Налоговый потенциал и его реализация в системе налоговых доходов региона

Рис.5. Динамика налоговых поступлений регионов

Поступления по налогу на прибыль организаций за 2013 года выросли по сравнению с аналогичным периодом 2012 года на 2,7% и составили 1 979 593,4 млн. рублей. Значения показателя сократились в 27 регионах. Наибольшее снижение зафиксировано в Чеченской Республике (на 56,9%), Республике Ингушетия (на 45,9%), Мурманской области (на 32,7%). При этом рост показателя зафиксирован в 56 регионах. Максимальный рост показателя отмечен в Астраханской (на 84,9%), Калужской (на 66,6%) и Архангельской областях (на 66,3%).

Поступления налога на прибыль с 2009 - 2013 г. (2014) изображена ниже в схеме (Рис.6.)

Рис.6. Динамика поступления налога на прибыль регионов

Поступления по налогу на доходы физических лиц по отношению к прошлому году выросли на 13,3% и составили 2 260 335,6 млн. рублей. По данным за 2012 - 2013 год рост показателя зафиксирован в 82 регионах. Наибольший рост показателя отмечается в Республике Калмыкия (в 2,8 раза), Кабардино-Балкарской Республике (в 1,4 раза) и Чеченской Республике (в 1,3 раза). Рост отчислений по налогу на доходы физических лиц обеспечен за счет исполнения субъектами Российской Федерации поручений федерального центра по увеличению заработной платы в бюджетной сфере.

Снижение поступлений по налогу на доходы физических лиц произошло в 1 регионе: Ненецком автономном округе (на 23,7%).

В 2014 году продолжился рост доходной базы регионов, объем налоговых поступлений бюджетов регионов вырос на 2,3%. В Республике Северная Осетия - Алания, Карачаево-Черкесской Республике, Астраханской, Сахалинской, Тульской областях, Еврейской автономной области рост составил более 15%, что обусловлено увеличением налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, ростом фонда оплаты труда работников бюджетной сферы, а также увеличением заработной платы в крупных коммерческих организациях, реализующих инвестиционные проекты в области нефте - и газодобычи.

Рис.7. Динамика поступления налога на доходы физических лиц регионов

После проведённого анализа можно говорить о том, что в данный момент динамика поступления региональных налогов в целом положительная и отражает процесс упорядочения изменений налогового законодательства, изменение порядка зачисления платежей по уровням бюджетной системы РФ. В объёме собственных доходов налоги выполняют определяющую роль, и в целом прослеживается тенденция к их увеличению.

2.3 Анализ структуры налоговых поступлений по отдельным видам налогов

Проведём анализ структуры налоговых поступлений по отдельным видам налогов на основе Центрального федеративного округа (ЦФО).

Административное формирование в западной части России. Образован указом президента РФ от 13 мая 2000 года. В состав Центрального федерального округа входят 18 субъектов (регионов) Российской Федерации.

В состав Центрального федерального округа (ЦФО) входят: Белгородская, Брянская, Владимирская, Воронежская, Ивановская, Калужская, Костромская, Курская, Липецкая, Московская, Орловская, Рязанская, Смоленская, Тамбовская, Тверская, Тульская, Ярославская области и г. Москва. Центром федерального округа является г. Москва. Представлен областями и городом федерального значения. Центральный федеральный округ занимает центральную часть Восточно-Европейской равнины. На юге ЦФО граничит с Южным федеральным округом, на востоке - с Приволжским федеральным округом, на севере - с Северо-Западным федеральным округом. ЦФО граничит также с Республикой Беларусь на западе и с Украиной на юго-западе. Налоговые доходы консолидированного бюджета регионов ЦФО являются важнейшей составной часть бюджетных доходов. Они составляют, как правило, более 50 % от общей величины доходов бюджета.

В связи с этим возникает необходимость в проведении комплексного анализа налоговых доходов консолидированных бюджетов регионов ЦФО, который позволит выявить тенденции и особенности формирования налоговых доходов региональных бюджетов.

Основные доходы, получаемые бюджетами регионов ЦФО, формируются за счёт налоговых поступлений.

