Налоговая политика Республики Беларусь

Пункт 34 - с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63 (заре гистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от 25.06.2002 г.)

34. Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца (с учетом требований пункта 29 настоящей Инструкции), выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

В случаях, когда в первичных учетных и расчетных документах установленного образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не выделена сумма налога, исчисление этой суммы расчетным путем не производится и к вычету не принимается, за исключением приобретения вторичных ресурсов у населения, работ и услуг по розничным ценам или тарифам в Республике Беларусь, а также при реализации основных средств, включая незавершенное строительство, и оборудования, требующего монтажа (кроме освобожденных и не подлежащих налогообложению), имевшихся на балансе на 1 января 2000г.

Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и других активов, включая предполагаемый по ним налог, в установленном порядке списывается на издержки производства и реализации.

Налогоплательщик вправе на основании принятой учетной политики на отчетный год отказаться от исчисления сумм налога расчетным путем.

Суммы налога, излишне предъявленные налогоплательщиком покупателям товаров (работ, услуг), подлежат исчислению этим налогоплательщиком, за исключением исправления излишне предъявленных

сумм налога на основании акта сверки расчетов, подписанных покупателем. Данные требования распространяются в том числе на налогоплательщиков, освобожденных в соответствии с законодательством Республики Беларусь от налога.

Часть первая пункта 55 - с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от 25.06.2002 г.)

55. Исчисление продавцом налога по ставке и в сумме, меньшей, чем та, которая выделена в документах, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), производится только на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. В случае отсутствия таких актов исчисление налога производится по ставке, указанной в документах, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Налогоплательщики, приобретавшие у таких продавцов (налогоплательщиков Республики Беларусь) товары (работы, услуги), принимают к вычету сумму налога, выделенную в документах на отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), за исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Данные требования распространяются в том числе на налогоплательщиков, освобожденных в соответствии с законодательством Республики Беларусь от налога. Исчисление продавцом товаров (работ, услуг) населению налога в сумме, меньшей, чем та, которая включена в цены (тарифы) этих товаров (работ, услуг), производится только в случае возврата покупателям излишне взысканных сумм налога.

Плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку и сумму налога при реализации товаров (работ, услуг) в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики налога, приобретавшие у них эти товары (работы, услуги), уплачивают в бюджет (принимают к вычету) сумму налога, выделенную в документах на отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), за исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Таким образом, во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами следует тщательно контролировать все поступающие от поставщиков документы, при достаточно длительных поставках анализировать допущенные ошибки в оформлении документов и проводить профилактическую разъяснительную работу с целью предотвращения подобных ошибок в будущем.

Налоги, объектом обложения которыми является прибыль (доход): налог на прибыль предприятий и организаций, налог на доходы, налог на недвижимость, местные налоги и сборы, специальные режимы налогообложения (для банковских учреждений и финансовых небанковских организаций).

Наибольший интерес с позиции налогового регулирования представляет собой учет факторов, влияющих на формирование величины налоговых обязательств по налогу на прибыль: с одной стороны это определение базы налогообложения, с другой применение ставки по налогу на прибыль. [37, c. 12]

Определение базы налогообложения в свою очередь зависит от ряда позиций, в частности: выручки от реализации продукции работ, услуг, затрат, учитываемых при налогообложении и порядка применения льгот по уменьшению облагаемой базы.

Немаловажное значение в определении финансовых результатов имеет применение одного из методов отражения выручки в учетной политике предприятия. Правильность отражения финансовых результатов и возможность их регулирования зависит от учета всех доходов и внереализационных операций. Необходимо своевременно отражать на счетах прибылей и убытков результаты от финансовых операций, как имевшие место в отчетном периоде, так и произошедшие раньше, но отражаемые в текущем месяце. Так, например, результаты инвентаризации в обязательном порядке должны быть включены в период подведения итогов и составления инвентаризационных ведомостей. Кредиторская задолженность должна учитываться в финансовых результатах на момент истечения срока давности (3 года), для чего в обязательном порядке на предприятии должен вестись учет задолженностей и проводиться их ежегодная инвентаризация. Несвоевременное отнесение на финансовые результаты внереализационных доходов влечет наступление всех видов финансовой и административной ответственности, как и по доходам от основной деятельности.

При регулировании затрат, учитываемых при налогообложении следует четко придерживаться законодательных положений о составе затрат на производство и реализацию продукции. Поскольку для определения налогооблагаемой базы из всей совокупности расходов необходимо вычленить затраты, имеющие производственный характер, финансовый менеджер с целью налогового регулирования должен обосновать необходимость осуществления тех или иных расходов, в первую очередь непроизводственного характера, возможность их осуществления в определенных налоговых периодах.

