строке 270 сумма налога на прибыль к доплате определяется в виде разницы строк 180, 210 и строки 240, если показатель строки 180 больше суммы строк 210 и 240. Сумма составила: 53 322 руб.- в 2006г, 3 051 руб.- в 2007г. (Приложение 1 стр.004, Приложение 2 стр.004).

По строкам 290 - 310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация.

По строкам 320 - 360 указывается сумма налога на прибыль Исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года.

По строке 350 указывается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 320 - 340 Листа 02 Сроки уплаты установлены пунктами 8 и 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ..

В данном случае организация ГУЗ «ПКПБ №4» является налогоплательщиком, для которого отчетными периодами являются квартал, полугодие, девять месяцев, по строке 350 указывают в Декларации за отчетные периоды 2006 ,2007 и 2008 годов - три срока уплаты в каждом году (то есть: не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября), то есть цифра 3.

При заполнении Приложения № 1к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" Декларации по строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249, 250 НК. По строке 010 банки отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 290 НК. Выручка предприятия от реализации составляет в 2006г 3 347 937 руб., что на 1 083 903 руб. меньше, чем значение этого же показателя в 2007г (в 2007г сумма выручки от реализации составила 4 431 840 руб.), в том числе выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (по строке 011): 3 347 937 руб.- в 2006г, 4 431 840 руб.- в 2007г. (Приложение 1 стр.005, Приложение 2 стр.005)., а в 2008 году выручка от реализации составила 5601421 руб.

При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК. Рассматриваемая организация не имеет внереализационных доходов в данном отчетном периоде.

Порядок заполнения Приложения № 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" Декларации.

Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам (строка 010), составляют 3 125 761 руб. за 2006г, и 4 419 128 руб. за 2007г. Таким образом, из декларации видно, что в 2007г прямых расходов было осуществлено больше на 1 293 367 руб., чем в 2006г. (Приложение 1 стр.006, Приложение 2 стр.006). В 2008 г этот показатель составил 5 583 009 руб.

Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + сумма строк с 050 по 100): за 2006г- 3 125 761 руб., за 2007г- 4 419 128 руб., за 2008г - 5 583 009 руб. (Приложение 1 стр.006, Приложение 2 стр.006).

Порядок раздельного учета расходов, относящихся к обоим видам деятельности (финансируемой из бюджета и предпринимательской), установлен п. 3 ст. 321.1 НК РФ, в котором приведен исчерпывающий перечень расходов, финансируемых за счет этих двух источников, которые разделяются между коммерческой и некоммерческой деятельностью расчетным методом.

Налоговый кодекс (ст.313, ст.314 НК РФ) предоставляет право учреждениям самостоятельно разрабатывать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов, в том числе составление сметы доходов и расходов по доходам (расходам), полученных от предпринимательской деятельности (оказания платных услуг).

Проанализировать долю бюджетной и внебюджетной деятельности ГУЗ «ПКПБ №4» можно на основании отчета о финансовых результатах предприятия.

На основе данных отчета о финансовых результатах ГУЗ «ПКПБ №4» за 2007-2008 гг. составлено Приложение 1, а также Приложение 2 «Динамика показателей финансовых результатов деятельности ГУЗ «ПКПБ №4» за 2007-2008гг.»

Из Приложения 1 видно, что доходы ГУЗ «ПКПБ №4» в 2008 году возросли на 1 160 542,74 руб., при том, что показатель бюджетной деятельности в 2008 году был отрицательным, а в 2007 году нулевым. Это связано, прежде всего, с увеличением доходов от рыночных продаж товаров, работ, услуг ( по разделу приносящей доход деятельности), а так же прочих доходов, несмотря на то, что доходы от операций с активами, а именно доходы от реализации активов, сократились в 2008 году на 13 586,03 руб. по сравнению с предыдущим годом.

Но помимо увеличения доходов предприятия, также увеличились расходы в 2008 году по сравнению с 2007 годов на 4 803 771,12 руб. расходы увеличились по показателям бюджетной и приносящей доход деятельности. Удельный вес расходов составляет показатель оплаты труда и начисления на оплату труда (заработная плата, прочие выплаты и начисления на выплаты по оплате труда). В 2008 году показатель прочие выплаты по статье бюджетной деятельности организации уменьшился на 5 902,11 руб. по сравнению с предыдущим годом, и на 1 января 2008 года равняется нулю. Следующую большую группу расходов составляет приобретение услуг. Этот показатель увеличился на 1 148 044,52 руб., из которых 31 800,00 руб. составляет арендная плата за пользование имуществом.

Значительно уменьшился показатель операций с финансовыми активами и обязательствами. Это произошло из-за сокращения чистого поступления средств на счета бюджетов (поступления и выбытия средств со счетов бюджетов), чистого увеличения дебиторской задолженности (кроме бюджетных кредитов, ссуд) - этот показатель значительно сократился в 2008 году на 32 840,53 руб. по бюджетной деятельности и на 36 637,29 руб. по внебюджетной деятельности. Но сумма показателя операций с обязательствами значительно возросла в 2008 году (увеличение и уменьшение прочих кредиторских задолженностей).

В целом, соотношение доходов и расходов предприятия в 2007-2008гг. не изменилось. Это говорит о финансовой стабильности организации ГУЗ «ПКПБ №4».

3. Оптимизация налогообложения ГУЗ «Приморская краевая психиатрическая больница №4»

3.1 Анализ налоговой нагрузки ГУЗ «ПКПБ №4»

Результативность системы налогообложения определяется ролью налогов. Эта роль положительна, если потенциал налогообложения реализован на практике в максимально возможной степени и в процессе реализации фискальной функции налогов достигнуто относительное равновесие между интересами государства и интересами налогоплательщиков. Это проявляется в оптимизации уровня налоговых изъятий, а именно в формировании бюджета, не ущемляющего интересы плательщиков.

