Организация взаимоотношений предприятия с налоговыми органами и пути их совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство Сельского Хозяйства Российской Федерации

Орловский Государственный Аграрный Университет

Экономический Факультет

Кафедра «Финансы и кредит»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

тема: «Организация взаимоотношений предприятия с налоговыми органами и пути их совершенствования» (на примере ЗАО «Протон-Импульс» г. Орел)

специальность 06.04.00 «Финансы и кредит»

Выполнил: Газизулин Андрей Раисович

Научный руководитель: Холина А.Е.

Орел-2004

Содержание

Введение

1. Теоретические и правовые основы взаимоотношений предприятия с налоговыми органами в РФ

1.1Экономическое содержание и роль налоговых платежей в рыночной экономике

1.2 Правовое регулирование взаимоотношений предприятия с налоговыми органами

1.3 Проблемы взаимоотношений предприятий с налоговыми органами

2. Взаимоотношения предприятия ЗАО «Протон-Импульс» с ИМНС РФ

2.1Финансово-экономическая и организационная характеристика деятельности ЗАО «Протон-Импульс»

2.2 Элементы налогов уплачиваемых предприятием ЗАО «Протон-Импульс»

2.3 Механизм расчета, порядок уплаты и учет налоговых платежей ЗАО «Протон-Импульс»

2.4 Контроль налоговых органов за правильностью исчисления и своевременностью уплаты обязательных платежей в бюджет

3. Пути совершенствования взаимоотношений предприятия с налоговыми органами

3.1 Направления совершенствования взаимоотношений предприятия с налоговыми органами

3.2 Расчет налогового бремени предприятия ЗАО «Протон-Импульс»

3.3 Компьютерное обеспечение расчетов налоговых платежей ЗАО «Протон-Импульс»

Выводы и предложения

Список литературы

Введение

Процессы реформирования в Российской Федерации предполагют наличие более прогрессивных рыночных методов хозяйствования. Налоговые платежи являют собой часть совокупности финансовых отношений, которая непосредственным образом связана с формированием денежных доходов государства, которые необходимы ему для выполнения своих задач. Как составная часть экономических отношений между государством и налогоплательщиками налоги выступают объективной необходимостью, поскольку обусловлены потребностями развития общества.

В связи с этим, актуальной становится задача разработки эффективного механизма взаимодействия в области отношений между государством и налогоплательщиками по поводу уплаты обязательных платежей.

Цель дипломной работы заключается в рассмотрении финансового механизма взаимоотношения предприятия-налогоплательщика с налоговыми органами и выявление путей совершенствования данного процесса.

Задачами дипломной работы являются:

1. Рассмотрение положений теории налогов с точки зрения ряда ученых-экономистов;

2. Изучение законодательной базы налоговой системы России;

3. Характеристика объекта исследования, а также состава уплачиваемых налогов по элементам;

4. Рассмотрение механизма исчисления и порядка уплаты налогов;

5.Ознакомиться с проведением налогового контроля за состоянием расчётов с бюджетом;

6.Рассмотрение перспектив развития налогообложения в РФ.

Объектом исследования является Закрытое Акционерное Общество «Протон-Импульс» г. Орла.

Информационной базой для написания дипломной работы явились: нормативно - правовые акты, научная литература, периодическая печать, данные годовых отчётов предприятия, налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности ЗАО «Протон-Импульс» за 2001 -2003года.

При выполнении дипломной работы применялись следующие методы: анализа и синтеза, экономико - статистические, метод сравнения, горизонтальный и вертикальный анализ и другие методы.

1. Теоретические и правовые основы взаимоотношений предприятия с налоговыми органами в Российской Федерации

1.1 Экономическое содержание и роль налоговых платежей в рыночной экономике

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий, граждан и государства являются налоговые платежи.

Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.(10)

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц, в государственный или местные бюджеты с целью выполнения функций и задач государства и органов местного самоуправления. Они возникли с разделением общества на классы и появлением государства. Учение о налогах является составной частью финансовой науки, изучающей отношения людей в их единстве и взаимодействии.(37)

С развитием государственности менялись взгляды ученых- экономистов на их сущность.

Впервые обратил внимание на роль государства в регулировании экономики с помощью налогов А.Кейнс. По его мнению рыночная экономика не в состоянии преодолевать кризисные ситуации (спады производства, безработицу) без участия государства.

Налоговая политика справедливо считается неотъемлемой частью политики государства и правильность такого теоретического подхода к построению действенных налоговых систем подтверждена мировой практикой.(41)

Несколько поколений российских экономистов обучались согласно определению сущности и назначения налогов, данного К. Марксом, который писал о том, что в налогах воплощено экономически выраженное существование государства. В данном определении отражена только фискальная сторона налогов, но сегодня она уже далеко не исчерпывает всей сущности налогов в современном экономическом обществе.

Российский экономист А.Соколов, характеризуя сущность и значение налогов отмечал, что наряду с выполнением налогами непосредственно фискальной функции, они могут служить средством для достижения каких-либо задач экономической политики страны.

