Налоговый потенциал и его реализация в системе налоговых доходов региона

Размещено на http://www.allbest.ru/

Фе?де?р?а?л?ьн?о?е? о?бр?а?зо?в?а?те?л?ьн?о?е? бюдже?тн?о?е? учр?е?жде?н?и?е?

в?ыс?ше?го? пр?о?фе?с?с?и?о?н?а?л?ьн?о?го? о?бр?а?зо?в?а?н?и?я

Фи?н?а?н?с?о?в?ый Ун?и?в?е?р?с?и?те?т пр?и? пр?а?в?и?те?л?ьс?тв?е?

Р?о?с?с?и?йс?ко?й Фе?де?р?а?ци?и?

Фа?кул?ьте?т «Н?а?л?о?ги? и? н?а?л?о?го?о?бл?о?же?н?и?е?»

Ка?фе?др?а? «Н?а?л?о?ги? и? н?а?л?о?го?о?бл?о?же?н?и?е?»

ДИ?ПЛ?О?МН?А?Я Р?А?БО?ТА?

н?а? те?му: «Н?а?л?о?го?в?ый по?те?н?ци?а?л? и е?го? р?е?а?л?и?за?ци?я в? с?и?с?те?ме? н?а?л?о?го?в?ых до?хо?до?в? р?е?ги?о?н?а?»

С?туде?н?т гр?уппы: СН5-6 А

Рычагов Евгений Евгеньевич

Научный руководитель: Кандидат экономических

наук, доцент кафедры «Налоги и налогообложение»

Липатова Инна Владимировна

Москва 2014

Оглавление

Введение

1. Понятие и экономическое содержание налогового потенциала региона

1.1 Понятие налогового потенциала региона

1.2 Роль налоговой политики в формировании налогового потенциала региона

2. Метод и подход к комплексной оценке и прогнозу налогового потенциала региона

2.1 Методика оценки налогового потенциала региона

2.2 Анализ поступлений налогов собираемых в регионе

2.3 Анализ структуры налоговых поступлений по отдельным видам налогов

3. Прогноз налогового потенциала региона

3.1 Состояние и тенденции развития экономики региона

3.2 Краткосрочный прогноз налогового потенциала региона

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

налоговый потенциал политика

Основной целью изучения данной работы является рассмотрение и сравнительный анализ различных методов оценки налогового потенциала регионов, а так же теоретическое предложение необходимости совершенствования системы формирования и выявления направлений его развития. В настоящее время на этапе развития финансово - экономической системы государства стоит вопрос поступление доходов в бюджет, основная часть которых составляют налоговые доходы. В результате поиска путей увеличения налоговых поступлений в бюджет, объективно возникает необходимость привлечения дополнительных источников доходов в налоговую систему. В результате исследования данной области появилось масса новых понятий, одним из которых является «налоговый потенциал». Само понятие налоговый потенциал представляет собой максимально возможную сумму налоговых поступлений при действующем налоговом законодательстве в данном субъекте РФ. Финансовая самостоятельность региона определяется величиной налогового потенциала и от его правильной оценки зависит решение региональных задач бюджетного финансирования.

На данный момент в различных регионах страны существует диспропорция в социально-экономическом развитии и формировании их налогового потенциала. В ряде регионов основным источником такого финансирования становятся дотации или по другому говоря финансовая помощь, выделяемая из федерального бюджета на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ. Наряду с этим не уделяется внимание направлениям развития налогового потенциала регионов и увеличения налоговых поступлений. В связи с этим важное значение приобретает исследование проблем связанные с оценкой данного показателя с учетом отраслевой структуры регионов, направлений их социально-экономического развития и иных особенностей каждого конкретного субъекта РФ, а также исследовать направления развития налогового потенциала с целью увеличения налоговых доходов регионов России.

В соответствии с поставленной целью были выдвинуты следующие задачи исследования:

* уточнить понятие налогового потенциала региона;

* предложить методику выработки критериев классификации налогового потенциала региона;

* уточнить перечень факторов, влияющих на формирование и развитие налогового потенциала региона;

* изучить современные методы оценки налогового потенциала региона

* определить направления развития налогового потенциала региона;

* предложить пути совершенствования оценки и прогнозирования налогового потенциала региона.

Объектом исследования выступает формирование налогового потенциала региона.

1. Понятие и экономическое содержание налогового потенциала региона

1.1 Понятие налогового потенциала региона

С переходом к рыночной экономике в России стали вводиться в обиход новые понятия, которые раньше не использовались. К числу таковых можно отнести понятие «налоговый потенциал». Использование этого понятия было обусловлено практическими потребностями, связанными с необходимостью выработки методики выравнивания уровней бюджетной обеспеченности регионов.

Российская Федерация является крайне неоднородной в отношении экономических потенциалов субъектов, входящих в её состав. Это обусловлено прежде всего историческими факторам, а также большой территориальной разбросанностью. В этих условиях федеральному центру был необходим механизм, позволяющий оценить уровень бюджетной обеспеченности регионов, с одной стороны, а с другой, оценить налоговые возможности региона. Эти возможности стали оцениваться через показатель «налоговый потенциал региона». Понятие налоговый потенциал используется в экономической и специальной литературе немногим более 10 лет и в различных источниках ему даются различные определения, поэтому в настоящее время общепринятой формулировки данной экономической категории не существует. Некоторые авторы, например Мельник А.Д, пытались проследить развитие понятия «налоговый потенциал» в течение длительного периода и говорили о том, что начало формирования данного термина было положено ещё в 15 - 17 веках. Впервые же понятие налогового потенциала в России появилось в 1993 году в издании Всемирного банка «Россия и проблемы бюджетно - налогового федерализма». В данном источнике налоговой потенциал определяется «как способность базы налогообложения приносить доходы в виде налоговых поступлений».

