Оформление результатов налоговой проверки. Права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Оформление результатов налоговой проверки. Права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков



Введение

налогоплательщик проверка право

В реформировании налоговой системы в последнее время явно выделились два направления. Одно из них касается непосредственно совершенствования отдельных налогов, налоговых режимов. Второе, однако, не менее важное направление связано с налоговым администрированием, регулированием отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Правовое регулирование налогового контроля (одним из видов которого является налоговая проверка) имеет особое значение в развитых странах по поводу сбалансированности налогообложения и поступления денежных средств в бюджеты всех уровней. Такая сбалансированность возможна лишь при непосредственном участии в данном контроле государственных органов и органов местного самоуправления, занимающихся непосредственно налоговым контролем и сбором налогов.

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля и основным способом контроля государства за деятельностью организаций. Нужно обратить внимание на то, что в ходе них возможны такие мероприятия (которые рассматриваются наряду с этим как самостоятельные формы налогового контроля), как получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие действия.

Ни один субъект предпринимательской деятельности не застрахован от налоговой проверки. Любой налогоплательщик (организация, предприятие, учреждение), должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового (проверяющего) органа). Тогда ее проведение может не оказаться неожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими страшными и совсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.

Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.

Таким образом, тема курсовой работы является, несомненно, важной и актуальной в современный период. В настоящее время правовое регулирование налоговых проверок имеет довольно высокую значимость, причем как с теоретической точки зрения - для совершенствования законодательства в налоговой сфере, так и с практической точки зрения - для более эффективной защиты прав налогоплательщиков и интересов государства.

Значимость налоговых проверок объясняется и тем, что иные формы контроля чаще всего напрямую связаны с мероприятиями, проводимыми при выездных и камеральных налоговых проверках. Получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, либо проводятся в процессе непосредственного осуществления налоговых проверок, либо являются логическим продолжением последних, инициируются их результатами. Именно этим и объясняется место, которое занимают налоговые проверки среди форм налогового контроля.

Целью данной курсовой работы поставлено - рассмотреть основные принципы и правила проведения налоговых проверок, порядок оформления результатов проверки, а также прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщик в ходе осуществления налоговых проверок.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

1. Раскрыть понятие налоговых проверок, их сущность и принципы;

2. Рассмотреть виды налоговых проверок, общие и основные правила их проведения;

3. Выделить права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков в ходе налоговых проверок;

4. Изучить порядок оформления результатов камеральной налоговой проверки;

5. Определить форму и порядок оформления результатов выездной налоговой проверки.

Объектом исследования в данной курсовой работе являются общественные отношения, возникающие в связи с оформлением результатов камеральных и выездных налоговых проверок при проведении налогового контроля.

В качестве предмета исследования выступают правовые нормы, регулирующие общественные отношения в области реализации полномочий и контрольных функций налоговых органов по организации и проведению выездных налоговых проверок.

Данная работа состоит из введения, в котором обозначается предмет, цель, задачи исследования и двух глав. Первая глава содержит три параграфа, а вторая глава - два параграфа. В первой главе рассмотрены теоретические вопросы, в ней раскрываются понятие, сущность и значение налоговых проверок, их виды, а также рассмотрены права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков в ходе проведения налоговых проверок. Основное содержание работы изложено во второй главе, в ней исследован порядок и форма оформления результатов камеральных и налоговых проверок.

В завершение работы представлен список использованной литературы, в том числе правовые акты, монографии и учебные издания.



1. Теоретические основы проведения налоговых проверок

1.1 Понятие налоговых проверок, их сущность и принципы

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, осуществляемый, в том числе, и путем проведения налоговых проверок. В ст. 82 НК РФ указано, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налогового кодекса РФ [2].

Этот контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок.

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля. Налоговую проверку можно определить как совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения к ответственности [10, С. 209].