Адаптировать налоговую политику к циклическому развитию экономики, изменяя систему налогообложения, рекомендовали представители неокейнсианского направления: А. Хансен, П. Самуэльсон - в США, Р. Харрод- в Великобритании, Ф.Нойман - в Германии и другие.

Следующий важный шаг в раскрытии сущности налогов был сделан экономистом Д. Гэлбрейтом. Признавая большую роль налогов, он вместе с тем отмечал необходимость разработки определенных критериев их использования, то есть он считал, что налоги, которые служат цели достижения большого равенства наиболее эффективны в процессе стабилизации.(41)

В советской экономической литературе западные экономические теории долгое время характеризовались как «антинаучные». И только с началом проведения социально-экономических реформ 1991-1992 годов положение изменилось и многие отечественные экономисты стали разделять взгляды зарубежных ученых о сущности налогов. Роли государства в выполнении ими своих функций.(27)

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что сущность налогов проявляется в их функциях. Изложенный взгляд на количество и содержание функций налогов практически полностью разделяются в работах большинства современных ученых. Можно выделить следующие основные функции налогов:

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства.

Основная задача реализации фискальной функции - обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней.

Регулирующая функция. Эта функция позволяет регулировать доходы различных групп населения. Она направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг, а через платежеспособность физических лиц - спроса и предложения на рынке, то есть регулирующее воздействие налогов проявляется не только в сфере производства, но и в сфере обмена и потребления. В данной функции проявляются все функции управления экономикой государства: планирование, координация, организация, стимулирование и контроль.

Социальная функция. Эта функция налогов тесно связана с `изкальной и регулирующей через условия взимания налога на доходы `изиических лиц и поимущественных налогов.

Налоги взимаются в большей сумме с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения. Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.(27)

Рассмотрим структуру и динамику налоговых доходов консолидированного бюджета Орловской Области за исследуемый период.

Таблица 1.1 Структура и динамика налоговых доходов консолидированного бюджета Орловской области в 2001-2003гг.

Наименование доходов	2001год	2002 год	2003 год	2003 в % к
	Млн. руб.	%	Млн. руб.		Млн. руб.	%	2001 г	2002г
1. Налоговые доходы всего в том числе	6325,1	100	8651,7	100	9498,2	100	150,2	109,8
1.1 Налог на прибыль организаций	1678,3	26,6	3390,3	39,2	2476,2	26,1	147,5	73,0
1.2 Налог на доходы физических лиц	623,4	9,9	923,9	10,7	1198,6	12,6	192,3	129,7
1.3 Налог на добавленную стоимость	2614,6	41,5	2745,2	31,8	3630,9	38,2	138,9	132,3
1.4 Акцизы	351,3	5,6	498,4	5,8	607,0	6,4	172,8	121,8
1.5 Налог на игорный бизнес	1,3	0,02	3,6	0,04	5,6	0,06	430,8	155,6
1.6 Лицензионные и регистрационные сборы	5,0	0,1	26,0	0,3	21,3	0,2	426,0	81,9
1.7 Налог с продаж	190,8	3,0	194,1	2,2	174,7	1,8	91,6	90,0
1.8 Налоги на имущество	372,8	5,9	467,4	5,4	436,5	4,9	124,3	99,2
1.9 Налог на покупку иностранных денежных знаков	9,9	0,2	10,7	0,1	13,8	0,1	139,4	129,0
1.10 Прочие налоги, сборы, пошлины	477,4	6,7	392,2	4,5	906,4	9,6	189,8	231,1

Данные, приведенные в таблице свидетельствуют о том, что фискальная функция является основной функцией. Причем в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета области наибольший удельный вес занимают основные регулирующие налоги: налог на добавленную стоимость - более 31%, а также налог на прибыль организаций - более 26%, налог на доходы физических лиц - более 9%.

При рассмотрении структуры доходов территориального бюджета Орловской области следует отметить, что наибольший удельный вес приходится также на долю основных регулирующих налогов, причем наибольшая доля приходится на налог на прибыль организаций. Наблюдается увеличение удельного веса налога на доходы физических лиц. Что непосредственным образом связано с перераспределением нормативов отчислений в пользу областного бюджета.

Таблица 1.2 Состав и структура доходов бюджета Орловской Области 2001-2003 г.г.

Наименование доходов	2001 год	2002 год	2003 год	Откл.2003 год(+;-)
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	От 2001	От 2002
1. Налог на прибыль организаций	817,1	27,3	1705,2	44,5	1330,5	31,0	+513,4	-374,7
2. НДФЛ	523,8	17,5	914,6	23,9	1198,6	28,0	+674,8	+284
3. НДС	473,8	15,8	0	0	0	0	-473,8	0
4. Акцизы	177,3	5,9	241,2	6,3	266,4	6,2	+89,1	+25,2
5. Налоги на совокупный доход	62,2	2,1	134,3	3,5	160	3,7	+97,4	+25,7
6. Налог с продаж	190,8	6,4	194,1	5,1	174,7	4,1	-16,1	-19,4
7. Прочие налоги, сборы	749,7	25,0	644,2	16,8	1155,7	27,0	+406	+511,5
Итого	2995,1	100	3833,6	100	4285,9	100	+1290,8	+452,3

Наряду с названными основными функциями налогов в экономической литературе встречаются и другие, дополнительные функции:

-ограничение экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан;

-антиинфляционная - ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости ВВП и поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление. (10)

Значительное место в теории налогов занимает вопрос их классификации по различным признакам. Классификация налогов имеет не только научные, но и практические цели, то есть более обоснованное применение, проведение аналитических расчетов, составление отчетности. Множественность классификаций доказывает невозможность выделения одного критерия, а потому, объединив мнения различных авторов, представим комплексную классификацию налогов в виде схемы.