В настоящее время существует несколько подходов к его определению, однако отсутствует какая-либо единая трактовка данного понятия. В связи с этим необходимо проанализировать существующие в отечественной литературе определения налогового потенциала региона и на этой основе дать наиболее оптимальное его определение, а также выявить наиболее практически значимый состав его видов. Прежде всего следует выяснить, что лежит в основе термина «потенциал». Данный термин от латинского означает «мощь» - совокупность имеющихся средств, возможностей в какой-либо области. При этом в теории «потенциал» рассматривают чаще как совокупность ресурсов средств, запасов, реже приводится толкование данного термина как мощь, сила, способность. Исходя из данного значения, можно говорить о налоговом потенциале как о "налоговой возможности", то есть о некоторой условной, в принципе достижимой сумме налоговых сборов.

При этом термин «потенциал» наделяется указанным смыслом в том случае, если он используется совместно со словом, отражающим объект потенциал которого исследуется, например налоговый потенциал. Следует отметить, что формирование налогового потенциала государства происходит как на уровне страны в целом, так и на уровне каждого конкретного региона, поскольку источником всех социально-экономических процессов являются отдельно взятые субъекты Федерации. В связи с этим, определения налогового потенциала, приводимые большинством авторов, в равной степени могут относится как к определению налогового потенциала страны, так и к определению налогового потенциала региона, однако в последнем случае необходимо учитывать также специфические особенности развития каждого конкретного субъекта РФ.

К недостаткам налогового потенциала можно отнести то, что в переводе с английского «tax capacity» означает «налогоспособность» «налогоёмкость». В отечественной экономической литературе термин «налогоспособность» и «налоговый потенциал» не тождественны. Такой перевод может привести к неоднозначному толкованию сущности этой категории. Некоторые авторы под налоговым потенциалом понимают «потенциальный налоговый ресурс, приведённый к стандартным налоговым усилиям и отнесённого на душу населения», то есть в оборот вводится термины «налоговый ресурс», «приведенный налоговый ресурс» и «стандартные налоговые усилия», которые требуют собственного толкования. Важным является рассмотрение налогового потенциала региона, который более всего освещен в современной экономической литературе. Чаще всего налоговый потенциал региона трактуется как «максимально возможная сумма поступлений налогов и сборов». Конечно это общее и поверхностное определение налогового потенциала региона, оно учитывает требования среднесрочного и долгосрочного прогнозирования налоговых поступлений и ориентировано на оперативную оценку налоговых ресурсов региона.

Для более детального рассмотрения понятия «налоговый потенциал региона» необходимо прежде всего определиться с термином «регион». При этом, говоря о налоговом потенциале региона, следует исходить из того, что под регионом понимается определенный субъект РФ как часть административно-территориального деления России. Вместе с тем, контроль за реализацией государственных решений, анализ результатов экономического развития страны необходимо вести в масштабе федеральных округов, которые включают в себя сначала определенные экономические районы, а уже в их составе - субъекты РФ.

Несмотря на то, что термин «налоговый потенциал» используется достаточно часто, в настоящее время до сих пор не существует единой его трактовки. Одни исследователи, работающие над данной проблемой, определяют налоговый потенциал, как максимально возможную сумму налоговых поступлений на определённой территории за определённый промежуток времени в условиях действующего налогового законодательства. Другие связывают данное понятие с доходами бюджета и межбюджетным регулированием. Ряд учённых отталкиваются от целей использования категории «налоговый потенциал».

Содержание основных подходов к пониманию категории «налоговый потенциал» представлен в таблице. Смотреть в приложении 1.

Анализ приведённых в таблице определений позволяет говорить о том, что все они содержат практически одни те же элементы, характеризующие понятия «налоговый потенциал региона»:

- Объём ресурсов, закладываемых в данную категорию

- Уровень бюджетной системы

- Форма представления полученных данных

Определение Всемирного банка, несмотря на его недостатки стало отправной точкой, положившей начало исследованиям в данной области, так как именно оценка самой возможности привлечения налогов в бюджет отличает налоговый потенциал от показателя фактически собранных налогов. Например, территории, обладающие равными налоговыми потенциалами, могут собирать разное количество платежей из - за разных налоговых ставок или вследствие различной результативности работы налоговых органов. К тому же на объём бюджетных поступлений за счёт собственных источников оказывает влияние уровень налоговой дисциплины среди налогоплательщиков: в одном регионе преобладают законопослушные налогоплательщики, а в другом - стараются скрыть свои доходы.

Определение налогового потенциала региона В.Г. Пансковым как максимально возможной суммы налоговых поступлений на определённой территории за определённый промежуток времени в условиях действующего законодательства строго ограничивают его рамки:

- ресурсная база - совокупная налогооблагаемая база;

- промежуток времени - финансовый год;

- условия - действующее законодательство, которое принимается как константа.

Такой подход помогает исследователям добиться значительных результатов при оценке налоговых поступлений в очередном финансовым году, но отражает лишь фактическое состояние налогового потенциала региона.

Интересной является теория Н.Д. Матрусова, который выделяет 2 аспекта в определении налогового потенциала. Он рассматривает налоговый потенциал в «узком» и «широком» смысле. Налоговый потенциал в «узком смысле» - финансовые ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет в соответствии с действующей в стране системой налогообложения. Налоговый потенциал в «широком» смысле - совокупность финансовых ресурсов, которая может быть эффективно реализована через налогообложение в системе «население - хозяйство - территория», в координатах которой протекают основные процессы жизнедеятельности общества в границах региона.