В сфере налогообложения сложилась система принципов благодаря принятию и применению норм НК РФ и практике Конституционного суда Российской Федерации. А.Н. Гуев указывает, что «принципы налогообложения и сборов содержат наиболее общие конституционные начала и в то же время развивают эти начала, наделяя их конкретным смыслом и содержанием. Поэтому, говоря о нарушениях общих принципов налогообложения и сборов, есть все основания одновременно говорить о нарушении соответствующих базовых конституционных положений» [11, С. 124].

О.А. Ногина под принципами контроля понимает «общенормативные ориентиры, основы контрольной деятельности уполномоченных органов». Она выделяет три группы принципов налогового контроля: общеправовые принципы, принципы контроля и специально-правовые принципы налогового права [12, С. 69].

К группе общеправовых принципов, характерных для регулирования налоговых проверок, можно отнести следующие принципы:

1) Принцип законности. В отношениях, возникающих при проведении налоговых проверок, принцип законности проявляется в том, что, согласно пп. 4 и 5 п. 2 ст. 1 НК РФ, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и иных участников налоговых правоотношений, а также формы и методы налогового контроля устанавливаются исключительно нормами Налогового кодекса РФ;

2) Принцип юридического равенства. В соответствии с ним при принятии нормативных актов, регулирующих порядок осуществления компетентными специализированными службами контроля в области налогообложения не могут устанавливаться какие-либо особые условия осуществления контрольных мероприятий в зависимости от таких оснований, как форма собственности, организационно-правовая форма организации, гражданство индивидуального предпринимателя и т.п.;

3) Принцип приоритета защиты прав и интересов налогоплательщиков. На должностных лиц налоговых органов возлагается обязанность корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам и их представителям, не унижать их честь и достоинство (п. 3 ст. 33 НК РФ);

4) Принцип гласности. В сфере налогообложения принцип гласности реализуется, в частности, в двух основных требованиях:

а) официальной публикации актов законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 5 НК РФ) и сведений о действующих на территории Российской Федерации региональных и местных налогах и сборах,

б) исполнения налоговыми органами своих обязанностей по информированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах и даче разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ);

5) Принцип ответственности. В области налогового контроля требования рассматриваемого принципа находят отражение в двух видах ответственности:

а) ответственности налогоплательщиков, налоговых агентов, и иных лиц, участвующих в налоговой проверке,

б) ответственности проводящего проверку налогового органа и его должностных лиц [12, С. 71-72].

Следующую группу принципов проведения налоговых проверок составляют, специальные принципы, которые традиционно выделяются при рассмотрении контрольной деятельности как особого вида управленческой деятельности. К ним относятся следующие нормативные требования:

1) Принцип независимости. Организационно-правовой основой действия принципа независимости служит то обстоятельство, что налогоплательщики и иные обязанные лица находятся с налоговыми органами как властным субъектом лишь в отношениях функциональной зависимости и организационно ему не подчинены;

2) Принцип планомерности. Принцип планирования мероприятий налогового контроля в форме налоговых проверок предполагает проведение предварительной подготовки и составление графика проведения мероприятий налогового контроля, установление четкого перечня подлежащих проверке объектов контроля и определение очередности проведения налоговых проверок в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей;

3) Принцип регулярности (систематичности) контроля. Законодательно устанавливается периодичность проведения мероприятий налогового контроля. Так, камеральные налоговые проверки могут осуществляться ежемесячно, ежеквартально или ежегодно в зависимости от сроков, установленных законодательством для представления налоговых деклараций, промежуточных расчетов или иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Из ч. 1 ст. 87 НК РФ следует, что выездные налоговые проверки должны проводиться не реже одного раза в четыре года;

4) Принцип объективности и достоверности. Данный принцип обеспечивает обоснованность и достоверность аналитических оценок для целенаправленного контроля, а также снижения степени субъективности при принятии решений налоговым инспектором;

5) Принцип документального оформления результатов контроля. Требования данного принципа предполагают, что в ходе осуществления налоговых проверок все обнаруженные факты, события и действия должны фиксироваться в документах установленных видов и форм (актах, протоколах, справках и т.д.). Только после документального закрепления результаты налоговой проверки приобретают юридическое значение;

6) Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государственными органами. Для реализации результатов контрольной деятельности, особенно в тех случаях, когда выявлены нарушения законодательства, контролирующим органам необходимо обращаться к другим государственным органам, которые имеют соответствующие полномочия по применению мер ответственности [12, С. 72-73].

