В Республике Беларусь в настоящее время нет общепринятой методики исчисления не только абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки на макроуровне. Известны методы определения налогового потенциала, уровня налоговой нагрузки населения, эффективной налоговой ставки, доли налогов в ВВП, исчисляемые на базе основных показателей экономики страны и характеризующие налоговую нагрузку на макроуровне.

Налоговое бремя на экономику, как правило, представляет собой отношение всех поступивших в стране налогов к созданному ВВП. Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределенной с помощью налогов.

Республика Беларусь лидирует по количеству уплачиваемых налогов, которых эксперты Валютного Банка насчитали 124, заняла 6-е место по величине налоговой нагрузки, 4-е - по количеству времени, необходимого для уплаты налоговых платежей. В отчете экспертов Валютного Банка говорится, что для расчета налогов требуется 1 188 часов в год или 7 месяцев.

Для измерения налоговой нагрузки на макроуровне экономисты обычно оценивают долю налогов в валовом внутреннем продукте (ВВП). В Республике Беларусь налоговая нагрузка с социальными налогами составляет около 30% [12].

В структуре налоговой нагрузки наибольший удельный вес в ВВП сохранился за косвенными налогами и сборами

Специфика формирования публикуемых статистических данных в стране не всегда позволяет с достоверностью определить показатели налоговой нагрузки по различным методикам. По разным источникам, отношение налогов и сборов из прибыли и налогов, сборов и платежей из прибыли к прибыли до налогообложения колеблется от 33,2 % до 33,8 %, с небольшой погрешностью можно определить налоговую нагрузку на прибыль. Самая низкая она в стране на сельское хозяйство - всего 3,5 %, в промышленности - 34,5 %, к тому же существенно колеблется: от 29,1 % в химической и нефтехимической до 50,8 % в легкой. По коммунальным предприятиям этот показатель колеблется от 19,9 % в Гродненской до 34,4 % в Витебской области и достигает 50,8 % по Минску. Для предприятий без ведомственной подчиненности это 18,1 % в Гродненской и 37,4 % в Гомельской областях.

2.4 Оценка налоговой нагрузки на предприятие

Для проведения оценки влияния налогов на результаты функционирования ОДО «Авангардспецмонтаж» рассчитаем налоговую нагрузку, оказываемую на предприятие при уплате налогов в бюджет.

Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В науке и практике не выработан единый подход к данному показателю.

Анализ существующих точек зрения на эту проблему позволяет сделать акцент на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации подоходный налог, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента.

Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации.

Третий момент - это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя ученые рассматривают выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.

Для получения более полного представления о налоговой нагрузке ОДО «Авангардспецмонтаж» следующей формулой:

СНН = Совокупные налоговые платежи: Доходы x 100%, где

СНН - совокупная налоговая нагрузка.

Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку предприятия:

СНН 2012 = 8203,972:39066,5*100 =21,0%;

СНН2013=3259,81:44474,01*100=7,33%.

Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.



2.5 Анализ индивидуального уровня нагрузки

Таблица 2.6 - Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ОДО «Авангардспецмонтаж» в 2012-2013 гг.

Показатель	2012 г.	2013 г.	Изменение
			(+/-)	%
1	2	3	4	5
Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от реализации	0,1586	0,0685	-0,0901	-56,81
Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации	0,005	0,003	-0,002	-40,0
Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли	0,194	0,18	-0,014	-7,21
Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	0,003	0,002	-0,001	33,33
1	2	3	4	5
Отн. сумм всех нал. и сборов к выр. от реализ. Ч 100	21,0	7,33	-13,67	-65,10

Полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы, отношение суммы косвенных налогов к выручке в 2013 г. сократилось на 56,81 %. Данная динамика прослеживается и в отношение остальных коэффициентов в 2013 г. по сравнению с 2012 г.

На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2013 г. снизишлась. Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2013 г. приходиться 7,33 руб. выручки от продаж. Более того, данные таблицы показывают что в 2013 г. налоговая нагрузка на выручку уменьшилась на 13,67 %. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ОДО «Авангардспецмонтаж» имеет приемлемый уровень.



