Перспективы развития косвенного налогообложения в Кыргызской Республике

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава I. Теоретические основы косвенного налогообложения

1.1 Роль косвенных налогов в экономике современного государства

1.2 Классификация косвенных налогов

ГЛАВА II. Косвенные налоги в Кыргызской Республике

2.1 Анализ современного состояния косвенных налогов в формировании государственного бюджета

2.2 Практика исчисления косвенных налогов в отечественной практике

Глава III. Перспективы развития косвенного налогообложения

3.1 Проблемы поступления косвенных налогов в бюджет государства

3.2 Перспективы развития косвенного налогообложения

Заключение

Список использованной литературы



Введение

косвенный налог бюджетный взимание

Кыргызская Республика переживает трудный период становления молодого суверенного государства с социально ориентированной рыночной экономикой.

В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Актуальность темы исследования .Косвенные налоги издавна были органичной частью финансового хозяйства государства. За время своего существования косвенное налогообложение переживало расцветы и кризисы, взлеты и падения. В XX веке государства перешли от обложения отдельных товаров к универсальным объектам косвенных налогов. Косвенное налогообложение распространилось практически на все обменные операции, включая торговлю услугами. После периода упадка косвенного налогообложения в связи с введением подоходного налога, который продлился с конца XIX века до середины XX века, косвенные налоги вновь стали играть значительную роль в налоговых системах государств и в международной торговле. Стремительное распространение налога на добавленную стоимость в странах Европы, а затем по всему миру можно назвать одним из крупнейших событий в международной экономике и в современной науке финансового права.

Цель работы: В исследовании рассматривается суть косвенного налогообложения и анализ косвенного налогообложения в Кыргызской Республике.

В рамках достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1) исследованы теоретические и практические аспекты категории косвенные налоги;

2) рассмотрены отдельные теоретические аспекты косвенных налогов: правовое значение переложения, способ определения платежеспособности, способ взимания;

3) проанализированы динамика и структура косвенных налогов в налоговых поступлениях бюджета Кыргызстана.

В объект исследования вошли проблемы использования категории косвенные налоги в теории и практике.

Предметом исследования являются виды и механизм косвенного налогообложения, нормы кыргызского законодательства.

Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.



Глава I. Теоретические основы косвенного налогообложения

1.1 Роль косвенных налогов в экономике современного государства

Косвенный налог - налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учётом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть, по существу, он является сборщиком, а покупатель - плательщиком косвенного налога.

Косвенные налоги скрывают от каждого отдельного лица сумму, которую он платит государству, тогда как прямой налог ничем не замаскирован, взимается, открыто и не вводит в заблуждение даже самого темного человека. Прямые налоги, следовательно, побуждают каждого контролировать правительство, тогда как косвенные налоги подавляют всякое стремление к самоуправлению

- Карл Маркс (1818-1883), немецкий экономист, социолог, философ.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в доход бюджета части стоимости всех облагаемых НДС поставок на территории Кыргызской Республики, включая облагаемый импорт в Кыргызскую Республику.

Плательщиками НДС являются субъекты, осуществляющие экономическую деятельность, чей общий годовой облагаемый оборот (кроме освобожденных поставок) составил сумму, превышающую регистрационный порог, устанавливаемый Правительством Кыргызской Республики по предложению Министерства финансов Кыргызской Республики.

Субъекты налогообложения:

лицо, у которого общий годовой облагаемый оборот ниже регистрационного порога, имеет право добровольно зарегистрироваться как плательщик НДС. В данном случае все требования применяются к такому субъекту, как к субъекту, который обязан зарегистрироваться, при этом срок такой регистрации должен быть не менее двух лет или до момента прекращения деятельности, в зависимости от того, что будет иметь место ранее;

если у субъекта общая сумма облагаемого оборота превысила регистрационный порог при осуществлении им облагаемых поставок или облагаемого импорта товаров менее чем за 12 календарных месяцев, то ему предъявляется требование о регистрации как плательщика НДС.

Облагаемый субъект обязан зарегистрироваться в течение месяца по истечении периода, превысившего требуемый регистрационный порог. Регистрация вступает в силу с 1 числа второго месяца (например, субъект, превысивший регистрационный порог в августе, обязан зарегистрироваться в течение сентября, а регистрация вступает в силу с 1 ноября). Следовательно, поставки, осуществленные субъектом до 1 ноября, обложению НДС не подлежат независимо от суммы. Право на зачет НДС возникает по материальным ресурсам, приобретенным с 1 ноября. НДС по остаткам материальных ресурсов по состоянию на 1 ноября относится на себестоимость.

Субъект, планирующий начать экономическую деятельность и намеренный осуществлять облагаемые поставки, может зарегистрироваться как плательщик НДС предварительно, до осуществления какой-либо поставки. Данная регистрация будет проверяться ежегодно налоговой службой и будет аннулирована в том случае, если намерение об осуществлении поставок прекращается.

Налоговой инспекцией не будет производиться возмещение переплаты налога, подлежащего зачету, согласно статье 159 Налогового кодекса, если поставки не осуществлялись в течение 6 последовательных месяцев.

Налоговый орган имеет право зарегистрировать субъект как плательщика НДС при доказательстве, что данный субъект должен быть зарегистрирован.

Если субъект другой страны осуществляет экономическую деятельность в Кыргызской Республике, и его облагаемые поставки превышают регистрационный порог, то ему необходимо зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 17 и 128 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

Облагаемый субъект - это субъект, который зарегистрирован или должен быть зарегистрирован в качестве плательщика НДС.

