Планирование и прогнозирование прибыли предприятия на примере ООО "Макдоналдс"

общенациональном,

региональном,

местном.

Общенациональные рекламные средства включают теле- и радиовещание в дополнение к кабельному телевидению, печатным и другим средствам массовой информации.

Региональный уровень координирует рекламную деятельность на территории региона и иногда развивает свои собственные программы.

На местном уровне ресторан обеспечивается программами, разработанными на общенациональном и региональном уровне.

Маркетинг формирует товарооборот и посещения при помощи рекламы, мероприятий по расширению рынка и установления связей с общественностью. Ниже приводится описание каждого компонента и механизмы его использования.

Реклама

Рекламная кампания компании Макдоналдс распространяется на всю страну и весь мир. К ней относится несколько видов деятельности:

Подготовка креативных материалов: рекламных роликов, плакатов, прямых почтовых рассылок, печатных и интернет объявлений

Предоставление времени для трансляции рекламных роликов по радио и телевидению

Закрепление места для объявлений в газетах и журналах

Организация наружной рекламы и уличного маркетинга в виде плакатов, подвижной рекламы или при помощи уличных распространителей рекламы.

Обеспечение рекламы в интернете на целевых сайтах.

Мероприятия по расширению рынка

К мероприятиям по расширению рынка относится написание положительной газетной статьи, участие в важных событиях или предоставление призов, что в целом привлекает внимание потенциальных посетителей и побуждает их прийти в ваш ресторан Макдоналдс. Эти мероприятия предлагают способы извлечения выгоды из существующих рекламных кампаний и усиления рекламных сообщений для текущих продаж и маркетинговых целей. Существует множество примеров мероприятий по расширению рынка:

Хэппи Мил

Сниженные цены но некоторым позициям меню

Сопутствующий ассортимент со спортивной или развлекательной тематикой

Выпуск новой продукции

Установление связей с общественностью

Публичность может являться хорошим средством для того, чтобы посетители всегда помнили о Макдоналдс. Этот процесс включает установление отношений с представителями местных средств массовой информации и поддержание их информированности по предстоящим событиям, достижениям коллектива и награждении призами посетителей. Появление независимых новостных сообщений может быть отличным способом повышения осведомленности относительно присутствия Макдоналдс и отдельном сообществе.

Маркетинг отдельного ресторана это метод проникновения в местную торговую зону при помощи целевых маркетинговых подходов. Так как формирование товарооборота в ресторане является существенным моментом, компания Макдоналдс имеет специальные программы, ресурсы и людей для помощи в формировании товарооборота в пределах торговой зоны ресторана.

Маркетинг отдельного ресторана - это маркетинг, разрабатываемый специально для конкретного ресторана и торговой зоны, где он располагается. Маркетинг отдельного ресторана помогает компании Макдоналдс в достижении ее главной цели - быть любимым местом и способом поесть для посетителей, поддерживая ресторан на должном уровне и стимулируя посетителей.

Маркетинг отдельного ресторана - это больше, чем просто система купонов или специальных заказов. Это специальный подход, который фокусируется для формировании специфики Макдоналдс в сообществе посредством выполнения четырех главных целей:

Повышение присутствия ресторана и вовлеченности его в жизнь сообщества

Оформление ресторана так, чтобы отличаться от конкурентов (создание специфики «Макдоналдс»)

Привнесение местных особенностей в национальные рекламные кампании по продвижению продукции

Использование местных событий для формирования товарооборота и количества посещений, улучшения рентабельности ресторана и повышения осведомленности сообщества о ресторане и рекламных акциях

2.3 Характеристика финансовой деятельности

Финансовая деятельность «Макдоналдс» как часть хозяйственной деятельности, включает в себя все денежные отношения, связанные с реализацией, воспроизводством основных и оборотных фондов, образованием и использованием доходов.

Финансовая деятельность в «Макдоналдс» организована в рамках бухгалтерии.

Организация бухгалтерского и налогового учета осуществляется главным бухгалтером.

1. Главный бухгалтер организует:

1.1. Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением имущества, обязательств и хозяйственных операций.

1.2. Учет доходов и расходов организации, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации.

1.3. Проведение проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в структурных подразделениях организации.

2. Главный бухгалтер обеспечивает:

2.1. Законность, своевременность и правильность оформления документов организации.

2.2. Соответствие осуществляемых организацией хозяйственных операций законодательству Российской Федерации.

2.3. Составление достоверной отчетности организации на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки пользователям отчетности.

2.4. Составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых организацией работ (услуг).

2.5. Достоверный учет исполнения смет расходов, реализации продукции и других работ.

2.6. Правильное начисление и своевременное перечисление платежей в федеральный, региональный и местный бюджеты, взносов на государственное социальное, медицинское и пенсионное страхование, осуществление своевременных расчетов с контрагентами и по заработной плате.

2.7. Своевременную организацию работ по документальному оформлению недостач и хищений имущества и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы.

2.8. Накопление финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости организации.

2.9. Сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.

2.10. Разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины в организации.

2.11. Использование современных средств автоматизации учетно-вычислительных работ, рациональных форм и методов бухгалтерского учета в организации.

2.12. Своевременный инструктаж работников организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

Главный бухгалтер имеет высшее образование в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, также в 2008 году он прошел повышение квалификации. Стаж работы бухгалтером - 15 лет, из них главным бухгалтером - 8 лет.