К третьей группе принципов рациональной организации налоговых проверок относятся специально-правовые принципы налогового права:

1) Принцип всеобщности налогового контроля. Данный принцип вытекает из закрепленного в ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 3 НК РФ принципа всеобщности налогообложения, и предполагает, что ни одна организация или физическое лицо не могут быть освобождены налоговыми органами от проведения в отношении них налоговых проверок;

2) Принцип единства налогового контроля. Принцип единства налоговой политики и системы налогов предполагает единообразное осуществление налогового контроля на всей территории страны, единства форм, методов и порядка проведения налоговых проверок, проводимых на всей территории России;

3) Принцип территориальности налогового контроля. Данный принцип выражается в том, что в большинстве случаев взаимоотношения по поводу осуществления налоговых проверок возникают у налогоплательщика именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на учете;

4) Принцип ограничения сферы налогового контроля только вопросами исполнения лицом обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством. Основное требование данного принципа закрепляется в следующей формулировке: соответствие предмета проводимого контрольного мероприятия компетенции органа государственного контроля (надзора);

5) Презумпция добросовестности налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц. При осуществлении контрольных мероприятий должностные лица налоговых органов обязаны исходить из презумпции добросовестности проверяемого ими лица и надлежащего исполнения им своих обязанностей, пока и поскольку в установленном законом порядке не будет доказано обратное;

6) Принцип соблюдения налоговой тайны. Налоговая тайна не подлежит разглашению должностными лицами уполномоченных органов, привлекаемыми специалистами, экспертами, переводчиками за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом;

7) Принцип возмещения ущерба, причиненного неправомерными действиями должностных лиц при проведении налоговых проверок. В налоговом законодательстве закреплены положения об обязанности лица возместить убытки, причиненные его неправомерными действиями. Убытки, включая упущенную выгоду, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме за счет федерального бюджета (п. 1 ст. 35 и п. 2 ст. 103 НК РФ) [12, С. 73-74].

Таким образом, налоговую проверку можно определить как форму налогового контроля, состоящую из регламентированного законодательством Российской Федерации комплекса мероприятий, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в пределах компетенции, обеспечивающую правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, выявление и устранение нарушений в сфере налогообложения и причин, их порождающих, а также применение мер ответственности за их совершение [15, С. 190].

1.2 Виды налоговых проверок. Общие и основные правила их проведения

Налоговый контроль осуществляется в разном порядке, временном режиме, различными органами, имеет неодинаковый объем охвата и т.д. В научной и учебной литературе выделяют несколько форм, методов и видов налогового контроля. Между тем в части первой НК РФ (ст. 87) говорится лишь о видах налоговых проверок - камеральных и выездных [16, С. 236].

Объем правомочий налоговых органов и существующих ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий (доступ на территорию или в помещение, осмотр, истребование документов, выемка (изъятие) документов и предметов, инвентаризация, экспертиза и др.) напрямую зависит от вида проводимой проверки.

Помимо подразделения налоговых проверок на камеральные и выездные, по месту проведения и объему проверяемой документации, используется классификация проверок и по другим признакам.

Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки [17, С. 98].

Выездная налоговая проверка - комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа [17, С. 99].

Комплексные проверки охватывают финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика за проверяемый период по всем вопросам соблюдения налогового законодательства.

Выборочные проверки - это проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика по вопросам начисления и уплаты отдельных видов налогов (налога на прибыль, НДС, акцизов).

Целевые проверки - проверки соблюдения налогового законодательства по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика или определенным финансово-хозяйственным операциям [16, С. 237].

