Организация взаимоотношений предприятия с налоговыми органами и пути их совершенствования

1) уплата налога производится не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем,

2) налог может уплачиваться ежеквартально, если у налогоплательщика ежемесячные суммы выручки от реализации товаров (без учета НДС и налога с продаж) не превышают 1 миллиона рублей - до 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом

Таблица 2.6 Динамика расчета налога на добавленную стоимость.

Годы	Налогооблагаемая база, тыс. руб.	Ставка, %	Сумма налога, тыс. руб.
2001 год	11225,1	20%	2245,0
2002 год	12835,2	20%	2567,0
2003 год	18287,1	20%	3657,4

Из таблицы видно, что с каждым годом увеличивается налогооблагаемая база по ставке 20%, в связи с увеличением выручки от реализации продукции, вследствие увеличения себестоимости продукции.

Налог на доходы физических лиц взимается на основании главы 23 налогового Кодекса РФ.

Плательщиками налога являются:

1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации,

2. физические лица, получающие доходы от источников на территории Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году в денежной рублевой (валютной) форме, натуральной форме, так и в виде материальной выгоды.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения перечисляются в рубли по курсу Банка РФ, действующего на дату получения дохода. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

- заработная плата и премии по основному месту работы,

- дивиденды и проценты, выплачиваемые российскими или иностранными организациями, в связи с деятельностью в РФ,

- страховые выплаты при наступлении страхового случая,

- доходы от реализации недвижимого имущества,

- доходы от использования транспортных средств,

- иные доходы, полученные налогоплательщиком на территории РФ.

Таблица 2.7 Ставки налога на доходы физических лиц в динамике с 2001-2003 гг.

Период действия	Размер облагаемого дохода (вид дохода)	Ставки налога
С 1 января 2001 года	Экономия на процентах по заемным и кредитным средствам, выигрыши в лотереях, играх и тотализаторах	35%
	Дивиденды, доходы нерезидентов	30%
	Все остальные доходы	13%
С 1 января 2002 года	Экономия на процентах по заемным средствам	35%
	Доходы нерезидентов	30%
	Дивиденды	6%
	Все остальные доходы	13%

Доходы не подлежащие налогообложению:

1. государственные пособия (за исключением пособия по временной нетрудоспособности) и пособия по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам.

2. государственные пенсии, назначенные в порядке и соответствии с законодательством РФ.

3. компенсационные выплаты (в пределах норм), связанные с возмещением командировочных расходов, возмещение вреда по причиненному увечью, увольнением работников (за искл. Компенсации за неиспользованный отпуск).

4. алименты.

5. суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийным бедствием, в виде гуманитарной помощи, пострадавшим от террористических актов.

6. вознаграждение донорам за донорскую кровь, материнское молоко.

7. стипендии учащихся и аспирантов и другие

Следует отметить, что в марте 2002 года согласно одной из поправок, внесенной в Налоговый Кодекс РФ, ставка налога на доходы физических лиц 35% по выигрышам и экономии на процентах снижена до 13%.

Главой 23 предусмотрены 4 группы вычетов по данному налогу: стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты, профессиональные вычеты. Содержание вычетов отражено в приложении.

Налог начисляется и удерживается бухгалтерией предприятия, осуществляемого выплату дохода. В конце календарного года налогоплательщик подает декларацию о полученных доходах и при наличии оснований имеет право воспользоваться имущественными, социальными, профессиональными вычетами.

Единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ исчисляется в соответствии с главой 24 Налогового Кодекса РФ.

Налогоплательщиками ЕНС признаются:

1. работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, физические лица.

2. не выступающие в качестве работодателей индивидуальные предприниматели, родовые и семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Объектами налогообложения ЕНС являются:

· выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками - работодателями в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе на вознаграждения по гражданско-правовым договорам о выполнении работ (оказании услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

· Выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, либо авторским или лицензионным договором.

· Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, но только в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

· Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Налоговый период определен как календарный год.

Налоговые льготы по ЕСН носят ярко выраженный характер. Так освобождены от уплаты налога: любые организации с сумм доходов, не превышающих в течение налогового периода 100.000 рублей на каждого работника - инвалида первой-третьей группы (независимо от вида получаемой им пенсии) ; общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно - спортивных, научных, информационных и иных социальных целей.

Установлено четыре шкалы ставок ЕСН, построенных по принципу регрессивного исчисления и уплаты налога, то есть чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем выше ставка налога и соответственно сумма налога.

Таблица 2.8 Состав и структура платежей в государственные внебюджетные фонды на предприятии ЗАО «Протон-Импульс».

