Налоговая нагрузка и пути ее оптимизации

27

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Введение

налоговый финансовый экономический

В рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Рациональная налоговая система должна обеспечивать сбалансированность общегосударственных, региональных, местных и частных интересов, содействовать развитию производства, предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности. Налоги и сборы, как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы повышения эффективности производства. При этом следует отметить, что существующая в Республике Беларусь налоговая система несовершенна, отличается высоким уровнем налоговых платежей, снижающих социально-экономическую роль налогов, не обеспечивает необходимое наполнение бюджетов всех уровней и во многом облегчает уход налогоплательщиков от уплаты налогов. В результате чего, налоги оказывают слабое воздействие на финансовую стабилизацию.

Все вышесказанное: актуальность налогов, их большая практическая значимость, несовершенство оценки налоговой нагрузки и необходимость совершенствования методики расчета и разработки налогового планирования и предопределили выбор мною именно такой темы курсовой работы.

Предметом данной курсовой работы является сущность налоговой системы, учет и методика расчета налоговой нагрузки, анализ уровня нагрузки и причин изменения.

Целью курсовой работы является изучение методики расчета налоговой нагрузки на примере конкретной организации, оценка уровня нагрузки и определение резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Для достижения поставленной цели предусматривается решение следующих задач:

изучение сущности налогов и принципов формирования эффективной налоговой нагрузки;

характеристика методики расчета и оценки налоговой нагрузки;

анализ динамики и структуры суммы налогов на примере конкретной организации;

анализ факторов и причин изменения налоговой нагрузки;

выявление и мобилизация текущих и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Объектом исследования является ОДО «Авангардспецмонтаж».

При написании данной курсовой работы были использованы следующие литературные источники: законодательные акты Республики Беларусь, учебно-методическая литература, периодические издания.

Данная курсовая работа состоит из трех разделов: первый носит теоретический характер, в нем также приводятся данные о сущности объекта исследования. Во втором разделе рассматривается анализ структуры и динамики налогов и методика расчета налоговой нагрузки в организации. В третьем разделе приводятся направления оптимизации налоговой нагрузки в данной организации.

При исследовании данной темы курсовой работы автор работы использовал следующие методы: метод экономического анализа, метод статистической обработки данных, метод сравнения. Использование вышеуказанных методов облегчает восприятие цифровой информации, а также позволяет провести всесторонний анализ данных, выделить факторы и выявить резервы.



1. Теоретические аспекты налогообложения

1.1 Сущность налогов и принципы формирования эффективной налоговой системы

Сущность налогов связана с тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику. При этом для государственного регулирования социально-экономических процессов в качестве средства взаимодействия используется финансово-бюджетный механизм и его составная часть -- налоги.

Налоги и сборы, как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы повышения эффективности производства.

Основным определением понятия «налог» согласно статьи 6 Налогового кодекса Республики Беларусь «Общая часть» признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [1].

Налог -- категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значение. Рассматривая категорию « налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от других сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налогов важнейшим критерием выступает их сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение -- мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

В научной и учебной литературе имеется достаточно большое количество определений налогов, согласно которым:

- налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке;

- налог - необходимое существование государства;

- под налогом, сбором, пошлиной понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами;

- налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей;

- налоги - это индивидуально безвозмездные платежи физических и юридических лиц, установленные представительными (законодательными) органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в государственную или муниципальную казну с определением их размеров и сроков уплаты.

Налоги носят объективный характер, поскольку связаны непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отображают реально существующие финансовые отношения. Подобно государственному кредиту, расходам государства и т.п., они являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями, обладают свойствами, присущими другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют признаки, которые выделяют их.

Такой особенностью налогов является то, что они, участвуя в перераспределительном процессе, обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Источником налогов хозяйствующих субъектов выступает прибавочный продукт, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами, часть которого поступает хозяйствующему субъекту для расширенного воспроизводства. Эта часть прибавочного продукта в процессе первичного распределения находится вне налоговых отношений. Вторую часть получает государство посредством принудительного перераспределения прибавочного продукта в свою пользу. Налоги в этих условиях являются для государства главным методом мобилизации части прибавочного продукта.

Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги или налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

Именно прямое безвозмездное движение стоимости в денежной форме является объектом налоговых отношений, а их особенность состоит в том, что налоговые отношения носят односторонний характер -- от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, то есть плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает. Налоги в этом качестве обладают специфической формой производственных отношений.