Следует также сопоставлять потребности предприятия в нормируемых расходах (консультационных, информационных, аудиторских, расходах на рекламу и маркетинг, подготовку кадров, представительские нужды и т.п.) и возможности, которые обычно ограничены величиной выручки (валового дохода) предприятия. Поэтому одной из задач налогового менеджмента является оптимизация непроизводственных и нормируемых затрат (сокращение в пределах разумной потребности без нанесения ущерба социальным и экономическим интересам).

При исчислении налога на прибыль предприятие может воспользоваться законным уменьшением налогового бремени на сумму произведенных инвестиционных расходов производственного характера, затрат на производство отдельных видов продукции, величину благотворительной помощи отдельным бюджетным учреждениям (в пределах 5 % балансовой прибыли) и др.

Так, например, облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", уменьшается на : прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой, но не более 25 процентов облагаемой налогом прибыли, суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели. [35, c. 8]

Под капитальными вложениями производственного назначения для целей налогообложения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных производственных фондов.

Эта возможность обосновывается наличием документов, подтверждающих применение льгот: факт оплаты данных расходов и их получение.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 ноября 2005 г. № 1339 "Об утверждении Перечня государственных программ фундаментальных и прикладных научных исследований в области естественных, технических, гуманитарных и социальных наук на 2006 - 2010 годы" Государственное научное учреждение "Институт государства и права Национальной академии наук Беларуси" утверждено головной организацией-исполнителем по Государственной комплексной программе научных исследований "Теоретико-методологические основы устойчивого инновационного развития социально-ориентированной экономики Республики Беларусь" (ГКПНИ "Экономика и общество") на 2006-2010 годы.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 13 декабря 2007 г. № 630 "О некоторых мерах по совершенствованию правотворческой деятельности и научных исследований в области права" Национальный центр законодательства и правовых исследований Республики Беларусь (далее - НЦЗПИ) является правопреемником ГНУ "Институт государства и права НАН Беларуси", в том числе по ГКПНИ "Экономика и общество".

В 2006-2010 гг. Институт правовых исследований выполняет 8 заданий в рамках раздела 4 "Право и государственное строительство" ГКПНИ "Экономика и общество", в том числе 3 задания совместно с учреждениями образования Министерства образования Республики Беларусь:

1. "Национальная правовая система: современное состояние, проблемы и перспективы развития (теоретико-правовые аспекты)", шифр "Экономика и общество 4.01", научный руководитель - кандидат юридических наук Павлов В.И.

2. "Правовое обеспечение устойчивого развития государства в контексте организации и функционирования Союзного государства и оптимизации нормотворческой деятельности органов законодательной власти в Республике Беларусь", шифр "Экономика и общество 4.02", научный руководитель - доктор юридических наук, профессор, член-корреспондент НАН Беларуси, Заслуженный деятель науки Республики Беларусь Шабайлов В.И.

3. "Исполнительная власть в Республике Беларусь: совершенствование системы органов и их правотворческой деятельности", шифр "Экономика и общество 4.03", научный руководитель - кандидат юридических наук, доцент Дубовицкий В.Н.

4. "Правовой механизм построения инновационной модели экономики и актуальные проблемы права интеллектуальной собственности", шифр "Экономика и общество 4.04", научный руководитель - кандидат юридических наук Лосев С.С.

5. "Правовое регулирование трудовых отношений работника и нанимателя в современных условиях в Республике Беларусь", шифр "Экономика и общество 4.06", научный руководитель - доктор юридических наук, профессор, член-корреспондент НАН Беларуси, Заслуженный деятель науки Республики Беларусь Семенков В.И.

6. "Правовые проблемы рационального природопользования, сельскохозяйственной деятельности и охраны окружающей среды", шифр "Экономика и общество 4.08", научные руководители - кандидат юридических наук, доцент Шахрай И.С., кандидат юридических наук, доцент Ананич С.М.

7. "Теоретико-прикладные проблемы гармонизации законодательства Республики Беларусь с универсальными и региональными международно-правовыми нормами", шифр "Экономика и общество 4.09", научный руководитель - кандидат юридических наук, доцент Бабкина Е.В.

8. "Разработка социально-правовой теории и научно-практической методики проведения криминологической экспертизы проектов нормативных правовых актов", шифр "Экономика и общество 4.13", научный руководитель - доктор социологических наук, кандидат юридических наук, доцент Барановский Н.А.

Также сотрудники Института правовых исследований выполняют научно-исследовательскую работу по 2 проектам, финансируемым Белорусским республиканским фондом фундаментальных исследований:

"Правовые формы использования земель производителями сельскохозяйственной продукции в контексте реформирования аграрных и земельных отношений" (руководитель - Чиж И.М)

"Организационно-правовые проблемы ресурсосбережения в Республике Беларусь" (руководитель - Шабайлов В.И).

Кроме того, сотрудники Института правовых исследований осуществляют научные исследования по инновационному проекту "Разработать механизмы правового регулирования инновационной деятельности в Республике Беларусь" в рамках договора с Национальной академией наук Беларуси. Руководитель ВНК по проекту: кандидат юридических наук, ведущий научный сотрудник Института Лосев С.С.