2.6 Анализ причин изменения налоговой нагрузки

Важным этапом оценки влияния налогов является выявление факторов, повлиявших на увеличение налоговой нагрузки. Это можно достичь за счет применения факторного анализа. Факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью различных приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Размер начисленного налога на добавленную стоимость зависит от:

- изменения отпускных цен на реализованную продукцию;

- изменение налоговой ставки по данному налогу.

Размер начисленного налога на прибыль зависит от:

- себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

- понесенных внереализационных расходов;

- начисленных косвенных налогов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

- ставки налога на прибыль.

Таблица 2.7 - Исходные данные для факторного анализа налога на прибыль ОДО «Авангардспецмонтаж»

Наименование показателей	Год	Отклонение
	2012 год	2013 год	2013 г. к 2012 г.	В %
1	2	3	4	5
Налогооблагаемая база, млн руб.	10005,036	800,51	-9204,526	-91,999
Ставка налога, %	18	18	0	0
Сумма налога на прибыль, млн руб.	1945,446	144,1	-1801,346	-92,59



Данные таблицы 2.7 показывают, что в 2013 г. по сравнению с соответствующим периодом 2012 г. сумма налога на прибыль снизилась на 1801,346 млн. руб., а налогооблагаемая база - на 9204,526 млн. руб. Ставка налога на прибыль в 2012 и 2013 гг. была неизменна.

Таким образом, такое снижение было связано с уменьшением налогооблагаемой базы, которая, соответственно, уменьшилась в связи с большим увеличением себестоимости от реализации продукции, товаров и услуг, чем рост выручки в организации.



3. Основные направления оптимизации налоговой нагрузки

3.1 Совершенствование методики расчета показателей налоговой нагрузки

налоговый финансовый экономический

Для предприятия эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных , правомерных действий налогоплательщика , включающих в себя полное использование всех законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Схема



Ввиду того что законодательная система налогообложения в Республике Беларусь очень сложна и нестабильна, налогоплательщику необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику, чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения. С учетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации налогообложения, под которой понимаются:

- оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;

- планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Министерства финансов Республики Беларусь и налоговых органов;

- сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативных налоговых последствий;

- оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;

- разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью снижения налоговых рисков;

- мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;

- профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки и их защита в налоговых органах;

- грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых органов с учетом сложившейся судебной практики.

Одна из целей предприятия ОДО «Авангардспецмонтаж» - выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Унификация объектов налогообложения освободила бы также налогоплательщиков от непреднамеренных ошибок в начислении платежей, а работников налоговых органов от неоправданно больших затрат по их исправлению. Кроме того, все множество платежей, уплачиваемых от одного и того же объекта исчисления, можно было бы, для удобства налогоплательщиков, свести в один платеж с совокупной ставкой, перечисляемые средства аккумулировать на едином корреспондентском счете в казначействе и с него распределять по соответствующим направлениям. Для государства такая задача не должна составлять никакой сложности.

Большой недостаток белорусского налогообложения видится в зависимости величин платежей друг от друга. Ошибка в исчислении одного из них приводит к цепи налоговых нарушении по другим платежам и к соответствующим финансовым санкциям, которые могут превышать недоплаченную сумму в 5-6 и более раз.

Многочисленные методические указания, письма, разъяснения перегружены ненужными деталями, запутывающими методику, написаны тяжелым для понимания языком, не обработаны редакционно. Они идут нескончаемым потоком через печать и не всегда вовремя доходят до своего адресата.

Сложность налоговых инструкций и их множество привело к тому, что для правильного начисления платежей требуется высочайшая квалификация, которую имеют лишь некоторые опытные аудиторы. Рядовые бухгалтеры не в состоянии овладеть всем объемом налоговой информации, уследить за ее изменениями и потому допускают ошибки, чреватые немалыми финансовыми потерями для предприятий.