Решение этой проблемы тесно связано с налоговой нагрузкой на хозяйствующие субъекты, оптимальный уровень которой является одним из условий устойчивого экономического роста.

Налоговая нагрузка - это доля изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды, в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. Под платежами налогового характера следует понимать пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов и сборов, штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, а также сумму таможенных пошлин.

В настоящее время разработаны различные методики определения налоговой нагрузки, которые делятся на две группы.

Положение ГУЗ «ПКПБ №4» как налогоплательщика главным образом определяется налогами, уплачиваемыми в России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ГУЗ «ПКПБ №4» находится на традиционной системе налогообложения и, осуществляя свою деятельность, уплачивает законно установленные налоги и сборы такие как:

1. Налог на прибыль;

2. НДФЛ;

3. ЕСН;

4. НДС;

5. Налог на имущество;

6. Земельный налог;

7. Транспортный налог;

8. Сбор за негативное воздействие на окружающую среду.

ГУЗ «ПКПБ №4» в исчислении и уплате данных налогов и сборов руководствуется соответствующими главами НК РФ и другими нормативными актами, касающимися налогов и сборов.

Соответственно, ГУЗ «ПКПБ №4» представляет в налоговые органы всю налоговую отчетность по данным налогам, в частности, налоговые декларации.

Таблица 3.1.1 Удельный вес налогов и сборов к общему объему уплаченных налогов и сборов за 2007 - 2008 гг. ГУЗ «ПКПБ №4»

Наименование налога или сбора	2007 г.	2008 г.	Отклонение 2008 - 2007 гг.
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	Абсолютное (тыс.руб.)	Относительное (%)
Налог на прибыль	3 051	0,05	4 419	0,07	1 368	44,8
НДФЛ	2 146 612	34,41	2 105 826	34,57	-40 786	-1,9
ЕСН	3 702 719	59,36	3 886 565	63,80	183 846	5,0
НДС	0	0	0	0	0	0
Налог на имущество	2 888	0,05	3 212	0,05	324	11,2
Сбор за загрязнение окружающей среды	40 395	0,65	4 283	0,07	-36 112	-89,4
Земельный налог	340 928	5,47	85 232	1,40	-255 696	-75,0
Транспортный налог	952	0,02	2 609	0,04	1 657	-174,1
Итого	6 237 545	100	6 092 146	100	-145 399	-2,3

На основе данных Таблицы 3.1.1 построим диаграмму, которая наглядно отразит динамику налоговых платежей и сборов ГУЗ «ПКПБ №4» за рассматриваемые года (Приложение 3).

Из данных Таблицы 3.1.1 и Приложения 3 видно, что наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей и сборов имеют два налога:

1. НДФЛ;

2. ЕСН.

За 2007 - 2008 гг. наибольший удельный вес имел ЕСН (59,36% - 63,80% - соответственно), из данных также видно увеличение данного налога за период на 5 %. Так же большую долю составляет НДФЛ: 34,41% в 2007 г. и 34,51% в 2008г. в общем объеме налогов, уплачиваемых предприятием. Из таблицы видно, что данный налог уменьшился на 1,9%. Остальные налоги, которые уплачивает «ГУЗ ПКПБ №4», не имеют большого веса в общей структуре налогов организации. Это связано, прежде всего, с налоговыми льготами, которые налоговое законодательство предоставляет бюджетным организациям.

Ситуация по уплате основных налоговых платежей меняется в соответствии с финансовым состоянием предприятия.

Проанализировав все налоги и сборы, уплачиваемые ГУЗ «ПКПБ №4», рассмотрим методики, рассчитаем и оценим налоговую нагрузку предприятия за 2007 - 2008 года.

Для расчета налоговой нагрузки ГУЗ «ПКПБ №4» необходимо структурировать данные бухгалтерской и налоговой отчетности, которые представлены в следующей таблице.

Таблица 3.1.2 Данные для расчета налоговой нагрузки за 2007 - 2008 гг. ГУЗ «ПКПБ №4»

Показатель, тыс. руб.	2007 г.	2008 г.
Общая сумма финансирования	24 652 711,8	29 235 412,2
Прочие доходы	0	0
Прочие расходы	56 741,9	38 650,0
Общая сумма выручки	34 005 160,4	41 053 175,8
Материальные затраты	-102 650,4	30 852,8
Амортизация	595 371,6	510 050,7
Расходы на оплату труда	716 821,7	1 290 814,0
Отчисления на социальные нужды	0	0
Прибыль до налогообложения	34 005 160,4	41 053 175,8
Чистая прибыль	9 362 109,5	11 831 756,9
Затраты на производство реализованной продукции	4 419 128,3	5 583 008,9
Общая сумма всех уплаченных налогов и сборов	6 237 545	6 092 146

1. Первая модель используется в оперативной деятельности организаций по рекомендации ФНС как отношение общей суммы уплаченных налогов к общей сумме финансирования, включая выручку от прочей реализации:

Нн = Нни / Вобщ * 100%, (2)

где Нн - показатель налоговой нагрузки, %;

Н ни - общая сумма уплаченных налогов и сборов за отчетный период, тыс. руб.;

Вобщ - общая сумма финансирования, тыс. руб.

Таблица 3.1.3 Расчет налоговой нагрузки для ГУЗ «ПКПБ №4» по методу ФНС

	2007 г.	2008 г.
Расчет налоговой нагрузки	6 237 545/24 652 711,8* 100%	6 092 146/29 235 412,2 * 100%
Налоговая нагрузка, %	25,3	20,8

Таким образом, налоговая нагрузка с 2007 по 2008 гг. изменилась, но незначительно. Это связано, прежде всего, с тем, что в 2007 году доходы от рыночных продаж, работ, услуг, а также финансирование из бюджета были меньше, чем в 2008 году, а общая сумма налогов, уплаченных предприятием в бюджет, больше. Именно поэтому налоговая нагрузка в 2007 году больше по сравнению с 2008 годом на 4,5%.