Сплошные и выборочные налоговые проверки отличаются по объему проверяемых документов. При сплошной проверке проверяются все документы организации без каких-либо пропусков и предложений об отсутствии нарушений.

При выборочной проверке проверяется только часть документации организации. Выборочная проверка может и должна превратиться в сплошную, если в проверяемой выборке обнаружены нарушения, которые могут быть присущи всему массиву данной документации.

Плановая проверка - проверка с предварительным уведомлением налогоплательщика.

Внеплановая проверка - это разновидность выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки).

Цель внеплановой проверки - установить факт совершения правонарушения, который может быть сокрыт при проведении обычных проверок. Внезапные проверки проводятся не часто

Контрольная проверка - это также не основная, а зависимая проверка.

Цель контрольной проверки - установить факт некачественного проведения ранее проведенной проверки должностными лицами налоговых органов. Контрольные проверки могут проводиться только вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью нижестоящего органа. Результаты их проведения отражаются как на налогоплательщике, так и на проверяемых работниках налоговых органов. Так, если будут установлены факты нарушения законодательства проверяемым налогоплательщиком, к нему будут применены соответствующие санкции. Если же нарушения были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица должны быть привлечены к дисциплинарной (уголовной) ответственности [17, С. 100].

Повторная проверка - это проверка по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка.

Повторная выездная налоговая проверка может проводиться:

- вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Решение руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа о назначении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа оформляется в виде мотивированного постановления.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда не выявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа [15, С. 205].

Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии, с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

К общим правилам проведения налоговых проверок относятся:

- проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;

- запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период;

- в том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении проверок не применяется.

Повторная проверка может быть проведена также и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки.

Необходимо обратить внимание на то, что ограничение, касающееся проведения повторных выездных проверок, в соответствии со ст. 87 НК РФ применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов), но не к налоговым агентам. К налоговым агентам не применяется и положение этой статьи в части проведения встречных проверок (т.е. проверок документов, относящихся к деятельности проверяемых) у лиц, связанных с ними, например, у контрагентов по гражданско-правовому договору [18, С. 45].

Участниками налоговых проверок являются лица, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ наделены полномочиями либо имеют права и обязанности при совершении действий в ходе осуществления налоговой проверки.

По функциональному критерию участников налоговой проверки можно подразделить на следующие группы:

- субъекты, осуществляющие налоговую проверку: уполномоченные органы, налоговые органы;

- субъекты, деятельность которых проверяется в ходе налоговой проверки: налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов, банки;

- субъекты, которые могут быть привлечены к участию в налоговой проверке: эксперты, переводчики, специалисты, свидетели, понятые.

В качестве объекта налоговой проверки можно определить действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот и т.д.

В качестве предмета налоговой проверки выступают документальные, вещественные (предметы) и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, т.е. договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные документы, декларации и т.д. Такое понимание предметов налоговых проверок вполне соответствует контексту самого Налогового кодекса РФ.

Наиболее значимыми предметами налоговой проверки являются документы бухгалтерского учеты и налоговые декларации, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями, устанавливаемыми для соответствующего вида документов нормативными актами.

На основе проверки бухгалтерских документов проводится контроль правильности совершенных операций, устанавливаются факты совершения налоговых правонарушений, их причины. При исследовании документов используются различные приемы и способы проверки. При этом отсутствие первичных документов, счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и влечет ответственность по ст. 120 НК РФ.

При проведении налоговых проверок можно выделить следующие этапы:

1) подготовка к проведению налоговой проверки, включающая изучение дела налогоплательщика, т.е. документов, имеющихся у налоговых органов (деклараций, балансов, отчетов, расчетов по налогам и т.д.);

2) проведение налоговой проверки;

3) оформление результатов налоговой проверки.

Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых проверок:

- камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ);

- выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплата налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 87 НК РФ).