В составе налоговых доходов консолидированных бюджетов выделяют следующие группы налоговых доходов: налоги на прибыль, доходы; налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации; налоги на совокупный доход; налоги на имущество; налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; государственная пошлина; задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам.

Высокая доля налоговых доходов в структуре бюджетных доходов региона говорит о благоприятной экономической ситуации в регионе.

Наибольший уровень налоговых доходов в структуре бюджетных доходов за 2012 - 2013 год наблюдается в Ярославской, Тульской, Калужской, Рязанской Воронежской областях. Уровень налоговых доходов достигает 80% (60-80%) доходов бюджета.

В большинстве регионов ЦФО за исследуемый период наблюдается существенный рост доходов по сравнению с предыдущими годами.



Рис.8. Структура налоговых доходов ЦФО на 2013 г.

· Н?а?л?о?г н?а? до?хо?ды фи?зи?че?с?ки?х л?и?ц - 43%

· Н?а?л?о?г н?а? пр?и?был?ь о?р?га?н?и?за?ци?й - 25%

· Пр?о?чи?е? н?а?л?о?го?в?ые? до?хо?ды - 15%

· А?кци?зы - 14%

· Н?а?л?о?г н?а? и?муще?с?тв?о? о?р?га?н?и?за?ци?й - 2%

· Н?а?л?о?г н?а? до?бычу по?л?е?зн?ых и?с?ко?па?е?мых - 1%

Рис.9. Динамика налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2010-2012 годах

В таблице представим значения данных групп налоговых доходов консолидированных бюджетов регионов ЦФО за 2013 год. Источником информации послужили отчеты об исполнении консолидированных бюджетов регионов ЦФО за 2013 год. Из рассмотрения исключим Московскую область и г. Москву, так как они резко выделяются по статистическим показателям. По данным таблицы видно, что наибольшие значения налогов на прибыль, доходы наблюдаются в Белгородской и Воронежской областях (более 26 млрд. руб.). Также достаточно существенные значения величины данных налогов имеют Ярославская, Липецкая, Тульская, Тверская и Владимирская области(более18 млрд. руб.).

Самые небольшие значения данных налогов имеют: Костромская, Орловская, Ивановская, Тамбовская области (менее 10 млрд. руб.).

Таблица 2. Абсолютные значения составных элементов налоговых доходов консолидированных бюджетов регионов ЦФО в 2013 году, млн. руб.

Наибольшие абсолютные значения налогов на товары (работы, услуги) наблюдаются в Ярославской и Тульской областях.

Наименьшие значения данных налогов имеют Орловская, Костромская, Смоленская и Тамбовская области. Данная группа налоговых доходов представлена акцизами по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ.

Наибольшие значения налогов на совокупный доход имеют Воронежская и Владимирская области. Наименьшие значения данных налогов наблюдаются в Орловской, Липецкой и Тамбовской областях.

Самая большая величина налогов на имущество в 2013 году собрана в Белгородской области. Также значительные суммы данных налогов наблюдаются в Воронежской, Ярославской, Тверской и Липецкой областях. Наименьшие суммы налогов на имущество собраны в Орловской, Брянской, Ивановской, Костромской, Смоленской и Тамбовской областях.

По налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами абсолютным лидером является Белгородская область.

Также значительные суммы имеют Курская и Воронежская области. Меньше всего данных налогов и сборов поступило в 2013 году в бюджеты Орловской, Тамбовской, Костромской, Брянской и Ивановской областей.

Данные поступления обусловлены наличием на территории региона полезных ископаемых и других природных ресурсов.

На 2013 года в консолидированные бюджеты субъектов Центрального федерального округа поступило 23,9 млрд. рублей налога на прибыль организаций, что составляет 82,3% от объемов поступлений на 1 февраля 2012 года (темп в среднем по Российской Федерации 105,1%).

Рост поступлений налога на прибыль организаций зафиксирован в 9 регионах. Наибольший рост поступлений налога на прибыль организаций зафиксирован в следующих субъектах Центрального федерального округа: Ярославская область (рост на 96,1%), Ивановская область (рост на 62,2%), Брянская область (рост на 36,5%), Калужская область (рост на 36,4%), Липецкая область (рост на 34,1%), Костромская область (рост на 32,6%).