Налоговая система также не может быть абсолютно простой, сведенной до двух-трех налогов. Подобные проекты разрабатывались учеными разных стран и не имели успеха. Вместе с тем, усложнения должны быть оправданы реальной необходимостью и приносить бюджету ощутимый эффект.

Согласно принятой методологии расчета показателей налоговой нагрузки, налоговые платежи отчетного периода включают в себя наряду с авансовыми платежами по начисленным в отчетном периоде налогам суммы погашения кредиторской задолженности (в том числе просроченной) по налоговым платежам. Оценивая уровень расчетной налоговой нагрузки, необходимо учесть, что сумма начисленных налогов включает в себя не только начисленные к уплате суммы налогов и сборов по налоговым расчетам текущего периода, но и данные по уточненным расчетам «к доплате» или «к уменьшению», в том числе за предыдущие годы, а также доначисленные суммы платежей по результатам налоговых проверок.

Таким образом, возникает необходимость наряду с действующей в настоящее время системой показателей налоговых платежей, ориентированной на характеристику доходов бюджета, организовать учет налоговых платежей, относящихся только к деятельности отчетного периода. Это означает, что налоговые платежи должны отражать сумму налогов (начисленных или уплаченных) только по результатам деятельности отчетного периода. Переходящие остатки предыдущих периодов, так же как и доначисленные по результатам проверок платежи, должны учитываться отдельно. Для этого из общей суммы перечисляемых налоговых платежей должны быть выделены. Сгруппированная таким образом информация о налоговых платежах позволит более точно определить величину номинальной и фактической налоговой нагрузки на деятельность предприятия.

Также при определении показателей, используемых для расчета налоговой нагрузки, недостаточно учитывать только поступления в бюджеты, что является экономико-статистической ошибкой. Необходимо рассматривать поступления налогов и сборов не только в бюджеты, но и во внебюджетные фонды, т. е. в целом в бюджетную систему страны. Кроме того, имеется значительная (ежегодно образуемая) задолженность налогоплательщиков во все уровни бюджетов и внебюджетные фонды. В качестве базового показателя при определении налоговой нагрузки на предприятие возможно использование валовой добавленной стоимости и сальдированного финансового результата.

Можно предложить расчет налоговой нагрузки по фактически уплаченным налогам (без учета задолженности) по отношению к валовой продукции, который наиболее полно отражает результаты деятельности организации. С одной стороны, числитель дает информацию о налоговых платежах в условиях действующей налоговой системы, что имеет важное значение для оценки изменений в законодательстве о налогах и сборах.

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.

Каждый из рассмотренных подходов по-своему применим. Однако, прежде чем приступить к отбору методики, нужно реально представлять, что для полноценного анализа требуется показатель, который бы увязывал величину налогового бремени предприятий с возможностями их развития на основе самофинансирования.

3.2 Налоговое планирование и его роль в оптимизации налоговых обязательств

Сущность налогового планирования сводится не только к минимизации налоговой нагрузки, но и к недопущению возникновения проблем со стороны налоговых органов и штрафных санкций. Налоговое планирование и налоговая оптимизация не имеют ничего общего ни с уклонением от уплаты налогов, ни с прямым сокращением налоговых выплат. На практике они проявляются в уменьшении размера налогооблагаемой прибыли и грамотном планировании налоговых выплат с учетом особенностей хозяйственной деятельности той или иной компании.

Немало возможностей для снижения налогового бремени предоставляет предпринимателям и само государство. Гибкие ставки налогообложения, налоговые льготы при умелом их использовании могут существенно увеличить финансовые ресурсы компании после выплаты всех предусмотренных законодательством налогов.

Минимизация налогов не должна являться самоцелью - применение ее в налоговом планировании используется в конечном счете для увеличения прибыли предприятия, что и является критерием качества работы независимой бухгалтерской компании.

Основными задачами налогового планирования на уровне организации являются:

1) определение размера налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды на очередной финансовый год по конкретным налогам и составление общего бюджета налоговых платежей;

2) расчет плановой себестоимости продукции и разработка финансового плана организации;

3) минимизация и оптимизация основных налоговых платежей;

4) контроль за достоверностью налоговых платежей, своевременной и полной их уплате;

5) определение уровня налоговой нагрузки в плановом периоде.