В целях снижения административных затрат при сборе НДС (путем ограничения числа налогоплательщиков) был введен минимальный регистрационный порог. С самого начала он составлял 30 000 сомов ежегодного оборота, с января 2007 г., порог был повышен до 100 000 сомов. В 2009 г. он составил 300 000 сомов. Оборот организаций ниже этого порога является освобожденным от уплаты НДС.

Объектом обложения НДС являются:

а) поставки товаров на территории КР;

б) поставки работ и услуг, осуществляемые за оплату в КР;

При поставке товаров объектом налогообложения являются:

- продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения;

- здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества;

- снабжение электроэнергией, газом, водой; рефрижераторными и кондиционерными услугами.

При поставке работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследователь-ских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ. Поставка товаров, связанная с выполнением работ, является частью выполненных работ. При поставке услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказанной услуги, в том числе посреднической.

Экспорт товаров, а также работ и услуг, связанных с экспортом товаров в государства-участники СНГ, применяющие в отношении Кыргызской Республики принцип страны происхождения, подлежит обложению НДС.

Ставки НДС в КР установлены в следующих размерах:

а) 12 процентов;

б) 0 процентов (нулевая ставка);

в) поставка облагаемых товаров (работ, услуг) на территории Кыргызской Республики, а также экспорт в государства-участники СНГ, применяющие в отношении Кыргызской Республики принцип страны происхождения, производится по ставке 12 процентов.

Данный налог был введен впервые в 1992 году. Ставка НДС единая, составляет 12%, по налогу используется счет - фактурная структура. Единая ставка упрощает обеспечение сбора налога, но это ограничивает прогрессивность налоговой структуры.

Поступления по налогу на добавленную стоимость по КР.

Таблица № 1.1. (млн. сом).

	2012 год	2013 год	2014 год
ВВП	65357.9	73883.3	75240.4
Общие налоговые поступления	7675.8	9187.9	10474.7
НДС, всего	7133,3	6494,7	7229,5
% от ВВП	4,55	5.71	6.37
% от общей суммы налоговых поступлений	19,5	20,2	22

Основная доля налоговых поступлений государственного бюджета приходится на НДС (смотри таблицу №1.1.). Увеличение доли НДС в структуре общих доходов, во многом обусловлено переходом на взимание налога по принципу «страна назначения» с РФ.

Совершенствование системы косвенного налогообложения с момента введения Налогового кодекса происходит в сторону снижения налогового бремени налогоплательщиков. Так, ставки НДС снижены с 28 до 12%, и применяется нулевая ставка для экспорта товаров за пределы СНГ.

Приняты меры по приведению в равные конкурентные условия поставок из СНГ, по которым в стране производства НДС выплачивается, и поставок из дальнего зарубежья, где НДС не взимается.

Принимая во внимание сложность процедуры исчисления косвенных налогов (особенно НДС), следует отметить, что введение метода налоговой счет - фактуры усилило контроль над товародвижением, полнотой исчисления налога.

Акцизный налог

Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара. Акцизный налог взимается на стадии производства, а затем становится частью стоимости последующих поставок (оптовая торговля, розничная торговля).

Марка акцизного сбора - это марка утвержденного образца, которая наклеивается на пачку, бутылку или другую емкость, в которой продается подакцизный товар, показывающая, что акцизный налог уплачен.

Плательщики акцизов:

- все юридические и физические лица независимо от форм собственности, производящие подакцизные товары на территории Кыргызской Республики;

Объекты обложения акцизными налогами по подакцизной продукции, производимой на территории Кыргызской Республики:

- объектом обложения для товаров отечественного производства является стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар, или физический объем, количество готовой продукции;

-при передаче товаропроизводителем подакцизного товара в качестве натуральной оплаты, подарка, при передаче заложенных товаров в собственность залогодержателя или обменной операции объектом обложения является стоимость товара, определяемая по ценам товара собственного производства, не включающая акцизы, или физический объем готовой продукции.

Экспортируемые подакцизные товары не облагаются акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт в страны дальнего зарубежья и страны СНГ, применяющие в отношении Кыргызской Республики принцип страны назначения. Условием подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт является наличие у него грузовой таможенной декларации Государственной таможенной инспекции при Министерстве финансов Кыргызской Республики, декларации страны ввоза, товаро - транспортных накладных.

Алкогольные напитки (кроме пива), расфасованные в емкости различного объема (бутылки, баночки, герметически запаянные стаканчики и другие герметически закрытые емкости), и табачные изделия (сигареты с фильтром и без фильтра) подлежат обязательному обозначению акцизной маркой. Порядок применения акцизных марок устанавливается Правительством Кыргызской Республики. Выдача акцизных марок производится ГТИ по факту заявления о реальной потребности импортера табачной и алкогольной продукции, кроме этого акцизный налог уплачивается в момент получения акцизных марок, т.е. до ввоза продукции, без уплаты акцизного налога выдаются марки только на конфискованные товары.

Ставки акцизного налога (акцизов) принимаются ежегодно по представлению Правительства Кыргызской Республики Законодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики отдельным законом и одобряются Собранием народных представителей Жогорку Кенеша Кыргызской Республики. Порядок утверждения ставок акцизного налога установлен статьей 163 НК.

Ставки утверждаются в денежном выражении на единицу физического объема или в процентах к стоимости товара. Ставки акцизного налога (акцизов) на ликеро-водочные изделия, крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы пересчитываются с учетом содержания в них этилового спирта. При этом, базовой ставкой является ставка на напиток крепостью 40 объемных процентов спирта.

Ставки налога одинаковы как для импортируемых товаров, так и для товаров, производимых на территории КР. Если ставка установлена в процентах к стоимости товара, то база для исчисления акциза по импортируемым и отечественным товарам разная.