Сокращение поступлений налога на прибыль организаций произошло в 9 регионах. Самая неблагоприятная ситуация сложилась у следующих регионов: Смоленская область (падение на 66,5%), Орловская область (падение на 36,6%), г. Москва (падение на 24,8%), Рязанская область (падение на 24,5%), Курская область (падение на 24,3%), Тверская область (падение на 21,7%).

Рис.10. Налог на прибыль организаций субъектов Центрального федерального округа

На 2013 года в консолидированные бюджеты субъектов Центрального федерального округа поступило 33,4 млрд. рублей налога на доходы физических лиц, что составляет 102,3% от объемов поступлений.

Рост поступлений налога на доходы физических лиц зафиксирован в 15 регионах. Наибольший рост поступлений налога на доходы физических лиц зафиксирован в следующих субъектах Центрального федерального округа: Рязанская область (рост на 27,8%), Воронежская область (рост на 20,8%), Курская область (рост на 19%), Брянская область (рост на 17,4%), Тульская область (рост на 15,4%), Белгородская область (рост на 14,7%).

Рис.11. Налог на доходы физических лиц субъектов Центрального федерального округа

С?о?кр?а?ще?н?и?е?? по?с?тупл?е?н?и?й? н?а?л?о?га?? н?а?? до?хо?ды? фи?зи?че?с?ки?х? л?и?ц? пр?о?и?зо?шл?о?? в?? 3? р?е?ги?о?н?а?х:? Мо?с?ко?в?с?ка?я? о?бл?а?с?ть? (?па?де?н?и?е?? н?а?? 41%)?,? Тв?е?р?с?ка?я? о?бл?а?с?ть? (?па?де?н?и?е?? н?а?? 4%)?,? Та?мбо?в?с?ка?я? о?бл?а?с?ть? (?па?де?н?и?е?? н?а?? 2,5%)?.

На 2013 года в консолидированные бюджеты субъектов Центрального федерального округа поступило 1,6 млрд. рублей налога на имущество организаций, что составляет 91,7% от объемов поступлений на 1 февраля 2012 года (темп в среднем по Российской Федерации 82,6%).

Рост поступлений налога на имущество организаций зафиксирован в 6 регионах. Наибольший рост поступлений налога на имущество организаций зафиксирован в следующих субъектах Центрального федерального округа: Калужская область (рост на 65,6%), Липецкая область (рост на 38,8%), Московская область (рост на 25,7%), Ярославская область (рост на 21,2%), Орловская область (рост на 2,3%), Тульская область (рост на 1,9%).



Рис.12. Налог на имущество организаций субъектов Центрального федерального округа

Сокращение поступлений налога на имущество организаций произошло в 12 регионах. Самая неблагоприятная ситуация сложилась у следующих регионов: Рязанская область (падение на 91%), Курская область (падение на 53,5%), Брянская область (падение на 32,7%), Смоленская область (падение на 30,7%), Ивановская область (падение на 29,3%), г. Москва (падение на 28,1%).

Акцизы субъектов Центрального федерального округа.

На 2013 года в консолидированные бюджеты субъектов Центрального федерального округа поступило 9,4 млрд. рублей акцизов по подакцизным товарам (продукции), произведенным на территории Российской Федерации, что составляет 122% от объемов поступлений на 1 февраля 2012 года (темп в среднем по Российской Федерации 126,9%).



Рис.13. Рост поступлений акцизов на территории Российской Федерации зафиксирован во всех регионах.

Наибольший рост поступлений акцизов по подакцизным товарам (продукции), произведенным на территории Российской Федерации зафиксирован в следующих субъектах Центрального федерального округа: Тульская область (рост на 68,8%), Воронежская область (рост на 60,1%), Смоленская область (рост на 50,1%), Орловская область (рост на 39,8%), Тамбовская область (рост на 27,4%), г. Москва (рост на 24,7%).

