Основы налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРС ЛЕКЦИЙ

ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ



Тема 1. Теоретические основы налогообложения

1. Экономическое содержание налога и сбора

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и ( или) муниципальных образований. (ст.8)

Данное определение содержит следующие признаки налога:

- обязательность: все налогоплательщики должны уплачивать законно установленные налоги и сборы;

- индивидуальная безвозмездность: взамен уплаты налога плательщики не получают со стороны государства какие-либо блага, носящие индивидуальный характер;

- уплата в денежной форме: не может быть осуществлена уплата налогов в натуральной или другой форме, отличной от денежной;

- цель взимания налога: финансовое обеспечение расходов, осуществляемых государством в процессе своей деятельности, и местных органов власти.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). (ст.8)

Характерными чертами сбора являются: обязательность и оказание государственными или иными органами в интересах плательщиков услуги (юридически значимых действий). К таким услугам, например, относятся: регистрация предприятия, выдача лицензии.

2. Классификация налогов.

НК РФ предусмотрено деление налогов:

- по принципу их распределения между бюджетами разных уровней (ст.12):

Федеральные налоги установлены НК РФ. Они обязательны к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам относятся НДС, налог на доходы физических лиц, государственная пошлина, акцизы.

Региональными - налоги, которые вводятся на территории соответствующего субъекта Федерации законом субъекта; представительные органы власти субъектов Федерации определяют налоговые льготы, ставку (в пределах, установленных Кодексом), порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности. В эту группу налогов входят: налог на имущество организаций, транспортный налог и другие.

Местные налоги устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К ним относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

- по форме взимания различают налоги:

прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика.

косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

по плательщикам налога. В этом случае следует выделить три группы:

налоги, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц и др.); налоги, плательщиками которых являются организации (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);

налоги, плательщиками которых являются организации и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).

- По источнику, за счет которого организации уплачивают налоги:

- налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);

- налоги, относимые на затраты (налог на имущество организаций, земельный налог и др.);

- налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль организаций);

- налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль.

- По степени обложения: - прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения (транспортный налог); - пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и др.); - регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с рос- том дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог).

- В зависимости от направления использования собранных платежей: общие - для финансирования любых нужд государства (Налог на прибыль, НДС) специальные - имеют целевое назначение.

3. Элементы налогов.

Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

4. Налоговые отношения и их участники.

Статья 9. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);

Статья 19. Налогоплательщики и плательщики сборов

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статья 20. Взаимозависимые лица

1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого



Тема 2. Налоговая система РФ

1. Налоговая система, ее структура и принципы построения.

Налоговая система РФ- это совокупность, установленная в государстве, существенных условий налогообложения. Система налогообложения является составной частью налоговой системы (налоговое законодательство).

Структура налоговой системы: федеральные налоги и сборы (НДС, НДФЛ, водный налог и др.), региональные налоги и сборы (налог на игорный бизнес, на имущество организации, транспортный налог и др.), местные налоги и сборы (земельный налог, на имущество физ. лиц).

Принципы: налоги устанавливаются законами (налог должен быть в НК РФ и иметь элементы налога), принцип всеобщности налогообложения (каждая организация и физ. лицо должны участвовать в финансировании общегосударственных расходов посредством уплаты налогов), принцип равного налогообложения (равенство плательщиков перед налоговыми законами), принцип справедливости (каждый плательщик должен обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям), принцип соразмерности (налоговое бремя должно быть экономически сбалансировано с интересами плательщика и интересы государства не должны оказывать неблагоприятные последствия для налогоплательщика), равное налоговое бремя (под налоговым бременем понимается мера экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, не допускается установление и применение налогов и сборов, различающихся в зависимости от политических, этнических и др. подобных различий между налогоплательщиками).

2. Основные принципы налогообложения: законность (ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ), принцип определенности, ясности и недвусмысленности правовой нормы (при установлении налогов и сборов должна оставаться законодательная ясность), принцип обязательности уплаты налогов и сборов (каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы), принцип недискриминационного характера налогов и сборов (налоги и сборы не могут различно применяться исходя из социальных, расовых, национальные и др. критериев), принцип экономической обоснованности (налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными), принцип установления всех элементов налогообложения (при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения), все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

3. Налоговое законодательство РФ: федеральное (Конституция РФ, НК РФ, законы РФ о налогах и сборах, иные законы РФ, содержащие нормы о налогах и сборах), региональное (Конституции(уставы) субъектов РФ, законы субъектов РФ), местное (уставы муниц. образований, решения представительских органов местного самоуправления).



Тема 3. Состав и структура налоговых органов РФ

1. Система налоговых органов РФ.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, за полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а также функции агента валютного контроля в пределах их компетенции.

В указанную систему входят: 1) федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС)и его территориальные органы (1 ур- ФНС РФ, 2 ур- межрегиональные инспекции ФНС по фед. округам, 3 ур- управления ФНС РФ по субъектам РФ, 4 ур-инспекции ФНС РФ по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекция ФНС РФ межрайонного уровня), 2) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела (ФТС), подчиненные ему таможенные органы РФ), 3) финансовые органы (Минфин РФ- дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения; Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, дают письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах).