По товарам, произведенным на территории КР, базой для исчисления налога является стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар. Или их физический объем, если ставка устанавливается в денежном выражении на единицу объема. Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2010. - 304 с

Методика определения суммы акцизного налога в этом случае устанавливается Инструкцией о порядке исчисления и уплаты акцизного налога по товарам, производимым в КР. Сумма акцизного налога определяется по формуле:

Н=СxА/100

где Н- сумма акцизного налога

С- оптовая цена товара

А - ставка акцизного налога.

При этом под оптовой ценой понимается цена товара без косвенных налогов, таких как, НДС и налог с розничных продаж.

По товарам импортируемым в Кыргызскую Республику, базой для исчисления акцизного налога является их таможенная стоимость, или физический объем, если ставка установлена в денежном выражении к физическому объему.

Акцизные налоги являются крупным источником доходов, за счет которых было сформировано 19.8% налоговых поступлений в 2009 году (смотри таблицу №1.2.). Около 60% акцизного дохода формируются за счет местной продукции, остальные 40% за счет ввозимых товаров. Большая часть налога на ввозимые товары приходится на нефтепродукты. Налог на спиртные напитки и пиво дает около одной трети общего объема акцизных доходов. Однако поступления по акцизам в 2010 и 2011 годах сократилось. Это связано с уменьшением ставок на некоторые подакцизные товары.

Поступления по акцизному налогу по КР.

Таблица № 1.2. (млн.сом.).

	2012 год	2013 год	2014 год
ВВП	65357.9	73883.3	75240.4
Общие налоговые поступления	7675.8	9187.9	10474.7
Акцизный налог, всего	812,8	1102.6	1082.0
% от ВВП	2,32	1.49	1.44
% от общей суммы налоговых поступлений	19.78	12.0	10.33

Налог с продаж

Налог с продаж является общегосударственным налогом. Алкадырова С. Налог - как механизм формирования государственного бюджета // Банковский вестник. - 2004. - № 10.

Налогоплательщиком налога с продаж являются отечественная организация, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, а также индивидуальный предприниматель.

Налоговой базой является выручка от реализации товаров, работ, услуг, без учета НДС и налога с продаж.

Ставка налога с продаж с 1 января 2010 года установлена в следующих размерах:

1) при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и освобожденных от НДС:

а) в размере 1,0 процента - для торговой деятельности и деятельности по промышленной переработке сельскохозяйственной продукции;

б) в размере 2,0 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом "а" настоящего пункта;

2) при реализации товаров, работ, услуг в случаях, не предусмотренных пунктом 1 настоящей части:

а) в размере 2,0 процента - для торговой деятельности;

б) в размере 3,0 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом "а" настоящего пункта.

Для деятельности в сфере сотовой связи ставка установлена в размере 5,0 процентов.

Налоговым периодом налога с продаж является календарный месяц.

Налогоплательщик налога с продаж обязан представлять налоговую отчетность и производить уплату налога с продаж до дня, следующего за 20 числом месяца, следующего за отчетным периодом, по месту учетной регистрации. В случае отсутствия учетной регистрации налог с продаж уплачивается по месту налоговой регистрации.

От уплаты налога с продаж освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг:

1) сельскохозяйственным производителем;

2) сельскохозяйственным товарно-сервисным кооперативом;

3) Агентством по защите депозитов, Фондом защиты депозитов, Национальным банком Кыргызской Республики, за исключением части выручки, полученной от предоставления работ и услуг в сфере отдыха, досуга и развлечений;

4) благотворительной организацией;

5) обществ инвалидов I и II групп, организаций Кыргызского общества слепых и глухих, индивидуальных предпринимателей, у которых инвалиды, слепые и глухие составляют не менее 50 процентов от общего числа занятых и их заработная плата составляет сумму не менее 50 процентов от общего фонда оплаты труда. Перечень данных обществ, организаций и индивидуальных предпринимателей определяется Правительством Кыргызской Республики.

От уплаты налога с продаж освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг некоммерческой организацией при условии, что оплата не превышает расходы на реализацию этих товаров, выполнение этих работ, оказание этих услуг:

1) для социального обеспечения и защиты детей или малообеспеченных граждан преклонного возраста;

2) в сфере образования, медицины, науки, культуры и спорта.

От уплаты налога с продаж освобождается реализация физическому лицу для бытовых целей электроэнергии, теплоэнергии и природного газа.

1.2 Классификация косвенных налогов

Развитие и совершенствование налоговых отношений привело к появлению разнообразных налоговых форм и видов налогов, имеющих собственное функциональное назначение и отличия в воздействии на экономические процессы. Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение на прямые и косвенные. Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2010. - 304 с.

В теории налогообложения существуют различные подходы к делению на прямые и косвенные и определению их признаков. Наиболее распространенная концепция определяет косвенные налоги как налоги, включаемые в цену товаров, работ и услуг, увеличивающие их размеры и в конечном итоге уменьшающие доходы плательщиков. Такие налоги фактически платят потребители, а налогоплательщики лишь перечисляют их налоговым органам. Государство в данном случае косвенно взимает налог с потребителя.

Налогом на добавленную стоимость облагаются:

1) облагаемые поставки;

2) облагаемый импорт.

Уплата налога на добавленную стоимость производится по ставке 12% и применяется к облагаемой стоимости облагаемых поставок и облагаемого импорта товаров, за исключением поставок, подлежащих обложению НДС по нулевой ставке.