Глава 3. Прогноз налогового потенциала региона

3.1 Состояние и тенденции развития экономики региона

В настоящий момент можно говорить о том, что регионы Российской Федерации вносят неодинаковый вклад в налоговые поступления в бюджетную систему страны. Это обусловлено разными обстоятельствами. Во-первых, сами регионы отличаются по размерам своей экономики, очевидно, более крупные регионы вносят большую лепту в суммарные налоговые поступления. Во-вторых, экономика регионов отличается своей отраслевой структурой. Некоторые регионы сосредотачивают в себе прибыльные, динамично развивающиеся отрасли. А другие регионы включают убыточные отрасли и относятся к разряду депрессивных, дотационных территорий. В-третьих, на масштабы налоговых поступлений может влиять также качество проводимой в регионе налоговой политики. Это качество включает как уровень собираемости налогов, так и использование налоговых льгот.

Одной из основных проблем и особенностей формирования и развития налогового потенциала региона в настоящее время является существенная диспропорция в региональном развитии, а также значительная доля безвозмездных поступлений, в том числе дотаций, направляемых из федерального бюджета в регионы на выравнивание бюджетной обеспеченности регионов. Несмотря на налоговые доходы, много регионов зависят от федеральных трансфертов, т.е. от перечислений из федерального бюджета в бюджеты региональные. Предоставление регионам дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности, является крайне нерациональным, потому что регион сначала вынужден перечислять в федеральный бюджет существенную долю доходов, а по прошествии определённого времени получать из федерального бюджета намного большую сумму на покрытие своих расходов.

В данной ситуации у регионов отсутствует какой - либо стимул для саморазвития и стремления производить больше продукции для получения от этого больше собственных налоговых доходов, то есть налогов, на постоянной основе зачисляемых в бюджет, уровень которого в бюджетной системе соответствует уровню зачисляемых налогов в налоговой системе. В настоящее время около 80% регионов, которые являются получателями межбюджетных трансферов. Сохраняется значительное количество бюджетов, сильно зависящих от дотаций из федерального бюджета. (Рис.13.)

Рис.14.До?та?ци?о?н?н?о?с?ть р?е?ги?о?н?о?в? за? 2013 го?д?

Рассмотрим на примере некоторых регионов приведённых в таблице сколько дотаций поступили в 2013 году. Источник: «Федеральный закон от 03.12.2012 N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2013 и 2014 годов».

Таблица 3. Поступление дотаций в регионы.

За последние 2012, 2013 годы Минфин РФ решил снизить безвозмездные поступления: дотации, субсидии, субвенции и другие межбюджетные трансферты. Их сумма снизилась на 3,9%. Но сокращение было крайне неравномерным. Логика маневра Минфина прозрачна: деньги забрали у сильных регионов и отдали слабым, что можно назвать дотационным маневром. Вместе с тем объём дотации ежегодно увеличивается и не может быть ниже уровня предшествующего финансового года. Шестерка профицитных бюджетов прошлого года: Санкт-Петербург, Московская область, Республика Алтай, Камчатский край, Карачаево-Черкесия и Чечня, -- на самом деле, свели доходы с расходами только за счет безвозмездных поступлений с федерального уровня. Им было выделено в разы и даже на порядки больше, чем у них осталось по итогам года. В целом помощь федерального бюджета регионам в прошлом году сократилась почти на 66 млрд -- до 1 613 млрд руб. Но для 25 регионов она выросла. Наиболее весомым стало увеличение федеральной поддержки для бюджетов трех дальневосточных регионов, пострадавших летом от наводнения: у Амурской области безвозмездные поступления в итоге обеспечили 53% доходов бюджета; у Еврейской области -- более 60%, в Хабаровском крае -- почти треть. Больше стали получать Калмыкия и Дагестан, у которого прибавка помощи федерального центра стала самой большой в абсолютном измерении -- почти на 40 млрд. руб. .

Следует так же обратить внимание на число регионов, уровень безвозмездных поступлений в доходах бюджетов которых составляет более 70% . На финансовой помощи федерального центра в доходах консолидированных бюджетов регионов Северо - Кавказского федерального округа превысила 70%, причём в Чеченской республике этот показатель достиг 90,7%, в Республике Ингушетия - 91,5%, в Республике Дагестан - 75,9%,в Кабардино - Балкарской Республике - 57,4%, в Карачаево - Черкесской Республике - 34, 6%.