В настоящее время Институт правовых исследований Национального центра законодательства и правовых исследований Республики Беларусь приступил к разработке трех новых заданий Государственной комплексной программы научных исследований на 2006-2010 гг. "Экономика и общество":

1. Концептуальные основы повышения эффективности правосудия посредством использования системы примирительных процедур, шифр "Экономика и общество 4.05", научные руководители - кандидат юридических наук, доцент Здрок О.Н., кандидат юридических наук Павлов В.И.;

2. Правовое обеспечение развития сельскохозяйственного производства, сельских территорий и агрогородков в контексте присоединения Республики Беларусь к ВТО, шифр "Экономика и общество 4.07", научный руководитель - кандидат юридических наук Кузьмич И.П.;

3. Правовое обеспечение совершенствования налоговой системы Республики Беларусь в контексте реализации модели социально-экономического развития, шифр "Экономика и общество 4.10", научный руководитель - кандидат юридических наук Пилипенко А.А.

В ходе выполнения задания "Правовое обеспечение совершенствования налоговой системы Республики Беларусь в контексте реализации модели социально-экономического развития" планируется разработать концепцию реформирования налоговой системы Республики Беларусь, максимально приближенную к потребностям и возможностям экономического базиса страны, в русле анализа зарубежных налоговых систем.

Становление рыночных отношений, построение правового социального государства требуют наличия соответствующего механизма управления хозяйственными процессами, одним из основных элементом которого является налоговая система, призванная стимулировать развитие всех сфер общественной жизни. Потребность в формировании эффективной налоговой системы связана также с повышением роли налогов в формировании доходов бюджета. Одновременно, важность осмысления многих проблем в налоговой сфере определяется факторами внутреннего и внешнего порядка, такими как финансовая политика государства в условиях глобализации мировой экономики, мировые стандарты учета и расчетов экономического содержания налогов, изменяющийся финансово-правовой статус субъектов налоговых отношений, возрастающее регулятивное влияние государства на процесс налогообложения и др.

В связи с этим важную роль приобретает анализ правового обеспечения формирования налоговых систем как в Республике Беларусь, так и в зарубежных странах с целью выявления конкретных проблем, которые возникают при взимании налогов и сборов с целью разработки предложений их разрешению в рамках совершенствованию национальной системы налогообложения.

В настоящее время наблюдается всплеск научного интереса к налоговым вопросам, объективной предпосылкой которого выступают активность законодателя в налоговой сфере, а также новизна, сложность и необходимость разрешения многих проблем формирования налоговой системы.

Концепция реформирования налоговой системы Республики Беларусь, являясь результатом первого комплексного сравнительно-прикладного исследования, способна стать конституирующей основой формирования эффективной налоговой системы Республики Беларусь для достижения правовых, социальных, экономических и политических целей развития общества.

Результаты исследования позволят актуализировать ряд проблем, которые расширят и углубят представления белорусских юристов, теоретиков и практиков о задачах и целях формирования налоговой системы Республики Беларусь с учетом влияния международных налоговых отношений.

Разработанная концепция предполагает прямой и косвенный экономический эффект, заключающийся в возможности: повышения собираемости налогов как основы выполнения программ социально-экономического развития республики и регионов; сокращения расходов субъектов хозяйствования (в том числе за счет сокращения налоговой нагрузки) с целью создания условий для осуществления ими высокоэффективной предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь и их интеграции в систему мирохозяйственных связей; оптимизации расходов бюджетов различных уровней на народнохозяйственные цели, а также на содержание налогового аппарата, деятельность которого направлена на функционирование налоговой системы.

Результаты исследования расширят условия и возможности реализации прав человека и гражданина как одного из важнейших факторов построения демократического социального правового государства, а также позволят выработать ряд практических рекомендаций, направленных на ослабление или исключение негативных воздействий налогообложения на социально-экономическое положение физических и юридических лиц.

3. Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

Существующая налоговая система страны требует серьезного реформирования, т.к. не обеспечивает оптимального выполнения своих функций, т.е. с одной стороны она должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны налоговая система страны должна способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию территорий.

В сложившейся налоговой системе страны с экономической точки зрения можно выявить определенные недостатки, которые необходимо устранить или минимизировать:

Налоговой системе Республики Беларусь присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. В первую очередь, это определяется высокой завышенной по сравнению с развитыми странами ставки налога на прибыль (35%) и налога на добавленную стоимость (18%), вследствие чего приоритетное направление по налоговым изъятиям в Республике Беларусь приходится на обложение хозяйствующих субъектов (т.е. юридических лиц). В условиях рыночной экономики это анахронизм. Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целенаправленной политики в течение многих лет.

Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги (налоги с оборота, продаж, различные сборы), а не прямых, причем доля косвенных налогов постепенно возрастает.

Косвенные налоги и сборы в целом не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее наоборот.

Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РБ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств (т.н. "черный налог"), доля которого, по разным источникам, достигает 40% денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25%.

Неэффективность существующих льгот. Сокращение налоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу. Но льготы, связанные со структурной перестройкой экономики, развитием малого предпринимательства и стимулированием инвестиций необходимо сохранить и даже расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер, и, что важно, должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям.

Усложненность налоговой системы РБ, т.к. на данный момент в Республике Беларусь насчитывается вместе с местными налогами свыше 100 различных налогов и сборов. Требуется существенное упрощение налоговой системы страны, при существенном снижении общего числа налогов и сборов.

Постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложения капиталов и росту экономики. Необходимо законодательно установить стабильные (в течение нескольких лет) базовые нормативы ставок и отчислений от основных налогов (в первую очередь это федеральные регулирующие налоги: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, а также на некоторые другие).

Несовершенство законодательства, противоречивость и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствие оперативной связи исполнительной и законодательной властей, что выражается в первую очередь в затягивании окончательного принятия нового Налогового кодекса.

В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы являются:

- обеспечение стабильности налоговой системы;

- максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;

- ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, - обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;

- оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов; при этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;

- усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;

- приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;

- максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

- совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;

- развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

Реформирование налоговой системы должно проходить таким образом, чтобы система налогообложения не только не мешала развитию промышленности, но и стимулировала повышению конкурентоспособности белорусской экономики. В этой связи следует отменить налоги, лежащие непомерным грузом на производственных предприятиях. Отмене подлежат, прежде всего, налоги, у которых в качестве объекта налогообложения выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг). В целом система налогообложения операций с отечественными и импортными товарами должна быть единой, эта мера направлена на усиление конкуренции на внутреннем рынке, что должно привести к улучшению качества предлагаемых белорусских товаров. При этом государство оставляет за собой право на использование протекционистских мер, однако осуществляться они должны путем изменения ввозных пошлин.

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам.

Современные налоговые системы капиталистических стран являются продуктом длительного процесса совершенствования, но продолжают развиваться и улучшаться в направлении соответствия общим принципам налогообложения, выработанным мировым сообществом. Эти принципы должны стать основополагающими при формировании Налогового кодекса Республики Беларусь как непременное условие ее вхождения в ЕЭС.

Главными критериями оценки цивилизованности и эффективности налоговой системы признаны:

1. Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.

2. Определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющие одинаково его понимать и толковать и налогоплательщику и налоговому инспектору. Нарушение этого принципа приводит к тому, что налогоплательщик отдается во власть сборщика налогов.

3. Удобство для налогоплательщиков, означающее приближение сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, минимум бюрократических процедур, простоту исчисления.

4. Стабильность, позволяющая прогнозировать финансовые результаты, в сочетании с гибкостью реакции на изменение экономической ситуации.

5. Эффективность, предполагающая не только обеспечение государственного бюджета стабильными и равномерными поступлениями доходов, но и стимулирование налогоплательщиков к развитию бизнеса, совершенствованию техники и технологии производства.

Первый принцип - принцип равенства и справедливости по отношению к налогоплательщикам - декларируется в Законе Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь". Однако его нарушения очевидны и обусловлены фискальными мотивами. В целях обеспечения наибольших сборов налогов белорусские законодатели выбрали в качестве главных объектов налогообложения выручку от реализации продукции, работ и услуг, и заработную плату.

Выручка от реализации в 1999 г. облагалась одновременно шестью видами платежей: отчислениями в республиканский бюджетный фонд поддержки производителей сельхозпродукции и продовольствия (1%), отчислениями в местный бюджетный целевой фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия (1%), отчислениями в местный бюджетный фонд содержания и ремонта жилищного фонда (0,5-1%), отчислениями в дорожный фонд пользователями дорог (1%), акцизами и НДС.

Чрезмерное налогообложение выручки от реализации продукции, работ и услуг означает перенесение большей части платежей на их потребителя путем включения налогов в цену товаров и услуг, приводит к завышению этой цены, ставит отечественные товары и услуги в разряд неконкурентоспособных на мировом рынке.

Заработная плата на предприятиях облагается пятью видами платежей: чрезвычайным чернобыльским налогом (4%), отчислениями в фонд социальной защиты населения (35%), отчислениями в фонд содействия занятости (1%), отчислениями во внебюджетный местный фонд содержания детских дошкольных учреждений (в г. Минске - 5%), подоходным налогом с граждан. В общей сложности предприятия включают в себестоимость продукции, работ, услуг на каждые 100 рублей начисленной заработной платы еще 45 рублей налогов и отчислений. Поскольку в мировой практике издержки производства не связывают с налоговыми платежами, себестоимость белорусских товаров и услуг также становится неконкурентоспособной.