Акцизными налогами (акцизами) облагаются товары, произведенные на территории Кыргызской Республики и импортируемые на территорию Кыргызской Республики, перечень которых включает:

1) спирт этиловый питьевой и спирт этиловый очищенный, произведенный из пищевого сырья;

2) водка;

3) ликеро-водочные изделия;

4) крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы;

5) вина;

6) коньяки;

7) шампанские вина;

8) пиво;

9) виноматериалы;

10) табачные изделия;

11) прочие изделия, содержащие табак;

Плательщиками акцизного налога являются все юридические и физические лица, производящие подакцизные товары на территории Кыргызской Республики или импортирующие подакцизные товары, или осуществляющие игорный бизнес на территории Кыргызской Республики.

Налог с продаж

Налог с продаж является общегосударственным налогом.

Налогоплательщиком налога с продаж являются отечественная организация, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, а также индивидуальный предприниматель.

Налоговой базой является выручка от реализации товаров, работ, услуг, без учета НДС и налога с продаж.

Ставка налога с продаж с 1 января 2010 года установлена в следующих размерах:

1) при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и освобожденных от НДС:

а) в размере 1,0 процента - для торговой деятельности и деятельности по промышленной переработке сельскохозяйственной продукции;

б) в размере 2,0 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом "а" настоящего пункта;

2) при реализации товаров, работ, услуг в случаях, не предусмотренных пунктом 1 настоящей части:

а) в размере 2,0 процента - для торговой деятельности;

б) в размере 3,0 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом "а" настоящего пункта.

Для деятельности в сфере сотовой связи ставка установлена в размере 5,0 процентов.

Налоговым периодом налога с продаж является календарный месяц.

Налогоплательщик налога с продаж обязан представлять налоговую отчетность и производить уплату налога с продаж до дня, следующего за 20 числом месяца, следующего за отчетным периодом, по месту учетной регистрации. В случае отсутствия учетной регистрации налог с продаж уплачивается по месту налоговой регистрации.

От уплаты налога с продаж освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг:

1) сельскохозяйственным производителем;

2) сельскохозяйственным товарно-сервисным кооперативом;

3) Агентством по защите депозитов, Фондом защиты депозитов, Национальным банком Кыргызской Республики, за исключением части выручки, полученной от предоставления работ и услуг в сфере отдыха, досуга и развлечений;

4) благотворительной организацией;

5) обществ инвалидов I и II групп, организаций Кыргызского общества слепых и глухих, индивидуальных предпринимателей, у которых инвалиды, слепые и глухие составляют не менее 50 процентов от общего числа занятых и их заработная плата составляет сумму не менее 50 процентов от общего фонда оплаты труда. Перечень данных обществ, организаций и индивидуальных предпринимателей определяется Правительством Кыргызской Республики.

От уплаты налога с продаж освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг некоммерческой организацией при условии, что оплата не превышает расходы на реализацию этих товаров, выполнение этих работ, оказание этих услуг:

1) для социального обеспечения и защиты детей или малообеспеченных граждан преклонного возраста;

2) в сфере образования, медицины, науки, культуры и спорта.

От уплаты налога с продаж освобождается реализация физическому лицу для бытовых целей электроэнергии, теплоэнергии и природного газа.

Косвенные налоги обычно подразделяются на следующие виды:

*универсальные;

*индивидуальные;

*фискальные-монопольные;

* таможенные пошлины.



Глава 2. Косвенные налоги в Кыргызской Республике

2.1 Анализ современного состояния косвенных налогов в формировании государственного бюджета

Поскольку налоги и сборы являются главной статьей формирования государственного бюджета, собираемость налогов имеет важнейшее значения для нормального функционирования всего государства и его развития. www.stat.kg

За 2013 год Государственной налоговой службой при Правительстве Кыргызской Республики собрано налогов и платежей в сумме 37584,7 млн. сом при прогнозе 38658,0 млн.сом, выполнение составило 97,2% или недобор 1073,3 млн.сом, по сравнению с прошлым годом поступления налогов и платежей увеличились на 2515,5 млн.сом или на 7,2%. Доля доходов к ВВП составила 10,74% и по сравнению с прошлым годом сократилась на 0,56 процентных пункта.

В том числе поступления в республиканский бюджет составили 26263,3 млн.сом при прогнозе 27301,5 млн.сом, выполнение составило 96,2% или недобор 1038,2 млн.сом, по сравнению с прошлым годом поступления налогов и платежей сократились на 552,7 млн.сом или на 2,1%.

Поступления в местный бюджет составили 11321,4 млн.сом при прогнозе 11356,5 млн.сом, выполнение составило 99,7% или недобор 35,1 млн.сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления налогов и платежей увеличились на 3068,2 млн.сом или на 37,2%.



Поступления налогов и платежей в государственный бюджет без учета «Кумтор» составили 34016,6 млн. сом при прогнозе 34825,0 млн.сом, выполнение составило 97,7% или недобор 808,3 млн.сом, по сравнению с прошлым годом поступления налогов и платежей увеличились на 3491,4 млн.сом или на 11,4%. Доля доходов к ВВП увеличилась на 0,11 процентных пункта и составила 10,54%.

Выполнение прогнозных показателей обеспечено подведомственными структурными подразделениями: УГНС по контролю за крупными налогоплательщиками (ЮГ) - 102,0%, УГНС по г.Ош - 100,9%, Межрегиональным Управлением ГНС по Восточному региону - 101,1%, Межрегиональным Управлением ГНС по Северному региону - 102,7%, Межрегиональным Управлением ГНС по Южному региону - 102,1%, напротив не обеспечено выполнение прогнозных показателей УГНС по контролю за крупными налогоплательщиками - 92,8%, УГНС по г.Бишкек - 98,4%, УГНС по контролю за субъектами СЭЗ - 95,5%.

