Сборщик налогов в Кыргызской Республике

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава I. Налоги и их экономическая сущность

1.1 Возникновение и развитие налогообложения

1.2 Понятие налогов и их классификация

1.3 Сущность налогов и принципы налогообложения

1.4 Роль налогов в формировании финансов государства

Глава II. Статус и функции сборщика налогов в системе налоговых правоотношений Кыргызской Республики

2.1 Понятие и содержание налоговых правоотношений

2.2 Сущность налоговых правоотношений

2.3 Правовой статус сборщика налогов

Заключение

Список литературы

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговая система Кыргызской Республики создана только в 1992 г., и строго говоря, в настоящее время проходит только процесс ее апробирования и создания первоначальных предпосылок для новой налоговой системы.

Рассматривая любую налоговую систему, следует сделать вывод, что она представляет собой сложный, эволюционный социальный феномен тесно связанный с состоянием экономики страны.

Налоговая политика страны меняется с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджетов государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономического процесса.

Эффективность в налоговой политике, в конечном счете, сводится к тому, что в процессе налоговой реформы важно учитывать, какие именно параметры налогообложения оказывают существенное воздействие на экономическую эффективность субъекта и конечный результат, а также чистую норму прибыли, выплачиваемую инвестору. Вместе с тем важно не забывать об общей сложности налоговой системы и о возможности соблюдения налоговых правил.

Для непосредственных участников производства, которые, с одной стороны, являются рабочей силой, а с другой - инвесторами, верхние пределы ставки налогообложения доходов должны быть снижены, чтобы сгладить отрицательные последствия для предложения рабочей силы. Когда действуют высокие налоговые ставки на доходы в виде заработной платы, не облагаемые доходом виды экономической деятельности, отказ от трудовой деятельности и операции черного рынка имеют тенденцию к росту и тем самым сокращают налоговую базу. Поэтому необходимо найти оптимальные ставки налогообложения.

Переход Кыргызстана на рыночные отношения обусловил новый подход к реализации микро- и макроэкономической политики республики.

Макроэкономическая политика характеризуется наличием 4-х главных направлений:

*налогово-бюджетная;

*кредитно-денежная;

*внешнеэкономическая;

*политика доходов.

Особое место в регулировании экономики любого государства занимает налоговая политика.

Именно путем бюджетного перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода государство стремится достичь создания такой структуры общественного производства и народнохозяйственных пропорций, которые адекватны рыночному механизму хозяйствования. Посредством бюджетного механизма возможно воздействие государства на развитие таких макроэкономических процессов, как экономический подъем страны, укрепление социальной сферы, ускорение темпов научно-технического прогресса, коренное переоснащение материально-технической базы производства, развитие инновационных процессов, снижение уровня безработицы и увеличение занятости в Кыргызской Республике.

Государственное регулирование экономики может осуществляться на основе изменений приоритетов бюджетной политики, которая все более должна переходить от решения оперативных и текущих задач к разработке и последовательной реализации долгосрочных и целевых программ, охватывающих различные сферы общественной деятельности.

Налоговая система Кыргызстана, как и любого государства, является основой экономики. Значение налоговой системы резко возрастает в условиях перехода к рынку, от того насколько построена система налогообложения, зависит функционирование всего народного хозяйства.

Налоговая система приобретает роль регулятора рыночной экономики, она способствует развитию приоритетных отраслей народного хозяйства и ликвидации неэффективных производств.

Важнейшим инструментом государственного регулирования экономических процессов, решения социальных, политических, производственных, экологических задач в условиях рынка выступает бюджетный механизм.

Глава I. Налоги и их экономическая сущность

1.1 Возникновение и развитие налогообложения

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства.

Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные, причем это подразделение известно с глубокой древности. Критерием такого деления является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и т. д., в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Следует иметь в виду, что это именно теоретическое предположение, ибо на практике может происходить иное. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут оказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен. Косвенные налоги не всегда могут быть в полном объеме переложены на потребителя, поскольку рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох. Один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723--1790) говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, -- признак не рабства, а свободы. Ф. Аквинский (1225 или 1226--1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689--1755) с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

Итак, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка сбора была достаточно определенной. В Пятикнижии Моисея сказано: «...и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». Итак, первоначальная ставка налога составляла 10% от полученных доходов.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Древней Греции в VII-VI вв. до н. э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, возведение укреплений вокруг городов-государств, строительство храмов, водопроводов, дорог, устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели.