Вид платежа	2001 год	2002 год	2003год
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Страховой взнос в ПФ РФ	3658,6	78,6	4335	78,7	5817,3	78,6
Страховой взнос в ФОМС	475,8	10,2	557	10,1	754,9	10,2
Страховой взнос в ФСС	522,7	11,2	619	11,2	828,9	11,2
Всего	4657,1	100	5511,0	100	7401,2	100

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что за период исследования произошло уменьшение сумм, уплачиваемых предприятием ЗАО «Протон-Импульс» во внебюджетные социальные фонды. Основной причиной является изменение законодательной базы по этим фондам, а также трансформация фонда занятости населения в службу занятости и отмене платежей по фонду (с введением единого социального налога с 1 января 2001 года). Наибольший удельный вес по платежам приходится на Пенсионный Фонд Российской Федерации - более 78% по всем трем годам. (приложения 6,9,12)

Налог на имущество предприятий. Объектом налогообложения является имущество предприятия в стоимостном выражении, представляющие собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов относятся: материалы, комплектующие изделия, готовая продукция, расходы будущих периодов, осуществленные производственные затраты, не включенные в состав себестоимости продукции (работ, услуг) по состоянию на отчетную дату; издержки обращения на остаток товаров, а также отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Стоимость основных средств, нематериальных активов, принимается при исчислении налогооблагаемой базы за вычетом сумм начисленного износа. (приложение 15)

Российским законодательством установлен ряд льгот по налогу, которые могут дополняться рядом льгот, вводимых на территории субъекта РФ. От налога освобождается имущество:

1. льготы с полным освобождением: бюджетные организации, сельскохозяйственных предприятий, научно- исследовательских учреждений, религиозных объединений, национально- культурных обществ, предприятий жилищно-коммунального хозяйства, не подлежит налогообложению имущество полученное в аренду по заключённому договору без права последующего выкупа.

2. льготы, связанные с освобождением отдельных видов имущества: стоимость имущества предприятий для целей налогообложения уменьшается на стоимость находящихся, на балансе налогоплательщика объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, пожарной безопасности, гражданской обороны, охраны природы, путей сообщений, линий связи и энергопередачи, имущества, используемого исключительно для нужд физической культуры и спорта.

Ставка налога на имущество предприятий определяется законодательными органами субъектов Федерации. Но она не может превышать 2% от стоимости имущества (с 1.012004 года ставка налога- 2,2%).

Налог исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия, которая определяется следующим образом.

Таблица 2.9 Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества предприятий.

Налогооблагаемый период	Формула расчета
1 квартал	Ѕ стоимости имущества на 1.01+1/2стоимости на 1.04
2 квартал	Ѕ стоимости имущества на 1.01+ 1.04+1/2стоимости на 1.07
3 квартал	Ѕ стоимости имущества на 1.01+ 1.04+ 1.07+1/2стоимости на 1.10
4 квартал	Ѕ стоимости имущества на 1.01+ 1.04+ 1.07+ 1.10+1/2стоимости на 1.01след. года

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают российские и иностранные предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

Объектом налогообложения являются: при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг - выручка от реализации продукции (работ, услуг); при продаже покупных товаров - валовой доход. При этом у налогооблагаемой базы исключаются НДС, акцизы.

Ставки налога за исследуемый период:

В 2001 году - ставка снижена до 1% от налоговой базы.

В 2002 году - ставка налога 1% от налоговой базы.

От уплаты налога освобождаются: предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования; субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения; профессиональные аварийно-спасательные службы, формирования; предприятия занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, если удельный вес доходов от этого вида деятельности в общей их сумме составляет не менее 70%.

Транспортный налог ( с 1.01.2003 ГЛ.28 НК РФ) ежегодно уплачивают предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, поставкам, установленным в зависимости от мощности двигателей.

Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не производятся.

От уплаты налога с владельцев транспортных средств освобождаются:

-Герои Советского Союза, Герои РФ, а также их общественные объединения (организации), использующие приобретаемые транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

Инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили;

Общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности;

Предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, предприятия автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющие перевозки пассажиров (кроме такси) и д.р.

В таблице 2.10 приведем ставки транспортного налога по некоторым видам транспортных средств согласно главе 28 Налогового Кодекса Части второй.

Таблица 2.10 Ставки транспортного налога согласно главе 28 НК РФ с 2003 г.

Наименование объекта обложения	Ставка налога за 1 л.с. в рублях
Автомобили легковые с мощностью двигателя: до 100 л.с. (73,55 квт.) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. свыше 150 л.с. мотоциклы и мотороллеры свыше 20 л.с. до 35 л.с. автобусы свыше 200 л.с.	5 7 10 4 20
Грузовые автомобили и тракторы с мощностью двигателя: до 100 л.с. (до 73,55 квт.) включительно свыше 100 л.с. до 150 ( до 110,33 квт.) л.с. свыше 150 л.с. до 200 л.с. свыше 200 л.с. до 250 л.с. свыше 250 л.с. (свыше 183,9 квт.)	5 8 10 13 17
Другие самоходные транспортне средства, машины и механизмы на пневмоходу.	5

Налог с продаж. Данный налог введен в Орловской области 13.08.1998 года Законом Орловской области от 06.08.1998года №76-03 « О налоге с продаж». Плательщиками налога с продаж являются юридические лица, представительства и другие обособленные подразделения, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования. Данные лица являются налогоплательщиками в случае самостоятельной реализации товаров (работ, услуг) на территории Орловской области.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признаётся стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчёт. Законом «О налоге с продаж» предусмотрен перечень товаров, стоимость которых освобождена от налога с продаж и он является единым на всей территории Орловской области.