Характерными чертами налога как платежа, исходя из положений Налогового Кодекса Республики Беларусь, являются:

- обязательность;

- индивидуальная безвозмездность;

- отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

- направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Налог, в отличие от налогового платежа, представляет собой сложный комплекс действий, которые, в силу установления в нормативных правовых актах, обязан совершить уполномоченный орган либо представитель налогоплательщика. К таким действиям следует отнести, например, учет, исчисление, перечисление в бюджет в определенные сроки и установленным способом соответствующей денежной суммы, представляющей собой часть дохода или часть стоимости имущества налогоплательщика.

Налог как юридическая категория - это установленный правовыми нормами и обеспечиваемый силой государства многоступенчатый, имеющий сложную структуру процесс отчуждения во внесудебном порядке части собственности юридических или физических лиц, выраженной в виде дохода, полученного от осуществления предпринимательской или трудовой деятельности под покровительством государственной власти, или в виде стоимости иного имущества и направляемой на выполнение возложенных на государство функций.

Данное комплексное определение наиболее глубоко отражает сущность налога, характеризует его как процесс, имеющий сложную структуру, состоящую из взаимосвязанных элементов, раскрывает налог с позиции права.

Налоговая система Республики Беларусь формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.

Научный подход к построению рациональной системы налогообложения предполагает, во-первых, системность, во-вторых, установление основополагающей базы этой системы и, в-третьих, формирование правовой базы, направленной на претворение в жизнь основных налоговых принципов.

Требование системности состоит в том, что все налоги должны быть взаимосвязаны и органически дополнять друг друга, не вступать в противоречие с системой налогообложения в целом и с отдельными ее элементами.

Основополагающей базой построения налоговой системы является объем бюджетных расходов. Налоги - не самоцель, а средство для выполнения государством своих функций, и с этих позиций они производны от государственных расходов.

В основе построения налоговой системы заложены два принципа - функциональный и территориальный. Функциональный принцип регламентирует порядок взимания налогов с физических и юридических лиц. При этом, когда речь заходит о физических лицах, во внимание принимаются граждане страны, а когда о юридических - предприятия и организации. С доходов физических лиц взимаются личный подоходный налог, пенсионный взнос, налог на недвижимость. Налог с юридических лиц включает: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, сбор на развитие территорий, налог на недвижимость и налоги, связанные с внешнеэкономической деятельностью.

Территориальный принцип построения налоговой системы определяет величину и принципы отчислений средств в централизованный доход государства, механизм налоговых поступлений в региональные бюджеты, а также налогов, идущих в местные органы власти - городские, районные, поселковые.

Формирование эффективной системы налогообложения в современных условиях включает следующие принципы:

1) справедливости, нейтральности по отношению ко всем плательщикам. Он заключается во всеобщности обложения и зависимости уровня налоговой ставки от уровня доходов и реализуется через дифференцированные ставки;

2) определенности, простоты и доступности. Он требует, чтобы сумма, способ и время взимания были заранее известны плательщикам;

3) однократности налогообложения, предполагающий взимание различных видов налогов с одного источника доходов как на национальном, так и на международном уровне;

4) гибкости налогообложения, заключающийся в создании через систему льгот предпочтительных условий развития для отдельных направлений деятельности в соответствии с экономической политикой государства;

5) стабильности и устойчивости нормативных ставок налоговых платежей, а также порядка исчисления налоговых взносов в бюджет;

6) обязательности уплаты налогов;

7) в условиях существования содружества независимых государств, функционирования их в рамках единого экономического пространства механизм налогообложений организаций и населения во всех государствах содружества должен базироваться на общих принципах [13, с. 21].

1.2 Проблемы минимизации уровня налоговой нагрузки

Целью экономической деятельности любой коммерческой организации является максимизация прибыли. Поэтому организации зачастую стремятся уменьшить налоговую нагрузку на бизнес. Однако при определенных обстоятельствах минимизация налогов становится незаконной, в результате налогоплательщику могут грозить серьезные штрафы, пени и даже уголовная ответственность.

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Налоговая нагрузка -- это расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин и взносов в государственные внебюджетные фонды инвестором, осуществляющим инвестиционный проект [3].

