Основы налогообложения

3. Специальные налоговые режимы, применяемые в российской системе налогообложения. 1) система налогообложения для с/х товаропроизводителей (единый с/х налог- ЕСХН), 2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог на вмененный доход- ЕНВД), 3) Упрощенная система налогообложения (УСН/УСНО), 4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. 5) патентная система налогообложения.

Тема 17. Упрощенная система налогообложения

1. Порядок перехода на УСН. Состав налогов, которые заменяет единый налог. Порядок перехода на УСН. Привлекательность УСН заключается в том, что организация, перешедшая на УСНО, уплачивает в БС РФ один налог- единый. Действующая организация (предприниматель) имеет право перейти на УСН с 01 января следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. руб. Вновь создаваемая организация (предприниматель) праве уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным.

Состав налогов, которые заменяет единый налог.

Организации освобождаются от уплаты: 1) Налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств). 2) Налога на имущество организаций. 3) НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты: 1) НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%). 2) Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности). 3) НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям)

2. Налогоплательщики единого налога. Состав субъектов, которые не вправе применять УСНО.

Налогоплательщики: Организации и ИП, перешедшие на УСН.

Состав субъектов, которые не вправе применять УСН. Не каждое предприятие может работать на УСНО, не могут перейти на УСН следующие предприятия: а) казенные и бюджетные организации, б) иностранные организации, в) если в уставном капитале доля др. юр. лица больше 25%, г) ломбарды, страховые организации, банки негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рцб, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатский образований, д) если среднесписочная численность более 100 человек, е) если среднегодовая стоимость основных средств более 100 млн. руб., ж) если объем реализации более 60 млн. руб.

3. Порядок и условия налога и прекращения применения УСН, Объекты налогообложения.

Порядок и условия налога и прекращения применения УСН. Действующая организация. Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке с начала нового календарного года. Чтобы перейти на УСНО, нужно не позднее 31 декабря текущего года подать в налоговый орган по месту нахождения (жительства) Уведомление о переходе на УСНО. Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели вправе уведомить о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе..
В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

Прекращение УСН. Налогоплательщик вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения с начала нового календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает применять на иной режим налогообложения.

В случае утери права на применение УСНО налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик теряет право на применение УСНО, когда: 1) по итогам отчетного (налогового) периода его доходы превысили 60 млн. рублей. 2)в течение отчетного (налогового) периода он попал в список субъектов, которые не вправе применять УСНО.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом налогоплательщик будет вправе вернуться на УСНО не ранее чем через год после того, как он утратил право на применение УСНО.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно УСНО и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения указанного выше ограничения (60 млн. руб.), то доходы учитываются по обоим указанным специальным налоговым режимам. (абз.2 п.4 ст. 346.13 НК РФ)

Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика не превысили 60 млн. рублей и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным законом, такой налогоплательщик вправе продолжать применение УСНО в следующем налоговом периоде. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ)

В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСНО, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности. (п. 8 ст. 346.13 НК РФ)

Объект налогообложения. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, с начала налогового периода (с 1 января), если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

4. УСН. Налоговая база и особенности ее определения. Сумма минимального налога. Уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Налоговая база и особенности ее определения.

Организации, которые до перехода на УСНО при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на УСНО выполняют правила: 1) на дату перехода в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСНО в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСНО; 2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСНО, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль; 3) расходы, осуществленные организацией после перехода на УСНО, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСНО, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСНО; 4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСНО в оплату расходов организации, если до перехода на УСНО такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Организации, применявшие УСНО, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют правила: 1) признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСНО товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права; 2) признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения УСНО товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Сумма минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации.

Уменьшение налоговой базы на суммы убытка. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы: а) страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде. б) расходов по выплате работникам пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом. в) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы" и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, могут исчисленный единый налог (авансовый платеж) уменьшить на уплаченные суммы взносов в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, даже если размер взносов составит более 50% суммы налога (авансового платежа).

5. Налоговый период. Отчетный период. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговые ставки. Денежное выражение- 6% (от доходов). Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов- 15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов), но не менее 1% от доходов за налоговый период. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками исчисляется сумма авансового платежа по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом: а) Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации, б) Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

По итогам налогового периода осуществляется уплата налога и представление налоговой декларации: а) Организациями - не позднее 31 марта, б) Индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля.

Тема 18. Страховые взносы

Страховые взносы. Страхователи. Платежная база по страховым взносам.

Страховые взносы в:

- пенсионный фонд;

- фонд социального страхования;

- фонд обязательного медицинского страхования.

Статься 5

Плательщики взносов (страхователи):

Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- ИП;

- физ. лица, не признаваемы ИП.

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой(не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

БАЗА.

База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физ. лица устанавливается в сумме, не превышающей в 2013 году = 568 000 рублей (цифра ежегодно индексируется) нарастающим итогом с начала года. С сумм, превышающих указанную величину, страховые взносы не взимаются.

При расчете базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Сумма вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся:

договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства

определяется как сумма доходов, полученных по договору уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями.

Статья 15.16

Страховые взносы уплачиваются за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года

Уплата взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР и ФФОМС .

В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения/приостановления деятельности иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) деятельности.

Размещено на Allbest.ru