На практике, в Российской налоговой системе налоги с населения недостаточно выполняют свою социальную функцию. Это прежде всего зависит от несовершенства налогового законодательства.

Выяснение сущности и роли налогов является необходимой теоретической предпосылкой, которая позволяет разрабатывать концепцию построения эффективной системы налогообложения. Данной проблеме уделяется довольно большее внимание, рассматриваются различные требования, принципы и критерии построения системы налогообложения.

Впервые принципы налогообложения в экономической науке сформулировал А.Смит. В своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» он назвал четыре основных принципа, которые потом детализировались в более поздних трудах экономистов:

1) справедливости налогообложения: в соответствии с этим принципом налог должен обладать свойствами равномерности и всеобщности, то есть каждый гражданин обязан платить налоги соответственно своему доходу.

2) определенности налоговой системы : то есть обложение налогами должно быть строго фиксировано, а не произвольно.

3) удобности: согласно которому взимание налога не должно причинять плательщику неудобство по условиям места и времени.

4) экономичности: как можно меньше денег, отдаваемых налогоплательщиками, должно поглощаться издержками взимания.

В современных условиях налоговой системе России соответствуют следующие принципы построения:

принцип единства налоговой системы. Единство налоговой системы закреплено в ряде статей Конституции РФ, согласно которой Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики;

принцип подвижности (эластичности). Принцип подвижности гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства;

принцип стабильности. Согласно принципу стабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке;

принцип множественности налогов. Данный принцип включает в себя несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределению налогового бремени по плательщикам.

принцип исчерпывающего перечня налогов субъектов федерации и местных налогов.

Единое экономическое пространство России предопределяет политику Российского государства на унификацию налоговых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.(27)

Проблема собираемости налогов возникает не только по причине нежелания плательщика уплачивать налоги и неумения налоговых служб эффективно работать в рамках действующего законодательства. Эти субъективные причины вполне преодолимы. Законодательство РФ содержит достаточно большой перечень полномочий налоговых органов при применении ими различных финансовых санкций к налогоплательщикам. Однако, несмотря на широкие полномочия налоговых и других органов в порядке осуществления ими контрольной деятельности недоимка по налогам продолжает расти.(35) Для этого имеются вполне объективные социально-экономические причины. Они связаны с неплатежеспособностью предприятий и граждан, чрезмерным налоговым гнетом. Мировой опыт показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% его дохода - вот тот порог, за пределами которого начинается процесс сокращения сбережений и тем самым - инвестиций в экономику.

Таким образом, нынешний уровень изъятия средств у российских налогоплательщиков находится, к сожалению, за пределами той границы, за которой начинает падать интерес к предпринимательской деятельности и быстро растет недоимка по налогам.(38)

1.2 Правовое регулирование взаимоотношений предприятия с налоговыми органами

При переходе Российской Федерации к рыночным формам хозяйственных отношений в конце 1991 года был принят пакет законов, регламентирующих налоговые отношения вплоть до принятия в 1999 году Налогового Кодекса РФ.

Так с 1 января 1992 года был введен в действие Закон РФ от 27.12.91г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», который определял основные принципы новой, отличной от системы советского периода, налоговой системы. Этот документ установил общие принципы построения налоговой системы, ее структуру, организацию сбора налогов, контроля за их взиманием. Данный закон являлся базовым документом в сфере налогообложения до 1999 года, когда все его статьи, за исключением статей, определяющих перечень налогов и сборов в России, были отменены.

К числу основополагающих нормативных актов следует отнести и Закон РСФСР от 21.03.91 г. № 943-1 «О государственной налоговой службе в РСФСР», регулирующий вопросы организации сбора и контроля налоговых платежей, прав, обязанностей, ответственности налоговых органов. После введения в действие Налогового Кодекса данный Закон был переименован в закон «О налоговых органах Российской федерации».

В современных условиях ведущее место среди источников налогового права занимает Конституция Российской Федерации - Основной Закон страны, закрепляющая исходные положения налогового права России:

· Предметы ведения российской федерации, как исключительные, так и совместные с субъектами Российской Федерации в области налогообложения (ст. ст. 71,72 )

· Полномочия в области налогообложения федерального собрания российской федерации (ст. ст. 71,72,74,76,103,105.106), Президента Российской Федерации (ст. ст. 80,83,84,85,90,107), Правительства Российской Федерации (ст. ст. 104, 114,125) и органов местного самоуправления (ст. 123)

· Основы налогового статуса граждан России (ст. ст. 25,35,40,43.46,52,53,57).