Материалоемкие и энергоемкие производства имеют возможность переложить на государственный бюджет часть своих финансовых потерь от роста цен на ресурсы, от нерационального их использования, так как указанные потери компенсируются им на 20% за счет уменьшения платежей НДС и на 25 % за счет уменьшения налога на прибыль./28, с. 303/

В трудоемких отраслях, наоборот, постоянный инфляционный рост заработной платы сопровождается увеличением налоговой нагрузки и снижением прибыли.

Дискриминационность налоговой политики в отношении к трудоемким отраслям национальной экономики выражается также в том, что при выборе в качестве объекта налогообложения фонда заработной платы происходит отрыв этою объекта от источника уплаты налогов, что при отсутствии или недостаточности последнего (выручки от реализации) приводит к вторжению налоговых изъятий в воспроизводственные ресурсы предприятий. Речь идет о том, что в бюджет и во внебюджетные фонды вносятся начисленные и включенные в себестоимость продукции суммы безотносительно к наличию реальных источников их уплаты. Практически при задержках оплаты

продукции предприятия вынуждены перечислять чрезвычайный чернобыльский налог и отчисления на содержание детских дошкольных учреждений за счет собственных оборотных средств. Выплата заработной платы может задерживаться месяцами, а начисления на нее регулярно взыскиваются если не в добровольном, то в принудительном и первоочередном порядке.

Недостаток собственных оборотных средств, обусловленный их отвлечением на платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, предприятия вынуждены восполнять за счет кредитов банка, в результате чего себестоимость продукции увеличивается еще и за счет банковских процентов. Таким образом, действующая налоговая система усугубляет финансовую напряженность хозяйств, а следовательно, и возможность в дальнейшем своевременных расчетов с бюджетом, что, безусловно, отражается на оперативности пополнения государственной казны.

Принцип равенства и справедливости в налоговой системе Республики Беларусь нарушается также при формировании целевых бюджетных или внебюджетных фондов для поддержки отдельных отраслей экономики. При этом происходит переложение затрат одних предприятий на другие, многие из которых сами нуждаются в финансовой помощи. [35, c. 38]

Целевое финансирование сельского, жилищного, дорожного хозяйств за счет средств других отраслей порождает иждивенческие настроения, противоречит всем принципам рыночной экономики. Проблемы финансовой поддержки следует решать в пределах бюджетных средств, не обременяя дополнительными сборами всех налогоплательщиков.

Принцип равенства и справедливости налогов тесно связан с принципами их определенности, однозначности и удобства уплаты. Налоговая система должна быть построена так, чтобы добросовестный налогоплательщик в ней свободно ориентировался и был полностью уверен в правильности своих действий. Такая уверенность дает экономическую свободу и реальные перспективы для развития.

Налоговое законодательство Республики Беларусь не соответствует этим принципам, так как чрезвычайно усложнено и перегружено мелкими деталями, не оправдывающими получаемый эффект.

Унификация указанных объектов освободила бы налогоплательщиков от непреднамеренных ошибок в начислении платежей, а работников налоговых органов от неоправданно больших затрат по их исправлению. Кроме того, все множество платежей, уплачиваемых от одного и того же объекта исчисления, можно было бы, для удобства налогоплательщиков, свести в один платеж с совокупной ставкой, перечисляемые средства аккумулировать на едином корреспондентском счете в казначействе и с него распределять по соответствующим направлениям. Для государства такая задача не должна составлять никакой сложности.

Большой недостаток белорусской налоговой системы видится в зависимости величин платежей друг от друга. Ошибка в исчислении одного из них приводит к цепи налоговых нарушении по другим платежам и к соответствующим финансовым санкциям, которые могут превышать недоплаченную сумму в 5-6 и более раз.

Например, если налогоплательщик в начале налоговой цепочки ошибочно излишне начислил отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, то при этом, как следствие, он занизил сумму отчислений в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, акцизов, НДС и "сокрыл" прибыль, которая будет изъята полностью в бюджет, плюс финансовые санкции за недоначисление каждого из перечисленных платежей. То же касается и ошибок в пользу бюджета, допущенных при исчислении налогов и отчислений, относимых на себестоимость продукции, работ и услуг.

Подобный механизм построения налоговой системы не применяется в экономически развитых странах. Каждый налог должен иметь свой четко установленный объект обложения и только за его сокрытие налогоплательщики должны нести финансовую ответственность. [38, c. 11]

Налоговые законы должны быть законами прямого действия, тогда они будут одинаково трактоваться налогоплательщиками и налоговыми органами. Многочисленные методические указания, письма, разъяснения перегружены ненужными деталями, запутывающими методику, написаны тяжелым для понимания языком, не обработаны редакционно. Они идут нескончаемым потоком через печать и не всегда вовремя доходят до своего адресата.

Сложность налоговых инструкций и их множество привело к тому, что для правильного начисления платежей требуется высочайшая квалификация, которую имеют лишь некоторые опытные аудиторы. Рядовые бухгалтеры не в состоянии овладеть всем объемом налоговой информации, уследить за ее изменениями и потому допускают ошибки, чреватые немалыми финансовыми потерями для предприятий.