Эта модель позволяет лишь определить долю налогов в общей сумме финансирования и выручке от реализации, но не учитывает в ней их структуру и не дает возможности произвести реальную оценку налоговой нагрузки на предприятие.

Вторая группа методов включают в себя методы оценки налогового бремени М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, М.И. Литвина, Т.К. Островенко.

2. Метод, предложенный М.Н. Крейниной, исходит из сопоставления налога и источника его уплаты. Таким образом, каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий для оценки тяжести налогового бремени. Такой метод не адекватно отражает влияние налогов на эффективность и безопасность деятельности организации в целом. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, - прибыль организации (в данном случае имеет место сумма финансирования из бюджета, т.к. ГУЗ «ПКПБ №4» является бюджетной организацией).

Нбр = (В - И - Пч) / (В - И) * 100 %, (3)

где Нбр - тяжесть налогового бремени, %;

В - общая сумма финансирования, тыс. руб.;

И - затраты на производство реализованной продукции, тыс. руб.;

Пч - чистая прибыль, тыс. руб.;

Таблица 3.1.4 Расчет налоговой нагрузки для ГУЗ «ПКПБ №4» по методу М.Н. Крейниной

	2007 г.	2008 г.
Расчет налоговой нагрузки	(24 652 711,8- 4 419 128,3- 9 362 109,5)/(24 652 711,8 - 4 419 128,3) * 100%	(29 235 412,2- 5 583 008,9- 11 831 756,9)/(29 235 412,2 - 5 583 008,9) * 100%
Налоговая нагрузка, %	53,7	50,0

Показатели показывают, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов и иных обязательных платежей отличается от прибыли, остающейся в распоряжении организации. Прибыль не является основным источником уплаты налогов, а использование прибыли в качестве базы для расчета приводит к явному завышению налоговой нагрузки.

Особенность данного метода состоит также в том, что он не учитывает косвенные налоги, поскольку они не зависят от величины прибыли организации.

3. Оригинальный подход к расчету налоговой нагрузки содержится в работах Е.А. Кировой Бондарчук Н.В., Грачева М.Е., Ионова А.Ф., Карпасова З.М., Селезнева Н.Н. Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования. - М.: Издательский дом «ИнформБюро», 2008. - 304 с.. По мнению Е.А. Кировой применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки предприятия недостаточно. Автор различает абсолютную и относительную нагрузку.

Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, то есть абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи, за исключением НДФЛ и косвенных налогов, перечисленный ЕСН, недоимка по данным налогам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженности налоговых обязательств, поэтому Е.А. Кирова предлагает показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, то есть отношение всех уплаченных налогов и социальных платежей во внебюджетные фонды, включая недоимку, к вновь созданной стоимости.

На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость предлагается исчислять следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (4)

или

ВСС = ОТ + ОС + П + НП, (5)

где В - общая сумма финансирования, тыс. руб.;

МЗ - материальные затраты, тыс. руб.;

А - амортизационные отчисления, тыс. руб.;

ВД - внереализационные доходы, тыс. руб.;

ВР - внереализационные расходы, тыс. руб.;

ОТ - оплата труда, тыс. руб.;

ОС - отчисления на социальные нужды, тыс. руб.;

П - прибыль, тыс. руб.;

НП - все налоговые платежи, тыс. руб.

Относительная налоговая нагрузка по методике Е.А. Кировой определяется по формуле:

Нотн = (НП + ОС) / ВСС * 100, (6)

где НП - налоговые платежи (без косвенных налогов, НДФЛ), тыс. руб.;

ОС - отчисления на социальные нужды, тыс. руб.;

ВСС - вновь созданная стоимость, тыс. руб.

Таблица 3.1.5 Расчет налоговой нагрузки для ГУЗ «ПКПБ №4» по методике Е.А. Кировой

	2007 г.	2008 г.
Расчет ВСС	716 821,7+0+ 9 362 109,5+4 090 933,0	1 290 814,0+0+ 11 831 756,9+3 986 320,0
ВСС, тыс. руб.	14 169 864,2	17 108 890,9
Расчет налоговой нагрузки	(4 090 933,0-0) / 14 169 864,2* 100 %	(3 986 320,0-0)/ 17 108 890,9* 100 %
Налоговая нагрузка, %	28,8	23,3

Из Таблицы 3.1.5 видно, что налоговая нагрузка за 2007-2008гг. изменилась незначительно, на 5,5%. В 2007 году налоговые платежи немного больше, чем в 2008 году, однако на расчет налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой, в данном случае, повлияла вновь созданная стоимость. В 2008 году она превысила предыдущий год на 2 939 026,7 руб., поэтому налоговая нагрузка меньше. Налоговая нагрузка в районе 20 % - 35 % не является поводом для активного проведения налогового планирования, привлечения налоговых консультантов. Этот диапазон находится в пределах нормы.

Достоинства данной методики заключаются в том, что она позволяет сравнить налоговую нагрузку по конкретным организациям, независимо от их отраслевой принадлежности.

4. Еще одним из методов является расчет, предложенный М.И. Литвином. М.И. Литвин делает попытку комплексно увязать показатель налоговой нагрузки с количеством налогов и других обязательных платежей, структурой налогов, механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки (Нн) в организации автор данного метода предлагает рассчитывать по формуле:

Нн =Н / ДС * 100 %, (7)

где Н - сумма налогов, тыс. руб.;

ДС - добавленная стоимость.