Основной целью камеральной проверки является выявление ошибок, допущенных при заполнении налоговой декларации. Как следует из ч. 1 ст. 88 НК РФ, предметом камеральной проверки являются налоговые декларации, а также документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. Перечень указанных документов определен НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах. И именно за непредставление данных документов налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушение согласно п. 1 ст. 126 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка делится на 3 вида:

- Формальная проверка - «проведение внешнего осмотра документов, в ходе которого проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей, пометок», проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов.

- Арифметическая проверка - это осуществление контроля по правильности подсчета итоговых сумм, отражения количественных и стоимостных показателей. При данной проверке проверяются суммы, как по строкам, так и в графах, то есть по горизонтали и по вертикали.

- Нормативная проверка - это изучение документа на его соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, ставок налогов и т.д. [17].

КНП проводится в следующем порядке:

1) проверка своевременности и полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности;

2) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности;

3) проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и боров, подлежащих уплате в бюджет;

4) проверка обоснованности применения налогоплательщиком ставок налога и использования льгот;

5) проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы посредствам камерального анализа [21].

Поверка проводится уполномоченным должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началом проверки. Налоговый орган не вправе проводить камеральную проверку без декларации на основе иных документов.

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут быть представлены по месту учета налогоплательщика на бумажном носителе и в электронном виде.

Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата фактического представления их в налоговый орган на бумажном носителе или дата отправки заказного письма с описью вложения.

В соответствии со п. 3 ст. 88 Налогового Кодекса в случае выявления ошибок, противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах и полученным в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок, «но не вправе истребовать дополнительные документы. Представление таких документов - право, а не обязанность налогоплательщика» [20].

В Налоговом кодексе исчерпывающе указаны случаи, когда проверяющие имеют право запрашивать у налогоплательщика документы.

- при использовании налоговых льгот (проверяющие имеют право истребовать только документы, подтверждающие право на льготы);

- при указании налогоплательщиком в декларации по НДС суммы налога, подлежащего возмещению из бюджета (проверяющие вправе запросить только документы, подтверждающие право применения налоговых вычетов);

- при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;

- если НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика представить вместе с подаваемой декларацией документы.

Поэтому «когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет» [23].

В соответствии со ст. 87 и 88 НК РФ не разрешается налоговым органам повторно проводить камеральные проверки одной и той же декларации, за исключением подачи налогоплательщиком уточненной декларации.

Выездная налоговая проверка - это проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов на основе анализа документальных источников информации и фактического состояния объектов налогообложения, назначаемая по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и проводимая на территории (в помещении) налогоплательщика.

Целью проведения выездной налоговой проверки является обеспечение контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком. Проведение выездных налоговых проверок призвано решать несколько задач:

1. выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

2. предупреждение возможных налоговых правонарушений в будущем [22].

В ходе ВНП проводится анализ бухгалтерской документации, а также фактическое состояние объектов налогообложения. ВНП проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа.

Выездные проверки делятся на:

- комплексные - проверяется правильность расчетов с бюджетом по всем налогам;

- тематические - по одному или нескольким налогам либо по отдельным вопросам.

ВНП состоит из следующих этапов:

1) Вынесение решения о назначении проверки;

2) Проведение проверки непосредственно;

3) Составление справки о проведенной проверке [25].

Согласно п. п. 1, 2 ст. 89 НК РФ проведение ВНП допустимо лишь в случае принятия и оформления соответствующего решения руководителем налогового органа или его заместителем, в котором обязательно должны содержаться данные налогоплательщика, конкретные проверяемые налоги, проверяемый период, персональные данные проверяющих инспекторов.

Не допускается назначение в течение одного календарного года двух и более проверок налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала по одним и тем же налогам и сборам и за тот же период. Однако при проведении тематической проверки налоговый орган имеет право, не дожидаясь годичного срока с даты проведения текущей налоговой проверки, назначить выездную налоговую проверку по другим налогам или за другой налоговый период [14, C.173].