К продаже за наличный расчёт в целях исчисления налога с продаж приравнивается продажа лицами, являющимися плательщиками налога с продаж, по расчётам с физическими лицами с проведением расчётов по средствам: кредитных и иных платёжных карточек; по расчётным чекам банков; по почтовым переводам; а также передаче товаров (работ, услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Облагаемым оборотом для исчисления налога с продаж является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

Предприятие обязано вести раздельный учёт реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж.

Ставка налога устанавливается в размере 5% от суммы реализации продукции (работ, услуг).

Налог с продаж уплачивается ежемесячно, исходя из фактических оборотов не позднее 20 числа следующего месяца.

Таблица 2.11 Динамика налогов субъектов Российской Федерации, уплачиваемых ЗАО «Протон-Импульс»

Годы	Налог на имущество организации, тыс. руб.	Налог с продаж, тыс. руб.
2001	151,6	0,7
2002	185,8	12,5
2003	218,6	18,2
Итого

Наибольшую сумму за исследуемый период предприятие уплатило по налогу на пользователей автодорог, что связанно с ростом налоговой базы к 2002 году. Значительные платежи приходятся и на имущественный налог, что связанно с облагаемой базой, то есть среднегодовой стоимостью имущества. За исследуемый период на предприятии увеличился процент расчетов наличностью, а потому сумма налога с продаж значительно выросла. (в соответствии с НКРФ Ч2 с 1.01.2004года - отменен).

Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели. Введение целевых сборов на те или иные цели определяется органами власти для решения социально-экономических проблем, возникающих на территории субъекта.

Сбор на содержание милиции. Плательщиками указанного сбора являются предприятия, учреждения и организации независимо от их организационно-правовых форм, юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории подведомственной местному органу, представительной власти, который ввёл этот сбор, включая филиалы, расположенные отдельно от места регистрации юридического лица, а также граждане, проживающие на соответствующей территории. Предельный размер ставки сборов не может превышать размера 3% фонда заработной платы, рассчитанной от установленной законом минимальной месячной оплаты труда для юридического лица, и не более 3% от 12 минимальных установленных законом размеров месячной оплаты труда для физического лица на все виды целевых сборов по совокупности. Сроки уплаты целевых сборов устанавливаются представительными органами власти.

Налог на рекламу. Является местным налогом и уплачивается предприятиями в случае, если они рекламируют свою продукцию на территории города, района или другой территориальной единицы, где введен данный налог. Объектом налогообложения является стоимость рекламных услуг (без учета НДС), то есть объем расходов на изготовление рекламы.

2.3 Механизм расчета, порядок уплаты и учет налогов предприятием ЗАО «Протон-Импульс»

Расчет сумм налоговых платежей на предприятии «Протон-Импульс» осуществляется бухгалтерией во главе с главным бухгалтером.

Предприятие по месту своей регистрации (Инспекцию Министерства по налогам и сборам Советского района города Орла) представляет в установленные сроки декларации по налогам и сборам, плательщиком которых оно является.

Так за 2002 год предприятием был представлен расчёт по НДС. Стоимость различных товаров, облагаемых НДС составила: 12835 тыс. руб. Сумма НДС за 2002 год равна 2567,0 тыс. руб. Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам » (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

По дебету счета 19 на соответствующих субсчетах на предприятии отражаются суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ».

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после принятия на учет, списывают с кредита счета 19 в дебет счета 68. При этом на предприятии ведется раздельный учет сумм налога как по оплаченным, так и по неоплаченным приобретенным материальным ресурсам. Для учета НДС на предприятии выписываются счета-фактуры, которые учитываются в журналах учета этих счетов, а также книги покупок и продаж.

В ИМНС по Советскому району был представлен «Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли» и Справка « О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 « Расчета налога от фактической прибыли» за 2000 год в срок сдачи годового бухгалтерского баланса. Произведена оплата начисленного налога на прибыль в течение 10 дней со срока сдачи баланса. (приложение 14)

При начислении налога на прибыль организаций на предприятии дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляются такой же записью. Перечисленные суммы налога на прибыль списывают со счета 51 «Расчетный счет» в дебет счета 68.

ЗАО «Протон-Импульс» представляет в налоговый орган «Отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц».

Так, например, за 2000 год был представлен отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного налога с налогоплательщиков - физических лиц, получивших доходы, в том числе, облагаемые по минимальной ставке. Общая сумма удержанного налога (с фактически выплаченного дохода), исчисленная с облагаемого годового дохода составила 461,2 тыс. руб. (приложения 21,22,23)

В таблице 2.13 представлен расчет налога по отдельному физическому лицу - работнику предприятия ЗАО «Протон-Импульс» за январь - февраль 2003 года.

Работник предприятия ЗАО «Протон-Импульс» Серегин А.В. имеет одного ребенка в возрасте 5 лет. В соответствии с представленным заявлением, справкой с места жительства, копией свидетельства о браке и копией свидетельства о рождении ребенка, ему по законодательству предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере: 400 руб. на него и 300 руб. на ребенка ежемесячно до тех пор пока его доход с начала года не достигнет 20.000 рублей.

Таблица 2.12 Расчет налога на доходы физических лиц по отдельному работнику на предприятии «Протон-Импульс» за 2003год.