Отдел занят ведением расчетов с другими предприятиями, выплатой заработной платы, ведением бухгалтерской и отчетной документации.

В бухгалтерию входит бухгалтер по расчету заработной платы и бухгалтер-кассир.

Бухгалтер по расчету заработной платы занимается начислением з/платы, налогов с ФОТ и формированием отчетности по данному участку. Также на него возложено ведение управленческого табельного учета, определение норм рабочего времени, учет сверхурочных часов.

Бухгалтер по расчету заработной платы имеет высшее экономическое образование и стаж работы бухгалтером 5 лет.

Бухгалтер-кассир осуществляет ведение бухучета на участке банк-касса, т.е. отражение на счетах бухгалтерского и налогового учета всех банковских и кассовых операций. В его компетенции также расчеты с подотчетными лицами, составление авансовых отчетов на основании представленных сотрудниками документов, в том числе и путевых листов.

Бухгалтер-кассир имеет средне-специальное бухгалтерское образование, на данный момент обучается в высшем учебном заведении по специальности бухгалтер, стаж работы бухгалтером 8 лет.

Главный бухгалтер отвечает за формирование всей учетной политики организации, выбор форм и методов бухгалтерского учета, организацию документооборота, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности, руководит работниками бухгалтерии.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Макдоналдс» строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т.п.

Основными нормативными документами, которыми регулируется финансовая деятельность предприятия, являются:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

«О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

Информационной базой финансовой деятельности предприятия является его отчетность.

Отчетность организации представляет собой систему взаимосвязанных показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период. Барчуков А.В. Источники информации для предупреждения финансовых проблем // Финансовый менеджмент. - 2009. - №2.

В настоящее время в условиях рыночной экономики отчетность является средством эффективного взаимодействия предприятия и соответственно потребителей данной информации. Финансовая отчетность является единственно доступной и официально открытой как на российском, так и на международном уровне. И именно только эта финансовая отчетность может быть реально использована в качестве основной информационной базы при анализе финансового состояния предприятия.

Бухгалтерская «финансовая» отчетность является информационной базой финансового анализа, так как в классическом понимании финансовый анализ - это анализ данных финансовой отчетности. Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может: использоваться для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью; служить для оценки деятельности руководства организации; быть использован для выбора направлений инвестирования капитала, наконец, выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Анализ бухгалтерской отчетности - это процесс интерпретации ее данных с целью получения информации для принятия управленческих решений. В сущности, анализ бухгалтерской отчетности - это результат работы бухгалтера, т.к. бухгалтерский учет требуется именно для того, чтобы продемонстрировать заинтересованным лицам положения дел на предприятии.

Бухгалтерская отчетность является неотъемлемой частью всего учетного процесса в организации. В течение всего отчетного года в бухгалтерии предприятия формируются документально оформленные операции, отраженные в регистрах бухгалтерского учета, результаты которых в конце года должны быть отражены в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках и приложениях к ним. Подготовка к годовой отчетности начинается задолго до ее составления и сдачи. Прежде чем составить бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках и сформировать все расшифровки их показателей в приложениях бухгалтеру необходимо проверить правильность формирования всех показателей отчетности уже на счетах учета. В условиях постоянно меняющегося законодательства бухгалтеру необходимо тщательно следить за всеми изменениями и дополнениями и в соответствии с ними готовиться к сдаче годовой отчетности. В связи с этим актуальность формирования показателей годовой отчетности никогда не теряется. Также следует отметить, что в условиях реформирования бухгалтерского учета и максимального приближения его к международным стандартам подготовка и сдача отчетности, особенно для крупных предприятий, работающих на мировом рынке, и, следовательно, составляющих отчетность по МСФО, является достаточно сложным процессом. Бехтерева Е.В. Бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных) // Горячая линия бухгалтера. - 2007. - №9-10.

Представление годовой бухгалтерской отчетности производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов: Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), а также остальных положений по бухгалтерскому учету; приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а также совместного приказа Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».

Все организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ). При этом представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации (п. 3 ст. 15 Закона № 129-ФЗ).

Бухгалтерская отчетность организаций составляется и сдается в соответствии с установленными формами, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2) таят массу информации о том, каково финансовое положение фирмы и какие управленческие решения будут для нее оптимальными. Нужно лишь правильно оценить сведения, содержащиеся в отчетах. Литвинов Н. О чем поведает баланс. Финансовый анализ годовой отчетности // Двойная запись. - 2005. - №3.

Наиболее существенной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (форма № 1). Его содержание формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит данные о хозяйственных средствах (активах, имуществе) организации, право собственности на которые принадлежит ей. Если имущество, находящееся в организации на дату составления отчетности, не является ее собственностью, оно показывается в бухгалтерском балансе справочно по данным остатков забалансовых счетов учета активов.

Бухгалтерский баланс содержит данные о наличии имущества и обязательств организации на начало и конец отчетного периода (месяца, квартала, года). Поленова С.Н. Бухгалтерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей // Все для бухгалтера. - 2008. - №4.

Итак, бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату (обычно на 1-е число месяца, квартала, года).