Данное определение применяется при оценке налоговой нагрузки на конкретный инвестиционный проект и имеет ряд недостатков:

1) при оценке используется лишь количественное значение, абсолютная величина, без учета соотношений с иными показателями финансово-хозяйственной деятельности;

2) из расчета исключены отчисления в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь, хотя на данный момент они составляют существенную долю в расходах предприятия и являются самым большим платежом, начисляемым из фонда оплаты труда. Таким образом, данное определение для его полноценного применения нуждается в некотором уточнении и корректировке.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой нагрузки производится с использованием различных методик и подходов.

В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчетный период.

Главным источником информации при определении уровня налоговой нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Следует отметить, что они опираются на различные нормативные правовые базы. В связи с этим возможны расхождения, которые приводят к возникновению постоянных или отложенных налоговых обязательств и активов.

Налоговая составляющая финансовых потоков играет существенную роль в формировании финансовой устойчивости субъекта предпринимательства. Это объясняется тем, что, являясь, неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на финансовое состояние, рентабельность, ликвидность. Налоговое влияние настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики развитии экономики [17, c. 62].

Существует ряд проблем, значительно усложняющих проведение анализа и расчета минимизации уровня налоговой нагрузки:

- довольно часто результаты анализа налогообложения основываются на недостоверной информации. Такая информация может быть искажена по различным причинам. Например, занижение или сокрытие различными способами полученных доходов и прибыли с целью минимизации налогообложения.

- детализация методики анализа налогов и других обязательных платежей в бюджет обусловила разработку, расчет и поверхностное использование избыточного количества коэффициентов. При этом на практике анализ налогообложения довольно часто сводится к упрощенной методике - расчетам структурных соотношений, темпов изменения показателей, значений рассчитываемых коэффициентов.

Методы определения налоговой нагрузки на микроэкономическом уровне различаются по структуре налогов, включаемых в расчет, и базе сравнения. Чаще всего берется отношение суммы начисленных налоговых платежей в организации к объему выручки или прибыли. Такой подход применяется и государством. В Республике Беларусь налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных субъектом хозяйствования налогов, сборов и его доходов от реализации, т.е. выручки. Этот показатель служит одним из критериев отнесения предприятий к средней группе риска, определяющего периодичность проверок, в случаях, когда налоговая нагрузка в календарном году ниже среднего уровня в соответствующей отрасли экономики (по виду экономической деятельности), сложившегося по налоговому органу, на учете в котором состоит проверяемый субъект, с учетом применяемой системы налогообложения или если она снижается у проверяемого субъекта в календарном году больше, чем в предыдущем или чем у аналогичных предприятий, в отрасли или регионе. Таким образом, успехи в минимизации налогов не останутся без оценки контролирующих органов -- и повезет, если они сочтут их законными.

Согласно исследованию Всемирного банка Doing Business общая налоговая ставка в Беларуси составила в прошлом году 54% к чистой прибыли, что выше, чем в странах ОЭСР (38,7%), России (50,7%) и Казахстане (28,6%). В основном это обусловлено высокими налогами на зарплату (включая ФСЗН): у нас они составляют 39%, тогда как в РФ -- 36,7%, Казахстане -- 11,2%, а странах ОЭСР -- 22,6%. Однако вряд ли корректно сравнивать налоговую нагрузку у нас и в развитых странах, поскольку там значительно выше доход на душу населения и социальная защищенность, уровень защиты прав бизнеса и частной собственности. Так что сравнивая показатели налогового бремени, стоит делать поправку на уровень качества услуг со стороны государства.

Кроме того, традиционные методики характеризуют только налогоемкость ВВП или продукции (работ или услуг), но не дают реальной картины налогового бремени налогоплательщиков, не позволяют определить влияние структуры, количества и механизма взимания налогов, отраслевых и иных особенностей. Так, в Doing Business рассматривается налоговая нагрузка столичного малого предприятия с общим режимом налогообложения. Но у компаний, применяющих «упрощенку» (а это в Беларуси более 1/3 юрлиц), налоговая нагрузка существенно ниже, а у производителей подакцизной продукции -- обычно выше «среднерейтингового» уровня.

Для организации важное значение имеет наличие реальных финансовых ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Поэтому особый интерес представляет определение налоговой нагрузки по коэффициенту денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных в отчетном периоде налоговых платежей к реально полученным организацией денежным средствам за вычетом заемных ресурсов, привлеченных в этом периоде. Еще более сложная методика предполагает расчет налоговой нагрузки как отношение всех налогов к сумме источников их уплаты. При этом в сумму налоговых платежей включаются все уплачиваемые налоги, в т.ч. те, в отношении которых компания является налоговым агентом. Это позволяет определить долю налогов в выручке, прибыли, а также долю зарплаты, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Таким образом, налоговая нагрузка рассматривается как функция типа производства, изменяющаяся в зависимости от материалоемкости, трудоемкости (расходы на оплату труда) и фондоемкости (амортизация) и определяемая как доля добавленной стоимости, изымаемая государством.

Если использовать такие методики, можно оценить, как влияет фискальная политика на обеспеченность оборотными средствами и платежеспособность предприятий. При этом определяющую роль играют иногда не ставки налогов, а незаметные на первый взгляд изменения в правилах налогообложения.



1.3 Методические подходы к оценке налоговой нагрузки на макро и микроуровне

Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель -- прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усредненно путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить методику и получить более совершенную формулу:

Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года Ч 100 % / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.

При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или подоходный налог.

Рассмотрим еще другие методики, возможные к применению при оценке налоговой нагрузки. Методика 1. Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки на организацию является порядок расчета, разработанный Министерством финансов Республики Беларусь, согласно которому уровень налоговой нагрузки -- это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:



НН = (НП / (В + ВД)) Ч 100 % (1)

где, НН -- налоговая нагрузка на предприятие;

НП -- общая сумма всех уплаченных налогов;

В -- выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД -- внереализационные доходы.

К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика

Методика 2. Существует иная методика, предложенная Е. А. Кировой [10], согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается подоходный налог, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД (2)

где, АНН -- абсолютная налоговая нагрузка;

НП -- налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП -- уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД -- недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (3)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П (4)

где, ВСС -- вновь созданная стоимость;

В -- выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ -- материальные затраты;

А -- амортизация;

ВД -- внереализационные доходы;

ВР -- внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ -- оплата труда;

НП -- налоговые платежи;

П -- платежи во внебюджетные фонды;

П -- прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) Ч 100 % (5)

где, АНН-абсалютная налоговая нагрузка

ВСС-вновь созданная стоимость

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее, при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика 3. Еще один интересный способ расчета нагрузки предлагает М. И. Литвин [10]. Методика включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом подоходного налога.

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) Ч 100 % (6)



где, SUM (НП + ВП) -- сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС -- сумма источника средств для уплаты налогов.

Литвин М.И. предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

ДС = В - МЗ

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен подоходный налог, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П



где, ДС -- добавленная стоимость;

А -- амортизация;

ОТ -- оплата труда;

СВ - страховые взносы;

НДС -- налог на добавленную стоимость;

П -- прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ

Эта методика предполагает применение следующих структурных коэффициентов:

-- доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС

где, ОТ-оплата труда

ДС-добавленная стоимость

-- удельного веса амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:

Ка = А / ДС

где, А-амортизация

ДС-добавленная стоимость

-- удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:



Ко = ДС / В

Где, ДС- добавленная стоимость

В- выручка

По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

-- НДС (расчет по ставке 20 %):

НДС = (ДС / 120 %) Ч 20 % = 0,167ДС

-- страховые взносы:

Страховые взносы = (ДС / 134 %) Ч 34 % Ч Кот = 0,254ДС Ч Кот

-- налог на доходы физических лиц:

НДФЛ = 0,13 Ч (1 - (0,421 / 1,421)) Ч Кот Ч ДС = 0,091ДС Ч Кот

-- налог на прибыль:

Нпр = 0,18 Ч (1 - НДС - Кот - Ка) Ч ДС = 0,18ДС Ч (0,833 - Кот - Ка)

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр

Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен подоходный налог и не учитывается влияние налога на недвижимость, платежей за пользование природными ресурсами, земельного налога.

Методика 5. Существует также методика, представляющая собой модификацию предыдущей. Основные ее принципы заключаются в следующем. В расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, то есть суммы не произведенных, а начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей. Подоходный налог с физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом.

Добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:

ДС = В - МЗ (20)

где, В-выручка

МЗ-материальные затраты.

является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи.