Сумма налоговых поступлений по отраслевой структуре бюджета составила 32968,8 млн. сом, которая по сравнению с прошлым годом увеличилась на 2881,4 млн.сом или на 9,6%.

Наиболее существенные налоговые отчисления произведены предприятиями торговли - 14,0%, цветной металлургии - 13,0%, системы связи - 11,0%, прочей деятельности - 7,0%, транспорта - 5,0%, строительства - 5,0%, профессиональной деятельности - 5%, финансовых услуг - 4,0%, прочей отрасли промышленности - 5%.



В структуре сбора налогов и платежей доля подоходного налога с физических лиц - резидентов Кыргызской Республики составила - 17,0%, налога на доходы лиц - нерезидентов - 3,0%, налога на прибыль - 11,0%, налога на основе добровольного патента - 4,0%, налога на валовой доход от Кумтор - 9,0%, налога на недвижимое имущество - 1,0%, налога на движимое имущество - 2,0%, НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики - 21,0%, налога с продаж - 17,0%, акцизного налога на товары, производимые на территории Кыргызской Республики - 3,0%, налога за пользование недрами - 2,0%, земельного налога - 2,0%, неналоговым поступлениям - 5,0%.

Фактические налоговые поступления составили 35885,3 млн.сом или 96,2% от прогнозных показателей в сумме 37295,5 млн.сом, недобор 1410,2 млн.сом, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 2052,3 млн.сом или на 6,1%. Доля доходов к ВВП составила 10,25 и по сравнению с прошлым годом сократилась на 0,65%.

Исполнение доходной части бюджета обеспечено за счет выполнения плановых показателей по следующим видам налогов и платежей: налогу на доходы лиц - нерезидентов КР (106,2%), налогу на прибыль (102,4%), налогу на проценты (108,4%), налогу на основе обязательного патента (113,3%), налогу на основе добровольного патента (102,9%), налогу на движимое имущество (118,5%), земельному налогу за пользование приусадебными земельными участками (109,3%), земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями (105,4%), земельному налогу за использование земель несельскохозяйственного назначения (105,1%), налогу за пользование недрами (115,3%), неналоговым поступлениям (124,7%). www.stat.kg

Не выполнены прогнозные показатели по подоходному налогу с физических лиц - резидентов КР (93,5%), налогу на доходы золотодобывающих компаний (54,1%), единому налогу (83,5%), налогу на недвижимое имущество (99,2%), НДС на товары и услуги, производимые на территории КР (90,7%), налогу с продаж (94,9%), акцизный налог на товары и услуги, производимые на территории КР (95,2%), налогу на валовой доход от Кумтор (93,1%).

Налоги. Фактические поступления подоходного налога с физических лиц - резидентов Кыргызской Республики составили 6337,3 млн.сом или 93,5% от прогноза, по сравнению с прошлым годом сборы увеличились на 382,7 млн. сомов или на 6,4%. Доля данного налога к ВВП сократилась 0,11% и составила 1,81 процента.

Сборы подоходного налога, уплачиваемого налоговым агентом составили 6327,1 млн. сомов или 93,3% от прогноза, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 377,6 млн.сом или на 6,3%. Среднемесячная номинальная заработная плата одного работника в январе-октябре 2013г. (без учета малых предприятий) составила 11079 сомов и по сравнению с январем-октябрем 2012г. увеличилась на 4,9 процента, а ее реальный размер, исчисленный с учетом индекса потребительских цен уменьшился на 2,1 процента (источник - данные НСК за январь-ноябрь месяцы 2013 года). Исходя из фактического роста заработной платы на 4,9 процентов следует, что прогноз роста среднемесячной оплаты труда не достигнул прогнозируемого роста на 11,7% в 2013 году. В связи, с чем причиной недобора является завышенный экономический прогноз роста заработной платы и соответственно завышенный прогноз по подоходному налогу. Доля данного налога к ВВП сократилась 0,11% и составила 1,81 процента.

Налоги на доходы лиц - нерезидентов КР составили 1207,9 млн.сом при доведенном прогнозе 1137,5 млн.сом или выполнение составило 106,2%, по сравнению с прошлогодним показателем поступления увеличились на 28,0 млн.сом или на 2,4%. Доля налогов к ВВП сократилась на 0,03 процентов и составила 0,37 процентных пункта.

Поступления налога на прибыль составили 4120,9 млн.сом при прогнозе 4025,0 млн.сом или 102,4%, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 88,5 млн.сом или на 2,2%. Доля налогов к ВВП сократилась на 0,1 процентных пункта и составила 1,28%.

Налоги на проценты составили 71,3 млн.сом при прогнозе 65,8 млн.сом, или 108,4%, по сравнению с прошлогодним показателем поступления увеличились на 5,4 млн.сом или на 8,1%. Удельный вес к ВВП остался на том же уровне и составил 0,02%.

Поступления по налогу на доходы золотодобывающих компаний составили 75,8 млн.сом или 54,1% при прогнозе 140,0 млн.сом или недопоступило 64,2 млн. сомов. Удельный вес к ВВП составил 0,02%. Основными причинами неисполнения являются:

- резкое снижение цен на золото,

- приостановление действия лицензий на добычу золота по месторождению Иштамберды.