В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги: косвенные и прямые. Включение всех налогов и сборов аргументируется тем, что все перечисленные налоги и сборы выплачиваются за счет денежных поступлений, а степень их перелагаемости непостоянна.

ДС = ОТ + А + П + НП, (8)

где ОТ - оплата труда, тыс. руб.;

А - амортизация, тыс. руб.;

П - чистая прибыль, тыс. руб.;

НП - налоги, тыс. руб.

Таблица 3.1.6 Расчет налоговой нагрузки для ГУЗ «ПКПБ №4» по методу М.И. Литвина

	2007 г.	2008 г.
Расчет ДС	716 821,7+595 371,6+ 9 362 109,5+6 237 545,0	1 290 814.0+510 050,7+11 831 756,9+6 092 146,0
ДС, тыс. руб.	16 911 847,8	19 724 767,6
Расчет налоговой нагрузки	6 237 545,0/16 911 847,8*100%	6 092 146,0/19 724 767,6*100%
Налоговая нагрузка, %	36,9	30,9

С помощью данного показателя М.И. Литвин предлагает определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа его отраслевой принадлежности. Подобный анализ показывает, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на них. Однако считается некорректным включение в расчет налоговой нагрузки НДФЛ, и определение добавленной стоимости носит лишь приблизительный характер.

5. Согласно методу Е. Балацкого берется отношение всех уплачиваемых налогов к одному источнику их выплаты - выручке от реализации.

Нн =Н / В * 100 %, (9)

Где Н - все налоги и сборы, тыс. руб.;

В - общая сумма финансирования, тыс. руб.

налогообложение бюджетный учреждение

Таблица 3.1.7 Расчет налоговой нагрузки для ГУЗ «ПКПБ №4» по методу Е. Балацкого

	2007 г.	2008 г.
Расчет налоговой нагрузки	(6 237 545,0/24 652 711,8)* 100%	(6 092 146,0/29 235 412,2)* 100%
Налоговая нагрузка, %	25,3	20,8

Из таблицы 3.1.7 видно, что налоговая нагрузка (как и в предыдущих методиках) в 2008 году меньше, чем в 2007 году. Данный расчет показывает удельный вес общих налоговых сборов в выручке от реализации продукции и общей сумме финансирования.

Но использование выручки от реализации в качестве базы для сравнения налоговых сумм, и включение НДФЛ, НДС является спорным вопросом и считается некорректным.

Таким образом, при расчете налогового бремени конкретного экономического субъекта следует применять комплексный подход к определению налоговой нагрузки через использование различных методик. Это позволит не только более точно оценить налоговые обязательства, но и определить, с чего начинать оптимизацию налогообложения в каждом конкретном случае, какие налоговые обязательства являются наиболее существенными на данном предприятии и какой из объектов учета более всего «перегружен» ими.

Регулирование налоговой нагрузки следует рассматривать как один из инструментов в решения стратегических задач, стоящих перед предприятием и страной. Решение проблемы регулирования налоговой нагрузки требует разработки и внедрения на государственном уровне специальных механизмов организации этого процесса, эффективно обеспечивающего распределение созданной добавленной стоимости между государством, предприятием и населением.

Таким образом, мы рассмотрели основные методики определения налогового бремени ГУЗ «ПКПБ №4». Показатели налоговой нагрузки по разным методикам отличались, но это происходит по причине того, что авторы методик применяют разные методы по определению налоговых издержек (включают или не включают косвенные налоги и НДФЛ) и базы, с которой считаются налоги (выручка от реализации, прибыль, вновь созданная стоимость, добавленная стоимость). Но по результатам расчета по различным методикам приблизительная доля налоговой нагрузки за 2007-2008 гг. ГУЗ «ПКПБ №4» была одинаковой.

Наблюдается уменьшение налоговой нагрузки на предприятие в 2008 году, это связано с различием в показателях общей суммы финансирования из бюджета, выручкой от реализации и налогового бремени на организацию.

3.2 Оптимизация налогообложения ГУЗ «ПКПБ №4»

Планирование и оптимизация налоговых платежей бюджетных учреждений достаточно своеобразны. По многим видам налогов бюджетные организации имеют льготы или полное освобождение на них. Однако налоговое бремя существенно влияет на развитие предпринимательской деятельности организации, а, следовательно, на ее финансовое положение. Поэтому наиболее важной задачей для ГУЗ «ПКПБ №4» является оптимизация платежей по налогу на прибыль.

Российское законодательство предоставляет право бюджетным учреждениям наряду с основной уставной работой заниматься предпринимательской деятельностью с целью получения доходов при условии, что эта деятельность не должна наносить ущерб основной работе, а полученная прибыль, за вычетом уплаченных в бюджет налогов должна направляться на нужды учреждения.

За последние годы предпринимательская деятельность ГУЗ «ПКПБ №4» получила довольно широкое развитие. Это приносит дополнительные налоговые поступления в бюджет и внебюджетные фонды, позволяет предприятию закупать самое современное оборудование, медикаменты, решать многие социальные вопросы, улучшить качество работы и обслуживания населения.

Во многом расширению предпринимательской деятельности бюджетных организаций, увеличению поступлений доходов от нее способствовало налоговое законодательство.

В частности не облагается налогом на добавленную стоимость реализация большого перечня медицинских товаров отечественного и зарубежного производства в том числе:

· важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;

· протезно-ортопедические изделия, сырье для их изготовления и полуфабрикаты к ним;

· технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

· линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных).

Освобождены от налога на добавленную стоимость медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

Не облагаются налогом на добавленную стоимость:

· услуги медицинских учреждений, определенные в перечне услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

· услуги, оказываемые населению медицинскими учреждениями по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации;

· услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

· услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

· услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями;

· услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного, а также услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

· услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

· услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (в том числе спортивных) и студиях.