В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело -- добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

Многие стороны современного государства зародились в Древнем Риме. Проследим за развитием там налоговой системы. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время денежных податей граждане не платили. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистраты исполняли свои должности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства. Это было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Эти расходы обычно покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.

Определение суммы налога (цена) проводилось каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.

В IV--III вв. до н. э. Римское государство разрасталось, основывались или завоевывались новые города-колонии. Происходили и изменения в налоговой системе. В колониях вводились коммунальные (местные) налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан. Определение суммы налогов производилось каждые пять лет. Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой отменялись совсем. Необходимые средства обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались регулярно.

Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции. Жители провинций были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. Единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после завоевания облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация зачастую сохраняла систему налогов, сложившуюся в данной местности до завоевания римлянами. Изменялось лишь направление и использование поступающих средств. Так было, например, в Сицилии, когда она в 227 г. до н. э. стала провинцией Рима.

Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла в должной степени контролировать. Результатом были коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н. э.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства была одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63 г. до и. э. -- 14 г. н. э.). Во всех провинциях им были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Были значительно уменьшены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью устанавливался строгий государственный контроль. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи. Для этого были проведены обмеры каждой городской общины с ее земельными угодьями. По каждому городу был составлен кадастр, содержавший данные о землевладельцах. Затем производилась перепись имущественного состояния граждан. Переписью руководили наместники провинций совместно с прокураторами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций. Каждый житель был обязан в определенный день представить властям общины свою декларацию.

Налоговые документы хранились в финансовом органе и служили базой для последующих переписей имущественного состояния (цензов).

Что же представлял собой провинциальный ценз в Римской империи? В Иудее, например, сведения о землевладении содержали:

- наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в каком угодье находится, кто является его двумя ближайшими соседями;

- количество моргенов пахотных угодий, которые могут быть засеяны в ближайшие десять лет;

- сколько на участке имеется виноградных лоз;

- сколько моргенов земли и сколько деревьев насчитывают оливковые плантации;

- сколько моргенов лугов будет скошено в ближайшие десять лет;

- сколько приблизительно моргенов земли отводится под пастбища;

- сколько моргенов земли приходится на лесные угодья, способные давать деловую древесину;

- пол и возраст всех членов семьи.

Владелец земли был обязан оценить свои доходы сам.

Чиновник, контролирующий проведение ценза, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда в силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства. Так, если часть виноградных лоз погибла или засохли маслины, то они в ценз не включались. Но если владелец земли вырубил виноградные лозы или оливковые деревья, то ему приходилось привести уважительные причины, по которым он это сделал. В противном случае выкорчеванные деревья включались в ценз.

Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения, например налог на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы.

Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь, ценности.

Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать.

Существовали и косвенные налоги, а именно налог с оборота обычно по ставке 1%; особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4% и налог на освобождение рабов по ставке 5% от их стоимости. В 6 г. п. э. император Август ввел налог с наследства по ставке 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима. Налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.

Государственные финансовые органы непосредственно не взимали налогов с граждан. Это делали общины. А вот оценку и определение налоговых поступлений общин, контроль за сроками поступления налогов государство держало в своих руках через органы фиска.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но имели роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Поскольку налоги вносились деньгами, население было вынуждено производить излишки продукции, чтобы продавать их. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации.

Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VIT в. включительно существовал 23 вид прямых налогов. Среди них: поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можно было освободиться от воинской повинности, пошлина на продажу товаров (обычно ее ставка составляла 10-12.5%), пошлина на выдачу государственных актов и т. д. Если строящееся здание превышало установленные заранее размеры, то взимался штраф, получивший название «налог на воздух». Особые налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности.

Широко практиковались в Византии чрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр.

Надо отметить, что обилие налогов отнюдь не привело к финансовому процветанию Византийской империи. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.

История налогообложения на территории Кыргызстана.