Кроме приведенных выше коэффициентов (оплаты труда и амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные:

- удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением страховых взносов (поскольку они уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:



Ко = Нсс / ДС

где, Нсс -- сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции

ДС-добавленная стоимость

-- доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т. д.), рассчитываемая по формуле:

Кнпр = Нпр / ДС

где, Нпр -- сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы

ДС-добавленная стоимость

Расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике по формуле:

НДС = (ДС / 120 %) Ч 20 % = 0,167ДС

Страховые взносы = (ДС Ч Кот / 134 %) Ч 34 % = 0,254ДС Ч Кот. (24)

Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Нпр = 0,18 Ч (ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Нсс - Нпр)

Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:



Нпр = 0,18 Ч ДС Ч (0,833 - Кот - Ка - Кнсс - Кнпр)

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:

НН = НДС + Cтраховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр

В силу указанных выше причин из расчета исключен подоходный налог с физических лиц.

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС - КБ) Ч 100%

где, НП -- начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

ДС -- сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ -- заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

Для оптимального налогового планирования организации необходимо хотя бы раз в полгода рассчитать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот.

Для определения фискального потенциала налоговой системы используется система показателей налоговой нагрузки, которые характеризуют уровень налоговой нагрузки на экономику в целом, на одно предприятие в среднем по республике, в отрасли, на конкретное предприятие или физическое лицо.

Показатели налоговой нагрузки на экономику в целом представляют собой отношение всех доходов государства, сконцентрированных в бюджетных и внебюджетных фондах, к валовому внутреннему продукту (ВВП) и рассчитываются по следующим формулам:

ННэ = (Д/ВВП) 100 % = ((ДБф + ДВф)/ВВП) * 100 %

где, ННэ - налоговая нагрузка на экономику в целом;

ГД - государственные доходы;

ВВП - валовый внутренний продукт;

ДБф - доходы бюджетных фондов;

ДВф - доходы внебюджетных фондов:

ННэб = (ДБф / ВВП) * 100 %

где, ННэб - налоговая нагрузка на экономику с учетом уровня централизации финансовых ресурсов в консолидированном бюджете;

ДБ - доходы бюджетных фондов;

ВВП - валовый внутренний продукт;

ННэв = (ДВф / ВВП) * 100 %

где, ННэв - налоговая нагрузка на экономику с учетом уровня централизации финансовых ресурсов во внебюджетных фондах

ДВф - доходы внебюджетных фондов;

ВВП - валовый внутренний продукт

В расширенной трактовке показатель налоговой нагрузки на экономику характеризует долю налогов и сборов в бюджетные и внебюджетные фонды в ВВП.

Данный показатель имеет два уровня: номинальный и реальный. Номинальная налоговая нагрузка на экономику определяется как отношение начисленных к уплате налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП. Реальная налоговая нагрузка рассчитывается как отношение уплаченных в течение определенного периода налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП. Реальная налоговая нагрузка отражает фактические возможности экономики по формированию доходов бюджета, текущее состояние государственных финансов и эффективность налоговой системы. Для стран с переходной экономикой данный показатель колеблется в пределах 26-27 %, в Российской Федерации он составляет около 37 %, в Республике Беларусь - около 40-42 %.

Показатели налоговой нагрузки на одно предприятий в среднем по республике рассчитываются следующим образом:

ННср = (об / ВВоб) х 100% + (бф + Нвф)/ВВоб) *100%

где, ННср - налоговая нагрузка на предприятие в среднем по республике;

ВВоб - валовая выручка всех предприятий республики;

Нбф - налоговые платежи и отчисления в бюджетные фонды;

Нвф - отчисления во внебюджетные фонды.

ННср = (Нбф/ВВоб)* 100 %

где, ННср - налоговая нагрузка на предприятие в среднем по республике с учетом отчислений в консолидированный бюджет;

ВВоб - валовая выручка всех предприятий республики;

Нбф - налоговые платежи и отчисления в бюджетные фонды.

ННср = (Нвф/ВВоб)* 100 %

где, ННср - налоговая нагрузка на предприятие в среднем по республике с учетом отчислений во внебюджетные фонды;

Нвф - отчисления во внебюджетные фонды;

ВВоб - валовая выручка всех предприятий республики.

Средний уровень номинальной налоговой нагрузки рассчитывается как отношение начисленных налоговых платежей и отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды к валовой выручке предприятий республики. Данный показатель определяет особенности функционирующей системы налогообложения. Средний уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение уплаченных налоговых платежей и отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды к валовой выручке предприятий республики, что, в свою очередь, характеризует фактические возможности предприятий своевременно и в полном объеме погашать свои налоговые обязательства.

Отраслевой уровень налоговой нагрузки рассчитывается аналогичным образом, как и налоговая нагрузка на предприятие в среднем по республики, но с одним отличием: данные показатели определяются в среднем по отдельно взятой отрасли.