Среди лидеров по увеличению масштабов федеральной поддержки оказался газодобывающий Ямало-Ненецкий округ: он получил почти на 5 млрд. руб. больше, чем в 2012 году; доля федеральной помощи выросла до 16% бюджета региона.

В десятке субъектов, кому федеральная помощь в прошлом году была заметнее всего урезана, преобладают самые сильные регионы: в частности, обе столицы (Москве перечисления уменьшили почти на 42 млрд. руб.); Краснодарский край (на 37 млрд. меньше), Московская область (на 21 млрд. руб.). Так же поступили с Тюменской областью, Татарстаном.

В 2013 году вопреки существующему стереотипу, наибольшую поддержку в по душевом измерении из федерального центра получили не северокавказские республики, а регионы Дальнего Востока: Камчатка -- 118 тыс. руб. на человека, Чукотка -- 106 тыс. руб., Магаданская область -- 83 тыс. руб.

Даже Ямало-Ненецкий округ получил из федерального бюджета по 41 тыс. руб. на каждого своего жителя.

Основная причина высокой дотационности большей части дальневосточных регионов, как и различий между ними - сложившаяся экономическая ситуация, которая определяется сочетанием целого ряда объективных факторов, далеко не всегда благоприятных.

На 2014 год федеральные дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности регионов составляет 439 миллиардов рублей. Их основная задача - сократить межрегиональные различия в уровне обеспеченности собственными бюджетными доходами. Поэтому исходя из этого наблюдается тенденция увеличения доли финансовой помощи.

Расходная часть бюджета у регионов растёт, а денег не становится больше. Это говорит о том, что принятые на федеральном уровне решения не в полной мере соответствуют критериям эффективности и справедливости - федеральному центру не удалось выработать единого подхода ко всем регионам при распределении налоговых доходов между бюджетами различного уровня. Формирование доходов бюджета субъекта Федерации должно в первую очередь основываться на поступлениях от региональных налогов, количество и объём которых в России из года в год сокращаются.

На величину налоговых поступлений и соответственно на налоговый потенциал региона также оказывает влияние отраслевая структура налогоплательщиков и формируемые ими налоговые доходы. Это в большей части зависит от условий, созданных в регионе для деятельности налогоплательщиков, обеспечивающих сохранение и наращивание налоговых баз уплачиваемых ими налогов. В этом плане охарактеризовать данную структуру поможет налоговая нагрузка на экономику региона по видам деятельности.

Оценивая налоговую нагрузку по видам деятельности региона, можно отметить наибольшую нагрузку на добывающее производство, а именно на добычу полезных ископаемых, эта тенденция сохраняется на всём протяжении анализируемого периода с 2006 по 2012 г. Так, в 2012 г. налоговая нагрузка на добычу полезных ископаемых превысила на грузку на обрабатывающие производства в 10 раз, на строительство - в 5 раз. Это свидетельствует о ресурсно-сырьевой ориентации хозяйства региона.

Следующая причина недостаточно эффективного использования налогового потенциала - завышенный объём предоставляемых льгот по налогам, поступающим в территориальный бюджет, а также сумма задолженности, что связано с эффективностью контрольной деятельности территориальных налоговых органов.

В настоящее время субъектам РФ предоставлено право вводить дополнительные льготы с целью привлечения инвестиций в экономику своего региона по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций. Самым распространённым налогом, по которому предоставляется льгота региональными органами власти, является налог на прибыль в части его минимальной региональной ставки 13,5% (40 субъектов РФ предоставляют льготу по данному налогу). На втором месте - налог на имущество организаций (предельная его ставка 2,2%). В некоторых случаях ставка по налогу на имущество уменьшается на 50%. В 22 регионах предоставляются различные налоговые льготы для кредитных учреждений, лизинговых и страховых компаний, участвующих в финансировании инвестиционных проектов, включённых в областную инвестиционную программу.