При комплексной проверке право на проведение очередной проверки у налогового органа возникает только по окончании одного года с момента проведения указанной проверки.

По общему правилу проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6 месяцев. Срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Руководитель налогового органа вправе приостановить проведение ВНП для:

- истребования документов у контрагента или у иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого лица;

- получение информации от иностранных государственных органов;

- проведения экспертиз [16, С. 244].

По прибытии в организацию проверяющая группа в лице своего руководителя представляет руководству организации свои полномочия по вопросам проведения ВНП.

Налогоплательщик обязан выполнить требования должностных лиц по их допуску в помещение и на территории, в которых должна проводиться проверка, представит необходимые для проверки документы.

В случае воспрепятствования доступу проверяющей группы на территорию организации или в помещение, руководителем группы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате. В случае, если налогоплательщик отказывается подписывать данный акт, в нем делается соответствующая запись [10, С. 218].

К мероприятиям налогового контроля, осуществляемым при проведении налогового контроля, относятся:

- осмотр (обследование) помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержание объектов налогообложения;

- истребование документов;

- выемка документов и предметов;

- проверка денежного оборота и денежных документов;

- инвентаризация имущества налогоплательщика;

- привлечение экспертов и специалистов, участие переводчика, понятых и свидетеля.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. После чего составляется акт о выездной налоговой проверки, где производится описание найденных нарушений со ссылками на законы, которые нарушены, а также документы, доказывающие эти нарушения, и предложения проверяющего по устранению недочетов [14, С. 175].

1.3 Права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков в ходе налоговых проверок

Платя налоги, граждане вступают с государством в налоговые правоотношения, которые отличаются от других имущественных (например, гражданских) отношений тем, что в них присутствует неравенство сторон, т.е. подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой (государству). В налоговых правоотношениях государство всегда выступает в лице своих органов, наделенных властными полномочиями.

Основные права и обязанности граждан определяются в Конституции РФ. Данное положение Конституции РФ конкретизируется в ст. 23 НК РФ.

Для того чтобы обязать какого-либо человека совершить определенные действия, а именно уплачивать налоги необходимо наличие следующих условий:

1) данное лицо должно являться налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ;

2) налог, уплата которого вменяется в обязанность налогоплательщика, должен быть установлен только законами, а не иными нормативными актами.

3) законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют [27, С. 256].

Итак, уплата налога считается первейшей обязанностью налогоплательщика, однако ст. 23 НК РФ предусматривается еще ряд обязанностей налогоплательщика, которые являются производными:

- вставать на учет в налоговых органах в предусмотренных налоговым законодательством случаях;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые налогоплательщик обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете;

- предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- предоставлять налоговому органу в определенных законом случаях необходимую информацию и документы;

- в течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги.

Помимо вышеуказанных обязанностей, относящихся непосредственно к ведению бухгалтерского учета и отчетности, к уплате налогов, налоговым законодательством установлен ряд обязанностей налогоплательщиков носящих уведомительный характер - налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов;

2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия;

3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ - в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

4) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):

а) в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

б) в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения) [2].

Обязанности налогоплательщика, связанные с проведением камеральной проверки:

1) Налогоплательщик обязан представить в налоговые органы декларацию в сроки, установленные для конкретного налога второй частью НК РФ.

Налоговую декларацию можно послать лично или через представителя, а также по почте (с описью вложений) и телекоммуникационным каналам связи. Если налоговая декларация отправлена по почте, то своевременным представлением является ее сдача на почту до 24 часов последнего дня срока.

Согласно ст. 27 НК РФ законными представителями организации могут быть директор, президент и другие лица, которые указаны в учредительных документах. Если налоговую декларацию представляет, например, главный бухгалтер, он является по отношению к ней уполномоченным представителем и ему следует выписать доверенность.