Поступления НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики составили 8034,3 млн.сом или 90,7% при прогнозе 8854,1 млн.сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 901,0 млн.сом или на 12,6%. Удельный вес к ВВП увеличился на 0,05 процентных пункта и составил 2,49%. Основными причинами неисполнения являются:

- дополнительно прогнозировалось поступление в 2013 году по НДС в сумме 250,0 млн.сом, согласно Закону Кыргызской Республики от 6 октября 2012 года №169 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты КР» отменены льготы по НДС на услуги роуминга, межсетевого соединения (интерконнекта) и услугам связи по международному транзитному трафику. Но письмом Министерства экономики Кыргызской Республики от 24.06.2013 года №16-4/6161 дано разъяснение, что с данных услуг НДС не должен облагаться, в связи с чем, выпадение НДС от прогнозируемых сумм оценочно составляет 250,0 млн.сом в год;

- Законом Кыргызской Республики «О внесении изменений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики» от 5 декабря 2012 года №194 предусмотрено освобождение от НДС предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности, перерабатывающих отечественное сельскохозяйственное сырье сроком на 6 лет, которое отрицательно влияет на доходную часть по НДС, расчетные потери бюджета по НДС составляют 150,0 млн.сомов в год.

Налог с продаж составил 6494,7 млн.сом при прогнозе 6842,1 млн.сом или выполнен на 94,9%, недопоступление составило 347,4 млн.сом, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 1505,2 млн.сом или на 30,2%. Основной причиной не исполнения является увеличение прогнозной части по данному виду налога Министерством финансов Кыргызской Республики на основании обращения органов местного самоуправления на сумму 248,4 млн.сом. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,31 процентных пункта и составила 2,01 процентов.

Поступления акцизного налога на товары, производимые на территории Кыргызской Республики составили 1066,4 млн.сом или 95,2% при прогнозе 1120,3 млн.сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 253,6 млн.сом или на 31,2%. Удельный вес акцизного налога к ВВП увеличился на 0,05% и составил 0,33 процентных пункта.

Поступления по водке и ликероводочным изделиям составили 554,3 млн.сом или 86,8% при доведенном прогнозе 638,5 млн.сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 179,2 млн.сом или на 47,8%. Удельный вес к ВВП увеличился на 0,04 процентных пункта и составил 0,17%. Основной причиной неисполнения является отзыв лицензии на производство и оборот (хранение в целях производства или реализации) водки, водки особой и ликероводочных изделий решением заседания лицензионной комиссии от 20 февраля 2013 года №10, у ОсОО «Винград», ОсОО «Сманов Алко», ОсОО «Кристал Алко», ОсОО «Компания АиС», ОсОО «Аква Вите», ОсОО «Нурлан Алко», и перераспределение индикативного плана по данным предприятиям только в сентябре месяце текущего года, в связи с чем произошло выпадение по данному виду налога.

По табачным изделиям при плане 266,9 млн.сом поступило 147,2 млн.сомов или 55,2%, по сравнению с прошлым годом поступления сократились на 72,6 млн.сом или на 33,0%. Удельный вес к ВВП сократился на 0,03 процентных пункта и составил 0,05%. На недопоступления по данному виду налога повлияло снижение объемов производства ОАО «Реемстма Кыргызстан».

	Факт объема производства (тыс.далл)	План	Факт	% вып-я	откл-е
Акциз всего		1120,3	1066,4	95,2%	-53,9
Водка	1567,5	638,5	554,3	86,8%	-84,2
Вино	125,9	8,0	10,1	127,1%	2,1
Пиво	2392,4	172,5	261,3	151,5%	88,8
Коньяк	93,9	24,4	36,3	149,1%	11,9
Табак		266,9	147,2	55,2%	-119,7

Фактический объем поступившего земельного налога составил 888,2 млн.сом или 105,9% от прогноза, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 131,1 млн.сом или на 17,3%. Доля земельного налога к ВВП увеличилась на 0,02% и составила 0,28 процентных пункта.

По земельному налогу за пользование приусадебными и дачными земельными участками поступило 147,2 млн.сом или 109,3% от прогноза. По сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 12,3 млн.сом или на 9,1%. Доля данного налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,05 процентных пункта.

По земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями поступило 274,2 млн.сом при прогнозе 260,0 млн.сом или 105,4% от прогноза. По сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 15,9 млн.сом или на 6,2%. Доля налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,08 процентных пункта.

По земельному налогу за использование земель несельскохозяйственного назначения поступило 466,9 млн.сом или 105,1% от прогноза, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 102,9 млн. сом или на 28,3%. Доля налога к ВВП увеличилась на 0,02% и составила 0,14 процентных пункта.

Поступления по налогу на имущество 1,2,3 группы (недвижимое имущество) составили 561,2 млн.сом при прогнозе 565,4 млн.сом или 99,2% от прогнозных показателей, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 147,5 млн. сом или на 35,6%. Доля к ВВП составила 0,17% и по сравнению с прошлогодним периодом увеличилась на 0,03 процентных пункта.

Поступления по налогу на имущество 4 группы (движимое имущество) составили 615,2 млн.сом при прогнозе 519,2 млн.сом или 118,5%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 61,7 млн.сом или на 11,2%. Доля данного налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,19 процентных пункта.

Налоги на основе добровольного патента составили 1535,4 млн.сом при прогнозе 1492,4 млн.сом или 102,9%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления данного налога увеличились на 267,5 млн. сом или на 21,1%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,04% и составила 0,48%. За 2013 год выдано - 908190 патентов, по сравнению с прошлым годом количество патентов увеличилось на 67250 патентов.

Налоги на основе обязательного патента составили 160,1 млн. сом или 113,3% от прогнозного уровня, по сравнению с прошлогодним периодом поступления данного налога увеличились на 49,5 млн. сом или на 44,7%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,01 процентных пункта и составила 0,05%.

Выдано по видам экономической деятельности, подлежащих налогообложению на патентной основе в обязательном порядке за 2013 год - 24602 патентов, по сравнению с прошлым годом количество патентов увеличилось на 8936 патентов.