Прибыль, остающаяся после уплаты налога на прибыль организаций - это главная цель предпринимательской деятельности, так как чем больше сумма этой прибыли, тем шире возможности бюджетного учреждения приобретать необходимое оборудование, медикаменты, расширять и совершенствовать свою работу, решать многие социальные задачи.

Поэтому российское законодательство о налогах и сборах предоставило довольно значительный перечень льгот по налогу на прибыль от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений.

С 1 января 2002 года облагается вся прибыль от предпринимательской деятельности, в том числе суммы прибыли, перечисленные за услуги, выполненные в рамках основной уставной деятельности, например, прибыль, полученная по обязательному медицинскому страхованию.

Особенно привлекает внимание обложение налогом прибыли психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных учреждений, полученной их лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими, направляемой на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов.

Такую меру нельзя назвать гуманной, но она подтверждает необходимость дифференцированного подхода при установлении размеров налога, установлении или отмене налоговых льгот.

Одна из задач налоговой системы - способствовать выравниванию социальных условий жизни для отдельных слоев населения. Тем не менее, с принятием 25 главы НК РФ на общих основаниях облагается прибыль, направляемая на благотворительную помощь, которая в ряде случаев замещает государственные расходы на социальные нужды. С помощью налогов размеры прибыли, поступающие на благотворительные нужды, сокращаются.

Итак, никаких льгот по налогу на прибыль организаций действующим законодательством по налогам и сборам не установлено. Прибыль от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений облагается на общих основаниях, и это вызывает серьезные сомнения в правомерности такого положения.

Как и у коммерческих организаций, на прибыль от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений установлена ставка в размере 20 % Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ. Однако такая ставка налога на прибыль действует с 1 января 2009 года, до этого она составляла 24%, при этом ставка в федеральный бюджет составляет 2% (раньше 6,5%), а в бюджет регионов 18% (на 0,5% больше обычного). Понижение ставки по данному налогу приведет к значительному уменьшению налоговой нагрузки на предприятие. Такая ставка применяется одинаково для очень высокорентабельных организаций промышленности, торговли, банков, страховых и других компаний и для низкорентабельных организаций.

Предпринимательская деятельность бюджетных организаций, как правило, не имеет высокой рентабельности, так как непосредственно связана с социальными нуждами населения и имеет относительно небольшие, по сравнению с коммерческими предприятиями, объемы реализации товаров, работ и услуг.

Любая коммерческая организация успешно развивается, если она основную часть своей прибыли направляет на расширение производства, внедрение новой прогрессивной техники и технологий, высоко эффективных научных достижений, обновление ассортимента товаров работ и услуг в связи с требованиями рынка.

Такой возможности у предпринимательской деятельности бюджетных учреждений нет.

В соответствии со статьей 50 Гражданского кодекса Российской Федерации некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы и соответствующую этим целям. Расходование прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, бюджетное учреждение осуществляет в соответствии с утвержденной распорядителем бюджетных средств сметой. Как правило, - это руководитель бюджетного учреждения, который отвечает за его работу, за его основную уставную деятельность. В связи с этим основная часть указанной прибыли реинвестируется в основную уставную деятельность, замещая недостающие бюджетные средства.

Таким образом, бюджетные учреждения, как правило, имеют достаточных средств на расширение и совершенствование работы в рамках предпринимательской деятельности и находятся в менее выгодных условиях по сравнению с коммерческими организациями.

Изменить неблагоприятные для бюджетных учреждений условия можно было бы путем уменьшения ставки налогообложения прибыли или установления специальной льготы.

Другим основанием для установления более низкой ставки налога на прибыль организаций или предоставления льготы по платежам этого налога для бюджетных организаций является законодательно установленный статус прибыли от предпринимательской деятельности как внебюджетного источника средств учреждениям соответствующего бюджета.

Поступающие в бюджетные учреждения бюджетные ассигнования, средства внебюджетных фондов, гранты, пожертвования, другие благотворительные источники не подлежат налогообложению. Почему же должна облагаться прибыль, направляемая на нужды бюджетного учреждения?

Налог на прибыль от предпринимательской деятельности, направляемой на нужды учреждения, сокращает размер этого источника и во многих случаях требует дополнительных бюджетных средств.

Необходимы льготы в налогообложении предпринимательской деятельности бюджетных учреждений.

Следует, по нашему мнению, освободить от налогообложения прибыль, которая используется для нужд основной деятельности, например на закупку нового высокоэффективного оборудования, медицинских препаратов, на оснащение медицинского процесса, оплату труда работников и др.

Остальная прибыль должна облагаться по специальному щадящему режиму, применительно к условиям деятельности этих учреждений. Например, по режиму аналогичному упрощенной системе налогообложения, используемого для малых предприятий.

Первоначальные потери бюджета обернутся экономией бюджетных средств, а в дальнейшем увеличением налоговых поступлений за счет расширения предпринимательской деятельности.

Заключение

Сегодня в России насчитывается более 600 тыс. бюджетных организаций, работающих как на местном, так и на федеральном уровне. Это составляет 16,2 % общего числа юридических лиц. Некоммерческий сектор является одним из ресурсов экономического развития страны, его уже стали называть «третий сектор экономики». На современном этапе необходима «тонкая настройка» налоговой системы, которая позволит привлечь в социальную сферу большой объем внебюджетных ресурсов как в виде платы за услуги, так и в виде пожертвований и волонтерского труда. Вместе с тем, для реформирования налогового режима необходим анализ экономической роли некоммерческого сектора в стране, а эта сфера практически не изучена.

Изменение налогового законодательства, происходящая в настоящее время, также не может в одночасье решить эту проблему - ведь хозяйственная деятельность очень сложна и разнообразна, а значит, и налоговая система должна приспосабливаться к этим особенностям.