Значительная роль среди источников налогового права отводится конституциям и уставам субъектов Российской Федерации, уставам муниципальных образований, определяющим основные начала их налоговой деятельности.

Всеобъемлющим документом, регламентирующим взаимоотношения предприятий и налоговых органов является Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая (общая), введена в действие с 1 января 1999 года (Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ) и Часть вторая (специальная)- введена в действие с 1 января 2001года (Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ).

Отметим несколько наиболее важных моментов, отраженных в Налоговом Кодексе:

1. Кодексом закреплены конституционные нормы, по которым налоги и сборы могут устанавливаться только законом. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов (п.4 ст. 1 НК РФ).

2. Даны понятия налога и сбора (ст. 8 НК РФ).

3. Определяет виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации (ст.12-15 НК РФ).

устанавливает права и обязанности, налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. ст. 21,23, гл. 5 НК РФ);

4. определяет формы и методы налогового контроля (ст. ст. 88,89,93, 97, 126 и т.д. НК РФ)

5. устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений (глава 16 НК РФ).

6. порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц (ст. ст. 137-139, 140-142).

Порядок взимания налога на добавленную стоимость производится на основании Главы 21 Налогового Кодекса «Налог на добавленную стоимость», а также методическими рекомендациями по его применению Приказ МНС РФ от 20.12.2000 года № БГ-3-03/447( с последующими изменениями и дополнениями), которые определяют плательщиков налога (ст. 143), объект налогообложения (ст. 146-149),суммы не включаемые при определении налоговой базы (ст. ст. 153-158), налоговые ставки (ст. 164).

Механизм исчисления и порядок уплаты акцизов в РФ отражен в Главе 22 НК РФ Часть вторая, а также в Методических рекомендациях по применению главы 22 «Акцизы» Министерства по налогам и сборам РФ от 18.12.2000 г. № БГ-3-03/440.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы граждан регулирует Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Рекомендациями по его применению в соответствии с Приказом МНС России от 5 марта 2001 года № БГ-3-08/415, где определены плательщики налога (раздел 1 гл.23), ставки по нему, определение налогооблагаемой базы (раздел 2 гл. 23).

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) на территории России определен Главой 24 НК РФ и «Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога в соответствии с Приказом МНС России от 29.12.2000 года № БГ-3-07/465, где определены плательщики (ст. 235 НК РФ), объект налогообложения (ст. 236), организации освобождаемые от уплаты данного налога (ст.239), порядок его исчисления (ст. 241).

Так взимание налога на прибыль организаций производится на основании Главы 25 Налогового Кодекса «Налог на прибыль организаций», принятой ФЗ №110-ФЗ от 6 июля 2001года, которая определяет плательщиков налога (ст. 246), порядок определения доходов и расходов (ст. ст. 248-253) , методы и порядок расчета сумм амортизации согласно налогового учета (ст. ст. 258,259), порядок ведения налогового учета (ст. 313-333).

Налог с продаж на территории Орловской области взимается в соответствии с Законом Орловской Области от 6 августа 1998 года № 76-ОЗ (в ред. изменений и дополнений) и инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога с продаж», которые определяют: плательщиков налога (ст. 1); объекты налогообложения, определение облагаемого оборота, его ставки и порядок исчисления (ст. ст. 2-5), ответственность налогоплательщика и контроль налоговых органов (ст.12). С 1 января 2002 года вступила в силу глава 27 Налогового Кодекса РФ «Налог с продаж», которая утратит свою силу с 1 января 2004 года в соответствии с Федеральным Законом от 27.11.2001 года № 148-ФЗ.

Взимание налога на имущество предприятий производился на основании Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 года №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (в ред. с изм. и доп.).

С 1 января 2004г. порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество организаций определен главой 30 Налогового Кодекса РФ «Налог на имущество организаций»

Порядок взимания транспортного налога регулирует глава 28 Налогового Кодекса РФ. Глава 28 определяет плательщиков налога ( ст. 357), налоговую базу (ст. 359), порядок исчисления и сроки уплаты (ст. ст. 362-363).

Исчисление и уплата земельного налога на территории России производится в порядке, установленном Земельным Кодексом Российской Федерации, вступившим в действие с 10 октября 2001 года, Законом «О плате за землю» от 11.10.91 г №1738-1(с изм. и доп.).

1.3 Проблемы взаимоотношений предприятия с налоговыми органами в Российской Федерации

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством, является налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач.(17)

Отношения между государством и налогоплательщиком отличаются тем, что государство является в них определяющим действующим лицом, а налогоплательщик - исполнителем требований государства. Естественно, что налоги и сам механизм налогообложения строятся на определенном фундаменте правовых отношений. Однако сами эти отношения весьма специфичны, стороны не закрепляют их форме какого-либо договора, контракта, соглашения. Изъятие налога представляет собой односторонний процесс и носит обязательный и безвозвратный характер для конкретного налогоплательщика. Вместе с тем следует констатировать, что значительная часть уплаченных налогов в той или иной форме косвенно возвращается к субъектам хозяйствования и населению в виде субсидий, дотаций, государственных вложений в различные отрасли и т. д. (24)

Законодательство РФ, в особенности налоговое, достаточно несовершенно. Переживаемый страной кризис с особенной силой выявил эти недостатки, а некоторые проблемы заставил решать просто в императивном порядке. Одна из основных целей изменений в области налогов - это снижение общего налогового бремени, лежащего на производителях и создания необходимых условий для начала экономического роста.

