Оформление результатов налоговой проверки. Права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;

5) соблюдение налоговой тайны;

6) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Налоговый кодекс персонифицирует обязанности и устанавливает в отдельной статье (ст. 33 НК РФ) обязанности должностных лиц налоговых органов:

1) должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с налоговым законодательством РФ;

2) должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.

В рамках камеральной и выездной проверок налоговые органы имеют право:

1) Истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения;

2) Получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

3) Вызвать налогоплательщика на основании письменного уведомления в налоговый орган для дачи пояснений (Приложение А);

4) Направить запрос в банк о наличии счетов, вкладов в банке, об остатках денежных средств в банке (п. 2 ст. 86 НК РФ);

5) Требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований (п. 8 ст. 31 НК РФ);

6) Требовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, лишь тогда, когда налогоплательщик представляет налоговую декларацию по НДС с суммой налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);

7) Направлять запрос в компетентные органы иностранных государств, с целью получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с лицами находящимися в иностранных государствах [8];

8) Вызвать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с выездной налоговой проверкой [8];

9) Осуществлять инвентаризацию имущества налогоплательщика, с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения других обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки (пп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК РФ).

Инвентаризация проводится на основании распоряжения руководителя налогового органа. Инвентаризация проводится по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика, а также по месту нахождения имущества (но не в жилых помещениях налогоплательщика). Инвентаризация производится в присутствии налогоплательщика.

По результатам инвентаризации составляется ведомость результатов инвентаризации, выявленных при проведении инвентаризации, подписываемая лицом, возглавляющим инвентаризационную комиссию.

Результаты инвентаризации указываются в акте документальной проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.

10) Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (п. 12 ст. 31 НК РФ).

Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

- лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

- лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности, адвокаты, аудиторы.

11) Произвести осмотр помещений, территорий, объектов налогообложения, документов и предметов.

Осмотр должен производиться только в присутствии понятых и налогоплательщика (его представителя). При осмотре может производиться фото - киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О проведении осмотра составляется протокол. Незаконное воспрепятствование доступу представителей налоговых органов - налоговое правонарушение (ст. 124 НК).

12) Истребовать документы у проверяемого лица в соответствии со статьей 93 НК РФ.

Проверяющий вправе истребовать необходимые для проверки документы. На основании требования налоговых органов, налогоплательщик обязан выдать их налоговому органу в 5-дневный срок.

Документы предоставляются в виде заверенных должным образом копий. Непредставление документов - налоговое правонарушение (ст. 126 НК РФ). В случае отказа в предоставлении документов должностное лицо налогового органа вправе произвести выемку документов.

13) Истребовать документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика у контрагента или у иных лиц, располагающих этими документами, в том числе информации относительно конкретной сделки у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке в соответствии со статьей 93.1 НК РФ. Порядок истребования данных документов представлен схемой (Приложение Б).

14) Осуществлять выемку документов и предметов на основании мотивированного постановления (Приложение В) должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Данное постановление должно быть предъявлено налогоплательщику до начала выемки. Постановление о выемке документов и предметов должно быть утверждено руководителем (заместителем) соответствующего налогового органа.

Выемка документов производится только в том случае, если есть достаточные основания полагать, что свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений документы будут уничтожены, сокрыты, изменены, или замены. Наличие указанных оснований определяется проверяющими.

Правила производства выемки:

- Не допускается выемка документов в ночное время;

- Выемка производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка;

- Сначала налогоплательщику предлагается добровольно выдать предметы и документы, в случае отказа - принудительная выемка;

- При отказе вскрыть помещения, где находятся объекты выемки, проверяющие вправе это сделать самостоятельно, не причиняя вреда имуществу налогоплательщика;

- Не подлежат выемке документы и предметы, не относящиеся к предмету налоговой проверки;

- Изъятые документы и предметы описываются в протоколе, либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования количества и индивидуальных признаков предметов;

- Если у налогоплательщика изымаются подлинники документов (НК четко устанавливает, в каких случаях это возможно), то ему должны передаваться копии этих документов одновременно с изъятием подлинников или не позднее 5 дней со дня выемки.