Из истории государств, существовавших на территории Кыргызстана, известно что налоги играли большую роль в их жизни. Финансы - это кровь экономики любого государства, без которой не может быть нормального функционирования и прогресса. Вместе с тем еще незабвенный Карл Маркс писал о том, что «министерство финансов нужно для ограбления своего народа».

Еще в период кыргызского великодержавия (841-920 гг.) податное население - кыштымы кыргызского ажо - платили дань пушниной, прекрасными аргымаками, оружием, изготовленным из булатной стали, которым прославились на всю Азию. Известно, что тюрки высоко ценили кыргызское оружие, «крайне острое». Как сообщают китайские источники, кыргызская сабля разрубала щит, изготовленный из толстой шкуры носорога.

В период существования Караханидского (940-1212 г.г.) ханства для упорядочения налогообложения была введена так называемая «икта» - условное землевладение. суть его заключалась в том, что «иктадар» - феодал, государственный служащий за свою службу получал от хана определенный округ с селами и городами, с которых он имел право собирать налоги, но не имел права распоряжаться имуществом и жизнью податного населения.

Во время существования государства кара-кытаев (1129-1211 гг.) податное население современной Средней Азии ежегодно облагалось 40 тысячами динаров - золотых монет весом 14 г. В период вхождения кыргызов в Чагатайский улус (1226-1268 гг.) налоговую политику реформировал его визирь Махмуд Ялавач и его сын Масудбек, которые практиковали откупную систему налогов, т.е. продавали сбор налогов с округа какому-либо лицу.

В период империи хромого Темира как никогда, ни раньше, ни позже, существовал 10%-ный налог с производимых продуктов. Этот мудрый государь так объяснял относительную умеренность налога: «если увеличить налог, то это приведет к укрывательству и к отсутствию интересов производителей, а это приведет к перебоям в сборе денег, что, в свою очередь, затруднит содержание армии, следовательно, далее это приведет к разрушению государства». Сборщики налогов неукоснительно придерживались порядков, установленных в государстве в отношении налогов, если же они злоупотребляли своим положением, их беспощадно наказывали. «Горе тому, кто обижает слабого» - так гласил незыблемый закон, который был записан в «Уложении Темира». налоговая политика этого правителя, привела к относительному расцвету государства, на фоне которого попытки урегулирования налоговой системы феодальных государств более позднего периода выглядели жалкой пародией.

Налогообложение в период Кокандского господства являлось основной формой угнетения населения. Своеобразие управления налоговой системой в ханстве проявлялось в предоставлении местным органам власти самостоятельности в сборе налогов. Как отмечает В.В. Вельяминов-Зернов, в середине 19-го в. правители местных округов, «“кушбеги”, “хакими”, “датхо” и другие получают право брать себе в доход и распоряжаться им почти неограниченно во вверенных им землях, зато обязаны посылать ежегодно известную сумму денег в казну» История Киргизской ССР. - т. 1. - Фрунзе, 1984..

Территории ханства делились на участки, во главе которых стояли «серкеры». Они контролировали деятельность сборщиков поземельных налогов - «амлякдаров», которые были им подвластны, а сами отчитывались перед беком или ханом, в зависимости от месторасположения поземельно-податных единиц. Налоги, поступавшие в государственную казну, носили название «хасаги»; налоги, взимаемые беком в местную казну, - «бийлик».

Несмотря на существовавшую регламентацию размеров феодальной ренты - налога государства, налоги взимали практически в каждом районе по усмотрению местных властей, т. е бесконтрольно и независимо от центральной власти.

Основным видом эксплуатации кыргызского населения как в скотоводческих, так и в оседло-земледельческих районах было взимание налога - централизованного выражения земельной ренты. «Зякет» - наиболее обременительный сбор для кочевников, он взимался за право пасти скот на государственной территории. По нормам обычного права он был определен в размере 1/40 части скота, на практике же отличался бесконтрольностью и произволом. Ханские сборщики никогда строго не придерживались инструкций и взимали «зякет» произвольно, к тому же занижая размеры фактически собранного налога в отчетах вышестоящим органам. «Зякет» взимался обычно весной, со второй половины апреля, когда оканчивался окот и молодняк прибавлял в весе.