Задачи бухгалтерского баланса во многом перекликаются с целями, стоящими перед бухгалтерским учетом в целом:

формирование полной и достоверной информации об активах организации, ее обязательствах, составе средств и источниках, а также их изменениях;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

представление достоверных данных для полноценного анализа финансово-хозяйственного состояния организации, предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

обеспечение полной и достоверной информацией об активах организации, ее обязательствах, составе средств и источниках на отчетную дату, а также об изменениях, происшедших в величине активов и обязательств предприятия с предыдущей отчетной даты. Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008.

Важнейшим показателем деловой активности организации является Отчет о прибылях и убытках, который отражает величину финансового результата от предпринимательской, инвестиционной и финансовой деятельности организации за определенный период. Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации. Тихонова Е.П. Принципы составления отчета о прибылях и убытках исчисления чистой прибыли при применении ПБУ 18/02. Особенности применения ПБУ 18/02 в организациях с обособленными подразделениями // Горячая линия бухгалтера. - 2007. - №13.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» является одним из документов, который предоставляет информацию о финансовом состоянии организации. Составляющими элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, являются доходы и расходы.

Цель формы № 2 - показать, как сформировалась чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе (форма № 1) как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. По данным отчета о прибылях и убытках:

проводят экономический анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности, факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг;

выявляют влияние на общую величину прибыли от продажи продукции, работ, услуг изменений продажных цен, цен исходных сырья, материалов, топлива, энергии, изменений объема продаж, а также влияние уровня себестоимости продукции, работ, услуг;

осуществляют анализ уровня рентабельности и др. Поленова С.Н. Методика составления отчета о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии.- 2008. - №3.

Отчет о прибылях и убытках (Profit and Loss Statment) далее P&L измеряет уровень прибыльности ресторана за определенный период. Форма P&L, соответствующая международным стандартам McDonald's (см. Приложение). P&L составляется ежемесячно в рублях для каждого ресторана, каждого региона и в целом по всем ресторанам.

Отчет о прибылях и убытках делится на пять основных частей по горизонтали (Части "А-Е") и на два раздела по вертикали (Разделы 1 и 2).

Часть "А" содержит информацию о чистом (без НДС) продуктовом товарообороте (Net Product Sales) и себестоимости реализованной продукции - полуфабрикаты, затраченные на производство реализованной продукции (Cost of Sales). Результатом данной части P&L является валовой доход (Gross Profit), который рассчитывается как:

Gross Profit = Net Product Sales - Cost of Sales.

Часть "В"- это Контролируемые расходы (Controllable Expenses). Это расходы, величина которых, полностью зависит от решений, принимаемых командой менеджеров ресторана. Результатом данной части P&L является доход после вычета контролируемых расходов (Profit After Controllable Expenses), который рассчитывается как

Profit after Controllable Expenses = Gross Profit - Total Controllable Expenses.

Часть "С" составляют неконтролируемые расходы (Non-Controllable Expenses). Это расходы, на величину которых, не могут существенно повлиять решения, принимаемые командой менеджеров ресторана.

Часть "D" содержит информацию о чистом (без НДС) непродуктовом товарообороте (Non-Product Sales) и часть себестоимости реализованной продукции - начальная цена продаваемой продукции (Non-Product Cost). Результатом данной части P&L является чистый доход или убыток от реализации продукции, не производимой рестораном (Net Non-Product), который рассчитывается как:

Net Non-Product = Non-Product Sales - Non-Product Cost.

Часть "Е" показывает прибыль от основной деятельности ресторана (Store Operating Income), который рассчитывается как:

Store Operating Income = Profit After Controllable Expenses - Total Non-Controllable Expenses + Net Non-Product.

Раздел "1" содержит информацию за текущий отчетный месяц (Monthly), a раздел "2" - информацию за отчетный год нарастающим итогом с начала года по текущий момент (Year-To-Date). Вся отчетная информация (Actual) показывается в сравнении с данными предыдущего года и плановыми данными отчетного года (Profit Plan) в абсолютном выражении - увеличение/(уменьшение) (Better/(Worse)) и в процентном выражении - относительное увеличение/(уменьшение) (%Better/(Worse)) по сравнению с предыдущим годом и планом . А также все данные по статьям отчета сравниваются в процентном соотношении с величиной чистого продуктового товарооборота, принимаемого за 100%.

Cost of Sales

Представляет собой общую сумму затрат по сырой продукции и упаковке, затраты по доставке продуктов, используемых для производства продукции меню. Для расчета Food, Paper и Non Product Costs берется физическая инвентаризация сырой продукции по всем видам продуктов. Должно быть определено количество продукции, после этого оно умножается на цену (Transfer Price) и включается в расчетную таблицу. Также в расчет включаются все трансферы из ресторана и в ресторан.

Описание статей затрат стандартного отчета о прибылях и убытках представлено в Приложении.

1.1.Food

Food Cost - это затраты сырой продукции на производство готовой продукции меню. Расчет Food Cost производится по следующей схеме:

Начальная инвентаризация + Поставки (вкл. возвраты) - Конечная инвентаризация - Промо +/- Трансферы = Food Cost (Себестоимость продукции).

Где, Поставки (вкл. возвраты) - отражаются все поставки в ресторан с распределительного центра ООО «Рулог.

1.2.Paper

Paper Cost - это стоимость упаковки, использованной на производство продукции меню.