В первом случае, речь идёт о финансовых ресурсах, которые подлежат аккумулированию в бюджет в соответствии с действующей в стране системой налогообложения. Налоговый потенциал, во втором случае - совокупность финансовых ресурсов, которая может быть эффективно реализована через налогообложение в системе «население - хозяйство - территория», в координатах которой протекают основные жизнедеятельности общества в границах региона. В связи с этим оценку налоговой активности региональных органов власти и прежде всего, оценку собираемости налогов в отдельных регионах и сопоставление регионов по этому показателю, по его мнению, целесообразно базировать на исследовании налогового потенциала в «узком» смысле. При решении задач, связанных межбюджетных отношений, а также перспективами регионального развития, необходимо опираться на оценку налогового потенциала в «широком» смысле.

Также особое внимание заслуживает концепция, выработанная Т.Ф. Юткиной, которая выделяет ряд проблем, связанных с функционированием налоговой системы государства. Она рассматривает налоговый потенциал, исходя из двух базисных принципов:

- отражение стратегии закономерных объективных воспроизводственных процессов;

- стремление к паритету фискальной и регулирующей функции налогов.

Исходя из того, что знание причин отклонения объёма используемого на практике налогового потенциала от его научно - прогнозируемой величины, позволяет получить ответы на вопросы - следует или нет реформировать систему. Т.Ф. Юткина разделяет налоговый потенциал на стратегический и функциональный. Стратегический налоговый потенциал - потенциальную способность системы налогообложения обеспечивать постоянный рост общенациональных, преимущественно социальных, потребностей, качественные и количественные оценки которой базируются на платёжеспособности субъектов сферы «бизнес» по завершении полного цикла кругооборота средств и удовлетворении ими своих инвестиционных потребностей. Функциональный налоговый потенциал - совокупное представление прогнозируемого объёма налоговых поступлений из расчёта качественных и количественных оценок, характеризующих состояние налоговой среды, состояние стратегического налогового потенциала, всех сопутствующих уточнений элементов налоговых обязательств (ставок, льгот) при разработке налоговых бюджетов на каждый финансовый год.

Концепции Н.Д. Матрусова и Ф.Т. Юткиной отражают всю многогранность, и одновременно, целостность категории налоговый потенциал региона. Попытка найти универсальный подход к определению налогового потенциала региона была сделана в методике распределения средств Фонда финансовой поддержки субъектов федерации на 2001 год. В неё под налоговым потенциалом понимается - возможность региона с учётом её уровня и структуры развития генерировать налоговые доходы, вступающие в консолидированный бюджет субъекта федерации. Данное определение более полно раскрывает понятие « налоговый потенциал региона», однако оно не учитывает федеральные налоги, зачисленные в бюджет страны.

В отличии от других подходов к определению его сущности авторская трактовка налогового потенциала позволяет рассматривать его на одном или сразу нескольких уровнях налоговой системы, брать за основу существующую или некую оптимальную систему налогообложения. В зависимости от целей каждый исследователь может выстроить свой подход к налоговому потенциалу региона, акцентируя внимание на тех или иных его аспектах.

1.2 Роль налоговой политики в формировании налогового потенциала региона

Формирование налогового потенциала региона относится к числу многофакторных процессов. Вместе проблема классификации факторов формирования и реализации налогового потенциала не получила широкого распространения в отечественной литературе. Следует отметить, что как в любой классификации, факторы оказывающие влияние на величину налогового потенциала региона, можно разделить на первичные и второстепенные, на внешние и внутренние, постоянные и переменные. При этом важно учесть, что полная реализация налогового потенциала возможна лишь в случае, когда задействованы все факторы.

Наиболее существенным критерием является деление совокупности факторов, влияющих на величину налогового потенциала региона, на две группы: внешние и внутренние. Конкретный регион не может оказывать какого - либо значительного влияния на внешние факторы, которые в свою очередь оказывают сильное влияние на налоговую базу региона. Внутренние факторы достаточны подвержены влиянию региональной законодательной и исполнительной власти.

Субъекты РФ имеют различный уровень налогового потенциала. Дифференциация регионов по данному показателю обусловлена, в первую очередь, различием в природно - климатических, ресурсно - сырьевых особенностях региона, а также его геополитическим положением. Это первичный фактор, оказывающий существенное влияние на величину налогового потенциала. Закономерность действия этого фактора является то, что высокий налоговый потенциал имеют регионы, специализирующиеся на добыче природных ресурсов, особенно нефтегазодобывающие регионы (Ханты - Мансийский округ, Ямало - Ненецкий округ, Татарстан), а также регионы, имеющие развитую инфраструктуру (Москва, Московская область, Санкт - Петербург).

Факторы формирования налогового потенциала региона
Объективные (внешние):	Субъективные(внутренние):
Ресурсно - сырьевая база, геополитическое положение	Социально - экономическое развитие региона
Федеральное налоговое законодательство	Уровень налоговой культуры и налоговой дисциплины
	Региональная налоговая политика
	Особенности регионального налогового законодательства
	Организация налогового прогнозирования и планирования
	Система налогового администрирования

В связи с этим достоверная оценка налогового потенциала конкретного субъекта может быть дана лишь с использованием ряда поправочных коэффициентов, учитывающие данные факторы, что важно при выделении средств финансовой помощи региона. Во - первых, это учёт ресурсно - сырьевых факторов - оценка территории по совокупному природно - ресурсному потенциалу с точки зрения бюджетной достаточности. Расширение использования ресурсно - сырьевой базы позволяет экстенсивно расширить налоговую базу региона без усиления налоговой нагрузки.