Тема 4. Работа налоговых инспекций по взысканию налоговых и неналоговых платежей

Налоговое обязательство и порядок его исполнения

Налоговым обязательством - обязанность плательщика (иного обязанного лица) уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются НК РФ.

Налоговое обязательство возлагается с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины).

Налоговое обязательство прекращается его исполнением плательщиком (иным обязанным лицом) либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине).

Исполнение налогового обязательства

1. Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).

2. Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно плательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с налоговым или таможенным законодательством исполнение его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо.

3. Исполнение налогового обязательства осуществляется плательщиком (иным обязанным лицом) независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства.

4. Налог, сбор (пошлина) не признаются уплаченными в случае отзыва плательщиком или возврата банком плательщику платежного поручения на перечисление суммы налога, сбора (пошлины) в бюджет.

Налоговое обязательство считается исполненным после вынесения налоговым либо таможенным органом в порядке решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин).

5. Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства являются основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответствующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством.

Отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит

Статья 64. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора

1. Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации.

2. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок.

Основания:

1) причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств;

3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства);

4) имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер;

2.1. При наличии оснований отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов, физическому лицу - на сумму, не превышающую стоимость его имущества.

3. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.

5. Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета. К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются следующие документы:

6. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица.

9. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным.

10. Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Статья 66. Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит - изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

2. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Статья 67. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

1. Основания для предоставления ИНК:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

5) осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 процентов;

6) включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом "О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

3. Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

4. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с настоящей главой.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Организация вправе подать в соответствующий уполномоченный орган заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита либо заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.

Статья 68. Прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита

1. Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

2. Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.

3. При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

Тема 5. Налоговый контроль

Понятие налогового контроля

Глава 14. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Статья 82. Общие положения о налоговом контроле

1. Налоговым контролем - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Формы налогового контроля

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Камеральная и выездная налоговая проверка

Статья 88.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, предоставленным налогоплательщиком, а также друг док.

Проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их должностными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа ы течении трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации.

Статься 89.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

* получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; * проверок данных учета и отчетности;

* осмотра помещений и территорий, используемых для из-влечения дохода (прибыли);

* других форм, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Методы налогового контроля

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур налогового контроля образует методы налогового контроля.

Каждой форме налогового контроля присущи свои методы. Применение конкретного метода зависит и от правового положения и особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль, его форм, объекта и цели.

Методы налогового контроля:

- общенаучные методические приемы исследования объектов контроля, к числу которых относятся анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование и абстрагирование;

- собственные эмпирические методические приемы, включая такие, как инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметические проверки, встречная проверка, способ обратного счета, сопоставление однородных фактов, логическая проверка, сканирование, письменный и устный опросы;

- специфические приемы смежных экономических наук, такие, например, как экономический анализ, экономико-математический метод, метод теории вероятностей и математической статистики.

Пеня

Статься. 75

Пеней - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

начисляется за каждый календарный день просрочки;

определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (одно трехсотая ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации);

уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме;

могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке;

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика.

В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.



Тема 6. Налог на добавленную стоимость

1. Плательщики НДС. Налоговые агенты. Неплательщики налога. Освобождение от исполнения обязанности по уплате налога.

Плательщики: организации, ИП (с 2001 г.), лица, являющиеся плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Налоговые агенты: организации или ИП могут быть налоговыми агентами в след. случаях: а) если они (организации, ИП) арендуют имущество казенного учреждения, б) если они приобретают товары, работы, услуги у иностранных юр. лиц или у их представительств, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ, в) если они продают конфискованное и бесхозяйственное имущество, клады, скупленные ценности и др.

Неплательщики налога: организации и ИП, перешедшие на: а) упрощенную систему налогообложения, б) уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в) уплату единого с/х налога.

Освобождение от исполнения обязанности по уплате налога: В соответствии со ст. 145 п. 1 НК РФ организации и ИП имеют право получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если одновременно выполняются след. условия: 1) за 3 предшествующих последовательно календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без НДС не превысило в совокупности 2 млн. руб., 2) отсутствует реализация подакцизных товаров в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев (подакцизные товары облагаются по макс.), 3) организация не осуществляет внешнеэконом. деятельность. При несоблюдении этих условий налогоплательщик утрачивает право на освобождение, начиная с 1-ого числа месяца, в котором выявлено несоблюдение.

2. Объекты налогообложения по НДС. Операции, не подлежащие налогообложению.

Объекты налогообложения по НДС: 1) реализация товаров, работ, услуг на территории РФ и имущественных прав на территории РФ, 2) передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, затраты, по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации, 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ (импорт).