Вступление в действие с 1 января 1999г Части первой (общей) Налогового Кодекса РФ и Части второй (специальной)- с 1 января 2000 года, стало реальным результатом более чем трех годичной совместной работы Государственной Думы и Правительства РФ по выработке концепции современной налоговой системы России. Этот документ четко определяет соответствующий перечень прав, обязанностей, ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, а также точное распределение обязательных платежей по уровням бюджетной системы Российской Федерации с указанием их классификации на федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги с этим согласны ряд авторов (21,30,46)

Экономист А. Логвина утверждает, что главное достоинство Части первой Налогового Кодекса РФ заключается в следующем: в ней детально регламентируются все основные процедуры налогового контроля, которые должны будут выполнять как налогоплательщики, так и налоговые органы. Конечно, есть опасения, что налоговыми органами будут разработаны инструкции, разъясняющие и дополняющие положения кодекса. Однако кодекс поставил ограничения на пути такого «нормотворчества» налоговых органов: Как следует из содержания ст.4, органы исполнительной власти могут издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, только в случаях, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и при этом они не вправе изменять дополнять налоговое законодательство (26).

Многие экономисты отмечают, что в настоящее время нельзя рассчитывать на реальный подъем экономики без снижения налоговых ставок. При этом надо учитывать следующее: на практике анализируя ситуацию с конкретным налогоплательщиком, мы оперируем тремя категориями: сколько он должен заплатить, сколько начислили к перечислению и сколько реально получит бюджет. Так при введении Налогового Кодекса Части второй наблюдается значительный рост доходов бюджета России на 58,7 миллиардов рублей и увеличение его удельного веса в ВВП страны на 0,45%.(22,26)

Причиной такого увеличения является отмена значительной части предоставляемых льгот ( в частности по налогу на прибыль отменены все федеральные льготы), удельный вес которых в общей сумме налоговых доходов сократился на 2,7%, что в абсолютном выражении составило 53,5 миллиарда рублей.

То есть имеет место тенденция увеличения налоговых поступлений в Федеральный Бюджет.

Таблица 1.3 Изменение доходов Федерального бюджета в связи с предоставлением налоговых льгот.

Налоговые доходы и льготы	До введения НК РФ Части 2	С учетом введения НК РФ Части 2
Налоговые доходы бюджетной системы	Всего, млрд. руб.	В том числе в ФБ, млрд. руб.	Всего, млрд. руб.	В том числе в ФБ, млрд. руб.
В % к ВВП	16665,3	977,3	1724,0	1078,2
Налоговые льготы, предоставляемые в соответствии с Федеральными законами	24,49	14,37	25,35	15,86
В % к ВВП	363,4	184,1	309,9	127,7
Удельный вес льгот в общей сумме налоговых доходов	17,9	15,9	15,2	10,6

Следует предположить, что результатом такого метода увеличения доходов бюджета, будет усиление налогового бремени предприятий. В условиях функционирования российской экономики нельзя разделять два очень важных для ее успешного функционирования понятия: меры пополнения бюджета и меры по снижению налогового бремени. Очень важно понимать, что это единый процесс. Необходимо снижать налоговую нагрузку там, где она чрезмерна и мешает развитию предприятий, и увеличить эту нагрузку там, где она недостаточна и где имеют место сверх доходы.

Однако Е.Егорова вопреки всему настаивает на том, что нынешняя отечественная налоговая система с одной стороны формировалась путем механического копирования западных образцов. С другой стороны, в реализации заимствуемых принципов с самого начала предусматривалось множество существенных исключений, призванных учесть особенности переходного периода, а также интересы влиятельных политических и финансовых сил. Не удивительно, что результат этого стихийного процесса не удовлетворяет ни государство, ни предприятие, ни население (19).

По словам ученых-экономистов Ю.Фокин и Е.Киров российская налоговая система не создаёт стимулов для развития народного хозяйства и с этим сложно не согласиться. В первую очередь это связано с её чрезмерной тяжестью для налогоплательщика при условии, что он платит все налоги по установленным ставкам. Доля налоговых изъятий превышает 55 % в пересчёте на валовой внутренний продукт. Отсюда очевиден антистимулирующий характер российских налогов: широчайшее распространение льгот и отсрочек ведет к тому, что выгоднее бороться не за увеличение сбыта товаров и развитие производства, а за получение этих льгот и отсрочек.(59)

Введение налога, естественно, создаёт стимулы к сокращению соответствующей налогооблагаемой базы. Так, налог на заработную плату стимулирует теневую занятость, а налог на прибыль ведёт к попыткам её скрыть, более того, к реальному снижению прибыльности. Налоги на доход и прибыль введены в странах с рыночной экономикой после десятилетней работы без вмешательства государства в бухгалтерскую практику предпринимателя.