При производстве выемки участвуют понятые.

15) Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, переводчиков (п. 11 ст. 31 НК РФ).

16) Назначить экспертизу, по вопросам для разъяснения, которых требуются специальные познания эксперта.

При производстве экспертизы налогоплательщик может:

- заявить отвод эксперту;

- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

- представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

- присутствовать с разрешения, проверяющего при производстве экспертизы;

- знакомиться с заключением эксперта.

17) Вызвать понятых. Понятые могут быть вызваны для участия в следующих мероприятиях налогового контроля:

- осмотра;

- выемки документов и предметов.

Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол [8].



2. Порядок оформления результатов налоговых проверок

2.1 Оформление результатов камеральной налоговой проверки

Камеральную проверку проводит только та налоговая инспекция, в которую подана декларация или расчет и только по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Составление акта по результатам камеральной налоговой проверки не предусмотрено. Порядок оформления результатов зависит, выявлены ли ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями.

Если ошибок или противоречий нет, инспектор подписывает декларацию и указывает дату проверки на ее титульном листе - проверка завершена [30].

В случае выявления ошибок и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику (письмо с требованием) и требуется представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ) (Приложение Г).

В случае если налогоплательщик представляет в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, он так же вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п. 4 ст. 88 НК РФ). Налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку, в свою очередь обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Форма акта камеральной проверки установлена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 года N САЭ-3-06/892@ (Приложение Д) [4].

Так, при составлении акта проверяющие должны соблюдать следующие правила:

- акт составляется в двух экземплярах по утвержденной форме и должен содержать установленные Налоговым кодексом РФ сведения (п. 3и п. 4 ст. 100 НК РФ);

- акт подписывается инспектором и проверенным налогоплательщиком или его представителем (п. 2 ст. 100 НК РФ);

- инспектор должен составить акт в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки, по итогам которой выявлены нарушения (абз. 2 п. 1 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ);

- экземпляр акта в течение пяти рабочих дней с даты его составления вручается налогоплательщику или его представителю (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). В случае уклонения налогоплательщика от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма [2].

Содержание акта камеральной проверки также должно соответствовать определенным требованиям. Требования к его составлению утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

Полный перечень сведений, которые должны быть указаны в акте камеральной проверки, а также подробные правила их отражения закреплены в п. п. 1.8, 1.9 и 2.2 Требований к составлению акта налоговой проверки. На основании п. 2.1 Требований к составлению акта налоговой проверки содержание акта камеральной проверки (кроме вводной части) регламентируется теми же положениями, которыми установлены требования к акту выездной налоговой проверки [31].

В соответствии с указанными выше нормами акт камеральной проверки должен состоять из следующих частей (п. п. 1.6, 2.1 Требований к составлению акта налоговой проверки):

- вводной части (общие положения);

- описательной части (установленные факты);

- итоговой части (выводы налоговых органов, предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи об ответственности за эти правонарушения).

Налогоплательщик при его несогласии с актом проверки в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Данная норма действует с 24 августа 2013 года, до этого срок представления возражений на акт налоговой проверки составлял 15 рабочих дней со дня его получения.

На основании п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговый орган выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - приводятся документы, сведения, подтверждающие обстоятельство совершения (Приложение Е);

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности - документы, сведения, подтверждающие обстоятельства совершения налогового правонарушения, также установленные обстоятельства, исключающие привлечение налогоплательщика к ответственности (Приложение Ж);

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля - указываются обстоятельства, вызывающие необходимость их проведения (Приложение И).

Формы решений утверждены Приказом ФНС России от 31.05.2007 №ММ-3-06/338@ [9].

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение 5 дней после дня его вынесения. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма [2].

В порядке, установленном ст. 101.4 НК РФ, акт составляется в основном по правонарушениям, которые допустили следующие субъекты:

- контрагент либо иное лицо, имеющее документы, содержащие сведения о деятельности плательщика;

- лица, поименованные в ст. 85 НК РФ и имеющие информацию о деятельности плательщика, которую они обязаны представлять;

- свидетель, переводчик, специалист, эксперт;

- банк в случаях: нарушения порядка открытия счета плательщику; нарушения срока исполнения поручения о перечислении налога; неисполнения решения налогового органа о приостановлении операции по счетам плательщика; неисполнения поручения налогового органа о перечислении налога, сбора, пеней и штрафов; непредставление банком в налоговый орган справок (выписок) по операциям и счетам.