Стратегическое планирование, как правило, осуществляется на этапе создания и государственной регистрации предприятия и направлено на минимизацию налоговых обязательств в перспективе. Этот этап включает в себя выбор организационно-правовой формы предприятия, его местонахождения, вида и профиля предпринимательской деятельности, обособленных подразделений, режима налогообложения. Особое внимание уделяется возможности использования `налоговых оазисов` - оффшорных территорий и свободных экономических и торговых зон. На этом этапе решение принимается не только с позиции наиболее льготного режима налогообложения, но и более выгодных условий перевода полученных доходов из одной страны в другую, получения налоговых кредитов, устранения двойного налогообложения. На данном этапе разрабатывается стратегия размещения капиталов, инвестиционной политики, финансирования.

В практике налогового планирования используют методы: экстраполяции, экспертных оценок, метод от достигнутого, экономико-математические методы, балансовые методы и др. Среди этих методов наиболее распространенным является метод «от достигнутого», что связано с его простотой, доступностью, а также с тем, что он является достаточно точным и понятным для специалистов. При данном методе за основу берутся налоговые платежи организации за отчетный период; они корректируются с учетом изменений, которые произойдут в плановом периоде. В первую очередь это касается изменений:

в производственной программе (объективность и точность налогового планирования в значительной мере зависит от учета изменений внешних обстоятельств, достоверности плана производства продукции, плана по снижению себестоимости, по кадрам, по капитальным вложениям и т.д.);

в налоговом законодательстве.

Должным образом поставленное налоговое планирование предусматривает четкое выделение всех его составляющих элементов, среди которых можно назвать:

1. Мониторинг налогового законодательства (налоговый мониторинг), служит надежной гарантией от разного рода налоговых и иных (таможенных, валютных, административных и уголовных) санкций. Данное обстоятельство особенно важно для принятия управленческих решений, поскольку позволяет исключить, или свести до минимального уровня, риск непредвиденного возрастания затрат, связанных с исками и претензиями налоговых или других контролирующих государственных органов. Важно знание налогового законодательства не только текущего, но и учет ожидаемых в нем изменений на планируемый период.

2. Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета является одним из важнейших инструментов воздействия на величину налоговой базы и сроки возникновения налоговых обязательств по операциям налогоплательщика. Она представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В рамках учетной политики организации отражаются такие важнейшие моменты: способ ведения бухгалтерского учета организации - по поступлению платежей (кассовый метод) и по отгрузке (метод счетов-фактур); способ исчисления амортизационных отчислений; методы оценки запасов.

3. представления отчетности. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени.

4. Методы и схемы налогового планирования, которые логично и естественно вписываются в хозяйственную деятельность и служат обоснованием законного снижения налогового бремени.

5. Налаженный бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Одним из наиболее значимых направлений по снижению налоговых платежей является строгое соблюдение действующего налогового законодательства, что практически невозможно без грамотного и безупречного ведения в организации бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения всех нормативных документов по налогообложению и бухгалтерскому учету.

Учет и строгое соблюдение перечисленных выше моментов является залогом успешного налогового планирования на предприятиях и условием их устойчивого функционирования, что и обеспечивает им необходимые преимущества:

Во-первых, экономическая нестабильность и частое изменение налогового законодательства обеспечивают большую конкурентоспособность для организаций, оперативно реагирующих на вносимые изменения. Подобное способны осуществить только хозяйствующие субъекты, использующие налоговое планирование.

Во-вторых, появляется реальная возможность снижения налоговых обязательств и, зачастую, экономических санкций со стороны контролирующих органов.

В-третьих, происходит сбережение в виде более рационального и эффективного использования как собственных, так и заемных ресурсов.

В-четвертых, достигнутая налоговая экономия является резервом для увеличения прибыли, которая может использоваться для реализации эффективной социальной политики на предприятии. В результате сохраняется гибкость управления всей хозяйственной деятельностью организации.