Расчет Paper Cost производится по следующей схеме:

Начальная инвентаризация + Поставки (вкл. возвраты) - Конечная инвентаризация - Промо +/- Трансферы = Paper Cost (Себестоимость упаковки).

1.3. Freight & Cartage

Freight & Cartage включает в себя затраты текущего месяца на транспортировку и доставку сырой продукции и упаковки в ресторан. А также оплату за изменение заказа на сырую продукцию на распределительном центре.

С 2008 года статья включает в себя данные по излишкам/недостачам по оборотной таре.

Расчет излишков/недостач по таре производится по следующей схеме:

Начальная инвентаризация + Поставки (вкл.возвраты) - Конечная инвентаризация = Излишек (если число со знаком «-»)/недостача (число со знаком «+») по возвратной таре.

2. Controllable Expenses

Это расходы, величина которых зависит от решений, принимаемых командой менеджеров ресторана.

2.1. Crew Labor

Crew Labor представляет собой статью затрат на оплату труда работников (Crew, Swing Managers и т.д.), занятых в производственном процессе ресторанов. Расчет Crew Labor производится по следующей схеме:

Crew Payroll +/- Labor Transfers = Crew Labor,

Где Crew Payroll -заработная плата работников ресторана за отчетный месяц.

Labor Transfers - трансферы по заработной плате.

2.2. Management Labor

Management Labor представляет собой статью затрат на оплату труда менеджеров (Директор Ресторана, первые и вторые ассистенты), занятых в производственном процессе ресторанов. Расчет Management Labor производится по следующей схеме:

Management Payroll - Labor Transfers = Management Labor,

Где Management Payroll - заработная плата менеджеров ресторана за отчетный месяц.

Labor Transfers -трансферы по заработной плате.

2.3.Payroll Taxes

Данная статья представляет собой затраты на налоги во внебюджетные фонды. Рассчитывается в процентном соотношении от заработной платы работников и менеджеров ресторана за отчетный месяц. Размер процентов для исчисления затрат на налоги будет сообщаться отдельно. Расчет Payroll Taxes производится по следующей схеме:

Crew Payroll Taxes Management Payroll Taxes +/- Transfers on Payroll Taxes = Payroll Taxes,

Где Crew Payroll Taxes - налоги во внебюджетные фонды с заработной платы работников ресторана за отчетный месяц.

Management Payroll Taxes - налоги во внебюджетные фонды с заработной платы менеджеров ресторана за отчетный месяц. Transfers on Payroll Taxes - трансферы налогов на заработную плату.

2.4.Bonus.

Статья отражает затраты по начислению премий менеджерам ресторана. Составляет 1/6 от расчетной полугодовой премии ресторана.

2.5.Pre-opening Costs.

В эту статью списываются затраты, понесенные до открытия ресторана и McCafe, не связанные со строительством.

2.6.Advertising Accrual/Advertising Other

Расходы на рекламу делятся на местную рекламу и рекламную компанию всего предприятия. Каждый ресторан производит ежемесячные отчисления на рекламную компанию всего предприятия в размере определенного процента от суммы продуктовых и не продуктовых продаж (Advertising Accrual).

Местная реклама (Advertising Other) включает в себя расходы на различные мероприятия, направленные на привлечение посетителей в каждый конкретный ресторан (например: рекламные плакаты, указатели, печатные рекламные материалы и т.д.). Расходы на местную рекламу контролируются директором ресторана.

2.7.Promotion

Расходы, связанные с повышением товарооборота, и мероприятиями по сохранению числа посетителей. Типичные статьи такого вида:

Бесплатная выдача разных изделии- например, подарки, которые раздаются детям в зале (PDP), расходы, связанные с проведением дней рождений (за исключением продуктов питания и трудозатрат) и детские журналы.

Local Store Marketing - печать купонов или табличек, комплекты POP.

Бесплатное предоставление продуктов питания - обычно расходы на продукты и бумагу, связанные с бесплатным предоставлением продуктов питания, бесплатное предоставление продуктов после жалобы посетителя, карточки «Биг Мак», победители игр.

Затраты на программу Birthday Party. По данной программе не создаются запасы, т.е. нет начальной и конечной инвентаризации.

2.8.Outside service.

На статью outside service попадает оплата услуг сторонних организаций для ресторанов. Например: вывоз мусора, вывоз снега, охрана ресторана, обслуживание и работы по улучшению прилегающих территорий, в т.ч. расходы на озеленение и т.д. Эти расходы должны заноситься в расходы того месяца, когда услуги были оказаны.

На эту статью также относятся затраты связанные с покупкой музыкальных записей для проигрывания в зале ресторана. Такие затраты включают покупку кассет и лазерных дисков, а также оплату лицензий на использование этих музыкальных записей.

2.9.Linen.

В эту статью попадают затраты на покупку униформы и значков с именами для работников и менеджеров. Закупки униформы относятся на затраты в месяц поставки.

2.10.Operating Supplies.

Operating Supplies представляет собой затраты на расходуемые материалы и оборудование, необходимые для основной деятельности ресторана: хозяйственный инвентарь, бумагу для кассовых аппаратов, инструменты, расходы на закупки чистящих порошков, подносов, лампочек и т.п. Относятся на расходы по мере их оплаты. Закупки Operating Supplies на распределительном центре относятся на затраты в месяц поставки.

2.11.Maintenance & Repair (M&R).