Бюджетные учреждения занимают ведущее место в системе некоммерческих организаций. Они создавались и создаются органами государственной власти и муниципальных образований для выполнения социально-культурных, научно-исследовательских, управленческих и иных функций некоммерческого характера. Их деятельность финансируется из соответствующего бюджета или бюджетов государственных внебюджетных фондов, на основе ежегодно утверждаемых им смет доходов и расходов.

Понятие, функции и структура бюджетных учреждений подробно изложены в 1 части данной дипломной работы. В итоге можно сказать, что деятельность бюджетных учреждений финансируется из соответствующего бюджета или бюджетов государственных внебюджетных фондов, на основе ежегодно утверждаемых им смет доходов и расходов. Бюджетные учреждения помимо осуществления деятельности предусмотренной уставом, имеют право заниматься предпринимательской деятельностью.

Во многом расширению предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, увеличению доходов от нее способствовало налоговое законодательство.

Особенности налогообложения и влияние налоговой системы Российской Федерации на экономической развитие бюджетных предприятий отражены в части 2 на примере ГУЗ «ПКПБ №4». Финансирование данной организации осуществляется из средств бюджета Приморского края на основании сметы доходов и расходов. Из отчета о финансовых результатах деятельности предприятия видно, что в 2007г расходы превышают над доходами организации. При этом на формирование финансового результата ГУЗ «ПКПБ №4» большое значение оказывает не только бюджетная, но и внебюджетная деятельность.

Большое значение на развитие бюджетных организаций оказывает налоговая нагрузка на предприятие. В 3 части данной дипломной работы рассмотрены различные способы определения налоговой нагрузки на ГУЗ «ПКПБ №4», а также приведены способы оптимизации налогообложения. Одним из ключевых вариантов оптимизации является минимизация налога на прибыль бюджетных учреждений и увеличение налоговых льгот по данному виду налога.

В приложении также структурированы в таблицах и диаграммах данные по финансовому положению рассматриваемого бюджетного предприятия ГУЗ «ПКПБ №4», что позволяет более наглядно оценить долю налоговых платежей , долю отдельных видов налогов в общем объеме налогового бремени и финансовое положение организации за последние 2 года.

В заключении необходимо сказать, что совершенствование российской налоговой системы невозможно без развития информационных технологий, совершенствования системы подачи налоговой отчетности, разработки и ведения новых методов учета налоговых поступлений. Налогообложение необходимо сделать «высокотехнологичным» - лишь тогда это даст положительный эффект и предпринимателю и бюджетным сферам и самим налоговым органам.

Особое значение приобретает работа по приведению норм налогового законодательства в соответствие с научными принципами налогообложения, а также разработка эффективного механизма администрирования каждого налога и сбора. Основой достижения поставленных целей должен стать научный подход к решению проблем налогообложения учреждений, а также тщательный анализ возможных последствий тех или иных действий власти и их экономическая целесообразность.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: По состоянию на 9 апреля 2008г.- Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. - 500 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2008 г. (включая изменения, ступающие в силу с 1 января 2009 г.) - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. - 607 с.

3. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (Поглавный) Под общей редакцией д.ю.н., профессора А.А. Ялбулганова и к.ю.н., доцента Т.Н. Трошкиной. [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru - БД «Консультант плюс».

4. Закон ПК «О налоге на имущество организаций» от 28.11.2003 г. №82-КЗ [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru- БД «Консультант плюс».

5. Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru- БД «Консультант плюс».

6. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru - БД «Консультант плюс».

7. Об акционерных обществах [Электронный ресурс]: Федеральный закон № № 208-ФЗ от 26.12.1995 г.: [ред. от 30.12.2008 г.] / Российская Федерация. - Версия Проф. - Электрон. текстовые данные. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. - БД КонсультантПлюс.

8. Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru- БД «Консультант плюс».

9. Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru- БД «Консультант плюс».

10. Федеральный закон от 04.12.2008 № 251-ФЗ [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru- БД «Консультант плюс».

11. Федеральный закон от 25.12.2008 № 282-ФЗ [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru- БД «Консультант плюс».

12. Федеральный закон от 30.12.2008 № 314-ФЗ [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru- БД «Консультант плюс».

13. Письмо Министерства финансов РФ от 03.07.2006 № 03-04-10/09 [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru - БД «Консультант плюс».

14. Письмо Министерства финансов от 28.02.2008 № 03-07-08/47 [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru - БД «Консультант плюс».

15. Письмо Министерства финансов РФ от 17.03.2008 № 03-1-03/908@ [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru - БД «Консультант плюс».

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в ред. приказа Минфина России от 30.12.1999 №107н) [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru - БД «Консультант плюс».

17. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 1 января 2009 года [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru - БД «Консультант плюс».

18. Практическое пособие по НДС [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru - БД «Консультант плюс».

19. Приказ МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/729 [электронный ресурс] - Режим доступа: www.consultantplus.ru - БД «Консультант плюс».

20. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» [электронный ресурс] - Режим доступа: www.consultantplus.ru - БД «Консультант плюс».

21. Приказ Министерства финансов Российской Федерации №148 от 30.12.2008 «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» [электронный ресурс] - Режим доступа: www.consultantplus.ru - БД «Консультант плюс».

22. Барулин, С. В. Налоги и налогообложение : учебник для студ./ С.В. Барулин, О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева .-- М. : Экономистъ, 2006 .-- 397с.

23. Бекетова, О.Н. Налоговое бремя и налоговые пределы в современной России. В науч. сб.: Финансовые проблемы переходной экономики /Под ред. С.В. Барулина, В.В. Степаненко. - Саратов. - СГСЭУ, 2006. - С. 3-16.

24. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2006.

25. Злобина, Л.А, Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие / Под ред. Л.А Злобиной. - М.: Академический Проект, 2005 - 240 с.