Поступления по единому налогу составили 145,2 млн.сом при прогнозе 174,0 млн.сом или 83,5%, по сравнению с прошлым годом сборы сократились на 6,1 млн.сом или на 4,0%. Доля налогов к ВВП составила 0,04% и по сравнению с прошлогодним периодом сократилась на 0,01%. Основной причиной неисполнения является перевод субъектов общественного питания с уплаты единого налога на налоговый контракт Законом КР «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс КР» от 18.05.2012 года № 55.

По налогу на валовой доход от Кумтор поступило 3568,1 млн.сомов при прогнозе 3832,9 млн.сом или 93,1%, по сравнению с прошлым годом поступления сократились на 975,9 млн.сом или на 21,5%. На сокращение поступлений по сравнению с 2012 годом повлияла уплата ЗАО «Кумтор Голд Компани» данного налога авансом в 2012 году в размере 1 801,0 млн.сом за счет 2013 года и снижением цен на золото. Доля данного налога к ВВП составила 1,02% и по сравнению с прошлогодним периодом сократилась на 0,44 процентных пункта.

Поступления по налогу за пользование недрами (Роялти, Бонус) составили 886,0 млн.сом при прогнозе 768,2 млн.сом, прогнозные показатели перевыполнены на 117,9 млн.сом или на 15,3%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 253,3 млн.сом или на 40,0%. Доля налога к ВВП увеличилась на 0,06% и составила 0,27 процентных пункта.

Объем неналоговых поступлений составил 1699,4 млн. сом, что составило 124,7% от прогнозного показателя. По сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 463,2 млн.сом или на 37,5%. Удельный вес неналоговых платежей к ВВП увеличился на 0,1% и составил 0,53 процентных пункта

2.2 Практика исчисления косвенных налогов в отечественной практике

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в доход бюджета части стоимости всех облагаемых НДС поставок на территории Кыргызской Республики, включая облагаемые импортные поставки в Кыргызскую Республику.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между суммой налога, подлежащей к уплате по всем облагаемым поставкам, осуществленным им в налоговый период и суммой налога по материальным ресурсам, подлежащей зачету, в тот же налоговый период НДС. Диков А.О. Налог на добавленную стоимость // Финансы. - 2004. - № 3. - стр. 26-29.

При уплате НДС в бюджет облагаемым субъектам предоставляется право зачета суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате за приобретаемые материальные ресурсы, используемые в производственных целях для создания облагаемых поставок, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. При этом не подлежат зачету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные или подлежащие уплате за приобретенные материальные ресурсы, используемые для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от уплаты НДС.

При осуществлении облагаемым субъектом облагаемых и освобожденных поставок налог за приобретаемые материальные ресурсы, подлежащий зачету, исчисляется следующим из 2 методов:

Первый метод:

- определяется сумма налога за приобретаемые материальные ресурсы, используемые исключительно для производства облагаемых поставок. Данная сумма налога подлежит зачету;

- определяется сумма налога за приобретаемые материальные ресурсы, используемые исключительно для производства освобожденных поставок. Данная сумма налога не подлежит зачету;

- оставшаяся нераспределенная часть НДС, подлежащая зачету, определяется по следующей формуле:

сумма нераспределенного НДС х (А : (А+Б)) = сумме, подлежащей зачету,

где А является общей стоимостью облагаемых поставок,

Б является общей стоимостью освобожденных поставок, осуществленных за тот же период.

Второй метод:

Если стоимость освобожденных поставок не превышает 5% всей стоимости поставок или сумму 15 расчетных показателей (в зависимости от того, какая сумма меньше) за налоговый период НДС, то сумма уплаченного НДС за приобретаемые материальные ресурсы подлежит зачету полностью.7

НДС является многоступенчатым налогом на потребление. Многоступенчатость означает налогообложение товаров при каждом переходе права собственности на товар.

Таким образом, заложенный в основе экономической природы налога механизм налогообложения добавленной стоимости функционирует только когда:

1) налог перечисляется между плательщиками сверх цены;

2) плательщик, заплативший за товар цену, формирует «НДС уплаченный» и может отнести его к возмещению из бюджета, если плательщик, получивший этот налог, сформирует «НДС полученный» и уплатит его в бюджет. Именно в этом проявляется системная взаимосвязь механизма действия НДС;

3) все плательщики налога состоят на учете и отчитываются в налоговых органах.

При любом нарушении указанных положений экономический механизм взимания НДС полноценно функционировать не будет, а, следовательно, не будет надлежащей собираемости этого налога.8

Одним из неотъемлемых элементов налоговой системы Кыргызстана является на сегодня индивидуальный (потоварный) акциз. Перечень облагаемой акцизом продукции формируется в соответствии с определенными целями, среди которых, помимо фискальной, можно выделить следующие:

* необходимость перераспределения сверхвысоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции (например, алкогольных напитков, отдельных видов минерального сырья);

*потребность ограничения производства и потребления, «социально опасных» товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. В связи с этим традиционными подакцизными товарами являются алкогольные напитки и табачные изделия;

*необходимость перераспределения доходов высокооплачиваемых слоев населения, посредством установления акциза на так называемые «предметы роскоши», спрос на которые мало эластичен по цене. В мировой практике в эту категорию традиционно входят яхты, мотоциклы, легковые автомобили, а также ювелирные изделия.9

Ставки акцизного налога (акцизов) принимаются ежегодно по представлению Правительства Кыргызской Республики Законодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики отдельным законом и одобряются Собранием народных представителей Жогорку Кенеша Кыргызской Республики. Ставки акцизного налога (акцизов) утверждаются в денежном выражении на единицу физического объема или в процентах к стоимости товара. Гуревич С.В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы. - 2007. - № 3. - стр. 32-33.