Эта статья отражает расходы на техобслуживание и ремонт оборудования, здания, вывески, зала и его оформления. Сюда также относятся запасные части и расходные материалы, замена запасных частей, и любые контракты на ремонт, техобслуживание и работы по улучшению здания и оборудования. Относятся на расходы по мере их оплаты.

2.12.Utilities.

Данная статья представляет собой расходы ресторана на коммунальные услуги, например, электроэнергия, газ, вода, канализация, газ пропан и телефон. Счета, получаемые ежемесячно и оплачиваемые в течение отчетного месяца, относятся в P&L текущего месяца по мере их оплаты

2.13.Office Expenses.

Office Expenses включает в себя стоимость расходных материалов и мелкого оборудования, предназначенного для офиса ресторана (например: канцтовары, бумагу и тонеры для офисного принтера и ксерокса, ежедневники и т.д.)

2.14.Cash Over/Short.

Статья Cash Over/Short формируется как результат превышения или недостачи денежных средств в кассовых аппаратах. А также к данной статье относятся ошибочно пробитые по кассовому аппарату кредиты (Gift Sertificates), разницы в депозитах, сданных в банк (Deposit Difference).

2.15.Miscellaneous Controllable Expenses

Прочие расходы ресторана (затраты на мероприятия, устраиваемые для работников ресторана, например, затраты на соревнования работников, расходы на содержание автомобиля, расходы на благотворительность, расходы на оказание материальной помощи работникам и менеджерам ресторана, не покрываемые фондом социального страхования, бейджи, командировочные расходы, расходы на страхование автомобилей, затраты на ремонт автомобиля после ДТП, не покрываемые страховой компанией.

3. Non-Controllable Expenses

Это расходы, на величину которых, не могут существенно повлиять решения, принимаемые командой менеджеров ресторана.

3.1. Occupancy Costs.

Отражает расходы по аренде здания ресторана. Аренда оплачивается каждым рестораном корпорации McDonald's, для того чтобы корпорация могла возместить свои расходы на аренду земельного участка и постройку здания ресторана.

3.2.Service Fees

Каждый ресторан отчисляет процент от товарооборота на обслуживание и права использования товарного знака McDonald's. Данный процент берется для того, чтобы McDonald's Corporation могла возместить свои расходы на предоставление управленческого персонала, содержание Hamburger University, разработку новых продуктов, а также это оплата за право использования товарного знака.

3.3.Accounting & Legal

Статья Accounting & Legal в P&L компании включает оплату за бухгалтерские и юридические услуги, оказываемые ресторану.

3.4.Insurance

Статья Insurance включает оплату страховки по зданию, оборудованию ресторана, автомобилям, страхование убытков.

3.5.Taxes & Licenses

3.5.1Sales -- Based faxes

Строка Sales - Based Taxes включает налоги, которые начисляются пропорционально обороту (продажам) ресторана. С 01 января 2008г. данная статья не используется для начисления налогов.

3.5.2Other Taxes & Licenses.

Строка Other Taxes & Licenses включает налоги, начисление которых не связано с оборотом (продажами) ресторана. Это

Property Tax. Налог на имущество.

License Fees. Амортизация лицензионного взноса на ведение деятельности

Other Taxes Deductible. Затраты на сертификацию продукции

Other Taxes Non-Deductible. Лицензии на право торговли, получаемые в местных органах власти, затраты на согласование разрешения на летнее кафе

Эти расходы отражаются в P&L путем начисления в течение года и рассчитываются на основании величины налоговых расходов предыдущего периода и текущей информации, а впоследствии корректируются при оплате налоговых счетов или получении новой.

3.6.Depreciation tЈ Amortization

Статья отражает расходы на амортизацию оборудования, вывески, зала и оформления зала.

3.7.МсОрСо Interest Expenses

Статья состоит из затрат на проценты за кредит, предоставляемый ресторану корпорацией на покупку оборудования.

3.8.Other Income / Expenses

Other Income / Expenses формируется из прочих неконтролируемых затрат, которые не попадают в вышеприведенные категории. Статья в основном состоит из следующих частей:

Assets Sales - Продажа Основных Средств

Сюда относится результат (прибыль либо убыток) от выбытия основных средств путем списания или продажи.

Prior Year Adjustments - Исправления прошлого года

Это расходы, отнесенные или не отнесенные в P&L, исправляемые в текущем году, относятся в эту статью.

Miscellaneous Non-Controllable Expenses - Прочие Неконтролируемые Расходы Отражаются различные затраты, не связанные с прямой деятельностью ресторана, которые не попадают в вышеприведенные части.

4. Non Product Cost

Non Product Cost включает в себя себестоимость пластиковых пакетов и игрушек Happy Meals. Расчет Non Product Cost производится по следующей схеме:

Non Product Purchases + Beginning Inventory - Ending Inventory +/- Non Product Transfers = Non Product Cost,

Где, Non Product Purchases - отражаются все поставки в ресторан с распределительного центра ООО «Рулог».

Beginning Inventory - Начальная инвентаризация

Ending Inventory - Конечная инвентаризация

Non Product Transfers - трансферы.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Проведем анализ прибыли предприятия.

Таблица 1 - Анализ состава, динамики прибыли ООО «Макдоналдс», руб.