26. Иванова, Н.Г., Вайс Е.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. - СПб: Питер, 2006.- 113 с.

27. Кириллова, О. С. Налоги и налогообложение: курс лекций: учебное пособие для вузов / О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева.-- М.: Экзамен, 2006 .-- 285 с.

28. Косолапов, А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007 - 295 с.

29. Налоги и налогообложение. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер 2007 - 216 с.

30. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: КНО-РУС, 2005.

31. Налоговое право: Учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. - М: Юристъ, 2007.

32. Нефедов, Н.А. налогообложение в России: справочник для менеджеров и предпринимателей. - М.: Финансы и статистика, 2004 - 172 с.

33. Павлова, Л. П. Налоги и налогообложение: Учебник для студ. вузов / Л.П. Павлова, Д. Г. Черник, А.З. Дадашев и др. -- 2-е изд., доп. и перераб. -- М.: Инфра-М, 2007 .-- 327 с.

34. Тарасова, Е.Ю., Калинина Е.В., Учетная политика и бухгалтерская отчетность организации. - Владивосток: Изд-во «Дальпресс», 2006 - 257 с.

35. Тедеев, А. А. Налоги и налогообложение : учебник для вузов / Тедеев А.А. ; Моск. гуманит. ун-т .-- М. : Приор-издат, 2005 .-- 492 с.

36. Хлыстова, О.В. Экономический анализ: Конспект лекций. - Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 2004 - 191с.

37. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.

38. Абрамова, Э.В. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения / Э.В. Абрамова // Налоговое планирование. - 2006. - № 4. - С. 17 - 30.

39. Акимова, Л.А. Антикризисные изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ /Л.А.Акимова //Налоговый вестник. 2008. № 6.

40. Бабанин, В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях / В.А. Бабанин // Финансовый менеджмент. - 2006. - № 1. - С. 20 - 33.

41. Боброва, А.В. О критерии оптимального налогового бремени / А.В. Боброва // Общество и экономика. - 2007. - № 11 - 12. - С. 160 - 175.

42. Брызгалин, А.В. Методы налоговой оптимизации / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, В.В. Брызгалин. - М. : Аналитика-Пресс, 2001. - 452 с.

43. Бурейко, С.К Изучаем новые положения налогового кодекса/ С.К Бурейко// Российский налоговый курьер 2007 - №5

44. Грищенко, А.В. Оптимизация налоговой базы // Налоговое планирование - 2007, № 1. [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru - БД «Консультант плюс».

45. Зарипов, В.М. Уменьшение налогов - законное и незаконное / В.М. Зарипов // Налоговый вестник. - 2008. - № 2. - 104 - 107.

46. Землянская, И.С., Гончаров А.И. Оптимизация налогообложения: новые правила и нерешенные опросы государственного регулирования // Налоги и налогообложение - 2007, № 7 [Электронный ресурс] -- Режим доступа: www.consultantplus.ru - БД «Консультант плюс».

47. Кадушин, А.Н. насколько посильно налоговое бремя в России / А.Н. Кадушин, Н.М. Михайлова // Финансы. - 2008. - № 7. - С. 15 - 21.

48. Кирова, Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е.А Кирова // Финансы. - 2008. - № 9. - С. 27

49. Литвин, М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий /М.И. Литвин // Финансы. - 2008 г. - № 5. - С. 55 - 59.

50. Митрофанов, Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации / Р.А. Митрофанов // Финансовый менеджмент. - 2008. - № 5 - С. 98 - 105.

51. Отмахова, Е.А. Изменения в приказ об учетной политике для целей налогового учета на 2006 год / Е.А. Отмахова // Налоговый учет для бухгалтера. - 2005. - № 12. - С. 24 - 35.

52. Пасько, О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организации. //Новая бухгалтерия. - 2008. № 8.

53. Савченко, В.Я. О методике определения налоговой нагрузки / В.Я. Савченко // Финансы. - 2008. - № 7. - С. 24 - 33.

54. Теслюк, Б.А. Оценка налогового бремени предприятия / Б.А. Теслюк // Финансовый менеджмент. - 2008. - № 3. - С. 55 - 62.

Приложение 1

Финансовые результаты деятельности ГУЗ «ПКПБ №4»

Наименование показателя	Бюджетная деятельность ...

Подобные документы

• Финансовый механизм бюджетных учреждений

  Формирование финансов бюджетных организаций. Основные формы, методы планирования бюджетных организаций в Российской Федерации. Порядок исполнения смет бюджетных организаций. Информация о деятельности Министерства здравоохранения и социального развития РФ.
  
  курсовая работа [1,2 M], добавлен 14.10.2010
  

• Особенности налогообложения доходов бюджетных и общественных организаций

  Налог на прибыль организации в соответствии с НК РФ. Порядок определения доходов, расходов и расчета налоговой базы. Понятие "бюджетное учреждение" и "общественная организация". Виды доходов для данных организаций и особенности их налогообложения.
  
  курсовая работа [40,1 K], добавлен 13.05.2009
  

• Налог на имущество в бюджетных орагнизациях

  Экономическая сущность налога на имущество, особенности налогообложения имущества образовательных учреждений, пути оптимизации. Исследование и анализ практики налогообложения налогом на имущество организаций для оценки возможности ее адаптации в России.
  
  дипломная работа [68,0 K], добавлен 02.02.2010
  

• Источники финансирования деятельности бюджетных организаций и их оценка

  Понятие, виды бюджетных организаций, особенности их источников финансирования. Анализ бюджетных и внебюджетных источников финансирования ГБОУ СПО "Спасский техникум отраслевых технологий". Обобщение зарубежного опыта финансирования бюджетных организаций.
  