Налоговое законодательство вызывает нарекания специалистов. Уже много говорилось о том, что налоговая система слишком громоздка и неудобна для налогоплательщика, но никто не может упрекнуть в статичности. Напротив любой налоговый закон подкрепляется в долгосрочном периоде многочисленными разъяснениями, дополнениями, толкованиями, которые порой ставят налогоплательщика в тупик, вызывает раздражение заставляет искать лазейки в законодательстве с целью не только уклонения от уплаты налогов, но и с тем, чтобы обеспечить себе нормальные условия работы вопреки установленным правилам (38).

У Б. Плышевского существует своё мнение на этот счёт: главная проблема налоговых взаимоотношений предприятий с государством - крайняя нестабильность налоговой политики государства, внесение изменений и дополнений в законы о налогах и инструкции по их применению несколько раз в течение финансового года, что с точки зрения общих принципов рыночной экономики недопустимо. Постоянные корректировки налогового законодательства усложняют производственное планирование и развитие, делает непредсказуемым инвестирование, и, в конечном счёте дезорганизует деятельность предприятий.(46).

Ещё одну проблему выделяет В.Пашковский, особую актуальность сегодня приобрела проблема собираемости налогов и уклонения от них. Но удивительно, что многим, в том числе и официальным лицам, главная причина уклонения видится в высоком уровне обложения. Соответственно, и способ повышения собираемости - снижение налогов. Разумеется, связь между тяжестью налога и стремлением уйти от него есть, но она не идёт ни в какое сравнение с прямой зависимостью уклонений от возможности избежать налога, если такая возможность есть, плательщик уйдёт от налога безотносительно от того, велик налог или мал. В этой связи просто несерьёзно рассуждать о снижении налогов, когда в налоговой системе есть масса законных и незаконных лазеек (43).

Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. По этому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы (18).

Размышления по этому вопросу экономиста Н. Новицкого заключается в том, что налоговое бремя во многом утяжеляет многочисленные льготы. Следовательно, вся недобираемая сумма доходной части бюджета перекладывается на другие предприятия, которые не пользуются льготами. Нарушается один из принципов, заложенных изначально в налоговую систему - принцип справедливости налогообложения.(35)

Следовательно, сегодня представляется более актуальным объявить запрет на кардинальные изменения налогового законодательства, дать возможность предприятиям работать в стабильном налоговом режиме.

Усиление государственного регулирования экономики, повышение роли бюджета и налогов в хозяйственной жизни, безусловно, требует ужесточения контроля. Особое значение будет иметь финансовый контроль, объединение усилий Министерства Финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ. (22)

Механизм системы налогообложения может достигнуть поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

Он должен обеспечивать заинтересованность в получении большого дохода через использование таких элементов, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорения научно-технического прогресса обеспечения насущных социальных потребностей населения.

Таким образом, налоговая система и ее реализация должны быть увязаны со стратегией экономических реформ, способствовать достижению целей и задач государственной социально-экономической и финансово-бюджетной политики.

А потому, при установлении налогового режима для каждого отдельного налога следует учесть правило: ни одна налоговая форма не должна внедряться в практику, если она не несет в себе стимулирующей нагрузки, свойственной налогу как экономической категории.

2. Организация взаимоотношений ЗАО «Протон-Импульс» с ИМНС Российской Федерации

2.1 Финансово-экономическая и организационная характеристика деятельности ЗАО «Протон-Импульс»

Конституция Российской Федерации признаёт разнообразие форм собственности и собственник по своему усмотрению владеет, пользуется и распоряжается принадлежащим ему имуществом.

Гражданский кодекс РФ устанавливает различные формы собственности. Ныне действуют такие формирования, как полное товарищество и товарищество на вере, общество с ограниченной ответственностью и дополнительной ответственностью, акционерные общества, дочерние и зависимые общества, производственные и иные кооперативы, государственные, муниципальные, унитарные предприятия, некоммерческие организации.

Закрытое Акционерное Общество «Протон-Импульс» создано в 1995 году. Оно входит в состав Открытого Акционерного Общества «Протон», которое было организованно в 1972 году в составе Министерства Электронной промышленности.

ЗАО «Протон-Импульс» зарегистрировано Постановлением Главы Администрации Советского района города Орла от 05.05.1995 года №464.

Предприятие в своей деятельности руководствуется законодательными и нормативными актами, действующими на территории РФ, приказами, указаниями и другими нормативными актами.

ЗАО «Протон-Импульс» является юридическим лицом и располагается по адресу: г. Орёл, ул. Лескова, 19.

Предприятие осуществляет свою деятельность в сфере производства изделий электронной техники.

Имущество, состоящее из основных средств, оборотных средств образующих его уставный фонд.

Основными видами деятельности ЗАО «Протон-Импульс» являются:

производство и реализация товаров производственно-технического назначения

осуществление научных исследований, а также реализация результатов исследований заинтересованным клиентам.

установление прямых производственных научно-технических связей

проведение маркетинговых исследований, оказание практической консультационной помощи предприятиям в развитии научно-технического сотрудничества.

Рис. 1. Схема организационной структуры ЗАО «Протон-Импульс».