Показатели	2008	2009	Отклонение
			руб.	%
Выручка	7128122813	9003581174	1875458361	26,31
Себестоимость	2728144997	3647724942	919579945	33,71
Валовая прибыль	4399977816	5355856232	955878416	21,72
Коммерческие и управленческие расходы	4057524752	5092828123	1035303371	25,52
Прибыль от реализации	342453064	263028109	-79424955	-23,19
Прочие доходы	84054774	82725003	-1329771	-1,58
Прочие расходы	75090842	75487647	396805	0,53
Общая сумма прибыли до налогообложения	351416996	270265465	-81151531	-23,09
Налоги из прибыли	70283399	54053093	-16230306	-23,09
Чистая прибыль	281133597	216212372	-64921225	-23,09

Рис. 5. Анализ динамики прибыли предприятия

За 2009 год прибыль предприятия уменьшилась, чистая прибыль по итогам 2009 года составила 266212372 руб., что на 23,09% меньше уровня 2008 года.

Продуктовый товарооборот ООО «Макдоналдс» увеличилась за 2009 год на 29,31%. Это произошло за счет расширения ассортимента продукции предприятия, роста спроса на его услуги. Высокое качество продаваемой продукции и высокий уровень предлагаемых услуг стали основой деятельности ООО «Макдоналдс». В целом произошло увеличение реализации в 2009 году на 1875458361 руб., что еще раз подтверждает правильность выбранного пути, свидетельствует о расширении клиентуры компании и росте клиентских посещений «Макдоналдса».

Как показывают данные Таблицы, прибыль от реализации продукции (услуг) в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 21,72% или на 955878416 руб. Наибольшую долю в балансовой прибыли имеет прибыль от реализации (97,45% в 2008 году и 97,32% в 2009 году).

Удельный вес прочих доходов составляет менее 3% балансовой прибыли. Это является отражением того, что предприятие в 2008-2009 гг. занималось преимущественно основным видом деятельности - оказанием услуг общественного питания.

На увеличение прибыли сказалось увеличение объема реализации, что, несомненно, указывает на улучшение работы предприятия. Однако темп роста себестоимости реализованной продукции в 2009 году был выше тема роста выручки (33,71% и 26,31% соответственно).

Для дальнейшего анализа необходимо провести анализ рентабельности.

Рентабельность представляет собой один из показателей экономической эффективности деятельности организации. По принципу построения рентабельность - это величина, рассчитываемая как отношение полученного (или планируемого) эффекта (результата) к базе (к тому источнику средств, рентабельность которого необходимо узнать), выраженная в процентах. Это довольно общее определение рентабельности, однако оно дает четкое представление о применении показателей рентабельности для анализа эффективности деятельности компании.

В общем случае, показатели рентабельности предназначены для оценки общей эффективности вложения средств в предприятие. Они широко используются для оценки финансово - хозяйственной деятельности предприятиями всех отраслей. Это одни из наиболее важных показателей при оценке деятельности предприятия, которые отражают степень прибыльности деятельности предприятия.

Рентабельность - это относительный показатель уровня доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности.

Рентабельность затрат (окупаемость затрат) - Рз исчисляется путем отношения прибыли от реализации (Прп) или чистой прибыли от основной деятельности (ЧП) к сумме затрат по реализованной продукции (З).

или

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на реализацию продукции.

Рентабельность продаж (оборота) - Роб рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (В). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж.

или

Таблица 2 - Анализ рентабельности ООО «Макдоналдс», %

Показатели	2008	2009
Рентабельность продаж по основной деятельности	4,80	2,92
Рентабельность затрат по основной деятельности	5,05	3,01
Рентабельность продаж в целом по предприятию	3,94	2,40
Рентабельность продаж в целом по предприятию	10,30	5,93



Рис. 6. Анализ рентабельности предприятия

Анализируя рассчитанные коэффициенты рентабельности, можно еще раз сделать вывод, что предприятие несколько ухудшило свою деятельность. Этому свидетельствует понижение в 2009 году рентабельности затрат и рентабельности продаж.

Глава 3. Планирование и прогнозирование прибыли ООО «Макдоналдс»

3.1 Основные элементы прибыльности предприятия

Обеспечение прибыльности ресторана - это непрерывный процесс, включающий в себя все аспекты работы ресторана - от товарооборота до процедур.

Каждый день деньги поступают в компанию в виде товарооборота и уходят из компании в виде расходов. Расходы - это затраты на управление бизнесом и на его рост. Если товарооборот превышает расходы, бизнес является прибыльным. Если расходы превышают товарооборот, бизнес не является прибыльным. В течение долгого периода может выжить только прибыльный бизнес.

Возможности получения прибыли существуют во всех аспектах работы ресторана, будь то работа с наличностью или расстановка работников.

Рис. 7. Резервы роста прибыли ресторана



Отмечу, что при изучении методов повышения прибыли нельзя ограничиваться только контролем за расходами. Нельзя забывать о том, что лучший способ увеличить итоговую прибыль - это повысить товарооборот. Поэтому контроль за расходами не должен осуществляться за счет снижения ККЧ и Д.

3.2 Система планирования прибыли предприятия

Система планирования прибыли в «Макдоналдс» сводится к планированию товарооборота и количества гостей.

Планирование - это оценка будущего товарооборота и количества гостей на основании настоящих тенденций и прошлых данных, таких как сезонные мероприятия и программы, которые проводились ранее. Очень важно планировать точно, так как расчет будет непосредственно влиять на две самые большие статьи расходов: расходы на продукты (заказываемое количество) и расходы на оплату труда (количество работников в расписании).