№ п/п	Порядок расчета суммы платежа	Сумма начисленного (удержанного налога)
1.	Доход, начисленный работнику за январь согласно установленному окладу	5000 руб.
2.	Суммы стандартных вычетов, исключаемых из дохода : вычет на самого работника вычет на содержание ребенка до 18 лет	400 руб. 300 руб.
3.	Облагаемый доход работника за январь (5000-700)	4300 руб.
4.	Налог на доходы физического лица за январь месяц (4300* 13%)	559 руб.
5.	Начисленный доход за январь - февраль (5000+5000)	10000 руб.
6.	Общая сумма стандартных вычетов за два месяца (400*2 + 300*2)	1400 руб.
7.	Налогооблагаемая база за январь - февраль(10000-1400)	8600 руб.
8.	Общая сумма налога, удержанная за январь - февраль ((10000-1400) * 13%)	1118 руб.
9.	Сумма налога , удержанная с работника за февраль (5000-700) * 13%	559 руб.

Учет данного налога связан с учетом заработной платы, поэтому при его учете на предприятии используют такие счета.

Операции по начислению оплаты труда оформляются следующей записью: дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих), дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств), дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», дебет других счетов издержек (28,44,45,91,97) с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной заработной платы). Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, производимые за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражаются по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют записью: дебет счета 70 и кредит счета 50 «Касса». Остатки не выданной заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет: дебет 51 «Расчетный счет» и кредит 50 «Касса».

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведется на предприятии на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете. Перечисленная сумма налога отражается по дебету счета 68 и кредиту счета «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет - дебет счета 68 и кредит счета 51. За 2001 год среднегодовая стоимость облагаемого имущества составила 7580 тыс. рублей. Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам: 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом амортизации, учитываемой на счете 02 «Амортизация основных средств»); 04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы амортизации - «Амортизация нематериальных активов»); 08 «Вложения в необоротные активы»; 20 «Основное производство» и другие. Установленная ставка налога - 2%. Сумма налога на имущество по расчету за отчетный период - 151,6 тыс. руб. (согласно представленному предприятием «Протон-Импульс» «Расчету налога на имущество предприятия» и «Расчету среднегодовой стоимости имущества предприятия»). (приложение15)

Предприятие является плательщиком налога с продаж, то им представляется ежемесячно расчет по налогу. Так за 2001 год предприятием был сдан расчёт налога с продаж в срок установленный законодательством. На предприятии был начислен налог при реализации товаров, готовой продукции и оказанных услуг за наличный расчёт. Его сумма составила 1,9 тыс. руб. Начисление налога с продаж оформляется на предприятии записью: дебет счета 90 «Продажи» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На предприятии за 2001 год была составлена декларация по налогу на пользователей автодорог и представлена в ИМНС по Советскому району. В 2000 году сумма налога всего составила 878,8 тыс. руб. Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», и других счетов и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Расчёт сбора на содержание милиции за 2001 год показывает, что сумма налога составила 5300 руб., т.к. минимальный фонд оплаты труда составил 530000руб. и ставка целевого сбора 1 %. (439 чел.*100*12*1%) .

Для учета расчетов по взносам во внебюджетные социальные фонды используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисленные суммы по фонам относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: дебет счета 20, дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.) и Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Часть сумм, начисленных в ФСС и ПФР, используется предприятием для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и других. Начисление оформляют записью: дебет счета 69 и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Остальную часть отчислений перечисляют в соответствующие фонды следующей записью: дебет счета 69 и кредит счета 51 «Расчетный счет».

2.4 Контроль налоговых органов за правильностью исчисления и своевременностью уплаты обязательных платежей в бюджет

Налоговый контроль - одна из форм государственного контроля, осуществляемого в процессе образования, распределения и использования фондов денежных средств во всех звеньях финансовой системы. Одна из важнейших задач налогового контроля - проверка точного соблюдения финансовых обязательств. Налоговый контроль за состоянием расчётов с бюджетом осуществляет Министерство по налогам и сборам Российской Федерации и его подразделения на местах (налоговые инспекции). Оно осуществляет контроль за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных законодательством. Введение Налогового Кодекса с 1 января 1999 года, которая ужесточило меры по отношению к нарушениям налогового законодательства. Налоговые инспекции, контролируя обоснованность и достоверность бухгалтерских отчётов, налоговых расчётов и других документов, имеют право применять к предприятиям и должностным лицам финансовые (штрафные) санкции. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции и регулируется налоговым Кодексом Российской Федерации. В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учёт в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения её филиалов и представительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Таблица 2.13 Состав и структура недоимки по налоговым платежам в консолидированный бюджет Орловской Области за 2001-2003 г.г.(млн. руб.)

Вид налога	2001 год	2002 год	2003 год	Отклонение 2003 года ( +;- ) от
				2001 года	2002 года
1Налог на прибыль организаций	87,05	49,84	26,11	-60,94	-23,73
2 Налог на добавленную стоимость	379,62	167,78	108,04	-271,58	-59,74
3 Налог на доходы физических лиц	1,95	2,90	4,87	+2,92	+1,97
4 Налог с продаж	10,90	11,00	7,27	-3,63	-3,73
5Прочие налоги	182,02	120,05	118,47	-63,55	-1,58
Всего	661,54	351,57	264,76	-396,78	-86,81

Налоговый орган осуществляет постановку на учёт в течение пяти дней со дня подачи всех необходимых документов и выдаёт свидетельство, форма которого установлена Министерством по налогам и сборам РФ. Каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер.