  дипломная работа [1,5 M], добавлен 09.10.2013
  

• Исчисление налога на имущество в бюджетных организациях

  Изучение сущности, порядка и сроков уплаты, льгот (в отношении памятников истории и культуры, финансовый учреждений, объектов социально-культурного значения) налогообложения имущества бюджетных организаций. Особенности проведения камеральных проверок.
  
  отчет по практике [46,7 K], добавлен 21.04.2010
  

• Налогообложение казенных и бюджетных учреждений

  Общее понятие казенных и бюджетных учреждений. Особенности налогообложения государственных и муниципальных учреждений НДС. Специфика применения налога на прибыль. Порядок составления налоговых деклараций и отчета о целевом использовании имущества.
  
  реферат [19,5 K], добавлен 16.09.2014
  

• Смета доходов и расходов бюджетного учреждения и ее совершенствование

  Организация финансов бюджетных организаций, механизм финансирования организаций сферы управления. Анализ показателей результативности использования бюджетных средств. Направления реформирования бюджетных организаций на современном этапе развития России.
  
  дипломная работа [173,7 K], добавлен 26.08.2008
  

• Финансы бюджетных организаций в сфере образования

  Теоретические основы финансов бюджетных организаций в сфере образования. Особенности финансирования образовательных учреждений. Предпринимательская деятельность образовательного учреждения, финансирование и контроль за расходами бюджетных средств.
  
  курсовая работа [257,1 K], добавлен 19.12.2008
  

• Авансирование как один из способов расчетов бюджетных организаций за счет средств федерального бюджета

  Исполнение бюджета и контроль за расходованием государственных средств в России. Бухгалтерские службы бюджетных организаций. Оптимизация расходования бюджетных средств. Право осуществлять авансовые платежи. Нормы, установленные ГК РФ.
  
  реферат [14,1 K], добавлен 19.09.2006
  

• Становление и развитие прямого налогообложения

  Понятие и сущность прямого налогообложения. Прямое налогообложение организаций как основа для построения оптимальной налоговой системы. Расчет оптимальных методов снижения налоговой нагрузки. Становление и перспективы прямого налогообложения организаций.
  
  курсовая работа [1,7 M], добавлен 24.03.2011
  

• Взаимоотношения бюджетных учреждений с бюджетной системой РФ

  Понятие бюджетного учреждения, его правовой статус и особенности финансирования. Характеристика бюджетных учреждений в качестве плательщиков налогов и сборов. Анализ практики финансирования бюджетных учреждений на примере ГОУ "Детский сад № 2240".
  
  дипломная работа [266,6 K], добавлен 22.07.2010
  

• Основы системы налогообложения организаций

  Сущность системы налогообложения организаций. Основные виды налогов, взимаемых с организаций. Федеральные, региональные и местные налоги, взимаемые с организаций. Основные пути совершенствования налогообложения организаций. Налог на прибыль организаций.
  
  курсовая работа [85,3 K], добавлен 01.06.2014
  

• Налогообложение в бюджетной организации

  Понятие "бюджетное учреждение" и принципы его финансирования. Налоги, взимаемые с бюджетных учреждений. Проведение налоговых проверок в бюджетных организациях. Анализ налогообложения предприятий бюджетной сферы на примере МОУДОД ЦК и ВПВ "Чайка".
  
  дипломная работа [368,0 K], добавлен 25.12.2010
  

• Пути совершенствования налогообложения прибыли СК РОСНО на современном этапе

  Особенности формирования и налогообложения прибыли организации. Прибыль как финансовый ресурс развития бизнеса. Система оптимизации налогообложения прибыли коммерческих организаций на примере СК РОСНО. Развитие системы налогообложения страховых компаний.
  
  дипломная работа [725,6 K], добавлен 03.06.2011
  

• Источники формирования и направления использования финансовых ресурсов на предприятии

  Место финансов бюджетных организаций в финансовой системе РФ. Заемные и привлеченные средства. Классификация и планирование расходов бюджетных организаций. Формирование и использование финансов (на примере МОУ лицея № 2), особенности финансирования.
  
  курсовая работа [51,2 K], добавлен 14.04.2014
  

• Особенности налогообложения страховых организаций

  Система налогообложения РФ. Субъекты налоговых правоотношений. Понятие страховых организаций. Особенности и перспективы развития их налогообложения. Пути регулирования страховой деятельности в РФ. Налоги, относимые на себестоимость страховых услуг.
  
  курсовая работа [62,3 K], добавлен 25.05.2010
  

• Деятельность некоммерческих организаций Российской Федерации и особенности их налогообложения

  Развитие косвенного налогообложения в РФ. Принципы и организационно-правовые формы некоммерческих организаций. Механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость некоммерческими организациями, операции, не являющиеся объектом налогообложения.
  
  курсовая работа [69,9 K], добавлен 09.11.2012
  

• Особенности налогообложения доходов и операций страховых организаций

  Финансово-правовые нормы регулирования особенностей налогообложения страховых организаций. Формирование доходов страховых организаций (страховщиков) и их расходов для целей налогообложения. Источники уплаты налогов в федеральный и региональный бюджет.
  
  реферат [26,8 K], добавлен 02.06.2010
  

• Анализ финансов бюджетных организаций

  Характеристика муниципальных финансов, муниципальный бюджет как их основа. Финансы бюджетных учреждений на примере финансового обеспечения в системе МВД России. Анализ финансов бюджетного учреждения ОВД Аургазинского района Республики Башкортостан.
  
  дипломная работа [991,8 K], добавлен 24.09.2011
  

• Анализ системы налогообложения в России

  Сущность и функции налогов. Характеристика налоговых платежей и отчислений. Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки предприятия. Анализ и оценка системы налогообложения МУП ЖКХ "Южное", проблемы и перспективы ее оптимизации.
  
  курсовая работа [48,3 K], добавлен 11.05.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам