Перспективы развития косвенного налогообложения в Кыргызской Республике

Трудности возникают при применении меры принудительного взыскания к крестьянским хозяйствам, у которых трудно определить наличие основных средств, остаток денежных средств в кассе. В единичных случаях для освобождения от уплаты налога на транспортные средства крестьянские хозяйства регистрируют свои транспортные средства на имя своих хозяйств. А дебиторов можно определить только в том случае, если крестьянское хозяйство производит реализацию сельхозпродукции предприятиям и организациям.

Однако, несмотря на государственную поддержку сельхоз товаропроизводителей, отсрочки долгов, льготные режимы налогообложения, отдельные крестьянские хозяйства забывают свои обязанности перед бюджетом. Вследствие чего для погашения незначительной налоговой задолженности по единому земельному налогу придется применить способы обеспечения по взысканию к нескольким налогоплательщикам единого земельного налога и выписывать им уведомления.

Трудности возникают и при вручении им уведомлений, т.к. месторасположение объектов крестьянских хозяйств находится на большом расстоянии от районного центра и со многими из них отсутствует надлежащая связь.

В настоящее время взимание косвенных налогов по принципу "страны назначения" установлено во взаимной торговле Республики Казахстан со всеми странами, кроме Туркмении.

Что касается стран ЕврАзЭС, то соответствующее Соглашение вступило в силу:

- с Кыргызской Республикой по НДС - с 18.02.97 г., по акцизам - с 01.08.00 г.;

- с Республикой Беларусь -c01.09.99r.;

- с Республикой Таджикистан-с 13.07.00г.

Переход на взимание НДС по принципу "страны назначения" требует усиления контроля за перемещением товаров через таможенную границу, поскольку применение нулевой ставки и возврата НДС из бюджета при экспорте товаров вызывает необходимость в подтверждении фактического ввоза этих товаров в страну назначения. Это будет ограничивать нелегальный ввоз и вывоз товаров.

Что касается взаимодействия налоговых и таможенных служб КР по данному вопросу, хотелось бы отметить следующее. При проведении проверок налогоплательщиков по вопросам полноты уплаты ими налогов и сборов в бюджет (в частности - по вопросам возврата сумм НДС по нулевой экспортной ставке) налоговые органы при необходимости запрашивают у таможенных органов материалы по внешнеторговым операциям этих налогоплательщиков. При этом в Карагандинской области, например, таможенные органы передают в электронном виде базу данных ГТД в налоговые органы, которые уже без какого-либо дополнительного запроса используют эти декларации при проверках достоверности возврата НДС.

Налоговое законодательство призвано обеспечить государству правомерное поступление доходов в форме налогов, денежных сборов, государственных пошлин. Механизм налогообложения обеспечивает перераспределение части национального дохода и тем самым служит одним из регуляторов экономических отношений в обществе. Несовершенство налогового законодательства существенно влияет на экономику налогоплательщика и не стимулирует его к добросовестному исполнению требований налогового законодательства.

Вместе с тем, в данном вопросе имеются ряд вопросов, требующих анализа.

Анализируются проблемы, с которыми сталкиваются налогоплательщики в процессе выполнения своих налоговых обязательств, с учетом требований действующего налогового законодательства, а также принятого нового Налогового кодекса КР, который вступил в действие с 1 июля 1996- года.

Так, на практике часто имеют место споры, возникающие между налогоплательщиком и налоговыми органами по поводу того, что последние считают недопустимым подтверждение налоговых вычетов документами, содержащими дефекты. К таковым относятся первичные документы, имеющие следующие замечания:

* ненадлежащее оформление;

* отсутствие доказательств оплаты товаров, услуг в виде фискального чека;

* отсутствие в представленных документах разборчивой подписи ответственных лиц либо расшифровок их личных подписей.

При наличии указанных дефектов в документах налоговые вычеты являются необоснованными. В этой ситуации действия налоговых органов не всегда правомерны, поскольку отсутствие в представленных документах четкого оформления реквизитов свидетельствует о нарушении налогоплательщиком действующих нормативно-правовых актов по заполнению первичных документов, а также об отсутствии надлежащего контроля за их составлением, но не опровергает наличия у них расходов, которые правомерно включены в вычеты.

В таких случаях налоговые органы имеют право подвергнуть проверке дефектные документы, используя такую форму контроля, как встречная проверка. Результаты встречной проверки позволяют определить не только обоснованность налоговых вычетов, но и правомерность оформления документов, подтверждающих данные вычеты.

Политика в области этого налога на территории Казахстана имела множество противоречий и недоработок. В условиях инфляционных процессов высокая ставка НДС стала одним из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве, так как НДС увеличивает почти на четверть и так уже выросшие многократно цены. Таким образом, этот налог частично ответственен за то, что реализуется только 65--70% произведенной продукции, а взаимная задолженность предприятий и организаций достигла огромных размеров.

Данный налог представляет собой форму изъятия части дохода, создаваемого на всех стадиях производства и обращения товаров (работ, услуг). Общая ставка налога на добавленную стоимость установлена в размере 12 %.

В ряде зарубежных стран цепью ввода НДС являлась параллельная отмена всех косвенных многоступенчатых налогов. Исключение составляли только некоторые одноступенчатые налоги с оборота, взимаемые на какой-то одной стадии производства, например, роялти в нефтедобывающей промышленности и акцизы. Однако в КР при введении НДС в отечественную налоговую систему полностью пренебрегли этим опытом.

Так как этот налог, несомненно, очень перспективен, то нужно его совершенствовать. Необходимо снижение ставки НДС, что должно повлечь за собой увеличение инвестиционных потоков, а это в свою очередь, повлечет увеличение объемов производства, работ и услуг. Уменьшение налоговых поступлений можно компенсировать увеличением акцизов на отдельные виды продукции, являющиеся предметами роскоши.

Инвестиционному процессу способствует то, что освобождается от НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Однако эта льгота предоставляется только при финансировании проектов за счет средств бюджетов бюджетной системы Казахстана, а также средств Казахстанского фонда фундаментальных исследований, Остаются без льгот расходы коммерческих организаций на научно-исследовательские работы.

Следует отметить, что в настоящее время в стране ставки налогов устанавливаются без должного экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций, тогда как стимулирующая роль налогов -- важнейшая часть государственной инвестиционной политики. В связи с этим необходимо устранить нестабильность налоговой системы, постоянный пересмотр ставок, количества налогов и т.д. Без этих мер рост объема инвестиций в экономику невозможен. Для стимулирования экономического роста должен быть пересмотрен налоговый режим. Кыргызстан находится сейчас на той стадии развития, которая требует осуществления активных инвестиций в технологическую модернизацию почти всех сфер бизнеса. Поэтому отечественным предприятиям нужны как общее снижение налогового бремени, так и упрощение налоговой системы и приведение ее в соответствие с современными экономическими реалиями.

3.2 Перспективы развития косвенного налогообложения

Анализ формирования и функций налогов достаточно ярко продемонстрировал нам тот факт, что при решении вопросов реформирования налоговой системы сталкиваются интересы государства и плательщика. Они по-разному оценивают роль налогов. Следовательно, в равной степени позитивной оценки для обеих сторон налоговых отношений роль системы налогообложения быть не может. Особенно полярны интересы государства и плательщиков в условиях трансформации экономики и политики. В эти периоды представители исполнительной и законодательной власти должны особенно пристально следить за состоянием налогового регулирования и своевременно вносить необходимые коррективы, как в систему налогообложения, так и во все сферы производственных отношений.

Поэтому четкое определение путей совершенствования всех видов налогов играет определяющую роль.

В связи с этим вот уже четыре года идет разработка нового Налогового кодекса, который разработчики стараются сделать максимально эффективным для стимулирования развития инвестиционной и предпринимательской деятельности в республике.

Так, в проекте нового Налогового кодекса Кыргызстана НДС снижен до 12%. Важными изменениями в проекте в области косвенного налогообложения является сокращение перечня подакцизных товаров. Теперь акцизы не будут взиматься с кофе, какао, бобов и изделий из кожи.12

Кроме того, изменен порядок взимания налогов с ювелирных изделий. Если прежде выплаты производились при производстве продукции, то сейчас будут производиться при ее реализации.

Налог с продаж с 4% снижается до 2%. По оценкам специалистов такие меры позволят уменьшить налоговое бремя на 3-4% к обороту для среднего и крупного бизнеса.

Согласно документу, в Кыргызстане не будут проводиться «сплошные проверки», как это делается сейчас. Все компании будут оценены на долю риска. Если фирма войдет в данный перечень, то с ней будут работать налоговые инспекторы. Более того, теперь сотрудники фискальных служб будут лишены права самостоятельно выбирать субъекты для проверок.

Однако для усовершенствования налогового законодательства и практики администрирования налогов можно предложить следующие мероприятия:

- Необходимо освободить от НДС поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов.

-Разработать взаимоувязку специальных режимов налогообложения с системой НДС с целью исключения искусственного увеличения налогового бремени для плательщиков НДС, а также в сфере ВЭД.

- Установить предельную норму эффективности, как условие введения новых видов налоговых платежей. Причем эффективность должна рассчитываться с учетом затрат на администрирование.

- Необходимо создать собственную информационную систему налоговых органов и завершить создание общегосударственной компьютерной системы учета налогоплательщиков и контроля за их деятельностью, которая должна быть связана в единую сеть с базами данных МВД, ПРИ, Министерства юстиции, Госкомстата.

- Надо создать такой механизм уплаты налогов, при котором налогоплательщик передавал отчеты, расчеты и декларации через автоматизированную компьютерную систему в региональный информационный центр, выделенный из состава ныне существующего штата. Причем фирма или кооператив обязаны представлять финансовую отчетность, обязательно прошедшую аудиторскую проверку (возможно, по информационной сети от аудиторской фирмы об этом), без которой она не должна приниматься.

- Информационные центры должны обслуживать инспекции нескольких близлежащих районов. Это нововведение однозначно исключит возможности коррупции в налоговых органах, ввиду того, что дистанцирует налогоплательщика от налогового инспектора. Кроме того, положительным эффектом явится то, что произойдет разделение труда в налоговых службах, с ориентацией подобных центров на прием деклараций, налоговых отчетов и их анализ, с ориентацией других подразделений на внешнюю деятельность (целенаправленные проверки по результатам камеральных проверок отчетов и деклараций, контроль, пропаганда среди населения и налогоплательщиков).

- Представляется целесообразным выделение из состава существующих налоговых инспекций и формирование региональных вычислительных центров, задачей которых являлся бы: анализ информации по налогоплательщикам за отчетный период, подготовка сводок по важнейшим экономическим показателям развития обслуживаемого района, выработка рекомендаций вышестоящим организациям по стимулированию отдельных предприятий или отраслей. Возможно также использовать информацию для прогнозирования поступлений от налогов в бюджет на следующий период. При этом районные отделы налоговых инспекций для получения информации о регистрации, данных отчетов и деклараций налогоплательщика и его задолженностях будут получать по государственной электронной сети. Это даст решение сегодняшней проблемы, когда налоговые органы в основном ориентированы на сбор налогов, что приводит к дезориентации работников внутренних секторов.

- Автоматизация делопроизводства отменит существующую на сегодняшний день рутинную работу по переписке. Необходимо сформировать сводную отчетность и аналитические таблицы для налоговых органов.

9. Необходимо формирование системы электронных запросов в распределенные базы данных ГНС. При документальных проверках приходится сталкиваться с «липовыми» накладными, при помощи которых скрываются объемы, укрываемые от налогообложения. Зачастую важно снять сомнение не столько о характере и величине сделки, сколько вообще о наличии какого-то предприятия.

- Совершенствование налогообложения по такому виду налога, как НДС, предусматривает следующее:

*реформирование регистрации по НДС;

*взаимоувязка системы взимания НДС с упрощенной системой налогообложения;

*пересмотр освобожденных поставок и создание единой системы администрирования НДС на импорт и производство.

- Совершенствование акцизного налога предполагает:

* подготовку и принятие международных соглашений и корректировка национального законодательства;

* создание единой ставки учета и контроля при взимании и за применение акцизных марок без ведомственного разделения;

* создание гибкой системы принятия ставок акцизного налога, позволяющей в минимальные сроки производить их корректировки, как, например, в соседних государствах (Казахстане, Узбекистане).

- Ужесточение контроля Таможенной инспекцией ввоза на территорию республики товаров из дальнего зарубежья, осуществляемого автомобильным транспортом. Обеспечение полноценной информацией налоговой службы по ввозу и вывозу продукции.

- Проведение экспертизы всех законопроектов, касающихся налоговых вопросов с точки зрения коррупциогенности данных документов.

- Кардинальное изменение подхода к формированию кадрового состава налоговой службы, отмена действующей системы аттестации.

- Сократить НДС в сфере ВЭД до 10%, поскольку величина этого налога слишком высока.

- Ввести как можно быстрее налог на имущество для компенсации сокращения ставок по налогам.

- Сокращение ставки по отчислениям предприятий в Социальный фонд до 10% (вместо существующей сегодня 19%).

Ликвидировать такие налоги, как платежи в фонд ликвидации чрезвычайных ситуаций и налог за пользование автодорогами, которые в свое время были введены как временные, и, по сути, не играют такой уж большой роли в формировании бюджета. Ликвидировать такой вид местных налогов, как сбор за парковку автотранспорта, который явно требует больших расходов по сбору, но в формировании бюджета его роль ничтожна.