В общем, белорусское налоговое законодательство достаточно либеральное для создания эффективного направления в системе управления предприятия - налоговый менеджмент. Достаточное количество способов оптимизации налоговых платежей может существенно снизить сумму налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Но каждое предприятие должно ещё и учесть затраты - консультации юриста и экономиста, которые будут необходимо при оптимизации налоговых платежей, а также предусмотреть риски, при использовании того или иного метода.

За бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль над настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

Данное прикладное решение можно использовать не только для ведения бухгалтерского и налогового учета, но также и для решения простых задач по автоматизации других служб предприятий, например, отдела продаж или отдела по работе с клиентами. Отличительной особенностью данного прикладного решения является то, что оно является законченным, имеет широкий функционал и требует минимальных доработок при внедрении.

Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

Основной целью налоговой политики ОДО «Авангардспецмонтаж» должна стать оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов, основными элементами которой может быть следующее:

- создание системы контроля за процессом налогообложения предприятия;

Для решения этой задачи целесообразно вести налоговый календарь для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов, установленных для организации, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц.

Для получения своевременной информации о состоянии расчетов, текущих и просроченных пенях в рабочем плане счетов целесообразно выделит следующие группы субсчетов по каждому налогу:

- текущие платежи;

- просроченные платежи;

- пени и штрафы.

- стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

- выполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение просрочки дебиторской задолженности по хозяйственным операциям;

- совершенствование технологий организации бухгалтерского учета и отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;

- оптимизация договорных отношений и выбор партнеров по бизнесу. С помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например, организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком НДС).

- формирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию налоговых платежей.

Планирование налогов необходимо учитывать при формировании учетной политики предприятия. На мой взгляд, учетная политика предприятия является важнейшим элементом как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета.

С учетом вышеизложенного руководству ОДО «Авангардспецмонтаж» можно предложить к рассмотрению следующее предложение по формированию учетной политики на 2015 год, которые, помогут в реализации минимизации налогов: создание резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам может позволить отодвинуть во времени уплату налога на прибыль в части суммы созданного резерва. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Также можно порекомендовать указать в приказе по учетной политике ОДО «Авангардспецмонтаж» в конце отчетного года произвести инвентаризацию дебиторской задолженности и создать резерв сомнительных долгов в соответствии с действующим законодательством.

На предприятии необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В связи с этим рекомендуется ввести в рассматриваемой организации дополнительные должностные функции для заместителя главного бухгалтера, включающие мероприятия по налоговому планированию. В его функции будет входить:

1. изучение законодательства о налогах и сборах, методические указания и рекомендации Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь; отслеживание изменения в законодательстве; изучение концепции налоговых реформ; анализ направления государственной налоговой политики;

2. разработка программы проведения мероприятий, позволяющих изменить налоговое положение предприятия (участие в капитале новых предприятий; изменение организационно-правовой формы; внесение изменений в учредительные документы предприятия; изменение порядка формирования уставного капитала, способствующего налоговой оптимизации; внедрение видов деятельности, по которым законодательством предусмотрено предоставление налоговых льгот; внесение изменений в кадровую и структурно-организационную политику предприятия; др.);

3. разработка основных концепций налоговой политики предприятия;

4. осуществление текущего налогового планирования (разработка налоговых бюджетов; составление прогнозов исполнения налоговых обязательств исходя из планируемых сделок; прогнозирование налоговых последствий от проводимых сделок, изменений организационной и производственной структуры предприятия; определение способов и условий формирования налоговой базы по видам налогов и сборов, источников их выплаты; составление графиков исполнения налоговых обязательств, проведения взаимозачетов и др.);

5. совместно с финансовыми работниками предприятия и бухгалтерией определение учетной политики предприятия, установление необходимости ее корректировки, просчитывание вариантов положений учетной политики; разработка методической основы для определения состава затрат, относимых на себестоимость для целей налогообложения.