В то же время существует ряд примеров, когда субъекты РФ предоставляющие налоговые льготы при прочих равных условиях, имеют лучшие экономические показатели по сравнению с регионами, где такие льготы отсутствуют. Поскольку нельзя с уверенностью говорить о конкретном экономическом эффекте от предоставления льгот субъектам налогообложения, необходимо осуществлять оценку эффективности предоставляемых налоговых льгот на региональном уровне для устранения тех из них, которые не обоснованы с экономической, социальной или инвестиционной точки зрения.

Ещё одной проблемой в сокращении налогового потенциала в связи с неполнотой поступлений налогов как в федеральный, так и в региональный бюджеты является довольно существенная доля теневой экономики в регионах, вследствие чего происходит сокращение налоговой базы по основным налоговым доходам консолидированного бюджета страны, региона.

Объём теневого оборота оказывает серьёзное влияние на достоверность оценки налогового потенциала региона. По данным различных источников, объём теневого оборота в целом по России достигает от 10 до 40% легального оборота. Проблема легализации теневых средств является особо актуальной.

В настоящее время она может рассматриваться как перспективный источник налогов по мере совершенствования законодательства и усиления контроля за его соблюдением. При этом наиболее значительный пласт теневой экономики занимают фирмы-однодневки, целью создания которых зачастую является уход от налогообложения.

Для решения данной проблемы по возможности следует обратиться к опыту не которых западных стран, в том числе США и Канады, в которых государство оказывает существенную поддержку регионам. Направляя средства из федерального бюджета именно на развитие программ, реализуемых в регионе, а не на бюджетное выравнивание, которое в основном имеет место в России которого зачастую не хватает на компенсацию расходов регионального бюджета, не говоря уже о развитии региона. В то же время в субъектах РФ отсутствует необходимый контроль за расходованием подобных средств, что приводит к их использованию не по целевому назначению. В результате получаемые из федерального бюджета средства не доходят до конечного получателя данных средств. Поэтому использование опыта США и Канады в данном вопросе может весьма полезным в случае его рационального применения на практике в нашей стране.

Для комплексного решения данного вопроса необходимо обеспечить направление из федерального бюджета в регион средств исключительно в рамках целевых программ на развитие наиболее отстающих в настоящее время, но перспективных отраслей экономики, а также контроль за расходованием получаемых из федерального бюджета средств на уровне региональных властей, в том числе посредством направления в адрес федеральных органов власти детальных отчётов об использовании полученных средств по целевому назначению. Помимо всего, необходимо предоставить региональным органам власти большую свободу в регулировании вопросов налогообложения, как это, в частности происходит в США И Канаде и внести соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ относительно возможности регулирования регионами тех или иных элементов налогообложения и изменения регионального законодательства с целью улучшения налогового климата в субъекте РФ и получения инвесторов и налогоплательщиков из других регионов.

В качестве одного из первоочередных мероприятий в части предоставления региональным органам власти большей свободы в регулировании налогообложения предлагается предоставить региональным органам власти возможность более свободно изменять ставку по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет региона.

Причинами такой ситуации в настоящий момент является не совершенство законодательства и наличие пробелов в нём, что не только тормозит, но и весьма затрудняет сбор налогов. Проблемы налогового администрирования вторичны, зависящие, в первую очередь от уровня национального законодательства, а также от волевых установок органов власти, влияющих на объём контрольных и надзорных функций по отношению к налогоплательщикам. Все причины взаимосвязаны и влияют друг на друга, что отражается на состоянии региона.

3.2 Краткосрочный прогноз налогового потенциала региона

В современных условиях стабильность экономики страны и ее финансового благополучия во многом зависит от налоговой политики государства. Перспективы развития экономики государства или отдельного региона во многом предопределяются достигнутым уровнем налоговых поступлений, являющихся результатом налоговой нагрузки и реализации налогового потенциала в условиях действующих экономической политики и налогового законодательства. Для успешной и эффективной работы налоговых органов необходим достаточно точный прогноз налоговых поступлений в бюджетную систему.

Прогнозирование позволяет раскрыть устойчивые тенденции или существенные изменения в социально-экономических процессах, оценить их вероятность для будущего планового периода, выявить возможные альтернативные варианты, накопить научный и эмпирический материал для обоснованного выбора той или иной концепции развития или планового решения. Таким образом, прогнозирование является специальным научным исследованием перспектив развития явлений. Оно соотносится с более широким понятием - предвидением.