Непомерные поборы вызывали протесты, но восставших ждал еще более жестокий произвол и насилие в виде контрибуции, - «аманпули» (деньги за пощаду).

Существовал также «харадж», который ложился тяжелым бременем на плечи населения, занимавшегося выращиванием пшеницы, риса, джугары, ячменя, гороха, кунжута, моркови, лука, проса, табака, конопли, хлопка.

«Харадж» определялся в 1/5 валового сбора. Величина его не была постоянной и колебалась от 1/10 до 1/2 доли урожая. Одна десятая взыскивалась обычно с богарных посевов, так называемых земель ляльми.

Поземельный налог, взыскивавшийся в размере 1/10 валового дохода урожая, назывался также «ушр» (десятина).

Основной податной единицей в период Кокандского господства выступало как отдельное хозяйство, так и община. Налогообложение скотоводов было индивидуальным, однако если отдельные скотовладельцы не могли выплатить долг, то невыплаченную сумму, зафиксированную в налоговых дефтерах, хаким перекладывал на всю общину, к которой относился недоимщик.

С огородных и садовых культур налог брался в зависимости от занятой площади и назывался «танабана» (танап). Первоначально он взимался натурой, но уже в последующие годы - в денежной форме и назывался «танап-пули». Танапные списки составлялись муфтиями один раз в три года. Танапный налог приносил довольно большой доход государству.

Кроме рассмотренных основных налогов в Кокандском ханстве существовало множество других, в той или иной мере связанных с использованием земельных угодий. Собирали со всего, чего было возможно, облагали сбором камыш, хворост, колючки. Наконец, установили налог на право пользования водой каналов, проведенных трудами того же населения, с которого взимали этот налог. Налоговая система Кокандского ханства была настолько изощренной, что только воздух был единственным объектом, с которого не взимали налоги.

Налоги существовали главным образом в виде натуральных поборов, но с середины века ханы все чаще обращаются к денежной их форме. В. Радлов, в частности, отмечал факты, когда во время сборов военного налога сверх нормы с каждой юрты брали одну золотую монету - тиллу, равную стоимости трех овец. «Все эти пошлины, - заключает автор, - брались силой». Однако все еще продолжала существовать наиболее примитивная форма ренты - трудовая - ашар, мардикари, которая выступала уже как повинность. Кней прибегали при сооружении государственных оросительных систем, возведении крепостных стен и дорог, изготовлении кирпича, сборе топлива. На государственных работах в ханстве широко использовался безвозмездный труд. В случае отказа от работ, неявок виновных наказывали палками, иногда даже убивали или погребали заживо Тамже..

Налоговый гнет и повинности тяжелым бременем ложились на плечи непосредственных производителей - дыйкан и букара. Феодалы, как кокандские, так и местные, пользовались всевозможными налоговыми льготами. На обельные - освобожденные от налогов частные земельные владения феодалов, - выдавались специальные ханские грамоты, а их владельцы вносились в особые списки - дефтеры-тархани.

После вхождения Кыргызстана в состав России налоговая политика царизма регулировалась «Временным Положением 1867 года об управлении Семиреченской, Сыр-Дарьинской областями». Коренное население Туркестана облагалось обычным кибиточным сбором и дополнительным налогом за то, что оно не несло воинскую повинность. Этот налог составлял 5% кибиточной подати, 10% государственного поземельного сбора или 15% оброчной подати. Существовали также государственный промысловый налог, акцизный сбор и таможенная пошлина. С населения взимались гербовый сбор и пошлина за переход имущества от одного лица к другому, налог на дрова, который постоянно повышался: сначала 30 коп. с каждой юрты, затем - 90 коп., а к 1915 г. - до 3 руб. Денежные средства собирали также на содержание русско-туземных школ. Даже ремонт управы производили за счет общественных средств, входящих в состав земского сбора3. Разорительность этой подати очевидна: в 1908-1909 гг., только по Ферганской и Сыр-Дарьинской областям Туркестанского края, земской сбор достигал огромной суммы - 1,5 млн. руб Тамже. С. 187..