Непосредственный контроль за деятельностью предприятия ЗАО «Протон-Импульс» осуществляет его директор. Заместитель директора предприятия имеет в подчинении финансового директора, который отвечает за осуществление финансово-экономической работы предприятия, главного бухгалтера, директора производства, который отвечает за работу структурных подразделений предприятия и непосредственно за изготовление производимой продукции. Директор по работе с персоналом осуществляет контроль в области набора сотрудников.

Для финансовой характеристики предприятия рассмотрим: основные показатели деятельности; состав и структуру товарной продукции; показатели эффективности хозяйственной деятельности; показатели финансовых результатов.

Таблица 2.1 Основные показатели деятельности ЗАО «Протон-Импульс»

Показатели	2001 год	2002 год	2003 год	Отношение 2003г. в % к
				2001	2002
1.Стоимость товарной продукции в ценах реализации, тыс. руб.	47728	56856	81276	169,9	143,0
2 Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	44191	55322	42477	96,1	76,8
3 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	2277,5	2667,5	4458,5	195,8	167,1
4. Среднесписочная численность работников, чел.	439	438	460	104,8	105,0

По данным таблицы 2.1 видно, что на предприятии за исследуемый период возрастает объем выручки от реализации продукции. Так к 2003 году она увеличивается, т. е. возрастает ежегодно на 24420 тыс. руб. рублей по сравнению с 2002 годом и на 33548 тыс. руб. рублей по сравнению с 2001 годом. Это связано с расширением деятельности предприятия в области реализации продукции технического назначения. За период исследования наблюдается рост себестоимости продукции, причем темп ее роста превышает темп роста выручки от реализации, что, в конечном счете, неблагоприятно отражается на размере прибыли. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов значительно увеличивается в связи с вводом в производство нового оборудования. За период исследования на предприятии произошел процесс оснащение компьютерной техникой.

Основным видом деятельности ЗАО «Протон-Импульс» является производство промышленных товаров технического, что подтверждают данные таблицы, приведенной ниже (приложения 5,6,7,8,9,10,11).

Таблица 2.2 Состав и структура денежной выручки ЗАО «Протон-Импульс».

Виды продукции	2001 год	2002 год	2003 год	2003 год в % к 2001 году
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
1Светодиодные коммутаторные лампы (СКЛ)	19773,6	41,1	24147,0	41,8	32754,2	40,3	165,0
2 Домофон «Страж 20 МД»	365,3	0,8	568,0	0,9	650,2	0,8	177,9
3 Домофон «Страж 20МС»	354,8	0,7	413,9	0,7	406,4	0,5	114,5
4 Домофон «Страж 2Д-О2»	513,5	1,1	778,1	1,3	1706,8	2,1	332,4
5 Домофон «Страж К»	2256,7	4,7	3947,0	6,8	4145,1	5,1	183,0
6 Комплектующие изделия («Страж»)	6857,1	14,3	7060,0	12,2	12749,3	15,6	185,9
7 Термовыключатель	5,9	0,01	8,9	0,02	16,3	0,02	276,3
8 Приборы «Импульс»	2990,5	6,2	3211,4	5,6	6745,9	8,3	225,6
9 Твердотельные реле (ТТР)	13572,3	28,2	15383,7	26,7	19506,2	24,0	143,7
10 Домофонная система «Импульс»	1138,4	2,9	1439,1	3,9	2682,1	3,3	235,6
Итого	47828	100	56856	100	81276	100	169,9

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что за исследуемый период наибольшую долю в общем объеме товарной продукции занимает производство светодиодных коммутаторных ламп и по всем трем годам удельный вес составляет более 40%. Их выпуск увеличивается, что связано с повышение товарного спроса на данную продукцию. Производство данных изделий характеризуется низким уровнем переменных затрат, что позволило осуществлять их выпуск минимальным вложением оборотных средств. Наблюдается увеличение выпуска твердотельных реле и в общем объеме выпуска их удельный вес составляет более 26%. Наименьший удельный вес в объеме товарной продукции занимает выпуск домофонов и термовыключателей.

Представляется важным рассмотрение показателей эффективности хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «Протон-Импульс» в динамике за три года. На основании исходных данных произведем расчет фондоотдачи, которая определяется как отношение стоимости товарной продукции (так как рассматриваем промышленное предприятие) к среднегодовой стоимости ОПФ. Она показывает, сколько рублей (тыс. руб.) товарной продукции приходится на рубль ОПФ. Обратный показатель фондоотдаче - фондоемкость, то есть означает, сколько рублей ОПФ затрачено на рубль выпущенной продукции. Важным является и показатель производительности труда, который отражает, сколько рублей (тыс. руб.) товарной продукции приходится на одного среднесписочного работника.

А также произведем расчет рентабельности продаж - как отношение прибыли от продаж к выручке от реализации. Данный показатель определяется в процентах и его увеличение за период исследования является благоприятной тенденцией. Рассчитаем охарактеризованные показатели и проанализируем их изменение.

Таблица 2.3 Динамика показателей эффективности хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «Протон-Импульс».