Акт составляется должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня обнаружения фактов свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, подписывается этим лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте (п. 1 ст. 101.4 НК РФ)

На практике возникает вопрос, в каких случаях дела о налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке ст. 101 НК РФ, а в каких случаях в порядке, установленном ст. 101.4 НК РФ.

Из содержания ст. 100.1 НК РФ следует, что использование той или иной процедуры рассмотрения дел о налоговых правонарушениях зависит от формы налогового контроля и вида налогового правонарушения.

Кроме того, по правилам ст. 101 НК РФ подлежат рассмотрению правонарушения, предусмотренные ст. 120, 122, 123 НК РФ. Выделение законодателем данных составов правонарушений представляется не случайным, поскольку указанные налоговые правонарушения могут быть выявлены только в рамках проведения налоговой проверки.

На основании изложенного можно прийти к следующим выводам. Если налоговое правонарушение обнаружено в ходе налоговой проверки, проводимой в соответствии со ст. 88 или 89 НК РФ, то к правонарушителю следует применять процедуру вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, которая установлена ст. 101 НК РФ. Если налоговое правонарушение выявлено в ходе иных мероприятий налогового контроля и не квалифицируется по ст. 120, 122, 123 НК РФ, производство о налоговом правонарушении ведется по правилам ст. 101.4 НК РФ [33].

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ налогоплательщик имеет право обжаловать любые акты налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц, если, по его мнению, такие акты или действия нарушают его права.

Досудебное урегулирование налогового спора по решениям налоговых органов о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности, вынесенные по результатам налоговых проверок возможно по выбору налогоплательщика: в апелляционной инстанции или в вышестоящем налоговом органе (табл. 2.1).

Досудебное урегулирование налогового спора*

Подача апелляционной жалобы (до вступления первоначального решения налогового органа в силу)	Срок- 1 месяц (до 03.08.13 - 10 рабочих дней) с момента вручения налогоплательщику первоначального решения. Куда подавать - жалоба подается через налоговый орган, вынесший решение в вышестоящий налоговый орган. Срок рассмотрения- 1 месяц с момента подачи жалобы, возможно продление на 1 месяц (до 03.08.13 - продление на 15 дней). Апелляционная инстанция полномочна: оставить первоначальное решение без изменения, жалобу налогоплательщика без удовлетворения; отменить первоначальное решение полностью или в части; принять новое решение с отменой первоначального решения.
Обжалование в вышестоящем налоговом органе (первоначальное решение налогового органа уже вступило в силу - 1 месяц, до 03.08.13 - 10 рабочих дней с момента получения налогоплательщиком решения истекли)	Срок - не позднее 1 года с момента вынесения налоговым органом первоначального решения. Куда подавать - вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, вынесший решение. Срок рассмотрения- 1 месяц с момента подачи жалобы, возможно продление на 1 месяц (до 03.08.13 - продление на 15 дней). Полномочия вышестоящего органа при рассмотрении жалобы: оставить первоначальное решение без изменения, жалобу налогоплательщика без удовлетворения; отменить первоначальное решение полностью или в части; принять новое решение с отменой первоначального решения.



Если налогоплательщик не доволен результатом рассмотрения жалобы апелляционной инстанцией или вышестоящим налоговым органом, то он имеет право обратиться в суд с заявлением о признании решения налогового органа незаконным полностью или в части.

Срок для подачи заявления в суд составляет три месяца от даты, когда лицу стало известно о принятом вышестоящей инстанцией решении. С 3.08. 2013 года для решений по результатам налоговых проверок датой отсчета 3-х месячного срока для судебного обжалования считается также день истечения срока, установленного для принятия вышестоящим органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

Срок рассмотрения налогового спора в суде - не более трех месяцев с момента подачи заявления (срок рассмотрения может быть продлен до шести месяцев).