Таблица 3 - Задачи прогнозирования товарооборота и количества гостей и частота выполнения

Планирование осуществляется на конкретный период времени:

Месячный и годовой товарооборот (для P&L и для составления расписания)

Почасовой, дневной и недельный товарооборот и количество гостей (для составления расписания и заказа продукции)

Планирование месячного товарооборота и количества гостей

Планируемые цифры ежемесячного товарооборота и количества гостей используются для финансового планирования P&L, они могут также использоваться для определения потребностей в штате. Планирование осуществляется на основании товарооборота и количества гостей за предыдущий год, а также с учетом существующих тенденций и рекламных программ.

При планировании товарооборота и количества гостей на месяц на основании данных за предыдущий год, учитываются также различные факторы, которые могут изменяться из месяца в месяц, например, погодные условия, рекламные программы и появление новых конкурентов.

Переменные факторы, учитываемые при планировании товарооборота на месяц

На Рис. 8 представлен вариант использования различных факторов при планировании товарооборота на месяц.

Рис. 8. Планирование товарооборота

Влияние количества торговых дней на товарооборот

Сравнивая текущий месяц и такой же месяц в прошлом году, учитывается количество торговых дней в каждом месяце.

Например, пятница и суббота самые оживленные торговые дни недели. Поэтому, если количество пятниц и суббот в том месяце, товарооборот которого планируется, отличается от их количества в том же месяце в прошлом году, необходимо учесть эту разницу в количестве торговых дней при планировании.

ККЧиД

Существует зависимость между уровнем ККЧ и Д и потенциальным товарооборотом. Лучший метод увеличения итоговой прибыли - это повышение товарооборота.

Рекламные программы

При планировании отражаются рекламные программы, которые проводились в данном месяце в прошлом году, но которых не будет в этом. Может быть, в прошлом году была программа, которая позволила повысить товарооборот на 3,5%. В этом году в данном месяце ее не будет. Поэтому ставится фактор минус (-) 3,5% товарооборота.

Тенденции изменения товарооборота в ресторане

При планировании определяется, как средний товарооборот повышался или снижался в последние несколько месяцев.

Крупные реинвестиции

Прежде чем делать крупные реинвестиции, например, полный ремонт ресторана, обновление дизайна, увеличение посадочных мест в зале или пристройку Макгородка, необходимо спланировать ожидаемый прирост товарооборота. Эта цифра будет выражаться в положительном проценте. Например, если к ресторану планируется пристроить Макгородок, в результате чего ожидается повышение товарооборота на 10%, то необходимо добавить 10% к планируемому товарообороту на 12 месяцев после завершения строительства Макгородка.

Новые продукты

Планируется влияние на товарооборот новых продуктов так же, как и влияние крупных реинвестиций.

Новые конкуренты

Если открывается новое предприятие конкурента, то это может привести к снижению товарооборота в ресторане. Величина снижения зависит от конкурента, уровня ККЧ и Д в ресторане и плана по маркетингу.

Строительные работы в вашей местности

Любые строительные работы по реконструкции дорог, работы на мосту, строительство новых зданий и т.п. оказывают влияние на товарооборот. Благодаря строительству некоторых объектов у ресторана появятся новые посетители, как во время строительства, так и после него. А также строительство других объектов помешает посетителям приходить чаще.

Погода

Нельзя предсказать, какая погода будет в том месяце, товарооборот на который планируется. Тем не менее, используя записи о погодных условиях в этом же месяце в прошлом году, можно определить положительный или отрицательный процент.

Расчет планируемого товарооборота на месяц

После того, как определена цифра процента для каждого учитываемого фактора, необходимо приступить к расчету планируемого товарооборота на выбранный месяц. Для этого используется таблица планирования.

1.Складываются все проценты

Складываются все проценты, и получается общий коэффициент (процент) планирования.

2.Записывается чистый продуктовый товарооборот за тот же месяц в прошлом году

На основании записей за предыдущий год заносится фактический чистый продуктовый товарооборот за месяц.

3.Умножается чистый продуктовый товарооборот на общий коэффициент планирования

Необходимо умножить цифру, которую получили как общий коэффициент планирования за прошлый год для месяца, на который происходит планирование, на чистый продуктовый товарооборот в прошлом году. Итоговое значение даст планируемое повышение или понижение.

4.Складывается чистый продуктовый товарооборот и планируемое повышение или понижение

Необходимо сложить чистый продуктовый товарооборот за прошлый год с планируемым повышением или понижением. Это даст планируемые цифры на рассматриваемый месяц.

Таблица 4 - Таблица планирования товарооборота

Планирование товарооборота и количества гостей на год

Рассчитывается планируемый годовой товарооборот, сложив планируемый товарооборот за все календарные месяцы и с учетом тенденций ресторана и тенденций рынка. Сравниваются планируемые цифры с фактическим товарооборотом за три предыдущих года.

Планирование почасового, дневного и недельного товарооборота

Планируемый почасовой, дневной и недельный товарооборот используется для составления расписания и заказа продукции.

До того, как начать точно планировать почасовой и дневной товарооборот, необходимо проследить фактическую историю по товарообороту и количеству гостей за час изо дня в день.