Положение лишало местных феодалов права самовольного взыскания с населения различных налогов в свою пользу. На деле же должностные лица продолжали обирать трудовое население, зачастую используя вековые патриархально-родовые пережитки. «Добровольность» была лишь формальной, фактически же налоги были обязательными. Наиболее тягостным из них был «чыгым». По некоторым данным, он в два-три раза превосходил размер официальных государственных налогов. Тяготы данного побора усугублялись тем, что он не имел определенного размера и времени. Тяжелым бременем на плечи людей ложились государственные налоги и сборы, натуральные и трудовые повинности.

Учитывая, что до середины XIX века у кыргызов еще не было централизованного государственного управления, эксплуатация населения феодальной верхушкой проводилась путем получения докапиталистической отработочной ренты, т.е. за счет различных повинностей. эти формы угнетения народа были замаскированы патриархально-родовыми особенностями быта дореволюционных кыргызов и осуществлялись под видом «обоюдной родственной взаимопомощи» Кожоналиев С. Обычное право кыргызов. - Бишкек, 2000. с. 324..

Более подробный комментарий этих налогов дан в конце учебного пособия.

Октябрьские события 1917 г. изменили политическую и экономическую обстановку на колониальных окраинах Российской империи. Началось уничтожение частной собственности как основы государственной системы на территории всей страны, в том числе и в Кыргызстане. Были национализированы земля, недра, леса и вода. Промышленные предприятия из частных рук перешли в собственность государства. В этот период налоги рассматривались как один из способов подавления буржуазных элементов, метод ослабления капиталистического способа производства.

В условиях натурализации хозяйственных отношений при одновременном резком сокращении товарооборота и огромном обесценивании денег произошло значительное снижение финансовой эффективности налогов, взимаемых в денежной форме. Характерной чертой этого периода стала трудовая повинность, которую можно рассматривать как своеобразный трудовой налог.

После Октябрьской революции с 1918 по 1921 гг. в экономике была введена политика «военного коммунизма», которая стала тяжелым бременем для экономики бывшей империи. Для содержания Красной армии вооруженные красноармейские отряды реквизировали продукцию сельского хозяйства, оставляя крестьянам прожиточный минимум для семьи и зерно для сева. Эта налоговая политика продержалась до 1921 г., затем после вооруженных крестьянских восстаний советская власть была вынуждена перейти к новой экономической политике (НЭП). Эта политика предусматривала введение твердого фиксированного сельскохозяйственного налога рядом постановлений и инструкций.

К концу 1920-х гг. бессистемная экономическая и финансовая политика государства, а также использование прямых административных методов управления привели к созданию громоздкой налоговой системы, отличающейся множественностью налогов и сборов (акцизы на спирт, табачные изделия, керосин, налог на сверхприбыль, налог с имущества (переходящего в порядке наследования и дарения), налогообложению земли, сенокоса, крупного рогатого и рабочего скота и т.д.).

В мае-июле 1922 г. в Кыргызстане уже публиковались размеры налога на злаки, фуражи, мясо и т.д. В Туркестане, в отличие от центра, налог исчислялся с десятины засеянной площади с учетом урожайности, а в скотоводческих районах - исходя из наличия скота. Большие льготы по налогу получали хозяйства, сеявшие хлопок, сахарную свеклу и др.

Перед продналоговой кампанией (да и в ходе ее) демобилизовывались продотряды, работавшие на продразверстке, причем опытных работников оставляли в распоряжении упродкомов. Население одобряло продналог и стремилось быстрее выполнить его. Сохранилось много резолюций крестьянских собраний, протоколов официальных заседаний, из которых видно, насколько большим было желание трудящихся скорее сдать продналог.

Шла гражданская война, кулацкие мятежи и басмачество препятствовали налаживанию налоговой системы в Кыргызстане. Продналог взимался в обстановке острой классовой борьбы, при сильнейшем противодействии кулаков, баев, манапов, басмачей. Они всемерно тормозили также проведение осеннего сева. Имелась масса трудностей и другого порядка: недостаток опытных кадров, ошибки в подворном обложении, определении урожайности, нехватка семян, инвентаря, скота.

Значение сельхозналога состояло в том, что основная тяжесть его приходилась на кулачество, манапов и баев. Кроме того, налог всемерно стимулировал восстановление и подъем крестьянского хозяйства, поощрял передовые методы его ведения Шерстобитов В.П. НЭПв Киргизии. - Фрунзе, 1964..