Сохранить приоритет косвенного налогообложения в формировании бюджета республики. Ставку налога с розничных продаж и услуг можно сохранить на прежнем уровне.

Автоматизировать систему налоговых платежей и сдачу налоговой отчетности, для чего адаптировать налоговую систему под эти цели.

Заключение

Для современных государств характерно расширяющееся и усиливающееся вмешательство государства в различные сферы экономической жизни. Разница заключается лишь в степени этого вмешательства. Основным инструментом государственного регулирования являются налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.

Исследование существующих типов и моделей налоговых систем позволило сделать вывод о том, что налоговая система каждого государства является результатом длительного исторического процесса роста налоговых потребностей государства, поддержанного интересами самых разных социальных групп, руководствовавшихся самыми разными мотивами.

Данная работа представляет собой исследование особенностей косвенного налогообложения в зарубежных странах и отечественной системы налогообложения. Собранный материал и его анализ позволили сделать ряд выводов:

Налоговые платежи в нашей республике растут ежегодно и приблизительно равномерно увеличивающимися темпами. С 2009 года эти темпы резко возросли. При этом налоговые платежи на 72% сформированы за счет оплаты косвенных налогов.

Анализ структуры налоговых платежей во времени показал, что она кардинально не меняется, а происходит изменение в приоритете отдельных отраслей, которое в принципе не меняет основной тенденции, т.е. превалирующей роли косвенных налогов, а за последние годы значимость этих налогов возросла. Важнейшими косвенными налогами являются НДС, акциз, налог с розничных продаж и услуг, рекламный налог и таможенные платежи.

Косвенные налоги играют ведущую роль не только в формировании республиканского бюджета, но и являются определяющими в налоговых поступлениях в местные бюджеты, которые на 87% состоят именно из таких косвенных налогов, как налог с розничных продаж и услуг и рекламный налог.

Исследованный материал и его анализ позволяют сделать некоторые предложения в области совершенствования налоговой системы республики вообще и косвенного налогообложения в частности:

Наиболее значительные объемы внешнеторговых операций осуществляются хозяйствующими субъектами общей формы собственности, куда относится собственность негосударственных юридических лиц, образованная за счет вкладов субъектов собственности, в том числе с привлечением иностранных инвестиций или без них. Иная си-

Неравнозначно складывалась в разные годы и динамика импорта. Однако необходимо Отметить высокую зависимость рынка Кыргызстана от объемов импорта, что является негативным фактором для пашей республики, в особенности от импорта топливно-энергетических ресурсов.

Серьезный недостаток существующей налоговой системы на внешнеэкономической деятельности заключается в том, что практически не стимулируется привлечения инвестиций, как отечественных, так и зарубежных, В какой то степени стимулируется привлечение иностранных инвестиций на территорий СЭЗ и при осуществлении экспортных поставок или поставок в пределах СЭЗ. При осуществлении экономической деятельности вне данной зоны субъекты СЭЗ платят все налоги, предусматриваемые налоговым законодательством на общих основаниях, Кроме того, практически никак не стимулируется реинвестиция полученной прибыли, использования отечественного сырья и материалов, использования местной рабочей силы.

Как известно налог на добавленную стоимость - один из главных источников пополнения доходной части государственного бюджета нашей страны , доля которого в общем объеме налоговых поступлений составляет более 45%. В этой связи освобождение поставок от уплаты данного налога приводит к внушительным потерям государственного бюджета.

Поэтому для этого предлагается:

- Необходимо освободить от НДС поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов.

-Разработать взаимоувязку специальных режимов налогообложения с системой НДС с целью исключения искусственного увеличения налогового бремени для плательщиков НДС.

- Установить предельную норму эффективности, как условие введения новых видов налоговых платежей. Причем эффективность должна рассчитываться с учетом затрат на администрирование.

- Необходимо создать собственную информационную систему налоговых органов и завершить создание общегосударственной компьютерной системы учета налогоплательщиков и контроля за их деятельностью, которая должна быть связана в единую сеть с базами данных МВД, ПРИ, Министерства юстиции, Госкомстата.

- Надо создать такой механизм уплаты налогов, при котором налогоплательщик передавал отчеты, расчеты и декларации через автоматизированную компьютерную систему в региональный информационный центр, выделенный из состава ныне существующего штата.

- Совершенствование налогообложения по НДС, включающее:

* реформирование регистрации по НДС;

* взаимоувязка системы взимания НДС с упрощенной системой налогообложения;

* пересмотр освобожденных поставок и создание единой системы администрирования НДС на импорт и производство.