Налоговое законодательство является одним из значимых факторов, оказывающих непосредственное влияние как на формирование, так и на реализацию налогового потенциала. Под воздействием этого фактора налоговая база региона может сужаться и расширяться, а само влияние может быть прямым и косвенным. Налоговым законодательством устанавливаются элементы налога. Налоговый потенциал тесно связан почти со всеми элементами налога, а именно с источником налога, объектом налога, налоговой базой, субъектом налога, налоговой ставкой, налоговыми льготами и налоговым периодом.

Более полной реализации налогового потенциала будет способствовать разработка такого налогового законодательства, которое является постоянным, обязательным к исполнению и беспристрастным.

Сформированное в настоящее время в нашей стране налоговое законодательство не отвечает указанным требованиям. Российское налоговое законодательство не является постоянным, так как постоянно претерпевает различные изменения. Непостоянство налогового законодательства способствует необязательности его исполнения. Кроме этого российское налоговое законодательство не является беспристрастным в виду наличия налоговых льгот. Указанные обстоятельства способствуют полному или частичному уходу налогоплательщиков от уплаты налогов. По различным данным лишь 20% налогоплательщиков своевременно и в полном объёме уплачивают налоги. Кроме этого несовершенство налогового законодательства приводит к возникновению различных налоговых лазеек.

Поскольку регион при поиске путей роста налогового потенциала не может изменить действие внешних факторов, то особое внимание следует уделить внутренним факторам. Среди них важное место принадлежит уровню социально - экономического развития региона. Влияние данного показателя на налоговый потенциал реализуется через такие его составляющие как уровень развития экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объём и структура экспорта и импорта, инвестиционная привлекательность региона, состояние конкурентных отношений, структура собственности в регионе.

Все регионы можно разделить на три большие группы:

1.Регионы с низким налоговым потенциалом

2.Регионы со среднем налоговым потенциалом

3.Регионы с низким налоговым потенциалом

Высокий налоговый потенциал имеют крупные регионы с высокой структурой хозяйства, с высоким уровнем развития сферы услуг, регионы специализирующиеся на добыче природных ресурсов, финансово - банковские центры, отдельные индустриально развитые территории, ряд северных регионов ( Москва и Московская область, Санкт - Петербург, Нижегородская, Самарская, Свердловская и Челябинская области, Красноярский край, Татарстан и др).

Во вторую группу попадает основная масса регионов Российской Федерации в той или иной степени характеризующихся средними показателями экономического развития. Это регионы, в которых одна или две отрасли выполняют роль своеобразного «локомотива», который вытягивает весь регион по уровню развития. Сюда же входят регионы с сельскохозяйственной направленностью, находящихся в благоприятных природно - климатических зонах. (Краснодарский край, Мордовия, Алтай и др.).

Низкий налоговый потенциал имеют большие по размерам регионы со слабой промышленной базой и сельскохозяйственной специализацией без наличия благоприятных климатических условий. (Ивановская и читинская области, Северная Осетия, Ингушетия.)

Одно из важных условий формирования налогового потенциала региона - это осуществление рациональной налоговой политики. При рассмотрении налоговой политики различных авторов, выяснилось, что данное понятие употребляется только применительно к государству. Налоговая политика в регионе представляет собой совокупность экономических и правовых мер на уровне региона по совершенствованию налоговой системы в целях обеспечения финансовых потребностей региона и государства в целом, реализации запланированных политических, социальных, и экономических программ путём перераспределения финансовых ресурсов и изменения направления финансовых потоков. Налоговая политика в регионе должна быть в первую очередь направлена на создание экономических условий для реализации налогового потенциала.

Региональная налоговая политика вырабатывается на уровне регионального управления развития на среднесрочный и долгосрочный периоды в зависимости от состояния экономики и других факторов, а так же от целей, которые на данном этапе развития приняты как приоритетные. То есть налоговая политика региона - это определённая логическая построенная программа действий, согласно которой и осуществляется совершенствование налоговой системы на уровне региона. Понятие налоговая политика обычно применяется для какого - та конкретного момента или отрезка времени. Налоговую политику подразделяют на налоговую тактику и налоговую стратегию. Налоговая стратегия определяет политику региона в отношение существующей налоговой системы в долгосрочном периоде. Понятие налоговая тактика предусматривает решение задач короткого периода, как правило, меньшего масштаба, но не менее важных, поскольку они являются условием реализации налоговой стратегии. Деление налоговой политики на стимулирующую и фискальную отражает кейнсианскую и классическую концепции о роли налога в экономике. Стимулирующий тип налоговой политики предполагает активное вмешательство в экономику посредством налогов, а фискальный тип - использование налогов в качестве инструмента финансового обеспечения потребностей государства.

На практике довольно сложно с полной уверенностью отнести налоговую политику к тому или иному типу. Как правило, на разных этапах развития экономическая ситуация не только тактические задачи. Но и стратегические цели могут меняться. В зависимости от того, какой тип налоговой политики преобладает в данный момент, можно делать некоторые выводы относительно тенденций по реализации налогового потенциала.