6. разработка предложений по наиболее эффективному использованию оборотных средств предприятия; внесение на рассмотрение руководителю финансового подразделения предложения по порядку использования и распределения прибыли, позволяющему управлять налоговым бременем, проекты схем налоговой оптимизации;

7. совместно с юристом предприятия разработка контрактных схем, позволяющие создать оптимальные налоговые условия для осуществления различных сделок с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарно-материальных ресурсов;

8. разработка комплекса мероприятий, позволяющих использовать налоговые льготы, предусмотренные Налоговым кодексом РБ (реструктуризация предприятия, корректировка финансово-хозяйственной политики предприятия, участие в благотворительных и иных социальных программах и пр.);

9. оформление необходимой документации для получения льгот, предоставления особых налоговых условий; курирование движения документации, прохождение ее через различные налоговые инстанции, принятие решения по предоставлению налоговых льгот;

10. осуществление стратегического налогового планирования (оценка возможности введения новых налогов и сборов, изменения налоговых баз и ставок; составляет прогнозы налоговых обязательств предприятия в связи с проведением государственной налоговой реформы, при наступлении форс-мажорных обстоятельств; составление графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств предприятия; составление обоснования планируемых к применению налоговых схем; прогнозирование эффективности применяемых налоговых схем; осуществление оценки риска различных программ действий и др.);

11. осуществление внутреннего налогового контроля за своевременной и полной уплатой налогов и сборов в бюджеты, предоставлением отчетности по налогам и сборам в установленные сроки.

Вследствие внедрения на предприятии налогового планирования ожидается снижение налоговых платежей на 3% в год. Следовательно, экономический эффект от внедрения налогового планирования в ОДО «Авангардспецмонтаж» составит:

3259,81 * 0,03 = 97,79 млн. руб.

Следовательно, эффект от внедрения системы налогового планирования в организации ОДО «Авангардспецмонтаж» составит около 97,79 млн. руб. Внедрение налогового планирования позволит снизить налоговые платежи и повысить эффективность функционирования предприятия.

3.3 Поиск оптимального отношения прямого и косвенного налогообложения

Процесс работы по созданию и внедрению оптимального отношения прямого и косвенного налогообложения в анализируемой организации должен как минимум включать следующие этапы:

- проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;

- разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций деятельности предприятия между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

- обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

- разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.

Для оптимизирования налога на прибыль и включения как можно больше затрат при производстве продукции и ее реализации при снижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо обратить внимание на такую статью затрат «Прочие расходы».

Перечень прочих расходов не является закрытым, что позволяет налогоплательщику учесть для целей налогообложения практически любые затраты, за исключением затрат, указанных в ст. 131 Налогового Кодекса Республики Беларусь. Для решения вопроса о том, правомерно или нет налогоплательщику относить на расходы для целей гл. 14 Налогового Кодекса Республики Беларусь те или иные затраты, в каждом конкретном случае следует руководствоваться соответствующей позицией налоговых органов или Министерства финансов Республики Беларусь. При этом главному бухгалтеру предприятия следует учитывать, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Принимая во внимание, что в налоговом законодательстве не используется понятие «экономическая целесообразность» и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих для целей налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом обязанность осуществления проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

Таковы основные рекомендации по совершенствованию взаимоотношений с налоговыми органами и оптимизации налоговой политики исследуемого предприятия.



Заключение

На основании вышеприведенного исследования в курсовой работе можно сделать ряд следующих выводов:

1. Налог -- категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значение. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от других сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налогов важнейшим критерием выступает их сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества.

2. Проведенный анализ состава и структуры уплачиваемых налогов и сборов позволяет сделать вывод о том, что целом сумма налогов и сборов в 2013 г. снизилась. По данным анализа заметна тенденция, которая свидетельствует об снижении налоговой нагрузки на предприятии. По результатам проведенного анализа, при увеличении налоговой нагрузки увеличивается размер платежей за счет дополнительных денежных средств, которые могли быть направлены на развитие предприятия и, как следствие, возможны неплатежи по обязательствам перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам. Основную долю в структуре налогов ОДО «Авангардспецмонтаж» на протяжении 2012-2013 гг. занимает налог на добавленную стоимость.