-Совершенствование акцизного налога, предполагающее создание единой ставки учета и контроля при взимании и за применение акцизных марок без ведомственного разделения и создание гибкой системы принятия ставок акцизного налога, позволяющей в минимальные сроки производить их корректировки.

-Сократить НДС по ВЭД до 10%, поскольку величина этого налога слишком высока.

Низкое качество многих кыргызских товаров все равно не позволяет конкурировать с товарами других членов ВТО не только на западных рынках, но даже в странах СНГ.

С одной стороны, это привело к подавлению хозяйственной активности отечественных предприятий с вытекающим отсюда свертыванием и ликвидацией производства в результате сильного конкурентного давления импортеров; с другой стороны, произошла переориентация спроса на импортную продукцию и сокращение спроса на отечественные аналоги, что в свою очередь вызвало сокращение налоговых поступлений в бюджет вследствие упадка и краха ряда отечественных производств под влиянием конкуренции со стороны импорта и общего снижения уровня тарифной защиты. В то же время соседние республики установили высокие таможенные тарифы, этим они защищают свою экономику, хотя еще не являются членами ВТО. Таковы общие тенденции внешнеторговой политики в области тарифного регулирования.

Кроме НДС, товары, импортируемые на территорию республики, подлежат обложению таможенной пошлиной и акцизами, если продукция отнесена к группе подакцизных товаров, установленных законодательством. Льготы по акцизам не относятся к значительным и составляют не более 1-2 % от фактически поступившей суммы таможенных платежей.

Список использованной литературы

Конституция Кыргызской Республики от 27 июня 2010 г.

Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 1 октября 2008 г.

Алкадырова С. Налог - как механизм формирования государственного бюджета // Банковский вестник. - 2004. - № 10.

Атыканова С. Разъяснение Положений налогового законодательства Государственным комитетом Кыргызской Республики по налогам и сборам // Налоги и право. - 2010. - № 12.

Аширов Б.А. Проблемы совершенствования механизма сбора налогов в Кыргызской Республике // Реформа. - 2006. - № 4. - стр. 22-25.

Басов А.В. Налогообложение инвестиционной деятельности в странах с развитой рыночной экономикой // Журнал российского права. - 2005. - № 10, 11.

Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых государств. Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2005. - 386 с.

Гаджиев Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения // Финансы. - 2003. - № 3. - стр. 24-25.

Грисимова Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - СПб.: Изд-во СПбГУ, 2003. - 245 с.

Гуревич С.В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы. - 2007. - № 3. - стр. 32-33.

Джапарова Н.С. Налоговая система Кыргызской Республики и пути ее реформирования // Реформа. - 2006. - № 1. - стр. 30-34.

Джумабаева-Вуд А., Майкл Э.Д. Вуд. Налоговая реформа // Право и предпринимательство. - 2003. - № 4.

Диков А.О. Налог на добавленную стоимость // Финансы. - 2004. - № 3. - стр. 26-29.

Дуйсенов Э.Э. Некоторые проблемы нового налогового законодательства Кыргызской Республики // Открытый Кыргызстан. http://www.open.kg/ru/matherials/matherials_new_tax/matherials_new_tax_6

Жапаров А.У. Налоговая реформа продолжается // Реформа. - 2006. - № 2. - стр. 50-52.

Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2010. - 304 с.

Коваль А.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Московский психолого-социальный институт, 2004. - 270 с.

Колчин С.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Финстатинформ, 2003. - 142 с.

Концепция реформирования налоговой системы Кыргызской Республики // Реформа. - 2004. - № 2. - стр. 22-27.

Курманбеков Р.О. Вопросы использования налогов как регулятора экономики (теоретико-методологический аспект). Проблемы экономики и менеджмента в переходный период: Материалы межвуз. научно-практ. конф. / Кыргызско-Российск. Славян. Ун-т. - Б: 2005. - 312 с.

Курманбеков Т.Е. Становление и развитие налоговой системы Кыргызской Республики // Экономика и статистика. - 2003. - № 3. - стр. 13-19.

Межбюджетные отношения в Кыргызстане: проблемы и факты // Реформа. - 2005. - № 1.

Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.

Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). - М.: Фонд «Правовая культура», 1995. - 240 с.

Налоги и налогообложение / Под ред.Романовского М.В., Врублевской О.В. - СПБ: Питер, 2003. - 528 с.

Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф, Д.Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2000. - 191 с.

Обращение Национального совета по КОР. - Б.: ЦЭ и СР при МФ КР, 2007. - 280 с.

Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Косвенные налоги: опыт развитых стран // Мировая экономика и международные отношения. - 2002. - № 2. - стр. 15-23.

Размещено на Allbest.ru