Налоговые органы проводят камеральные или выездные налоговые проверки (ст. 89 НК РФ). Камеральная налоговая проверка проводится как в отношении налогоплательщиков, так и в отношении плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговый кодекс установил срок, в течение которого может быть проведена камеральная проверка - три месяца со дня фактической даты сдачи налоговой декларации и других документов, по которым исчислялись налоги. Специального решения руководителя налоговой инспекции для проведения камеральной проверки не требуется. Она проводится в самом налоговом органе - по предоставленным налогоплательщиком декларациям и другим документам, на основании которых им исчислялся и уплачивался налог.

Суть камеральной проверки состоит в следующем; сначала инспектор изучает документы, подлежащие сдаче в налоговую инспекцию в обычном порядке. Как правило, в ходе камеральной проверки выявляются арифметические ошибки в отчётности и сверяются сведения в документах. По результатам камеральной проверки могут быть взысканы лишь суммы налога и пени, но не штрафы.

Основанием для выездной проверки является постановление руководителя инспекции (его заместителя). Это постановление должно быть составлено с соблюдением всех требований, предъявляемых к его форме приказом МНС России от 10 ноября 2000 года №БГ-14-16/353 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок». Вся выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев.

Цель выездной налоговой проверки - выяснить, правильно ли на предприятии исчисляются и уплачиваются налоги. Если выявлены факты нарушения в их уплате, налоговые инспекторы должны закрепить и отразить в своём акте доказательства этих нарушений.

В соответствии со статьёй 100 НК РФ все требования по составлению акта налоговой проверки устанавливаются Инструкцией Министерства РФ по налогам и сборам от 10.04 2000 года № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах». Акт налоговой проверки должен быть подписан составившим его налоговым инспектором и руководителем проверяемого предприятия. Однако в случае несогласия с результатами проверки руководитель может отказаться подписывать акт, о чём в нём делается соответствующая запись. В течение двух недель со дня получения акта проверки налогоплательщик вправе письменно объяснить свой отказ подписывать акт или представить свои возражения по акту.

После того как истечёт двухнедельный срок для представления налогоплательщиком письменного объяснения, акт налоговой проверки и документально подтверждённые возражения налогоплательщика в течение 14 дней рассмотрит руководитель инспекции или его заместитель. В результате может быть принято одно из следующих решений: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

При обнаружении налоговыми органами нарушений, за которые НК РФ (Глава 16 НК РФ) предусматривает меры ответственности в виде штрафных санкций, налогоплательщику предлагается добровольно уплатить суммы штрафов. Форма для предложения о добровольной уплате может быть произвольной. Все налоговые декларации, бухгалтерские отчёты и расчёты по налогам, предоставляемые ЗАО «Протон-Импульс» в налоговую инспекцию по Советскому району подвергаются камеральным проверкам.

Выездная налоговая проверка ЗАО «Протон-Импульс» проводилась на основании Решения №51 о проведении выездной налоговой проверки, на основании статей 31 и 89 Налогового кодекса РФ и постановления руководителя ИМНС по Советскому району. Результаты проверки отражены в Акте №78 выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка была проведена на предприятии в 2002 году выборочным методом в отношении исчисления и уплаты налога на имущество предприятий. Налоговыми органами была проверена правильность отражения балансовой стоимости основных средств предприятия «Протон-Импульс», в том числе начисление сумм износа по группам основных средств, согласно ведомости, в которой отражается:

- срок полезного использования объектов основных средств;

- даты ввода основных средств в эксплуатацию;

- норма амортизации;

- балансовая стоимость;

- стоимость объекта на начало периода;

- движение основных средств;

- стоимость и износ основных средств; (приложения 18,19,20)

А также в процессе проверки были изучены документы, связанные с учетом основных средств:

- акт приема-передачи основных средств; (приложение 17)

- накладные и инвентарные карточки; (приложение 16)

- накладные на внутреннее перемещение основных средств

(Ф ОС-2);

- акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, и модернизированных объектов основных средств (Ф ОС-3).

Объекты основных средств, поступившие от других учреждений, проверяется согласно акту приема-передачи (Ф ОС-1), который составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем ЗАО «Протон-Импульс».

В ходе проведения проверки нарушений обнаружено не было, и доначисление, по проверяемому объекту, не производились.

3. Пути совершенствования взаимоотношений предприятий с налоговыми органами

3.1 Направления совершенствования взаимоотношений предприятия с налоговыми органами

При определении основных направлений федеральной налоговой политики следует исходить из особой важности стимулирования роста производства и его качественного параметра. В основе приоритетов также должно быть заложено решение проблем экологии и социальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, торговли и бытового обслуживания населения.

Особо важным направлением в налоговой политике должна быть разработка мер по снижению налогового бремени для производителей, а также упорядочению налоговых поступлений и расходов государства.

По нашему мнению следует выделить такие основные направления реформирования налоговой системы России :

1. Прежде всего, экстренная реструктуризация задолженности, с одной стороны, и получение максимума «живых» денег с другой. И главное - неукоснительное исполнение дальнейших бюджетных платежей. Причем в современных условиях обеспечение своевременных текущих платежей важнее взыскания задолженности (не только пеней и штрафов, но и основной суммы долга).