Следует отметить, что если срок на судебное обжалование все же пропущен и не восстановлен судом (не имеется оснований для его восстановления) - налогоплательщик вправе в течение трех лет с момента необоснованного, по его мнению взыскания налога, пени, штрафа обратиться в суд с заявлением о возврате излишне взысканных сумм [34].

2.2 Форма и порядок оформления результатов выездной налоговой проверки

Результаты выездной проверки оформляются актом. Однако до его оформления, проверяющие должны составить справку о проведенной выездной проверке (п. 15 ст. 89, п. 1 ст. 100 НК РФ) (Приложение К). Такой порядок применяется ко всем выездным проверкам, в том числе и повторным. Справка оформляется в последний день проведения выездной проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ). Дата составления справки (дата справки) фиксирует окончание выездной проверки (п. 8 ст. 89 НК РФ). Форма справки о проведенной выездной налоговой проверке утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ и приведена в Приложении 2 к Приказу. Но даже если налоговики составили справку не по форме, то нарушения, допущенные при составлении справки, не могут быть основанием для отмены решения по итогам проверки. Составленную справку проверяющие должны вручить налогоплательщику или его представителю лично (абз. 1 п. 15 ст. 89 НК РФ). Формой справки предусмотрено поле, в котором налогоплательщик ставит отметку о получении справки, в случае если справка вручается непосредственно ему, а не отправляется почтой. Справка вручается в тот же день, когда составляется, т.е. в последний день проведения проверки (абз. 1 п. 15 ст. 89 НК РФ).

По итогам проведенной выездной проверки составляется акт (абз. 1 п. 1 ст. 100 НК РФ) (Приложение Л). В нем отражаются результаты проверки, а именно выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.

Акт составляется в любом случае, даже если нарушений не обнаружено. Этот вывод следует из положений п. 1 и пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ и подтверждается налоговиками (Письмо ФНС России от 16.04.2009 N ШТ.-22-2/299@). В этом случае указывается на отсутствие нарушений налогового законодательства.

Если же акт не будет составлен, то решение по результатам проверки не может быть принято на законных основаниях (п. 1 ст. 101 НК РФ). Состав акта более подробно рассмотрен в разделе камеральные налоговые проверки (п. 2.1 данной работы). Неотъемлемой частью акта являются Приложения, которые бывают двух видов. Одни из них оформляются по усмотрению инспектора, другие - в обязательном порядке.

По усмотрению инспектор может оформить приложения как дополнения (пояснения) к тексту акта. В них, как правило, отражаются (п. 1.13, абз. 4 пп. «а», абз. 2 пп. «г» п. 1.8.2 Требований к составлению акта налоговой проверки):

- расчеты количественного и суммового расхождения между заявленными налогоплательщиком и выявленными в ходе проверки данными, которые связаны с исчислением (перечислением, удержанием и т.п.) налога, расчеты пеней;

- приведенные в табличной или другой удобной форме данные о выявленных массовых однородных нарушениях налогового законодательства с подробной расшифровкой по каждому нарушению и т.п.

Приложения данной категории подписываются проверяющим наряду с актом, на них делается ссылка непосредственно из текста акта. Такие приложения являются неотъемлемой частью акта.

В обязательном порядке налоговики должны приложить к акту документы, подтверждающие факты выявленных в ходе проверки нарушений законодательства о налогах и сборах (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). Это могут быть:

- копии документов, которые являются доказательствами нарушений, выявленных в ходе выездной проверки;

- другие материалы, собранные при проверке (протоколы допросов свидетелей, письменные ответы контрагентов налогоплательщика на запросы и т.п.).

Налоговики не обязаны прикладывать к акту проверки документы, которые они получили от самого налогоплательщика (п. 3.1 ст. 100 НК РФ).

Акт выездной налоговой проверки должен быть оформлен до истечения двух месяцев с момента составления справки о проведенной выездной проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ). Акт подписывается инспекторами, которые проводили проверку, и налогоплательщиком или его представителем (п. 2 ст. 100 НК РФ).