3. В организации необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Процесс налогового планирования - это совместная работа главного бухгалтера, юриста и руководителя. От их деятельности зависит финансовое состояние предприятия в целом.

В связи с этим рекомендуется ввести в ОДО «Авангардспецмонтаж» дополнительные функции для должности заместителя главного бухгалтера функции по налоговому планированию. Эффект от внедрения системы налогового планирования в ОДО «Авангардспецмонтаж» составит около 97,79 млн. руб. Внедрение налогового планирования позволит снизить налоговые платежи и повысить эффективность функционирования предприятия.



Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): Закон Республики Беларусь № 224-З от 30.12.2014 г. // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] - Минск, 2015. - Режим доступа: http://etalonline.by/?type=text&regnum= Hk0900071#load_text_none_1_ . - Дата доступа: 12.01.2015.

2. Басовский, Л.Е. Экономика отрасли: Учеб. пособие / Л.Е. Басовский. - Москва: ИНФРА-М, 2009. - 145 с.

3. Бутов, Д.В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение // Планово-экономический отдел. - № 5 - 2011.

4. Ганэ, В.А. Управление организацией: теоретические основы менеджмента и предпринимательства: учебно-методический комплекс / В.А. Ганэ, С.В. Соловьева. - Минск: БНТУ, 2011. - 229 с.

5. Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учеб. пособ. / Л.Л. Ермолович. - Минск: Современная школа, 2010. - 800 с.

6. Жиделева, В.В., Каптейн, Ю.Н. Экономика предприятия: Учеб. пособие / В.В. Жиделева, Ю.Н. Каптейн. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: ИНФРА-М, 2010. - 133 с.

7. Зубарева, С.Ф. Налоги и налогообложение / С.Ф. Зубарева, Е.С. Филипович, Е.А. Захарова; под ред. С.Ф. Зубаревой. - Минск: БГЭУ, 2010. - 208 с.

8. Майбуров, И.Н. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник / И.Н. Майбуров, А.М. Соколовская. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 591 с.

9. Мельник, М.В. Анализ и контроль в коммерческой организации. Учебник. / М.В. Мельник, В.В. Бердников. - Москва: ЭКСМО, 2010. - 560 с.

10. Мельникова, Н.А. Налоговая политика и оптимизация уровня налоговой нагрузки [Электронный ресурс]. - Москва, 2010. - Режим доступа:

http://economuch.com/byudjetnaya-sistema-finansi/nalogovaya-politika-optimizatsiya-urovnya-10083.html. - Дата доступа: 13.01.2015.

11. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов учреждений высшего образования по экономическим специальностям / Е.Ф. Киреева [и др.]; под редакцией Е.Ф. Киреевой. - Минск: БГЭУ, 2012. - 446 с.

12. Показатели налоговой нагрузки на макроуровне [Электронный ресурс]. - Минск, 2013. - Режим доступа: http://www.nicefinances.ru/ereads-99-1.html. - Дата доступа: 13.01.2015.

13. Попов, Е.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.М. Попов. - Минск: Выш. шк., 2011. - 272 с.

14. Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:

учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- Москва: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. - 424 с.

15. Черненко, А.Ф. Теория и практика анализа финансовой отчетности : учеб. пособие / А.Ф. Черненко, А.В. Башарина. - Ростов н/Д : Феникс, 2010. - 432 с.

16. Шувалова, Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - Москва: Изд. центр ЕАОИ, 2010. - 134 с.

17. Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов учебных заведений среднего профессионального образования, обучающихся по специальностям экономики и управления / Худолеев В.В. - 4-е изд., исправленное и дополненное. - Москва: Форум, 2009. - 320 c.

18. Экономика и управление предприятием: учеб. пособие / Т. И. Арбенина, Г. П. Бутко, В. Ж. Дубровский и др.; под ред. В. Ж. Дубровского, Б. И. Чайкина. - 3-е изд., перераб. и доп. - Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2011. - 426 с.

Размещено на Allbest.ru

...