2. Срочное упрощение налоговых платежей для мелких и средних предприятий с целью иметь для мелких предприятий максимум два платежа - социальный налог и плату за лицензию (патент), а для средних предприятий - три (еще НДС).

3. Введение дополнительного весомого налога на элитные автомобили и недвижимость.

4. Для реального сектора необходимость реформы налогообложения, которая должна привести к снижению нормы обложения и увеличению налоговой массы, особенно в виде денежных платежей. В частности, необходимы серьезное снижение налоговой нагрузки для исправно платящих налоги предприятий, и возможность для всех остальных перейти в категорию пониженного налогообложения после погашения недоимки.

5. Практическая реализация государственной монополии на табак и алкоголь.

Позитивная реакция экономики на изменения в налоговой системе возможна лишь при соответствующих механизмах, обеспечивающих прогнозируемый результат изменений в налоговом законодательстве. В противном случае снижение налогового бремени, например, будут вызывать не стабилизацию и рост производства, а усиление инфляционных последствий (введение новых налогов или повышение старых увеличит теневые обороты, а не обеспечит повышение налоговых поступлений). Сопряженность с другими частями экономической политики особенно важна в переходный период, когда экономическая система далека от состояния динамического равновесия, и безальтернативна, а период системного экономического кризиса.(35,38,43)

Наконец, налоговое реформирование имеет два тесных связанных, но имеющих разную природу аспекта: экономический и юридический. При этом налоговая правовая база не должна слишком отрываться от реальностей экономической жизни и задач экономической политики. В практическом плане это сейчас означает усиление полномочий правительства в решении оперативных вопросов налоговой политики, и, прежде всего введения и ликвидации видов налогов для различных сфер экономики.(59)

Перспективы дальнейшего существенного снижения налоговых поступлений от реального сектора вызывают настоятельную необходимость в кратчайшие сроки приступить к снижению налогового бремени для реального сектора экономики. При этом следует исходить из того, что грамотно проведенное снижение налоговых ставок может привести к увеличению налоговых поступлений не только в будущем за счет наращивания объемов производства и увеличения его эффективности, но и в текущем плане за счет снижения недоимок и общего сокращения неплатежей.(20)

На наш взгляд, должны быть установлены такие ставки по основным налогам и обязательным платежам, которые не подрывали собственную финансовую базу предприятий реального сектора для расширенного воспроизводства. Приблизительные оценки для таких ставок (в бюджеты всех уровней) по НДС - не выше 10% , по налогу на прибыль - не выше 20%, по всем видам социальных отчислений не выше 25% от налогооблагаемой базы. При этом в случае инвестирования прибыли в основной и оборотный капитал льготы по налогу должны сводится к нулю. Такой режим налогообложения должен сохранятся на период не менее двух лет. Фактически речь идет о том уровне налогового бремени, которое можно считать нормальным, исходя из стратегии долгосрочного социально-экономического развития страны.(21)

Естественно на первом этапе такое снижение должно распространяться только на те предприятия, которые не имели просроченной задолженности перед бюджетом, остальные предприятия будут облагаться по ранее действовавшим ставкам. Целесообразно, чтобы другие предприятия получали возможность применения пониженных ставок налогов непосредственно после уплаты просроченной задолженности, а крупные предприятия - после подписания с фискальными органами договора о реструктуризации долгов. (17)

Если у предприятия, действующего в режиме сниженных ставок налогообложения возникают просроченные задолженности, то уровень налогообложения возвращается к базовому уровню. Такое правило будет значительно сильнее противодействовать возникновению недоимок, чем действующая система штрафов и пени.

Таким образом, предложенный подход будет экономически стимулировать предприятия погашать недоимки бюджету и не допускать их возникновения, поощрять честных и послушных налогоплательщиков. Более того, масштабы снижения «налоговых издержек» будут достаточно велики, чтобы предприятия в случае необходимости обращались в банки для погашения задолженности бюджету. Не менее важным является установление паритетных отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. (7)

В настоящее время права налогоплательщиков ограничены, что выражается в бесспорном взимании налогов, пени, штрафных санкций, в невозможности получения консультаций в налоговых инспекциях и в том, что налоговая инспекция не несёт ответственности за разъяснения, оказавшиеся неточными. Особого внимания требует тактика перехода к усовершенствованной налоговой системе.

Коренная перестройка имела бы для нашей налоговой системы и экономики отрицательные последствия. Поэтому в текущей ситуации акцент должен быть сделан на совершенствование системы налогообложения предпринимателей, обеспечении темпов роста налогооблагаемой базы, изменение ставок и льгот.(51)

Концепция налогообложения должна строится не только в соответствии с сущностью налоговых платежей и принципов их взимания. Система налогообложения только тогда будет эффективной, когда она будет динамично развиваться адекватно происходящим процессам в стране. Новому этапу развития экономики должна соответствовать налоговая система, учитывающая современный уровень социально-экономического развития.

налоговый платеж рыночный экономика

3.2 Расчет налогового бремени по предприятию ЗАО «Протон-Импульс»

Существует множество различных методик определения налогового бремени предприятия. Департаментом по налоговой политике при Министерстве Финансов Российской Федерации разработана соответствующая методика определения налоговой нагрузки предприятия. Согласно данной методике тяжесть налогового бремени оценивается путем сопоставления выручки от реализации продукции, работ, услуг и суммы всех уплачиваемых предприятием налоговых платежей, то есть определение доли налогов в выручке предприятия.