Налоговая система не может быть абсолютно простой, сведенной до двух-трех налогов. Подобные проекты разрабатывались учеными разных стран и не имели успеха. Вместе с тем, усложнения должны быть оправданы реальной необходимостью и приносить бюджету ощутимый эффект. В противном случае от них нужно отказаться, соизмерив результативность с затратами труда на осуществление тех или иных требовании.

В настоящее время налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию ежемесячно минимум 13 форм налоговых расчетов при отсутствии облагаемых оборотов, а также перечислять в бюджет платежи, начиная с одной тысячи рублей (один деноминированный рубль). Стоимость бумаги и затрат труда бухгалтеров, банковских и налоговых работников значительно превышает бюджетный эффект.

Установленные формы налоговых отчетов также не совершенны. Они сверх меры перегружены информацией. Например, при наличии полного объема компьютерных данных о налогоплательщике, каждый расчет должен сопровождаться обязательными реквизитами, включающими номера кодов налоговой инспекции и налогоплательщика, его полное наименование, адрес, номер телефона, фамилию ответственного лица, в то время как достаточно было бы указать лишь учетный номер и наименование предприятия.

Принцип удобства налогов предполагает также максимально возможное приближение сроков их уплаты к моменту получения доходов. В этом отношении срок перечисления большинства платежей в бюджет - 22 числа каждого месяца не вполне рационален, так как именно в этот период происходит также выплата заработной платы трудовым коллективам. Передвижение сроков уплаты на конец месяца, например, на 25 число, как это практиковалось до 1995 года, облегчило бы налогоплательщикам проблему мобилизации денежных средств для своевременных расчетов и с работниками, и с государством. [7, c. 18]

В спектре повышенных интересов налогоплательщиков находится принцип стабильности налогов. Многочисленные изменения правил уплаты, тем более вводимые задним числом практикующиеся в Республике Беларусь, вызывают негативную реакцию, уменьшают доверие к государству, не способствуют росту инвестиций в национальную экономику. Поэтому гибкость налоговой системы, адекватно отвечающей на изменения экономической ситуации, должна сочетаться с гарантиями стабильности общей налоговой нагрузки в течение не менее пяти лет. Ежегодные поправки в законы о налогообложении, принимаемые при утверждении государственного бюджета, не должны наносить ущерб налогоплательщикам в рамках указанного срока.

Большое значение в стимулировании предпринимательских инициатив в нужном для национальной экономики направлении имеет правильный выбор инструментов налогового регулирования. Государство может воздействовать на материальные интересы налогоплательщиков различными методами: изменением субъектов и объектов налогообложения, влияющими на стоимостную структуру налоговых изъятий; дифференциацией ставок налогов по категориям плательщиков; налоговыми льготами, включая полное освобождение от уплаты налога; отсрочкой платежей (налоговый кредит); аннулированием налоговой задолженности и даже возвратом уплаченных сумм; изменением базы налогообложения; предоставлением налоговой амнистии и другими.

Нельзя не упомянуть в работе о новом порядке исчисления налога на добавленную стоимость. Так, закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", который вступил в силу с 1 января 2000 года содержит ряд нововведений в исчислении НДС, которые по сути являются "революцией" в отечественном налогообложении. С этим трудно не согласиться, так как изменения, касающиеся налога, за счет которого формируется около 30% доходной части бюджета РБ, значительны и затрагивают практически все основные параметры НДС. При этом закон максимально приближен к своему российскому аналогу.

Прежде всего, расширен круг плательщиков. В соответствии с законом, плательщиками НДС теперь признаются, как и в России, индивидуальные предприниматели вне зависимости от проводимых ими операций. Ранее у индивидуальных предпринимателей облагались только оборот по оказанию финансовых услуг, операции с ценными бумагами и недвижимостью.

Однако основное нововведение в данном законе заключается в переходе РБ на новую форму расчета НДС - инвойсную, которая применяется во всем мире. Данная система упрощает расчет НДС, так как отпадает необходимость в сложных расчетах материальных затрат.

Суть данного метода в том, что сумма НДС рассчитывается от всей стоимости реализуемого товара (работ, услуг). Таким образом меняется объект обложения. Если ранее это была добавленная стоимость, то теперь это обороты по реализации товаров (работ, услуг) как на территории РБ, так и товаров, реализуемых за пределы РБ. При этом облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятий для собственного потребления; обороты по бартерным операциям; безвозмездная передача товара; передача объекта лизинга, аренды, залога.

В то же время в законе выделяются обороты, не облагаемые НДС. Это обороты по реализации на территории РБ товаров (работ, услуг) для официального пользования зарубежными дипломатическими представительствами; суммы, получаемые органами власти от различного рода государственных пошлин и сборов (лицензионных, патентных и т. д.); взносы в уставные фонды предприятий; обороты от первоочередного размещения ценных бумаг. Последние две льготы направлены на стимулирование создания новых предприятий и на развитие рынка ценных бумаг в Республике Беларусь.