Показатели	2001 год	2002 год	2003 год	2003 в %
				2001 г	2002 г
Исходные данные
1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	47728	56856	81276	169,9	143,0
2. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. Руб.	2277,5	2667,5	4458,5	195,8	167,1
3.Прибыль от продаж, тыс. руб.	3521	1467	6081	172,0	414,5
4. Среднесписочная численность, чел.	439	438	460	104,8	105,0
Расчетные показатели
5. Фондоотдача, тыс. руб./ тыс. руб. ОПФ	20,9	21,3	18,2	87,1	85,4
6. Фондоемкость, тыс. руб . ОПФ/ тыс.руб.	0,04	0,04	0,05	125,0	125,0
7. Производительность труда, тыс. руб./ чел.	108,7	129,8	176,7	162,0	136,1
8. Рентабельность продаж, %	7,37	2,58	7,48	101,5	289,9

Несмотря на повышение производительности труда (в результате сокращения численности работников и увеличения стоимости товарной продукции) показатели фондоотдачи снижаются (более13 %), т.е. имеют не благоприятную тенденцию для предприятия. В 2002 году резко снижается показатель рентабельности продаж (более 30%), что связано со значительным снижением размера прибыли от продаж в результате роста себестоимости продукции, что является признаками неэффективной хозяйственной деятельности. (5,6,7,8,9,10,11,12)

2.2 Элементы налогов уплачиваемых предприятием ЗАО «Протон-Импульс» в бюджет

Все предприятия, не зависимо от организационно-правовых форм собственности, обязаны уплачивать налоги и сборы в бюджет. К числу таких предприятий относится и ЗАО «Протон-Имульс» (приложение 1).

Как юридическое лицо, состоящее на учете в Инспекции Министерства по налогам и сборам Советского района города Орла, предприятие обязано уплачивать законодательно установленные налоги и сборы. Проанализируем состав и структуру обязательных платежей в бюджет предприятия «Протон-Импульс» (приложения 2,3,4).

Таблица 2.4 Состав и структура налогов уплачиваемых ЗАО «Протон-Импульс».

Вид платежа	2001 год	2002год	2003год
	тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Налог на прибыль организаций	681,9	16,9	210,0	5,2	1162,0	20,1
2. Налог на добавленную стоимость	2245,0	55,5	2567,1	63,8	3657,4	63,6
3.Налог на доходы физических лиц	463,1	11,5	467,5	11,6	644,5	11,2
4. Налог на имущество предприятий	151,6	3,7	185,8	4,5	218,6	3,8
5. Налог с продаж	0,7	0,02	12,5	0,3	18,2	0,3
6. Налог на пользователей автодорог	477,6	11,8	566,2	14,1	-	-
7. Транспортный налог	-	-	-	-	38,1	0,7
8. Целевой сбор на содержание милиции	5,3	0,11	5,1	0,1	6,2	0,1
9. Налог на рекламу	18,9	0,47	9,5	0,2	10,4	0,2
Итого:	4044,1	100	4023,7	100	5755,4	100

В 2003 году по сравнению с 2001 годом наблюдается налога на прибыль, в связи с ростом себестоимости продукции и повышением операционных расходов, что в дальнейшем повлияло на уменьшение налогооблагаемой прибыли. В структуре налогов также значительное место занимает налог на доходы физических лиц (более 11%), а также налоги, уплачиваемые за счёт выручки от реализации продукции (работ, услуг) - например налог на добавленную стоимость, который занимает по всем трем годам наибольший удельный вес и составляет более 55% от общей суммы, а также налог на пользователей автодорог, удельный вес которого составляет более 11% за весь период исследования. Увеличивается сумма налога на имущество, что связанно с вводом в эксплуатацию нового оборудования.

Для более наглядного представления структуры налогов, уплачиваемых предприятием представим состав налогов в виде диаграмм.

Рис. 3 Структура обязательных платежей ЗАО «Протон- Импульс» за 2001 год.



Рис. 4 Структура обязательных платежей ЗАО «Протон-Импульс» за 2002 год.

Рис. 5 Структура обязательных платежей ЗАО «Протон-Импульс» за 2003 год.

В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные элементы налогов:

· Субъект налога или налогоплательщик - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

· Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, прибыль). Часто название налога вытекает из объекта: например, земельный налог, налог на прибыль и т.д.

· Источник налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого оплачивается налог. По некоторым налогам источник и объект совпадают (например, налог на прибыль).

· Единица обложения - единица измерения объекта (по налогу на доходы физических лиц - это денежная единица страны, по земельному налогу - гектар).

· Налоговая ставка - представляет собой величину налога на единицу обложения. В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения.

· Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

· Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.).

Рассмотрим налоги, уплачиваемые предприятием ЗАО «Протон-Импульс» города Орла по основным элементам.

Налог на прибыль организаций. Впервые был введен Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в настоящее время (с 2002 года) определяет Глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций».

Плательщиками налога на прибыль признаются: а) российские организации; б) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

За исследуемый период налогооблагаемой базой являлась валовая прибыль предприятия, образуемая за счет: 1. Прибыли от реализации товаров, работ, услуг; 2.Прибыли от реализации имущества; 3. Прибыль от внереализационных доходов, уменьшенная...