Ко второй половине 1922 г. в Кыргызстане, как и в Туркестане вообще, были учреждены финансовые отделы при исполкомах Советов, на которые возлагались руководство исчислением и сбором всех налогов, контроль за доходами и расходами по местному бюджету и т.д.

30 апреля 1924 г. ЦИКи СНКСССР издали Постановление о введении в действие положения о едином сельскохозяйственном налоге на 1924/25 хозяйственный год. 30 июля 1924 г. ЦИКи СНКТАССР приняли соответствующие положения, а также утвердили инструкцию по обложению единого сельхозналога на 1924/25 г.

Дыйкане и крестьяне Киргизии получили по единому сельхозналогу такие льготы, которые в центре не знали. Это говорит о том, что налоговое законодательство советской власти в отношении ранее отсталых окраин заключало в себе как строго классовый подход к обложению различных групп населения, так и большие льготы, имевшие целью восстановление и развитие хозяйства, постепенную ликвидацию унаследованной от прошлого отсталости.

Население Кыргызстана повсеместно одобряло сельхозналог, рассматривая его как рычаг, который представляет возможность крестьянам, дыйканам поднять свое хозяйство на должную высоту.

В 1926-1927 г. вводились новые льготы по сельхозналогу, особенно для ранее отсталых народов: целая группа совершенно освобождалась от налога. С кочевников, переходивших на оседлость, налог слагался на 5 лет; в большинстве национальных районов в местный бюджет отчислялись все поступления средств по сельхозналогу и промысловому налогам.

В условиях, когда народное хозяйство еще не было восстановлено и не изжита разруха, главным источником государственных доходов являлись налоги. Причем помимо прямых налогов, ввиду крайней нужды, государство временно ввело косвенные (акцизные) налоги, распространявшиеся одинаково и на богачей и, на бедноту.

Налоговая политика в период НЭПа дала замечательные результаты, способствуя восстановлению народного хозяйства СССР. В этот период она стала мощным инструментом социально-экономических преобразований (реформы, землеустройство, оседание и др.) и подъема производительных сил в сельском хозяйстве.

С 1928 г. народное хозяйство СССР переходит на плановую систему экономики. В 1930 г. была проведена налоговая реформа, которая положила конец налоговой системе эпохи НЭПа. К этому времени в экономике уже был ликвидирован частный сектор, на грани гибели находились индивидуальные крестьянские хозяйства. Основы прежней налоговой системы (частной собственности) уже не существовали. Все предприятия были государственными и потому налогов не платили, а делали соответствующие отчисления от прибыли. Была ликвидирована собственность крестьян на землю, разрушены рыночные связи. Происходила бюрократизация государственного аппарата.

Реформа 1930 г. лишила местные советы финансовой самостоятельности. Исчезли экономические стимулы для развития экономики. Введенная система прямых дотаций изымала доходы из развитых регионов, чтобы поддержать экономически отсталые районы.

В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой полностью упразднялась система акцизов. вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были преобразованы в два основных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Были объединены некоторые виды налогов с населения, а значительная их часть отменена совсем. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального дохода, производимого на основе государственных монополий. налоги, получаемые от предприятий, в этой ситуации теряли свой смысл, налоги же с населения не имели большого значения в бюджете.

С 30-х годов роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, и они начинают выполнять несвойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Постепенно система налогообложения была заменена административными методами изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Налоговая система, сложившаяся в результате реформ 1930 г., почти не изменилась до конца советской власти.

В 1970-1980-е гг. 91% общих доходов государственного бюджета СССР составляли платежи от социалистического хозяйства - налог с оборота, платежи из прибыли и другие отчисления государственных предприятий. Налоги с населения составляли лишь 8-9% всех доходов государственного бюджета Крохина Ю.А. Налоговое право России. учебник для вузов. - М.: Норма, 2007. С. 13..

Перестройка общественных отношений, начатая в 1985 г., требовала изменений и в налоговой системе. К началу реформ середины 80-х годов более 90% государственного бюджета СССР, как и отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения имели незначительный удельный вес и составляли 7-8% всех поступлений в бюджет.