Тип налоговой политики	Тип налоговой политики	Тип налоговой политики
1. Стимулирующая	1) рост производства и потребления 2) стимулирование инвестиции и капитализаций 3) легализации доходов населения 4)активное воздействие на социальный прогресс	- снижение налоговой нагрузки - упрощение механизма налогообложения -снижение доли косвенных налогов - расширение налоговых льгот
2. Фискальная	1) обеспечение достаточных и регулярных налоговых поступлений для своевременного финансирования государственных расходов 2)обеспечение предсказуемости фискальных условий деятельности	- внедрение фискально - эффективных налогов - повышение ставок существующих налогов - стабильность налогового законодательства
3. Смешанная	1) Достижение минимального уровня социальных гарантий за счёт минимальных налогов	- введение косвенных налогов, налогов на роскошь.

Важными элементами региональной налоговой политики являются особенности регионального налогового законодательства, организация налогового планирования в регионе и система налогового администрирования. Законодательное регулирование налогообложения на уровне региона включает в себя установление ставок по региональным налогам в пределах определенных Налоговым кодексом РФ, налоговых льгот, порядки и сроков уплаты. Налоговая ставка оказывает значительное влияние на налоговый потенциал. Необоснованно завышенные ставки налогов ведут к увеличению доли изъятия из источника налогообложения, к сокращению налоговых баз, к усилению процессов уклонения от уплаты налогов, что ведёт к сужению реализованной части налогового потенциала и увеличению доли налогового потенциала по скрытому сектору экономики. Льготы являются специфическим элементом налога, поскольку они оказывают влияние на другие его элементы. В идеале льготы должны стимулировать развитие налогового потенциала, однако на сегодняшний день предоставления льгот не имеет под собой обоснованной экономической базы.

Другой важный критерий формирования налогового потенциала региона - это качество налогового планирования.

Во - первых, в его основе должен быть научный подход к развитию общества на данном этапе с установленными приоритетами.

Во - вторых, оценка существующего экономического развития конкретного развития региона, использование имеющегося опыта в правильной оценке потенциала. Выявление резервов и стратегический план его развития.

2. Методы и подходы к комплексной оценке и прогнозу налогового потенциала региона

2.1 Методика оценки налогового потенциала региона

Оценка трактуется как результат определения и анализа качественных и количественных характеристик управляемого объекта, а также процесса управления производственно - хозяйственной деятельностью. В современной экономической литературе можно встретить разные подходы к определению категории "оценка", в частности, как определение цены какого - либо объекта; как соотнесение какого - либо объекта с принятым критерием, нормой, эталоном и др. Разные науки имеют богатый арсенал методов и способов оценки. Например, можно отметить количественное определение параметров моделей с помощью статистических операций над данными, что достигается использованием различных формул, выполняющих роль оценочных функций. Эти формулы преобразуют результаты наблюдений в оценки конкретных параметров. Под оценкой налогового потенциала следует понимать совокупный объем финансовых ресурсов, которые могут быть мобилизованы через действующую систему налогообложения в действующем правовом поле посредством реализации избранной для хозяйственного комплекса налоговой политики.

В настоящее время происходит неуклонное развитие налоговой системы, повышение ее конкурентоспособности, а также оптимизация межбюджетных отношений. Согласно налоговой политике на 2014-2016 годы необходим более тщательный, постоянный мониторинг финансового положения регионов Российской Федерации, а также использование имеющихся возможностей по дополнительному привлечению доходов в бюджеты всех уровней бюджетной системы. Одним из основных показателей финансового положения регионов Российской Федерации является налоговый потенциал, его величина формирует размер налоговых доходов регионального бюджета и следовательно, возможности осуществления органами местного самоуправления своих функций. Кроме того, размер налогового потенциала территорий определяет уровень межбюджетных трансфертов или по другому говоря дотаций, что оказывает непосредственное влияние на уровень социально -экономического развития территории и повышение ее финансовой самостоятельности. Традиционно цель оценки налогового потенциала - более справедливое распределение налогов и увеличение их отдачи. Достоверная оценка налогового потенциала позволяет выявить резервы и перспективы увеличения доходной части бюджета, повышение независимости регионов в использовании собственного налогового потенциала и устранение причины споров и противоречий, связанных с несправедливым распределением финансовой помощи. Ее точность и обоснованность во многом зависят от используемых методов. Выбор методов определяется, с одной стороны, спецификой содержательной трактовки налогового потенциала, с другой стороны - целями и задачами оценки. На сегодняшний день существует множество точек зрения относительно понятия «налоговый потенциал»:

- финансовые ресурсы, аккумулируемые в бюджет через налоговые платежи в соответствии с действующей системой налогообложения в стране;

- количественно выраженный объем налоговых доходов государства, который может быть получен в результате оптимального использования ресурсной базы территории в условиях существующей или перспективной системы налогообложения;

- условная возможность государства сформировать доходную часть за определённое время;

- оценка доходов, которые могут быть мобилизованы в бюджет исходя из уровня развития и структуры экономики и налоговой базы и др.

На выбор методики расчета оказывают влияние такие критерии, как достоверность информации о финансовых потоках в регионе, доступность информативных показателей развития региона, сопоставимость оценок, относительная простота расчета, взаимосвязь результатов оценки с ресурсным потенциалом региона и направлениями его стратегического развития. В настоящее время существуют различные классификации методов оценки налогового потенциала. Методика оценки налогового потенциала должна быть простой и понятной. Однако в настоящее время это сопряжено с рядом трудностей, и в первую очередь с отсутствием необходимых данных для расчетов. Имеются лишь разрозненные показатели, которые в косвенной форме могут давать представление о налоговом бремени. Одна из наиболее распространенных классификаций предполагает выделение прямых и косвенных методов. Прямые методы связывают с использованием различных показателей формирования налоговых доходов региона, а косвенные - с включением в расчет показателей экономической активности региона.