Уровень налоговой нагрузки в различных отраслях неодинаков, что связано с особенностями функционирования конкретных отраслей. Так, в Республике Беларусь низкий уровень налоговой нагрузки характерен для жилищно-коммунального и сельского хозяйства, отрасли материально-технического снабжения и сбыта, деятельность которых малоприбыльна, что ведет к незначительным налоговым поступлениям в бюджет.

Уровень налоговой нагрузки высок на предприятиях связи, транспорта, строительства, бытового обслуживания, что обусловлено более высокой трудоемкостью, а соответственно, и высоким уровнем затрат по оплате труда в себестоимости продукции.



2. Оценка налоговой нагрузки на ОДО «Авангардспецмонтаж»

2.1 Краткая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «АВАНГАРДСПЕЦМОНТАЖ» образовано в 1997г. на базе участка сигнализации завода «Белкооппрогресс», как инновационно-производственное предприятие в области средств промышленной автоматизации, испытательного оборудования, пожарной автоматики, технических систем безопасности. ОДО «Авангардспецмонтаж» (далее - Общество) располагается по адресу: 220073 Республика Беларусь, г. Минск, улица Ольшевского, д. 16б.

Предприятие осуществляет деятельность в области производства пожарной сигнализации и системы оповещения о пожаре, системы пожаротушения. Занимается производством нестандартного испытательного оборудования под заказ для военных частей БелГИСС, БелГИМ, а также МЧС.

Предприятие выпускает более 100 наименований приборов пожарной автоматики, является ведущим в РБ производителем автоматики для систем пожаротушения и оповещения о пожаре. За систему пожаротушения «Березина» дважды удостаивалось золотого диплома международных выставок в г. Москве «За лучшее техническое решение». Система поставляется в РФ и Республику Казахстан, запроектирована для пожаротушения кабельных туннелей на Бушерской АЭС (Иран). Системы оповещения о пожаре являются основными для применения в РБ. За время выпуска систем пожаротушения и оповещения о пожаре они смонтированы более чем на 8000 объектов. Официальным представителем предприятия на территории РФ является ООО «Авангардспецмонтаж» (РФ, г. Смоленск).? Предприятие является разработчиком, изготовителем и держателем патента на системы пожаротушения в подвижных транспортных средствах. Подписан контракт на поставку систем для РУП МАЗ, РУП МЗКТ, ОАО ПАЗ, ОАО «Белкоммунмаш». Совместно с предприятиями РФ ведется разработка аппаратуры для тяжелой техники и техники специального назначения. Разработаны и выпускаются пульты управления для пожарных подразделений и диспетчерских служб (ПД-1). Совместно с ОАО «Амкодор» выполняются работы по оборудованию зерносушильных комплексов РБ автоматическими системами пожаротушения (на системы подана заявка на три патента). Является основным разработчиком и изготовителем нестандартного контрольно-измерительного оборудования для испытательных центров РБ. Выпускает более 30 наименований специализированного испытательного оборудования и в том числе: имитаторы импульсных помех, эквиваленты сетей, измерители токов утечки, широкодиапазонные измерители напряженности магнитных полей и т.п. Предприятие имеет лицензию на выполнение всех видов противопожарных работ и оповещения о пожаре, лицензию по проектированию монтажу и обслуживанию систем охраны, аккредитованную лабораторию по проверке систем противодымной защиты, выполняет работы по радиофикации, видеонаблюдению и телефонизации объектов.

В качестве потребителей выступают монтажные организации, которые занимаются непосредственной установкой оборудования на объектах, а также оптовые организации, которые осуществляют перепродажу оборудования. Согласно изученному уставу Общества, основными целями являются:

- извлечение прибыли из осуществляемой деятельности;

- содействие наиболее полному удовлетворению материальных и социальных потребностей коллектива Общества;

- максимально возможное удовлетворение потребностей общества в производимой продукции и оказываемых услугах.

Основными функциями и задачами Общества являются:

- производство продукции, выполнение работ, оказание услуг в соответствии с целями деятельности;

- удовлетворение материальных и социальных потребностей общества в выпускаемой продукции;

- удовлетворение материальных и социальных потребностей коллектива Общества;

- своевременное внедрение научно-технических достижений в деятельность Общества;

- полное и эффективное использование сырьевых, материальных и трудовых ресурсов;

- реализация произведенной продукции;

- распределение полученной прибыли между учредителями Общества и членами коллектива Общества.