В 1990 г. начался этап формирования новых налоговых отношений на территории бывшего СССР. Реформа проводилась в условиях экономического кризиса, огосударствления собственности, общественных институтов, административно-командной системы управления экономикой. Перестройка общественных отношений повлекла за собой изменения в налоговой системе. После распада СССР в самостоятельных независимых государствах усилились кризисные процессы, начавшиеся в 1990 г., Кыргызстан встал на путь формирования независимого суверенного государства на основе капиталистического опыта производства, где налоги являлись основной статьей доходов бюджета, а прямое обложение прибыли - основой налогообложения.

Перестройка и постепенный переход на новые условия хозяйствования с середины 80-х годов способствовали возрождению отечественного налогообложения. События августа 1991г. ускорили распад СССР и становление Кыргызстана как политически самостоятельного государства. Молодому Кыргызстану необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в тот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы. Страна переходила к рыночной экономике, менялись уклад жизни, психология и мировоззрение

1.2 Понятие налогов и их классификация

налогообложение сборщик правоотношение

Понятие роль, сущность и функции налогов в жизни современного государства.

Для государства налоги это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры.

Налоги существуют только в правовой форме. Установление налогов, организация налогообложения и налоговой деятельности производится государством посредством издания правовых норм, которые в своей совокупности формируют налоговое право.

Понятие «налог» применяется в литературе в широком и узком смыслах Ковалев В.В. Финансы 3-е издание. 2007. с. 142.

В широком смысле к налогам относят любые изъятия денежных средств Макарова И.А. Экономическая природа ресурсных платежей. «Экономические науки». 2006. с. 182 в доход государства, которые основаны на отождествлении налога с обязательным платежом, не соответствует ни экономической, ни правовой сути налога как определенной разновидности обязательного платежа.

В узком значении (единственно правильном, как подчеркивает Худяков А.И.) Ливеровский А. А., Худяков А. И. Конституционное содержание принципа бюджетного федерализма как основы финансовой деятельности субъектов Российской Федерации. Ученые записки юридического факультета. Выпуск 13(23)-14(24). 2009. С. 22 под налогом понимается определенная разновидность обязательных платежей, которые установлены государством в одностороннем порядке, принудительно взимаются в его пользу и отвечают определенным требованиям.

Налог представляет собой сложное, многогранное явление, являясь одновременно материальной, экономической и юридической категорией.

В материальном смысле налог - это определенная сумма денег (или материальных ценностей, если налог является натуральным), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в установленном порядке.

Как экономическая категория налог - это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение денег (материальных ценностей) от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке.

В правовом смысле налог - это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке.

Таким образом, Налог - это принудительное изъятие государством в целях финансового обеспечения своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве собственности организациям и физическим лицам,

1) осуществляемое на основе правового акта, принятого надлежащим государственным органом и в надлежащей форме,

2) производимое в определенных размерах, в установленном порядке и в обусловленные сроки,

3) носящее обязательный, безвозвратны и безвозмездный характер.

4. Действительно, по мере развития науки представления о налоге изменялись и будут изменяться. Но как объективно существующая экономическая категория налог (как бы его не называли: налог, подать, мыт, салык, трибут [лат.], tax[англ.] и т. п.) всегда представлял собой обязательный платеж, установленный государством в одностороннем порядке в свою пользу посредством издания соответствующего правового акта. Этим свойством налог обладал с момента своего возникновения, оно не изменилось в настоящее время и не может измениться в будущем, хотя формы и виды налогов, способы их исчисления и уплаты изменялись, изменяются и будут изменяться. Это свойство объективно, оно выражает сущность налога как экономической и правовой категории. И данное свойство не меняется во времени.

Налоги (опр.) - обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке Черника Д.Г. Налоги. М. 1995. с. .

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Контроль за своевременным поступлением платежей в бюджет возложен на государственную налоговую службу при правительстве КР. Налоговые органы составляют единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых и неналоговых поступлений в бюджет.

Каждое государство для выполнения определенных функций нуждается в денежных средствах, которые должны быть аккумулированы, т.е., собраны в единый общегосударственный фонд для планомерного их расходования на государственные нужды. Таким общегосударственным фондом денежных средств является государственный бюджет, состоящий из двух частей - доходной и расходной.