Основное различие между прямыми и косвенными методами оценки налогового потенциала региона состоит в том, что при использовании методов, основанных на показателях экономической активности региона, моделирование потенциальных налоговых поступлений осуществляется без учета особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов, тогда как методы, основанные на показателях формирования налоговых доходов, исходят из необходимости более точной оценки налоговой базы по каждому из основных образующих налоговых источников с учетом соответствующих особенностей взимания данных налогов и налоговых ставок. Сравнительный анализ подходов к оценке налогового потенциала региона позволяет рекомендовать на практике применять «синтез» их наиболее рациональных элементов, например путем определения функциональных зависимостей между выбранными макроэкономическими показателями и состоянием налоговой базы и выработки на этой основе соответствующих алгоритмов для объективной оценки налогового потенциала. Расчет налогового потенциала может проводиться разными методами с последующим сравнением полученных результатов. В результате изучения различных методических подходов, используемых зарубежными странами, а также некоторыми субъектами Федерации, для оценки налогового потенциала выделены показатели, характеризующие эффективность налогообложения - показатели экономического дохода, позволяющие при незначительных затратах времени и средств с достаточно большой степенью достоверности дать оценку налогового потенциала региона.

Существует несколько подходов к оценке налогового потенциала региона на плановый или отчетный период (год). В частности, это такие способы, которые базируются на фактически собранных в регионе налоговых доходах, построении репрезентативной налоговой системы, совокупных налогооблагаемых ресурсах, валовом региональном продукте и среднедушевых доходах населения. Каждый из этих подходов может быть использован для оценки налогового потенциала на определенный момент времени, некоторые из них, путем применения дополнительных механизмов досчетов - на перспективу. Причем трактовка налогового потенциала ставится в зависимость от методики его оценки.

В настоящее время все используемые методы можно схематически представить следующим образом.

Схема 1 - классификация методов оценки налогового потенциала региона

Рисунок отражает классификацию методов оценки налогового потенциала по показателям, которые закладываются в основу его оценки и могут быть как фактическими, так и прогнозными.

Методы оценки налогового потенциала региона, основанные на показателях формирования налоговых доходов, называют прямыми, так как они предполагают включение в расчёт налогового потенциала показателей, характеризующих его реализацию.

Методы, основанные на показателях экономической активности региона, являются косвенными, так как они предполагают определение величины налогового потенциала как производной от какого - либо показателя, характеризующего развитие региона. Проанализируем преимущества и недостатки методов налогового потенциала через таблицу.

Наибольшее распространение получили следующие методы:

- аддитивные (расчетный метод репрезентативной налоговой системы (РНС) и метод РНС с использованием регрессионного анализа);

- прямого счета (на основе показателей налоговых баз по каждому виду налогов);

- на основе фактических налоговых поступлений.

Суть расчетного метода РНС состоит в расчете суммы бюджетных платежей, которые могут быть собраны в регионе при условии среднего уровня налоговых усилий и одинаковом составе налогов и ставок налогообложения во всех регионах. Для применения этого метода определения налоговой емкости региона по всем регионам необходимо иметь данные по фактически собранным налогам и сборам и по их налоговым базам. Это позволяет рассчитать объем поступлений по региону. Именно эта величина и принимается за меру налогового потенциала региона.

Таблица 1 - Методы оценки налогового потенциала, их преимущества и недостатки

?

Репрезентативная налоговая ставка по i-му налогу (РСi) рассчитывается по формуле:

РСi = H / НБi ,

где:

Нi - сумма i-го налога, поступившая в бюджет региона ;

НБi - показатель налоговой базы по i-му налогу.

Расчетный метод РНС позволяет весьма достоверно и объективно оценить налоговый потенциал региона. Однако вследствие использования чрезвычайно большого объема данных он очень трудоемок.

Опыт использования расчетного метода РНС накоплен не только в США, но и в Канаде, Германии и Швейцарии. Так, в Канаде, где национальная модель бюджетного федерализма отличается высоким уровнем бюджетной и налоговой самостоятельности регионов и требуется введение специального общенационального стандарта для сопоставления налоговых баз, при оценке налогового потенциала учитывается совокупность налоговых баз по 37 региональным налогам. В условиях России, когда основными налоговыми источниками доходов региональных бюджетов служат отчисления от федеральных налогов, а базы значительной части остальных налогов определяются преимущественно федеральным законодательством, применение расчетного метода РНС существенно облегчается. При этом необходимо только решить вопрос о выборе налоговых баз (количество видов налоговых поступлений), включаемых в расчеты потенциально налогооблагаемых ресурсов регионов.

Учитывая различную значимость налогов для бюджетной системы Российской Федерации, было бы целесообразно, по нашему мнению, ограничиться налогом на прибыль, НДС, акцизами, налогом на доходы физических лиц и налогом на имущество организаций. Считается, что расчетный метод РНС может применяться для определения налогового потенциала «в узком смысле», т.е. для расчета налоговых ресурсов регионов с учетом их реальных возможностей и существующей практики формирования налоговых баз. Заслуживает внимания метод, предполагающий использование в рамках подхода РНС регрессионного анализа, т.е. регрессионный метод РНС. Его преимуществом считается более узкая база данных, необходимая для измерения налогового потенциала, так как потребуется лишь информация о совокупных доходах по региону и небольшой набор переменных, используемых в качестве косвенных измерителей налоговых баз регионов.

При использовании регрессионного анализа отпадает необходимость в группировке доходных статей по налоговым компонентам и создании собственной налоговой базы для каждого компонента налоговой системы. Включение большего количества переменных повышает точность регрессионного варианта РНС за счет более эффективного анализа данных.