На основе бухгалтерской и статистической отчетности за два последних года 2013-2014 гг. были представлены и проанализированы показатели, характеризующие работу предприятия. Исходную информацию и результаты представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности ОДО «Авангардспецмонтаж» за 2013-2014 гг.

Показатели	2013 г.	2014 г.	Отклонение (+;-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Товарная продукция, млн. руб. в действующих ценах	32689	38299	5610	117,1
Выручка от реализации продукции	32689	38299	5610	117,1
Полная себестоимость реализованной продукции, млн. руб.	22827	37606	14779	164,7
1	2	3	4	5
Прибыль от реализации, млн. руб.	9862	693	-9169	7,02
Прибыль отчетного года, млн. руб.	8690	-4836	-3854	55,6
Среднесписочная численность работников, чел. промышленно-производственный персонал из него: рабочие	84	84	-	-
Фонд заработной платы всего, млн. руб.	7885	12347	4462	156,5
Среднегодовая стоимость основных произв. средств, млн. руб.	9150	9651	501	105,4
Производительность труда, млн. руб.	389,1	455,9	66,8	117,1
Фондоотдача, руб.	3,57	3,96	0,39	110,9
Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.	0,69	0,98	0,29	142,0
Среднемесячная заработная плата, руб.: промышленно-производственного персонала	6470516	10015170	3544654	154,8
- рабочих
Рентабельность продаж, %	30,1	1,80	-28,3	5,98
Рентабельность реализованной продукции, %	43,2	1,84	-41,36	4,26

По результатам таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы о состоянии хозяйственной деятельности предприятия ОДО «Авангардспецмонтаж». Темп роста товарной продукции увеличился на 17% в 2014 году по сравнению с предыдущим, что является хорошей тенденцией, учитывая, что главным источником прибыли является выпуск продукции. Выручка от реализации товаров также выросла на 5610 млн. руб. Однако, в то же время стоит отметить достаточно резкое изменение уровня прибыли в 2014 году по сравнению с предыдущим, оно составило 9 169 млн. руб. Причин такой ситуации может быть несколько, во первых, высокий рост затрат на производство, из таблицы видно, что себестоимость увеличилась на 64,7%, что не может не отражаться на общей картине финансового состояния. Во вторых, уровень средней заработной платы вырос на 54,8%, в то время как численность работников за год осталась неизменной, что говорит о стабильности на предприятии. Руководство достаточно четко расставляет приоритеты для получения результатов. В третьих, уменьшение прибыли может быть связано с несвоевременным принятием мер по устранению этого разрыва, из чего можно сделать вывод, что на предприятии не эффективно работают специалисты, отвечающие за планирование всех хозяйственных процессов.

Возможно, своевременное увеличение цен на продукцию или взыскание дебиторской задолженности не привело бы к подобным результатам. Соответственно, размер прибыли не может сказаться на уровне рентабельности продаж, которая с 30,1% снизалась до 1,80 %, что возможно связано с тем, что темпы роста затрат опережают темпы роста выручки. Рентабельность продаж показывает, какую сумму прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции. Рентабельность реализованной продукции также снизилась с 43,2 % до 1,84%. Но в то же время можно отметить, что стоимость основных средств осталась практически неизменной, фонд заработной платы вырос на 4462 млн. руб., производительность труда также имеет положительную величину равную 66,8 млн. руб. Из вышеприведенных данных, следует, что снижение прибыли не столь пагубно сказалось на общем уровне деятельности предприятия и приняв комплекс мер, руководство ОДО «Авангардспецмонтаж» сможет устранить данную проблему.

Проанализируем показатели финансовой устойчивости и их динамику. Данные представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика абсолютных показателей финансовой устойчивости ОДО «Авангардспецмонтаж» за 2013-2014 гг.

Проанализировав динамику абсолютных показателей можно сделать вывод, что в целом предприятие стабильно. Наличие собственных оборотных средств для формирования запасов немного снизилась в отчетном периоде, на 4590 млн. руб., но, если учесть, что предприятие вообще не имеет долгосрочных обязательств указывает на платежеспособность. Незначительно возросли краткосрочные обязательства на 1,56%, что практически не повлияло на результат анализа. Общая величина источников формирования запасов и затрат снизилась на 20%, в 2014 году по сравнению с 2013 уровень запасов снизился почти вдвое, вполне возможно, что это связано с расширением производства, но так как мы не имеет кредиторской задолженности, предприятие рассчитывает только на свои силы. В итоге, трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости по всем показателям имеет положительный результат, как в 2013, так в 2014 году, что указывает на платежеспособность и устойчивость предприятия.