Доходная часть государственного бюджета образуется за счет поступлений налогов и других обязательных платежей. Налоги являются объективной экономической категорией. Ни одно государство не может осуществлять свои функции без мобилизации финансовых ресурсов посредством налогов. Важнейшим показателем дееспособности государства и доверия населения и хозяйствующих субъектов государству и его правительству является признание налоговой системы справедливой.

Налоги являются механизм и регулятор формирования реального сектора экономики.

Налоги играют колоссальную роль в бизнесе, и все предпринимательские решения - от того, какую компанию создать и каким бизнесом заниматься, до капитального инвестирования на многолетний период - учитывают это. Руководители предприятия «постоянно сталкиваются с проблемой минимизации тех затрат, которые сопутствуют извлечению прибыли.

Даже при увеличении прибыли путем найма новых работников (сезонных или занятых неполный день), либо роста объема закупок исходных материалов или товаров, используемых для производства конечного продукта и т.д., предприятие неизменно будет стремиться сократить свои расходы, связанные с получением добавочной прибыли. Одной из статей этих расходов являются налоги.

Следовательно, сокращение налоговых платежей должно вести к увеличению размера прибыли предприятия, а значит, и отвечать интересам руководителей и работников предприятия. Однако эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной, не исключено даже, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов.

Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной (в том числе по налогам) была вся структура бизнеса. Иными словами, речь идет не о тактике сокращения налогов, а о стратегии оптимального управления предприятием. Как показывает практика, такой подход обеспечивает более значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Хотя многие руководители, работники (да и «рядовые» налогоплательщики) действительно рассматривают налоги как потери для бизнеса, эти платежи, по словам Ф.Д. Рузвельта, являются платой за цивилизованное общество.

Налоги, как некое «неизбежное зло» (хотя в целом полезное для общества), несут в себе крайне важное качество: они оказывают большое влияние на экономические и предпринимательские решения. Наличие или отсутствие того или иного налога, размер ставки, вычетов и освобождений, те или иные положения налогового учета (например, определение момента возникновения налоговой обязанности), все это в большинстве случаев изменяет или корректирует решение, которое было бы принято в отсутствие налогов.

Бизнес не ведется ради налогов; его целью является прибыль. В идеале руководители стремятся увеличить размер чистой прибыли. И не является ли парадоксом то, что эти же менеджеры с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают значительные усилия для того, чтобы для целей налогообложения уменьшить размер чистой прибыли.

Как осуществить ту или иную сделку? Выпустить акции или корпоративные облигации, для того чтобы финансировать развитие бизнеса? Какую форму бизнеса выбрать? С кем заключить контракт - с крупным поставщиком или малым предприятием? По какой цене импортировать товары? По какой цене поставлять комплектующие своей дочерней фирме? Эти вопросы - лишь малая часть тех проблем, которые в значительной степени возникают из-за присутствия такого мощнейшего фактора, влияющего на бизнес решения, как налоги.

В деятельности предприятия налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная деятельность предприятий невозможна.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное для характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и без них. Рыночная экономика в развитых странах - это регyлирyемая экономика. И центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Налоги - это обязательные платежи в государственный бюджет от доходов оборотов, которые получают предприятия, организации, предприниматели и граждане. В эти платежи также входят сборы, госпошлина. Право введения и отмены налогов на территории Кыргызской республики, в том числе предоставления льгот по налогам, принадлежит высшему законодательному органу страны - Жогорку Кенешу.

1.3 Сущность налогов и принципы налогообложения

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики.

Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» бюджетно-финансовой системы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. "В налогах воплощено экономически выраженное существование государства", - справедливо подчеркивал К. Маркс.

Налоги, таким образом, -- это порождение государства, и в этом своем качестве они существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений. К примеру, в некоторых докапиталистических общественных формах главными доходами государства были различного рода натуральные поборы. Кроме того, основная масса населения вынуждена была выполнять натуральные повинности.

Государство устанавливало налоги в натуральном выражении с учетом специализации того или иного хозяйства, местности. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств (абсолютных монархий) возрастала роль налогов в формировании государственной казны, в проведении протекционистской политики. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

...