С 1 января 2014 г. плательщики НДС обязаны представлять декларации по данному налогу только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

С 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 28.06.2013 №134-ФЗ данное правило будет распространяться и на организации, применяющие специальные налоговые режимы, в случае выставления ими счетов-фактур покупателям, а также при заключении посреднических договоров.

В случае непредставления декларации в установленный срок, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств. Это решение принимается в течение 10 дней по истечении установленного срока представления декларации. Приостановление операций означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, за исключением перевода платежей, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов (например, оплата труда лиц, работающих по трудовому договору), а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ с 1 января 2015 г. решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств может быть вынесено в течение трех лет.

2) Налогоплательщик обязан по требованию налогового органа представить необходимые пояснения по представленной декларации и внести соответствующие исправления в установленный срок.

Пояснения могут касаться неправильного оформления декларации, выявленных арифметических ошибок и противоречий. Исправить ошибки налогоплательщик должен в течение пяти дней.

Необходимо представить документы, подтверждающие применение льгот, а также правомерность вычетов по НДС, если налогоплательщик заявляет НДС к возмещению.

Согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если их представление вместе с декларацией не установлено Налоговым кодексом, а также за пределами срока проведения камеральной проверки три календарных месяца.

В целях совершенствования налогового администрирования и противодействия деятельности фирм-однодневок с 1 января 2015 г. налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки по НДС имеет право затребовать дополнительные документы, если налогоплательщик заявил НДС к возмещению или налоговый орган располагает фактами о занижении суммы НДС к уплате. Истребовать документы налогоплательщика будет возможно, если выявлены противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, в том случае, если данные в декларации налогоплательщика не совпадают с аналогичными данными его контрагента или с журналом выставленных и полученных счетов-фактур. С 2015 г. вместе с декларацией будут представляться данные налогового учета НДС.

3) Обязанности налогоплательщика при представлении уточненной налоговой декларации.

Налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию в случае факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, в первичной декларации. Если налог занижен, сначала следует уплатить недоимку и пени, а затем представить уточненную налоговую декларацию, только в этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности.

Обязанности налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки:

1. Основная обязанность налогоплательщика при проведении выездной проверки - обеспечить ознакомление проверяющих с документами, имеющими отношение к налогообложению: это документы, содержащие сведения об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах и т.д.

2. Предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение, проверка будет перенесена на территорию налогового органа. Для этого необходимо написать письменное заявление в свободной форме.

Помимо обязанностей, налоговое законодательство наделяет налогоплательщиков определенными правами.

В соответствии с Налоговым законодательством в отношениях с налоговиками налогоплательщик наделен различными правами, например:

- представлять свои интересы в отношениях с налоговиками лично либо через своего представителя (пп. 6 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 26 НК РФ);

- на сохранение налоговой тайны (ст. 102 НК РФ);

- на обжалование действий и решений налоговых органов и их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ);

- требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам (ст. 21 НК РФ);

- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков (ст. 21 НК РФ).

Кроме того, Налоговый кодекс РФ закрепляет права налогоплательщика, осуществление которых позволяет ему защитить свои интересы в ходе камеральной проверки и при принятии решений по ее результатам (п. 3 ст. 88 НК РФ):

1) Право на соблюдение срока проведения камеральной проверки (п. 2 ст. 88 НК РФ). На камеральную проверку налоговикам отводится три месяца со дня представления декларации или расчета. Продление этого срока, приостановление проверки и ее возобновление не предусмотрены;

2) Право на соблюдение ограничения по объему проверяемой отчетности (п. 1 п. 2 ст. 88 НК РФ). В рамках камеральной проверки инспекция может проверить правильность исчисления и уплаты только того налога и за тот период, в отношении которых представлена проверяемая декларация или расчет;

3) Получить от проверяющего сообщение о выявленных в ходе проверки ошибках в представленной отчетности, противоречиях между сведениями, которые содержатся в представленных документах, и (или) несоответствиях между имеющимися у налоговиков сведениями и сведениями, представленными налогоплательщиком;

4) Представить пояснения по выявленным ошибкам, противоречиям и (или) несоответствиям. При подаче пояснений налогоплательщик вправе дополнительно представить налоговому инспектору выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, а также иные документы, которые подтверждают правильность отражения сведений в декларации (расчете) (п. 4 ст. 88 НК РФ);

5) Право на подачу уточненной налоговой декларации или расчета (ст. 81 и п. 9.1 статьи 88 НК РФ). Налогоплательщик имеет право подать уточненную декларацию или расчет как во время камеральной проверки, так и после ее окончания.