Рассчитанная сумма НДС от оборота по реализации товаров (работ, услуг) не полностью зачисляется в бюджет, а уменьшается на сумму НДС, уплаченную поставщикам сырья и материалов. Если сумма вычетов превышает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, то сумма превышения учитывается в следующем налоговом периоде (месяце) или возвращается налогоплательщику.

Сумма, подлежащая зачету как ранее уплаченная в бюджет, должна быть выделена в документах. В Республике Беларусь, в соответствии с проектом "Методических указаний по исчислению и уплате НДС", данными документами станут платежные и расчетные документы, выставляемые продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, либо таможенные декларации и копии платежных или иных документов, подтверждающих факт уплаты НДС за пределами РБ. Все указанные документы регистрируются у продавцов - в книге продаж, у покупателей - в книге покупок, что облегчает контроль за уплатой НДС. [11, c. 9]

Отметим, что отсутствие единого документа для учета ранее уплаченных сумм НДС, каким в России является счет-фактура, может усложнить контроль за уплатой этого налога. Кстати, в белорусском законе о НДС также планировалось применение счет-фактур, но от этого впоследствии пришлось отказаться. Это объясняется тем, что счет-фактура - специальный налоговый документ, который требует дополнительных расходов на его изготовление (специальная бумага, средства защиты от подделки)./5/ У государства, а тем более у предприятий, таких денег нет.

В то же время введение с 1 января 1997 г. в России счет-фактур позволило улучшить собираемость налогов, что объясняется рядом причин. Во-первых - это требование обязательного наличия ряда реквизитов счет-фактуры, среди которых: порядковый номер и дата составления; наименование и регистрационный номер поставщика товара; наименование получаемого товара; стоимость товара; сумма НДС и печать организации. Во-вторых - это право подписи счет-фактур, которое предоставляется руководителю, главному бухгалтеру либо материально ответственному лицу, отвечающему за отпуск товара. В-третьих - без надлежаще оформленной счет-фактуры не происходит зачета ранее уплаченных сумм. Таким образом, наличие единого специализированного документа упрощает контроль и улучшает собираемость налога.

Необходимо отметить, что ранее уплаченная сумма НДС может относиться на издержки производства только тогда, когда производимая из покупаемого сырья продукция освобождается от уплаты НДС. Это снижает налоговые отчисления предприятия, сокращая цену продукции, соответственно увеличивая ее конкурентоспособность. У сырья, приобретенного до 01.01.2000 г. без выделенных сумм НДС, следует высчитывать НДС исходя из фактической стоимости сырья с применением расчетной ставки 8,26%.

К отрицательным моментам новой системы взимания НДС следует отнести то, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованный товар; за реализованный товар сверх цены реализации; поступающих в виде санкций за нарушение условий договора. То есть государство облагает все поступления на предприятия независимо от их источников.

Что касается льгот по НДС, то они в целом сохранились и во многом соответствуют российским. Эти льготы распространяются на товары и услуги, предоставляемые конечным потребителям. Плюс к ранее существовавшим льготам от НДС освобождаются отдельные операции, осуществляемые банками и небанковскими финансовыми организациями (предоставление кредитов, привлечение денежных средств, обращение валюты, обслуживание клиентов); предприятия игорного бизнеса по оказанию услуг, связанных с азартной игрой; услуг, по страхованию, соцстрахованию и перестрахованию.

Что же касается ставок налога, то вводятся три ставки НДС. Нулевая ставка применяется к экспортируемым товарам, строительным и транспортным услугам, услугам, связанным с экспортом товаров, услугам по транспортировке товаров транзитом через территорию РБ. Предполагается, что нулевая ставка должна стимулировать экспорт товаров.

По ставке 10%, так же как и в России, облагаются продовольственные товары и товары для детей, некоторые услуги, оказываемые населению, при условии реализации этих товаров и услуг на территории РБ и при ведении раздельного учета. По ставке 20% облагаются все прочие товары (услуги, работы), оборот по которым не освобождается от налогообложения.

Сроки уплаты налога и представления налоговой декларации (расчета) остались прежними, то есть не позднее 22-го и 20-го чисел месяца, следующего за отчетным. Но при этом если сумма НДС составляет от 3.000 до 5.000 минимальных зарплат в месяц, то налог уплачивается ежедекадно, а если более 5.000 зарплат в месяц - то 6 раз в месяц (5-го, 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа месяца)./5/

Следует дополнить, что налогообложение со странами СНГ определяется двусторонними договорами, а при их отсутствии - Президентом РБ.

В целом закон следует рассматривать как положительный факт, свидетельствующий об упрощении налоговой системы РБ и приведении ее к мировым стандартам.