Несколько иной порядок расчета предлагается кандидатом экономических наук Кировой Е.А. Данная методика предполагает расчет двух видов нагрузки: абсолютную и относительную. Причем под абсолютной нагрузкой понимается совокупность налогов (НП) и страховых платежей (СО), подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды (абсолютная величина налоговых обязательств предприятия). В расчет абсолютной нагрузки рекомендуется не включать налог на доходы физических лиц, так как предприятие только перечисляет данный налог в бюджет, не являясь при этом его плательщиком.

По мнению Кировой Е.А. абсолютная нагрузка не в достаточной мере отражает напряженность ситуации на предприятии, связанной с выплатой налоговых платежей. Поэтому она предлагает дополнительно использовать показатель относительной налоговой нагрузки.

В 2001 году определим сумму абсолютной налоговой нагрузки:

4044,1 (НП)+ 4657,1 (СО)-463,1 (НДФЛ)= 8238,1 тыс. руб.

2002 год: 3962,4 +5511-467,5= 9005,9 тыс. руб.

2003 год: 5755,4+7401,2-644= 12512,1 тыс. руб.

Таблица 3.1 Расчет налогового бремени по предприятию ЗАО «Протон-импульс».

Показатели	2001год	2002 год	2003 год
1 Выручка, тыс. руб.	47828	56856	81276
2 Абсолютная налоговая нагрузка (НП+СО-НДФЛ), тыс. руб.	8238,1	9005,9	12512,1
3 Относительная налоговая нагрузка ( 2/1*100), %	17,2	15,8	15,4

Размер налоговой нагрузки на предприятии характеризуется небольшим размером для промышленных предприятий (предпочтительно не более 35%) и имеет благоприятную для предприятия тенденцию снижения. Наглядно отразим результаты в виде диаграмм.

Рис. 5 Доля налоговых платежей в выручке от реализации продукции, работ, услуг ЗАО «Протон-Импульс» за 2001-2003 г.г

3.3 Компьютерное обеспечение учета расчетов ЗАО «Протон-Импульс» с налоговыми органами

Большие объемы информации, многочисленные группировки, высокие требования к точности и достоверности - основные причины, предопределяющие применение вычислительной техники в работе бухгалтерии.

Автоматизация бухгалтерского учета в настоящее время прочно входит в жизнь не только крупных и средних предприятий, но и мелких фирм. На рынке компьютерных программ в России представлен широкий спектр вариантов бухгалтерских программ от самых простейших, способных выполнить минимальный набор операций, необходимых для мелких фирм, до очень разветвленных, расширенный комплекс операций с глубокой аналитикой.

На нашем предприятии используется программа "1С: Бухгалтерия", она имеет много достоинств, что и привлекает предприятие при ее покупке. Она ориентирована на привычную ручную работу бухгалтера (журнально-ордерную систему), при этом значительно упрощая ее. Меню программы составлено в очень удобной форме, ведутся автоматические расчеты, представляется возможность автоматического перерасчета остатков и оборотов после ввода и изменения операций. Существует режим расчета внутри квартала за один месяц и за любой интервал, также имеется возможность автоматизации первичного учета (приходные, расходные кассовые ордера и т. д.). Накопление на счетах ведется автоматически, при этом значительно упрощается документооборот. Включена функция калькулятора и памяти, существует режим формирования карточек по всем счетам, автоматическое получение шахматной и оборотно-сальдовой ведомости (за любой период), баланса предприятия, а также других форм отчетности, т. е. С помощью этой программы можно вести автоматически синтетический и аналитический учет.

В сложившихся условиях хозяйствования для деятельности предприятия важным представляется прогноз налогового бремени. На основании имеющихся данных о налоговой нагрузке возможен ее прогноз на предстоящий период. То есть на основании данных приведенных в таблице 3.1 возможно построение прогноза на 2003 год. Причем по результатам прогноза ясно видно, что налоговое бремя в перспективе имеет тенденцию увеличения, что отрицательным образом может повлиять на деятельность предприятия.

Рис 6. Прогноз налогового бремени предприятия «Протон-Импульс» на 2004 год.

Рис. 7 Построение диаграммы в программе Excel.



Рис. 8 Построение диаграммы по налогу на прибыль организаций в программе Excel.

После исчисления налогов составляется документ "Платежное поручение", который необходим для перечисления суммы налога в бюджет.

Рис. 9 Оформление платежного поручения на ЗАО «Протон-Импульс».

Для ведения аналитического учета и для ввода различной информации в первичные документы применяются справочники 1С: Бухгалтерии. Во всех справочниках, при вводе нового элемента любого уровня, автоматически присваивается код. Если справочники используются для аналитического учета, он соответствует определенному виду субконто.

Для начала работы с документами заносятся банковские реквизиты ЗАО «Протон-Импульс» в справочник. "Банковские счета". Справочник имеет реквизиты: код, наименование расчетного счета, номер счета, наименование банка, фирмы. Далее открывается справочник «Виды деятельности», в нем отражается список видов деятельности организации, он необходим для ведения аналитического учета по основному производству. Данный справочник имеет реквизиты код, наименование, характер деятельности, вариант реализации, а также флажок «Автоматически списывать затраты».