Операции, не подлежащие налогообложению: В гл. 21 НК РФ определен перечень операций, не подлежащих налогообложению (ст. 149 НК РФ): п. 1 ст. 149- Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ; п. 2 ст. 149- В данном пункте перечислены операции, при осуществлении которых налогоплательщик не может отказаться от освобождения этих операций от НДС, потому что данные льготы предоставляются потребителю (покупателю); п. 3 ст. 149- Операции, при осуществлении которых налогоплательщик не может отказаться от освобождения себя от НДС на срок не менее одного года.

3. Налоговые базы по НДС. Момент определения налоговой базы.

Налоговые базы по НДС: Налоговая база по НДС- это стоимость реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав, исчисленных, исходя из цен, определенных в соответствии со ст. 153 НК РФ.

1. Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога).

2. Налоговая база при передаче имущественных прав.

При уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в т. ч. Участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, гаражи или машиноместа, налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется, как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и/или при последующей уступке над суммой расходов на приобретение указанного требования.

3. Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии. Определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

4. Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи. Налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

5. Налоговая база при реализации предприятия, как имущественного комплекса.

6. Налоговая база при передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд. Налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, работ, услуг, действовавших в предыдущем налоговом периода, а при их отсутствии- исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

7. Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма: а) таможенной стоимости этих товаров, б) подлежащей уплате таможенной пошлины, в) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

8. Налоговая база, определяемая налоговыми агентами.

9. Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг. Налоговая база увеличивается на суммы: а) полученных за реализованные товары, работы, услуги, в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ, услуг, б) полученных в виде процента (дисконта) по полученным облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшим в периодах, за которые производится расчет процента, в) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров, работ, услуг, реализация которых признается объектом налогообложения, за исключением реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

10. налоговая база при реорганизации организаций.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: а) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав, б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

4. НДС: налоговый период и налоговые ставки.

Налоговый период: квартал.

Налоговые ставки: 0%- а) товары облагаются по ставке 0%, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, б) услуг по международной перевозке товаров, в) товаров, работ, услуг в области космической деятельности, г) товары, работы, услуги, реализуемые для официального пользования иностранными представительствами.

10%- а) устанавливается для операций по реализации продовольственных товаров и

товаров для детей, перечень которых устанавливает НК РФ, б) периодических печатных изданий книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением изданий рекламного и эротического характера, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

18%- все, что не указано в п. 1 и п. 2 ст. 164 НК РФ (основная ставка)

10/110, 18/118- процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. 10/110- детские, продовольственные, медицинские, печатные товары, 18/118- остальные товары.

5. Счет-фактура (ст. 169 НК РФ) является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры, 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, 4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), 5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания), 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания), 6.1) наименование валюты, 7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог с учетом суммы налога, 8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров ( выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога, 9) сумма акциза по подакцизным товарам, 10) налоговая ставка, 11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок, 12) стоимость всего количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога, 13) страна происхождения товара, 14) номер таможенной декларации.

В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.

6. Налоговые вычеты по НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

7. Льготы по НДС. В ст. 149 НК РФ предусматривается ряд льгот по НДС, условно их можно разделить на три группы: а) льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг), б) льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей, в) льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций.

а) реализация почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов; реализация монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных); медицинские услуги и др.

б) услуги в сфере образования; реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли; услуги по страхованию; архивные услуги; ритуальные услуги и др.

в) проведение работ в портовой особой экономической зоне резидентами этой страны; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств и в целях создания новой продукции и технологий; предоставление в пользование жилых помещений и др.



Тема 7. Акцизы

Плательщики акцизов. Состав подакцизных товаров.

Статья 179. Налогоплательщики

1. Организации

2. ИП

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Статься 181. Подакцизные товары

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов:

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

11) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Не является подакцизными товарами:

лекарственные средства,

препараты ветеринарного назначения разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы;;

виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.

Объект налогообложения по акцизам. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Статься 182.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Статься 183.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ.

первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

операции по передаче в структуре одной организации:

произведенного этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

Акцизы: налоговый период, налоговые ставки.

Статься 192. Налоговый период - календарный месяц

Статься 193. Ставки.

Твердые (специфические) налоговые ставки (а абсолютной единице на единицу измерения);

Адвалорные (специфические);

Комбинированные.

Порядок исчисления акциза.

Статься 194-198

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговые вычеты и порядок их применения по акцизам. Сумма акциза, подлежащая уплате.

Статься 200. Налоговые вычеты.

Статья 200. Налоговые вычеты

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

2. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров.

5. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

11. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции.

12. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

13. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

14. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций.

Статья 201. Порядок применения налоговых вычетов

1. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, выпущенных в свободное обращение.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Статья 202. Сумма акциза, подлежащая уплате

1. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза.

2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сроки и порядок уплаты акциза при реализации подакцизных товаров.

Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами

3. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца.

4. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

6. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.



Тема 8. Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики. Резиденты, не резиденты. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации. Объект налогообложения.

Статься 207.

Налогоплательщики:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации; физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

Налоговые Резиденты:

физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации;

страховые выплаты при наступлении страхового случая;

доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг, долей и т.д.;

вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в РФ или из РФ, или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

...