Для оценки налогового потенциала регионов с помощью регрессионного анализа, посредством оптимальных оценок случайных факторов используется уравнение следующего вида:

Yj = m?i-1 Xj * Bi + Ej ,

где:

Yi - общая сумма налоговых платежей, поступивших в бюджет региона;

Хj - совокупная налоговая база региона;

m - количество регионов;

В - случайный фактор;

Ej - случайная ошибка измерений.

К корректирующим факторам можно отнести уровень коррупции, уровень администрирования, сознательность налогоплательщиков и др. Основным недостатком, приводящим к ограниченному использованию данного метода, является потребность в наличии большого объема данных о показателях, косвенно отражающих налоговые базы основных налогов в разрезе отдельных территорий. Считается, что можно рассчитать возможные доходы региона по известным характеристикам его налоговой базы, которые интерпретируются как налоговый потенциал региона.

Возможные отклонения фактических значений бюджетных поступлений от рассчитанных с помощью регрессионной модели объясняются различной результативностью работы налоговых органов. Преимуществом регрессионного метода РНС, который позволяет осуществить отбор совокупности экономических характеристик, в максимальной степени влияющих на потенциальные налоговые доходы, является его меньшая трудоемкость по сравнению с расчетным методом РНС и большая объективность, поскольку регрессионное уравнение само выдает информацию о зависимостях между фактическими поступлениями и налоговыми базами в ходе процедуры статистической оценки.

Для практического расчета необходимо использовать относительно небольшой набор взаимосвязанных экономических характеристик, влияющих на величину бюджетных доходов (объем промышленного и сельскохозяйственного производства, продажи населению товаров и услуг, денежные доходы населения, стоимость основных производственных фондов).

Недостатком регрессионного метода РИС считается его сложность. К тому же полученные показатели налогового потенциала регионов могут значительно различаться в зависимости от используемого набора экономических характеристик. Поэтому рациональный выбор тех или иных показателей налогового потенциала требует проведения дополнительного анализа. Кроме того, количество точек наблюдения, используемых в уравнении регрессии, равно количеству регионов, а результаты регрессионной оценки тем точнее, чем больше точек наблюдения. Однако в условиях Российской Федерации эта проблема стоит не так остро, поскольку регионов достаточно много.

Оценка налогового потенциала региона на основе фактических налоговых поступлениях основывается на утверждении, согласно которому полному использованию налогового потенциала препятствуют неплатежи (недоимки) и льготы. Данный метод характеризуется, с одной стороны, простотой расчетов и доступностью данных, а с другой - низкой достоверностью результатов, обусловленной использованием информационной базы прошлых периодов, что не позволяет учесть текущее и перспективное состояние налоговой базы региона.

Расчёт налогового потенциала на основе фактических налоговых поступлениях осуществляется по формуле:

НПР = Ф + З + Л,

где:

НПР - налоговый потенциал региона;

Ф - фактическое поступление налогов;

З - прирост задолженности за отчётный период;

Л - сумма налога, приходящаяся на региональные льготы.

За отчётный период в данном случае принимается календарный год.

Оценка производится в соответствии с данными Федеральной налоговой службы Российской Федерации по регионам без дифференциации по отраслям. Впрочем простота данного метода обманчива. Он не учитывает фискальных усилий региональных властей, так как строится на расчёте налогового потенциала от достигнутого уровня. Поэтому данный метод в весомой степени подвержен влиянию некоторых искажений отчётности региональными уровнями власти. Кроме того, при применении данного метода на практике образуется значительный разрыв между количеством фактически собранных в регионе налогов и его потенциальной способности генерировать бюджетные доходы, то есть, проще говоря, налоговым потенциалом региона.

К примеру, регионы, которые обладают равными налоговыми потенциалами, могут собираться разное количество платежей из - за равных налоговых ставок или в результате различной работы налоговых органов. К тому же на объём бюджетных поступлений за счёт собственных источников оказывает влияние уровень налоговой дисциплины или по другому говоря добросовестное налоговое поведение среди налогоплательщиков. Так, в одном регионе существенно преобладают законопослушные налогоплательщики, а в другом - стараются скрыть свои доходы. Для нейтрализации такой практики необходимо сопоставлять потенциал на основе объективных и проверяемых показателей, в том числе статистическими методами, как можно в меньшей степени контролируемых региональными налоговыми органами, органами власти и управления. Показатель фактических налоговых поступлений, его использование, на наш взгляд не целесообразно.

При оценке налогового потенциала методом «прямого счета» используются не средние, а максимальные ставки по каждому виду налогов. Этот метод применяется чаще всего в случаях недостатка данных для расчета РНС. Согласно данному методу налоговый потенциал региона (НПР) можно определить по формуле:

НПР = ? НБi * ti / 100

где:

НПР - налоговый потенциал региона;

НБi - налоговая база налога;

ti - ставка налога;

Н - количество налога;

i - вид налога;

В данном методе в качестве отчётного периода также рассматривается календарный год, при оценке используются данные Министерства финансов. Результатом оценки является максимально возможная сумма налоговых платежей на территории исследуемого региона, исходя из действующего федерального закона. Сложность использования этого метода заключается в определении налоговой базы региона - показателя, рассчитываемого региональными налоговыми органами. Налоговый потенциал характеризуется экономической структурой региона, и его обеспеченностью налогооблагаемыми ресурсами, определяемыми налоговыми базами. Очевидно, налоговый потенциал относительно пропорционален совокупной налоговой базе региона, поскольку, исходя из его определения, он характеризуется наличием налогооблагаемых ресурсов, также как и налоговая база отражает объекты налогообложения, являющиеся ресурсами региона. Вероятно вследствие наличия ощутимой разницы, между реальными налогооблагаемыми ресурсами и их отражением в налогооблагаемой базе, данные показатели не являются идентичными. Налоговый потенциал всегда шире совокупной налоговой базы. С целью получения более высоких сумм дотаций из Фонда финансовой поддержки регионов, показатель налогооблагаемой базы может заведомо искажаться региональными властями, нарушая при этом достоверность оценки. В этом состоит ещё одна сложность применения метода совокупной налоговой базы для оценки налогового потенциала региона.