Каждый документ имеет обязательные реквизиты - номер и дата. Некоторые документы имеют спецификацию - многострочную таблицу, содержащую список объектов бухгалтерского учета, и которым данный документ применяется. Спецификация содержит список объектов и их свойств. Так в документе «Начисление заработной платы». Спецификация содержит список сотрудников, которым начисляется зарплата, и их оклады. Каждый введенный документ отображается соответствующий записью в журнале операций.

Рис. 9 Расчет НДФЛ отдельного работника на ЗАО «Протон-Импульс».

Выводы и предложения

Поставленные задачи в дипломной работе рассмотрены на примере Закрытого Акционерного Общества «Протон-Импульс».

Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация товаров производственно-технического назначения.

За исследуемый период 2001-2003 наибольшую долю в общем объеме товарной продукции занимает производство светодиодных коммутаторных ламп и по всем трем годам удельный вес составляет более 38%. Их выпуск увеличивается, что связано с повышение товарного спроса на данную продукцию. Производство данных изделий характеризуется низким уровнем переменных затрат, что позволило осуществлять их выпуск минимальным вложением оборотных средств. Наблюдается увеличение выпуска твердотельных реле и в общем объеме выпуска их удельный вес составляет более 24%. Наименьший удельный вес в объеме товарной продукции занимает выпуск домофонов и термовыключателей.

В соответствии с действующим законодательством «Протон-Импульс» уплачивает в бюджет следующие виды налогов:

налог на добавленную стоимость;

налог на прибыль организаций;

налог на доходы физических лиц;

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

налог с продаж.

В 2003 году по сравнению с 2001 годом наблюдается снижение налога на прибыль, в связи с ростом себестоимости продукции и повышением операционных расходов, что в дальнейшем повлияло на уменьшение налогооблагаемой прибыли. В структуре налогов также значительное место занимает налог на доходы физических лиц - более 11%, а также налоги, уплачиваемые за счёт выручки от реализации продукции (работ, услуг) - например налог на добавленную стоимость, который занимает по всем трем годам наибольший удельный вес и составляет более 55% от общей суммы. Увеличивается сумма налога на имущество, что связанно с вводом в эксплуатацию нового оборудования.

Расчёт налогового бремени показал, что доля налогов в выручке от реализации в 2001 году - 17,2%; а в 2002 году - 15,8% и 15,4 %в 2003 году. Это означает, что у предприятия снижается возможность вовремя и в полном объеме рассчитываться по своим обязательствам в бюджет.

Особое внимание следует уделить налоговому планированию, которое является неотъемлемой частью управления предприятием. При этом большое значение имеет выбор учетной политики предприятия, от которой во многом зависит периодичность уплаты налогов, регулирование налогооблагаемой базы, размер получаемой прибыли.

В целях совершенствования организации расчётов с бюджетом предприятию необходимо использовать предоставленные ему права и возможности осуществления самостоятельной учётной политики.

Кроме того, для снижения налогового бремени необходимо своевременно и более детально изучать инструктивный материал по налогам и сборам, что позволит сократить размер финансовых санкций за нарушение налогового законодательства.

Для увеличения точности и своевременности исчисления налогов и сборов необходимо осуществление внутреннего контроля.

Необходимо умело пользоваться налоговым законодательством, используя права на льготы. Это позволит сократить размер налогов, уплачиваемых в бюджет. Кроме того, необходимо изыскивать финансовые возможности, в том числе налоговый кредит, получение отсрочки по уплате налогов и сборов, что позволит снизить сумму пени за несвоевременное внесение в бюджет обязательных платежей.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации. - М..: ЮРАЙТ.1999

2. Налоговый Кодекс РФ (Части первая и вторая).- М.: ИНК «ЭКМОС». 2003.-448 с.

3. Гражданский Кодекс РФ.- М.: «АКАЛИС».-1996.-568с.

4. Аникин А. Финансовый кризис и мировая экономика // Мировая экономика и международные экономические отношения, - 2001. - №4, - с.13-16.

5. Березин М.Ю. Недвижимость и российские налоги//Финансы. 2003.-№8.-с.26-29

6. Борисов П.А. Как проводить налоговые проверки //Аудит.-2003.- №5

7. Белопилецкий В.О. О финансовой стабильности в России //Финансы. - 2002. - №1. - с.16-18.

8. Балацкий Е. Международный финансовый кризис и российский опыт // Экономист. - 2000. - №5. - с.86-96.

9. Бачурин А. Радикальная экономическая реформа в России // Экономист. - 2001. - №3. - с.20-25.

10. Гончаренко Л.И. Грунина Д.К., Мельникова Н.П. Основы налогообложения. -- М.: ФА, 1998.

11. Грунина Д.К., Ивченков Л. С. Государственные налоговые органы и органы налоговой полиции в Российской Федерации: Учеб. пособие. -- М: Финансовая академия, 2001. -- 76 с.

12. Габбасов Р.Г. , Голубева Н.В. Особенности исчисление земельного налога и арендной платы за землю// Главбух.-1999.-№8.-с.29-33

...