Процедуры планирования почасового и дневного товарооборота и количества гостей

5.Необходимо проанализировать исторические данные по товарообороту и количеству гостей

Используя форму учета товарооборота, анализируется товарооборот и количество гостей за предыдущие три недели по каждому часу или за определенное количество часов дня.

6.Вычисление средних значений

Необходимо проверить, находятся ли в одном диапазоне цифры товарооборота и количества гостей, планируемые на определенный период времени, и цифры товарооборота и количества гостей в тот же период в предыдущие 3 недели. Если они находятся в одном диапазоне, используется среднее из трех почасовых показаний как планируемая цифра на тот же период на следующей неделе. Если одна из цифр по товарообороту или количеству гостей значительно выше или ниже (более 10%) двух других за этот же временной период, вероятно, в этот день произошло что-то необычное (автобус с туристами, специальное школьное мероприятие, плохая погода).

7.Записываются планируемые цифры в таблицу

Необходимо записать в таблицу планируемые цифры по товарообороту и количеству гостей за выбранный период.

8.Планирование цифр на оставшийся период

Используя тот же метод, рассчитывается товарооборот и количество гостей на остальной период времени.

9.Рассчитываются планируемые показатели на день

Суммирование планируемых почасовых цифр за весь день будет равна планируемому товарообороту и количеству гостей за день.

10.Сравнение планируемых цифры за день с историческими данными

Рассчитав планируемый товарооборот и количество гостей за день, сравниваются полученные цифры с фактическим дневным товарооборотом за предыдущие три недели.

11.Еще раз проверяются почасовые планируемые цифры

Планирование товарооборота и количества гостей на неделю

Планирование на неделю основано на дневном планировании. При планировании товарооборота и количества гостей на неделю руководствуются следующими указаниями:

Суммируется планируемый дневной товарооборот и количество гостей за все дни недели, которую планируются. Это будет планируемый недельный товарооборот и количество гостей.

Рассмотрим выполняемость планов ООО «Макдоналдс» по итогам 2009 года, используя данные Приложения.

Таблица 5 - Анализ выполнения плана по прибыли ООО «Макдоналдс», руб.

Показатели	план	факт	Отклонение
			руб.	%
Выручка	8530177000	9003581174	473404174	5,55
Себестоимость	3379209931	3647724942	268515011	7,95
Валовая прибыль	5150967069	5355856232	204889163	3,98
Коммерческие и управленческие расходы	4842544700	5092828123	250283423	5,17
Прибыль от реализации	308422369	263028109	-45394260	-14,72
Прочие доходы	91404100	82725003	-8679097	-9,50
Прочие расходы	83073900	75487647	-7586253	-9,13
Общая сумма прибыли до налогообложения	316752569	270265465	-46487104	-14,68
Налоги из прибыли	63350514	54053093	-9297420,8	-14,68
Чистая прибыль	253402055	216212372	-37189683	-14,68

Рис. 9. Анализ выполения плана по прибыли предприятия

Как показывают данные, приведенные в Таблице 3, план по балансовой прибыли в 2009 году недовыполнен на 14,68%. При этом, по выручке и валовой прибыли план перевыполнен на 5,55% и 3,98% соответственно.

В итоге по итогам 2009 года предприятие получило на 14,68% или на 37189683 руб. меньше чистой прибыли, чем планировало.

Как показывают данные Таблицы, прибыль от реализации продукции (услуг) в 2009 году по факту оказалась на 45394260 руб. или на 14,72% меньше, чем планировало ООО «Макдоналдс».

На значительное уменьшение фактической прибыли оказало влияние рост себестоимости продукции на 7,95% и увеличение коммерческих и управленческих расходов на 5,17% (в денежном выражении рост составил 268515011 руб. и 250283423 руб. соответственно).

Отмечу, что по итогам 2009 года предприятие недополучило прочих доходов на 8679097 руб., хотя и расходы предприятия были на 7586253 руб. меньше.

Расчет показателей рентабельности представлен в Таблице 6.

Таблица 6 - Анализ рентабельности ООО «Макдоналдс», %

Показатели	план	факт
Рентабельность продаж по основной деятельности	3,62	2,92
Рентабельность затрат по основной деятельности	3,75	3,01
Рентабельность продаж в целом по предприятию	2,97	2,40
Рентабельность продаж в целом по предприятию	3,08	2,47

Рис. 10. Анализ рентабельности предприятия

Анализируя рассчитанные коэффициенты рентабельности, можно еще раз сделать вывод, что предприятию не удалось добиться выполнения плана, рентабельность предприятия оказалась меньше, чем планировалось. Это позволяет говорить о необходимости совершенствования системы управления прибылью предприятия, оптимизации планирования и прогнозирования прибыли.

3.3 Основные направления по совершенствованию прибыли предприятия

Главной целью деятельности любого коммерческого предприятия является максимизация прибыли.

Выявление факторов, влияющих на прибыль предприятия, предполагает изучение экономических условий ее формирования. Под воздействием внешних и внутренних условий хозяйственной деятельности производственного предприятия существенно изменяются абсолютная величина и относительный уровень прибыли.

К внешним условиям можно отнести инфляцию, изменение законодательства и нормативных документов в области ценообразования, кредитования, импортирование товаров народного потребления, налогообложения предприятий, оплаты труда работников.

...