Указанные методы строятся исключительно на показателях фактически собранных налогов и их налоговых баз, в связи с чем, их точность с учётом радикальных перемен, имеющих место в Российской Федерации, относительна. В данной ситуации, более целесообразны альтернативные показатели оценки налогового потенциала, основанные на данных за год, что частично исключает негативное влияние временного фактора.

2.2 Анализ поступлений региональных налогов

В бюджеты регионов зачисляются доходы от региональных налогов, перечень и ставки которых определяются федеральным налоговым законодательством, а пропорции их разграничения на постоянной основе и распределения в порядке бюджетного регулирования между региональным бюджетом и местными бюджетами определяются законом о бюджете субъекта Федерации на очередной финансовый год и Федеральным законом “О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации”.

К налоговым доходам бюджетов регионов также относятся отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в региональные бюджеты по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за исключением доходов от федеральных налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам. Региональными являются налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации (п. 3, ст. 12 НК РФ). По региональным налогам представительный орган власти субъекта Федерации самостоятельно устанавливает налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по нему и налоговые льготы.

Налоговые доходы составляют более половины доходов, в процентном соотношении до 70% бюджета региона, вторыми по значимости являются безвозмездные поступления в бюджет региона (до 40%), остальные неналоговые доходы составляют малую часть доходов бюджета.

За предыдущих 3 года объем налоговых доходов консолидированных бюджетов регионов вырос в 1,5 раза. В Республике Ингушетия, Республике Калмыкия, Чеченской Республике, Калужской области и Ненецком автономном округе рост составил 1,9-2 раза. При этом сальдированный финансовый результат организаций за 3 года вырос в 1,8 раза и превысил средне российское значение в 47 регионах. (Рис.1).

В регионах остается 53% налогов, администрируемых территориальными налоговыми органами. При этом данный показатель из - за структурных особенностей экономики существенно выше для наименее обеспеченных регионов, что служит важным стимулирующим фактором региональной политики ускоренного развития таких территорий и наращивания их налогового потенциала.

Рис.1. Темп роста налоговых доходов региона за 3 года - 2011, 2012, 2013.

Объем налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации на душу населения за 2012 год составил 44,6 тыс. рублей, за 2013 год - 46,3 тыс.рублей.

Наибольший объем налоговых доходов на душу населения зафиксирован:

Ненецкий автономный округ - 289,3 тыс. рублей,

Ямало-Ненецкий автономный округ - 231,5 тыс. рублей,

Чукотский автономный округ - 213 тыс. рублей,

Сахалинская область - 141,2 тыс. рублей,

Ханты - Мансийский автономный округ - 125,8 тыс. рублей.

Наименьший объем налоговых доходов на душу населения зафиксирован:

Республика Ингушетия - 6,4 тыс. рублей,

Республика Дагестан - 7,6 тыс. рублей,

Чеченская Республика - 8,9 тыс. рублей,

Карачаево - Черкесская Республика - 11,9 тыс. рублей,

Кабардино-Балкарская Республика - 12,7 тыс. рублей.

Что можно увидеть в ниже приведенной схеме (Рис.2)

Рис.2. Объем налоговых доходов на душу населения, тыс. рублей

Рис.3. Доля налоговых доходов консолидированных бюджетов регионов Российской Федерации

Несмотря на достаточно высокую долю налоговых доходов в общем объеме доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации следует отметить, что 10 регионов продолжают иметь высокую зависимость от межбюджетных трансфертов из федерального бюджета. Доля налоговых доходов в данных регионах в общем объеме доходов не превышает 50%. К таким регионам относятся Республика Ингушетия - 14,5%, Чеченская Республика - 15,4%, Республика Тыва - 21,5%, Карачаево-Черкесская Республика - 28,2%, Республика Дагестан - 29,2%, Республика Алтай - 30,2%, Камчатский край - 36,9%, Республика Северная Осетия - Алания - 43,3%, Кабардино-Балкарская Республика - 46,3%, Республика Мордовия - 46,7%. Наибольшую долю в структуре налоговых и неналоговых доходов по за 2012 года занимают поступления по налогу на доходы физических лиц (35,4%) и поступления по налогу на прибыль организаций (31%).

Рис. 4. Структура налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, %

Увеличение налоговых поступлений отмечено в 75 субъектах Российской Федерации. Наибольший рост зафиксирован в Республике Калмыкия (на 64,7%), Сахалинской области (на 49,6%) и Архангельской области (на 26,8%). Снижение налоговых и неналоговых поступлений отмечается в 8 регионах. Наибольшее снижение отмечено в Чукотском автономном округе (на 12,9%), Республике Карелия (на 8%) и Белгородской области (на 6,9%). Несмотря на достаточно высокую долю (82,1%) налоговых доходов в общем объеме доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации (без учета субвенций), темп роста налоговых и неналоговых доходов при этом снижается.

...