Акт должен быть вручен налогоплательщику в течение пяти дней со дня, которым он датирован (абз. 1 п. 5 ст. 100 НК РФ). Этот срок должен исчисляться в рабочих днях со дня, следующего за датой акта (п. п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ).

Акт вручается под расписку или передается иным способом, удостоверяющим дату его получения (абз. 1 п. 5 ст. 100 НК РФ).

При личном вручении, как правило, это оформляется следующим образом. На последней странице экземпляра акта, хранящегося в налоговом органе, делается запись о дате вручения акта налогоплательщику (его представителю). Эта запись заверяется налогоплательщиком (представителем) (п. 1.13 Требований к составлению акта налоговой проверки) [30].

Если налогоплательщик не согласен с фактами или выводами, которые содержатся в акте выездной проверки, он может представить в налоговый орган свои письменные возражения (п. 6 ст. 100, пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ). На представление возражений налогоплательщику дается месяц со дня вручения акта. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение по п. 7 ст. 101 НК РФ.

Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях по ст. 101 и ст. 101.4 НК РФ, выявленных в ходе выездной налоговой проверки такой же, как и при камеральной налоговой проверке (представлен в п. 2.1 данной работы).

Решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено Решение (п. 9 ст. 101 НК РФ), а в случае обжалования Решения в апелляционном порядке - со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части (п. 1 ст. 101.2 НК РФ)

Не вступившее в силу Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган в течение одного месяца с даты его получения налогоплательщиком, а вступившее в силу Решение - в течение одного года с момента его вынесения (п. 2 ст. 139 НК РФ) [35].

Апелляционная жалоба на Решение подается в вынесший это решение налоговый орган, который в течение 3 рабочих дней со дня поступления жалобы обязан направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 139.1 НК РФ).

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов, необходимых для рассмотрения жалобы документов (информации), но не более чем на один месяц. О принятом решении в течение 3 рабочих дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Решение может быть обжаловано в судебном порядке только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Заявление о признании недействительным Решения может быть подано в течение трех месяцев со дня, когда стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе.

При этом по общему правилу подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичного заявления в суд до получения решения от вышестоящего налогового органа (ст. 138 НК РФ) [35].



Заключение

Налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налоговой администрации по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. При проведении налоговых проверок налоговые органы руководствуются Налоговым кодексом Российской Федерации с учетом внесенных изменений.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки регулируется статьей 88 Налогового кодекса РФ. Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основании представленных налогоплательщиком документов, деклараций, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральные проверки проводятся как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.

В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое.

Порядок проведения выездной налоговой проверки регулируется статьей 89 Налогового кодекса РФ. Выездные налоговые проверки проводятся по месту фактического нахождения налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов с изучением документов, хранящихся у этих лиц. Выездные налоговые проверки могут быть проведены только на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.

Предмет проверки - правильность исчисления и своевременность уплаты налога. При этом может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором назначена данная проверка.

Порядок оформления камеральной налоговой проверки зависит от ее результатов. Составление акта по результатам камеральной налоговой проверки не предусмотрено. Порядок оформления результатов зависит, выявлены ли ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями. Если ошибок или противоречий нет, инспектор подписывает декларацию и указывает дату проверки на ее титульном листе - проверка завершена.

Акт по результатам камеральной налоговой проверки составляется, в случае если, если в ходе проверки выявлены нарушения налогового законодательства. Акт должен быть составлен в течение 10 дней после окончания проверки.

В силу п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной проверки должностные лица налогового органа, проводившие проверку, в обязательном порядке составляют акт в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке.

Поскольку акт проверки является документом, посредством которого проверяемое лицо уведомляется о выявленных в ходе проверки нарушениях налогового законодательства, акт должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка. Законодатель указывает, что акт передается проверяемому лицу либо под расписку, либо иным способом, свидетельствующим о дате получения акта. При этом допускается передача акта проверки представителю проверяемого лица.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

На основании п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит либо решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо решение об отказе в привлечении к ответственности, либо решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение, вынесенное руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, вступает в силу непосредственно в момент его подписания.