Рассмотрим методику оценки платежеспособности организации на примере данных таблицы 2.3 с учетом того, что для предприятия ОДО «Авангардспецмонтаж», нормативное значение коэффициента текущей ликвидности равен 2, а коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами > 0,5.

налоговый финансовый экономический

Таблица 3.11- Динамика показателей платежеспособности организации в отчетном году в миллионах руб.

По данным таблицы видно, что на начало года организация была платежеспособна т.к. коэффициент текущей ликвидности составил 2,57 и коэффициент обеспеченности краткосрочных активов собственными оборотными средствами 1,10 не превышают нормативное значение. Однако к концу года значение коэффициента текущей ликвидности значительно возросло, а коэффициент обеспеченности немного упал, но не превысил критического значения. Следовательно, предприятие ОДО «Авангардспецмонтаж» является платежеспособным и вполне само может рассчитаться по своим финансовым обязательствам.

2.2 Анализ состава, структуры и динамики налогов

Информационное обеспечение анализа расчетов по налогам и сборам из прибыли (доходов) основывается на данных бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности, регистры налогового учета.

Источниками информации для анализа налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли (доходов) являются налоговые декларации (расчеты) по налогам:

- налогу на добавленную стоимость (Приложение А);

- налогу на недвижимость (Приложение Б);

- налогу на прибыль (Приложение В).

Первоначальным этапом анализа налогообложения предприятия является изучение и оценка динамики налогов и других обязательных платежей. При этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения их в динамике. Считаем, что анализ динамики обязательных платежей целесообразно проводить по всем обязательным платежам как в разрезе источников их уплаты, так и по каждому налогу.

Далее в ходе анализа оценим структуру налогов и других обязательных платежей в зависимости от источника их уплаты. Так, выделяют следующие группы налогов: налоги, уплачиваемые из выручки (косвенные налоги); налоги, относимые на расходы по реализации; налоги, уплачиваемые из прибыли.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные налоговые показатели по каждому виду налогов сравниваются с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ - представление отчёта в виде относительных показателей, т.е. структуры налоговых показателей. Это позволяет увидеть удельный вес каждого вида налогов в его общем итоге. Обязательный элемент такого анализа - это динамические ряды относительных величин, с помощью которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе налогов и их источников покрытия.

Основные черты вертикального анализа:

1. переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ налогов организаций;

2. относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели налогов и приложения к нему и затрудняют их сопоставление в динамике.

В таблице 2.4 приведен анализ структуры налогов, уплачиваемых организацией, за 2012-2013 гг.

Таблица 2.4 - Анализ структуры налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли, на ОДО «Авангардспецмонтаж» за 2012-2013 годы, млн.руб.

Анализ структуры налогов и сборов, уплачиваемых в организации, показал, что как в 2012 году, так и в 2013 году наибольший удельный вес занимает НДС (75,54% и 93,47 % соответственно), однако в 2013 году его удельный вес увеличился на 17,93 процентных пункта. Налог на прибыль в 2013 г. значительно снизился в связи с уменьшением налогооблагаемой базы. Налог на недвижимость занимает незначительную долю в общей сумме налогов организации.

Для углубления анализа изучим динамику начисления налогов и сборов, а также их удельный вес в источнике начисления. Динамику начисления налогов характеризует темп роста, который рассчитывается как отношение суммы начисленного налога в отчетном периоде к сумме начисленного налога в предыдущем периоде. Для нахождения темпа роста в процентах, указанный показатель умножим на 100.

Таблица 2.5 - Анализ динамики налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет, на ОДО «Авангардспецмонтаж» за 2012-2013 годы

Анализ динамики налогов и сборов приведенный в таблице 2.5, показал, что в 2013 году по сравнению с 2012 годом произошло увеличение выручки, но общая сумма налогов уменьшилась в доле, которая составила в 2013 г. 7,33% и уменьшилась на 13,67%. По всем налогам, кроме налога на недвижимость произошло уменьшение удельного веса и в абсолютном значении.

2.3 Расчет и анализ показателей налоговой нагрузки на экономику

Налоговая нагрузка представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, отдельный хозяйствующий субъект или иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера.

...