Таким образом, переход Беларуси на новый порядок исчисления налога на добавленную стоимость явился довольно сложной процедурой, требующей изменения системы бухгалтерского учета и отчетности, переобучения бухгалтеров и введения новой документации. Вместе с тем, в последующем он упростит расчеты, обеспечит реальность исчисления и налогообложения добавленной стоимости на всех этапах ее образования.

Итак, перед Республикой Беларусь стоит сложная задача разработки эффективной налоговой политики и построения справедливой налоговой системы, способствующей развитию рыночных отношений. Следует отметить, что осуществление этой задачи весьма затруднено и потребует не одного года усердной и кропотливой работы, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. Кроме того, налоговые законы должны быть законами прямого действия и одинаково трактоваться налогоплательщиками и налоговыми органами.

Минимизация бюрократических процессов, "затрат труда" и материальных ресурсов по взиманию налогов является одним из важнейших критериев в формировании налоговых систем экономически развитых государств. Руководствуясь этим критерием, в Республике Беларусь целесообразно было бы пересмотреть процедуру уплаты налогов и представления налоговой отчетности. Их периодичность должна соответствовать объемам платежей и дифференцироваться от ежемесячных до годовых сроков сдачи налоговых деклараций и перечислений платежей в бюджет.

Подытоживая главу, следует отметить, что налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меру его обязанности, а государственному налоговому органу - меру дозволенного поведения. Налоговый кодекс можно рассматривать как средство защиты частной собственности от незаконных притязаний налоговых органов. Он является единственным законным основанием для отчуждения собственности юридических и физических лиц в виде налогов и сборов на началах обязательности и безвозвратности в интересах общества. Равенство налогоплательщиков перед законом выступает как экономическое равенство, когда за основу размеров налоговых изъятий принимается фактическая способность к уплате платежей путем сравнения базовых показателей. Уплата налогов с учетом платежеспособности юридических и физических лиц оставляет им свободу действий за пределами налогового обязательства, побуждает зарабатывать больше доходов для себя и для государства в обусловленной законом доле.

Заключение

Налоговая система Республики Беларусь на начальной стадии своего становления приобрела преимущественно фискальный характер, выразившийся в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в неэффективных способах его осуществления. Это привело увеличению налоговой нагрузки на приоритетные для республики трудоемкие отрасли национальной экономики.

Главные недостатки белорусской налоговой системы можно свести к следующим позициям:

налоговая система Беларуси перегружена большим количество налогов и платежей;

многократное обложение разными налогами одной и той же базы, в частности, оборотов по реализации, фонда заработной платы, что приводит к неравномерности налоговой нагрузки на предприятия и отрасли национальной экономики; законодательно закреплено неправильное формирование издержек производства, в которые включено более десяти видов налогов платежей, составляющих почти 10% их объема;

использование системы целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

налоговая система имеет многочисленные несистематизированные и малоэффективные налоговые льготы;

существует доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми;

регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительной власти; роль налоговой инспекции сужена до наложения штрафных санкций вместо активной профилактики налоговых нарушений.

Проведенный анализ показывает, что налоговая система Республики Беларусь пока имеет в своей основе малоэффективный налоговый механизм, который, опираясь на преобладание косвенной формы налогообложения, высокие налоговые ставки и уровень изъятий доходов, неравномерность распределения налогового бремени, сужающуюся налоговую базу, с одной стороны, недостаточно обеспечивает, требуемую доходность бюджета, а с другой - отрицательно воздействует на инвестиционную активность налогоплательщиков.

Совершенствование налогов в разных государствах является непрерывным процессом, обусловленным изменениями экономических условий. Стабильными остаются лишь налоговые традиции. Корректировке периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставки налогов, льготы. Иными словами, налоговые системы являются отражением налоговой политики государств, которая проводится в реальных экономических условиях и должна быть максимально эффективной.

Трансформация налоговой системы в Республике Беларусь осуществляется на стадии расширения рыночных отношений. Это и должно стать отправным пунктом при проведении налоговой политики.

Разгосударствление собственности, снятие с государства обязательств по финансовому обеспечению отраслей национального хозяйства позволит освободить государственный бюджет от значительной доли расходов и уменьшить уровень централизации денежных средств. Поэтому первый этап реконструкции налоговой системы связывается с преобразованием собственности, развитием малого и среднего предпринимательства, воздействием на платежеспособный спрос и цены. Задача, в принципе, состоит в том, чтобы, во-первых, сформировать контингент реальных налогоплательщиков, получающих доход от предпринимательской деятельности и отдающих часть его на государственные нужды, во-вторых, создать условия расширения налоговой базы, в-третьих, усовершенствовать налоговый механизм таким образом, чтобы он обеспечивал полноту и своевременность перечислений платежей в бюджет, делал невыгодным уклонение от налогов Основной целью на этом этапе является воздействие налогового механизма на стабилизацию экономики. Одновременно должны закладываться основы налогового стимулирования структурной перестройки экономики с привлечением отечественного и иностранного капитала для технического и технологического переоснащения производства.