Согласно п. 13 ст. 101 НК РФ копия решения о привлечении к ответственности или решения об отказе в привлечении к ответственности вручается налогоплательщику, в отношении которого вынесено указанное решение (либо его представителю) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

Поскольку моментом вынесения решения является момент его подписания руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, то копия вынесенного решения вручается налогоплательщику не позднее 10 дней с даты подписания решения.

При этом, если вручение налогоплательщику либо его представителю копии решения под расписку невозможно (например, по причине уклонения налогоплательщика от получения копии решения), то копия решения направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученной по истечении 6 дней после его отправки.

Соответственно, десятидневный срок, в течение которого решение не считается вступившим в силу, исчисляется с документально подтвержденной даты получения налогоплательщиком данного решения.

В течение данного десятидневного срока налогоплательщик вправе обжаловать вынесенное решение в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган.

Если налогоплательщик воспользовался правом на апелляционное обжалование решения, то решение считается вступившим в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.



Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации [Текст]: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. - М.: АСТ: Астель, 2013 - 64 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98 г. №146-ФЗ. Часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изм. и допол.) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

3. Закон РФ от 21.03.1991 №943-1 (ред. от 02.04.2014) «О налоговых органах Российской Федерации»» (21 марта 1991 г.) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

4. Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (ред. от 23.07.2012) «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

5. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (30 мая 2007 г.)» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

6. Приказ Минфина РФ №20н, МНС РФ N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

7. Письмо Минфина РФ от 16 июля 2013 г. №АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

8. Письмо Минфина РФ от 25 июля 2013 г. №АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

9. Приказ ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ (ред. от 27.08.2013) «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

10. Демин А.В. Налоговое право России [Текст]: учебное пособие // под ред. А.В. Демина, РУМЦ ЮО, 2012. - 490 с.

11. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации [Текст]: Часть первая. Разделы I-VII. Главы 1-20. - М.: Экзамен, 2011. - 369 с.

12. Ногина О.А. Налоговый контроль [Текст]: вопросы теории./ Ногина О.А. - СПб: Питер, 2002. - 160 с.

13. Спирина Л.В., Тимошенко В.А. Налоговые проверки [Текст]: Учебно-практическое пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2012. -192 с.

14. Крохина Ю.А. Налоговое право [Текст]: учебник/ Ю.А. Крохина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 463 с.

15. Землин А.И. Налоговое право [Текст]: учебник/ А.И. Землин. - М.:ИНФРА-М, 2005 г. - 303 с.

16. Миляков Н.В. Налоговое право [Текст]: учебник / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 383 с.

17. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право [Текст]: Учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. - М.: Юристъ, 2011 г. - 223 с.

18. Белоусов Д.С. Налоговое право [Текст]: конспект лекций/Д.С. Белоусов. - М.: АйПиЭр Медиа, 2011 г. - 133 с.

19. Полтева А.М. Камеральная налоговая проверка как форма налогового контроля [Текст] А.М. Полтева // «Административное и муниципальное право». - 2009. - №4. - С. 15-17.

20. Солопова Н.В. Камеральная проверка [Текст] / Н.В. Солопова // Право и экономика. - 2009. - №3. - С. 66-69.

21. Полтева А.М. Правовые и организационные проблемы проведения камеральных налоговых проверок [Электронный ресурс] / А.М. Полтева // Налоговый вестник: Электронная версия журнала. -2011. - №9. - режим доступа: http://www.garant.ru

22. Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля [Текст] / А.В. Лобанов // Финансы. - 2011. - №3. - С. 67-78.

23. Лермонтов Ю.М. Камеральная проверка как форма налогового контроля [Текст] / Ю.М. Лермонтов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2010. № - 4. - С, 14-18.

24. Лермонтов Ю.М. Выездная налоговая проверка [Текст] / Ю.М. Лермонтов // Право и экономика. - 2010. - №12. - С. 45-49.

25. Юрген Н.В. Выездные налоговые проверки: назначение и основные гарантии прав налогоплательщиков при их проведении [Текст] / Н.В. Юрген // Налоговая проверка. -2007. - №2. - С. 20-24.

Размещено на Allbest.ru

...