Помимо фискальной функции акциз имеет и регулирующее назначение. Регулирующая функция акциза проявляется в нескольких направлениях, среди которых можно выделить:

* воздействие на объемы производства и потребления подакцизных товаров;

* влияние на структуру производства, стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукции;

* регулирование рентабельности производства подакцизных товаров.

Таким образом, на сегодняшний лень индивидуальный акциз является одним из основных по своему значению фискальным инструментом, обеспечивающим стабильные поступления в бюджет страны.

Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг за исключением НДС на изготовление и распространение рекламы, включая работы, осуществляемые хозяйственным способом. Ставка налога устанавливается в размере, не превышающем 3% стоимости рекламных услуг. Средства от налога на рекламу зачисляются в бюджет местного органа власти по месту источника выплат.

Исчисление налога с продаж

Объект налогообложения

1. Объектом обложения налогом с продаж являются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.

2. Не являются объектом обложения налогом с продаж:

1) передача имущества от собственника:

а) доверительному управляющему на основании договора доверительного управления;

б) субъекту, на которого в соответствии с договором простого товарищества возложена обязанность по ведению дел этого товарищества;

2) передача имущества собственнику при прекращении договора доверительного управления или простого товарищества;

3) передача основных средств по договору финансовой аренды (лизинга);

4) оказание религиозных обрядов, ритуалов, церемоний, а также услуг по организации и приведению паломничества.

Налоговая база

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговой базой является выручка от реализации товаров, работ, услуг, без учета НДС и налога с продаж.

2. При передаче имущества в аренду налоговой базой является арендная плата без учета НДС и налога с продаж.

3. Для организации, осуществляющей металлургический передел руды, налоговой базой является разница между стоимостью реализованной продукции без учета НДС, полученной после металлургического передела, и стоимостью приобретенной руды до ее переработки.

4. Налоговой базой по лотерейной деятельности является разница без учета НДС, между выручкой от реализации лотерейных билетов и суммой выплаченного призового фонда, приходящегося на данную выручку.

5. Для банка налоговой базой является выручка от реализации основных средств, товаров, процентные доходы, за исключением процентных доходов, полученных по договору финансовой аренды (лизинга) от реализации основных средств, доходы от выполнения работ, оказания услуг, включая доход от валютных операций за минусом убытков от валютных операций.

6. Для страховой организации налоговой базой является выручка от реализации товаров, работ без учета НДС и налога с продаж, услуг без учета налога с продаж за вычетом сумм страховых премий, причитающихся перестраховщику по договору перестрахования.

По накопительным видам страхования налоговой базой является сумма поступивших страховых премий за вычетом суммы страховой выплаты без учета налога с продаж.

7. При приобретении золота и/или серебра в любом виде для аффинажа и дальнейшей реализации налоговой базой является разница между стоимостью реализованного аффинированного золота и/или серебра и стоимостью приобретенного золота и/или серебра в любом виде.

Корректировка выручки

1. Выручка от реализации товаров, работ, услуг подлежит корректировке в случаях:

1) полного или частичного возврата товаров;

2) изменения условий сделки;

3) полного или частичного неисполнения условий сделки.

2. Корректировка выручки изменяет размер налоговой базы того налогового периода, в котором произошел возврат товаров или изменились условия сделки.

Ставка налога

Ставка налога с продаж устанавливается:

1) при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и освобожденных от НДС:

а) в размере 1 процента - для торговой деятельности;

б) в размере 2 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом "а" настоящего пункта;

в) в размере 5,0 процента - для деятельности в сфере сотовой связи;

2) при реализации товаров, работ, услуг в случаях, не предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи:

а) в размере 2 процента - для торговой деятельности;

б) в размере 3 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом "а" настоящего пункта.

В настоящей статье под торговой деятельностью понимается деятельность по реализации товаров, приобретенных с целью продажи.

Исчисление налога с продаж производится в соответствии с порядком, установленным частью 1 статьи 37 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик обязан представлять налоговую отчетность и производить уплату налога с продаж до дня, следующего за 20 числом месяца, следующего за отчетным периодом, по месту учетной регистрации. В случае отсутствия учетной регистрации налог с продаж уплачивается по месту налоговой регистрации.



Глава III. Перспективы развития косвенного налогообложения

3.1 Проблемы поступления косвенных налогов в бюджет государства

Недостатки косвенных налогов:

Обратная пропорциональность платежеспособности потребителей - регрессивный характер обложения.

Существенные расходы по контролю над налогообложением.

Противоречие фискального характера косвенных налогов интересам экономического развития.

В связи с введением упрощенного режима налогообложения на основе упрощенной декларации увеличилось количество налогоплательщиков, представляющих декларации. По району 15 предпринимателей, ранее работающих на основе патента, перешли на упрощенный режим налогообложения. Это в свою очередь также повлияло на рост недоимки. После приема декларации за I квартал т.г. недоимка резко возросла и по состоянию на 01.05.2004 г. составила 10217,0 тыс. сом

Налоговым комитетом с начала года с помощью применения способов по обеспечению не выполненного в срок налогового обязательства взыскано в бюджет 5 703,0 тыс. сом. Надо отметить, что, получив уведомление о принимаемых мерах, налогоплательщик старается погашать налоговую задолженность во избежание мер принудительного взыскания.

Проблемная налоговая задолженность принадлежит тем предприятиям, которые изменили формы хозяйствования, создав ТОО, приняв неликвидное имущество в качестве доли участника, ранее принадлежавшее несостоятельным, "обанкротившимся" сельскохозяйственным предприятиям. Концепция реформирования налоговой системы Кыргызской Республики // Реформа. - 2004. - № 2. - стр. 22-27

...