Если в ходе камеральной проверки налоговики выявили ошибки и потребовали представить уточненную декларацию это нужно сделать в течение пяти дней с момента получения такого требования (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если уточненная декларация подана во время камеральной проверки, налоговики прекращают проверять ранее сданную декларацию и начинают камеральную проверку уточненной отчетности. При этом они вправе использовать документы, которые получили от налогоплательщика в рамках прекращенной камеральной проверки.

Права налогоплательщика в ходе выездной налоговой проверки:

1) Право ознакомиться с решением о проведении выездной проверки (п. 1 ст. 89 и п. 1 ст. 91 НК РФ). Если налоговики не ознакомили налогоплательщика или его представителя с таким решением либо не предъявили служебные удостоверения, он вправе не допускать их на свою территорию и в помещения (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ);

2) Право на присутствие при проведении выездной проверки (пп. 8 п. 1 ст. 21 НК РФ). Присутствовать во время выездной проверки может руководитель организации, ее главный бухгалтер, а также любое иное лицо, имеющее доверенность от имени проверяемого юридического лица;

3) Право на соблюдение срока проведения выездной проверки (п. 6 и п. 9 ст. 89 НК РФ). Выездная проверка должна продолжаться не более двух месяцев. Срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести;

4) Право ознакомиться с решениями налогового органа о продлении срока выездной проверки, приостановлении и возобновлении выездной проверки (пп. 9 п. 1 ст. 21 и п. 9 ст. 89 НК РФ);

5) Право на получение от налоговиков подлинников всех истребованных документов на период приостановления выездной проверки (п. 9 ст. 89 НК РФ). На время, на которое приостановлена выездная проверка, инспекция обязана вернуть налогоплательщику все подлинники, истребованные в рамках проверки. Она может не возвращать оригиналы лишь тех документов, которые были получены в ходе проведения выемки. Порядок выемки документов и предметов установлен статьей 94 НК РФ;

6) Право на соблюдение ограничения по продолжительности проверяемого периода (п. 4 ст. 89 НК РФ). В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о ее проведении;

7) Право на соблюдение ограничений на проведение повторных выездных налоговых проверок (п. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ). Нельзя проводить повторные выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;

8) Право на соблюдение ограничений по количеству выездных налоговых проверок в течение календарного года (п. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ). Инспекторы не имеют права проводить в отношении одного налогоплательщика (одного его филиала или представительства) больше двух выездных проверок в течение календарного года;

9) Право на подачу уточненной налоговой декларации или расчета во время выездной проверки (ст. 81 и п. 4 и п. 10 ст. 89 НК РФ);

10) Право на получение справки о проведенной выездной проверке (п. 15. ст. 89 НК РФ). В последний день выездной проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

Государство гарантирует налогоплательщикам административную и судебную защиту их прав от незаконных действий налоговых органов.

В налоговых правоотношениях участвуют два основных субъекта: налогоплательщик и налоговые органы.

Права и обязанности налоговых органов также предусматриваются налоговым законодательством РФ.

Права налогоплательщиков обеспечиваются обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение должностными лицами налоговых органов, предусмотренных законом прав налогоплательщиков, влечет за собой ответственность виновных в нарушении прав налогоплательщиков лиц.

Налоговое законодательство устанавливает следующий круг обязательных и безусловный действий (обязанностей) которые должны выполнять налоговые органы:

1) соблюдение налогового законодательства;

2) осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства;

...