Краткосрочное прогнозирование служит основой для составления проектов бюджетов различных уровней региона на очередной год. Главными для него являются показатели социально-экономического прогноза страны на предстоящий год, а также анализа налоговых поступлений в текущем году, как в целом, так и по отдельным налогам. Обычно его осуществляют те же органы, что и оперативное прогнозирование. Процесс краткосрочного прогнозирования состоит из ряда взаимосвязанных, последовательных и практических действий перечисленных ведомств:

1. Осуществляется детальный анализ позитивных и негативных сторон действующего налогового законодательства, как в целом, так и по отдельным видам налогов.

2. Разрабатываются предположения по внесению в налоговое законодательство дополнений и изменений, направленных на ликвидацию этих негативных воздействий.

3. Анализируются факторы, влияющие на поступление налогов в текущем году, и разрабатываются меры по устранению негативных факторов и укреплению позитивных тенденций.

4. На основе проведенного анализа хода поступлений по каждому виду налогов за истекший период и с учётом устраненных факторов.

Краткосрочный прогноз налогового потенциала региона является необходимым условием для осуществления планирования налоговых поступлений и разработка программ регионального развития и возможностей финансирования.

Процесс моделирования налогового потенциала субъекта федерации заключается не только в оценке настоящего его состояния, но и в использовании имеющейся информационной базы и собственных инструментов для прогнозирования динамики налогового потенциала на будущие периоды.

Учёт особенностей хозяйствования при этом имеет основополагающее значение, поскольку именно данные особенности определяют эффективность бюджетно-налоговой политики и возможности налогового регулирования экономических процессов, протекающих на территории регионов.

Прогноз налогового потенциала не должен являться самоцелью, а служит лишь инструментом и информационной базой для определения стратегии развития налоговой системы как региона, так и государства в целом. В связи с этим, точность прогноза и обоснование вариативности полученных значений являются главными задачами прогнозирования. Следует отметить, что краткосрочное прогнозирование осуществляется непосредственно Минфином России и финансовыми органами (по региональным бюджетам) при непосредственном участии налоговой службы и других экономических органов.

На сегодняшний день прогнозирование налоговых поступлений проводится, как правило, на основе макроэкономических показателей. Ведущую роль при определении величины налоговых доходов консолидированных бюджетов регионов играют экономические факторы, воздействующие на изменения базы налогообложения экономики в регионах.

Процедуру прогнозирования налогового потенциала предлагается производить по следующему алгоритму:

- разделить налоговые доходы консолидированного бюджета региона по видам;

- обработать и сгруппировать полученные данные с помощью компонентного анализа;

- построить прогноз для сгруппированных данных;

- построить новый сводный показатель, на основе сгруппированных данных;

- получить прогноз величины налоговых доходов с помощью частных прогнозов.

На практике налоговые поступления составляют высокую долю практически во всех консолидированных бюджетах региона. Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объектов налогов могут крайне отрицательно и болезненно сказаться на исполнении расходной части бюджета любого уровня.

Основными налогами, определяющими особенности структуры доходов бюджета субъекта РФ, являются: налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, НДС и акцизы. Успешное функционирование и развитие экономики региона напрямую зависит от налоговой политики, разрабатываемой на федеральном уровне и уровне самого субъекта федерации, а также практических мер, форм и методов её реализации руководством региона.

Согласно краткосрочному прогнозу налоговый потенциал региона на очередной финансовый год рассчитывается по формуле:

где НПi - налоговый потенциал субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год.

Налоговый потенциал региона на очередной финансовый год рассчитывается по формуле:

где:

- налоговый потенциал субъекта Российской Федерации по налогу на прибыль организаций;

- налоговый потенциал субъекта Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц;

- налоговый потенциал субъекта Российской Федерации по налогу на имущество организаций;

- налоговый потенциал субъекта Российской Федерации по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- налоговый потенциал субъекта Российской Федерации по акцизам;

- налоговый потенциал субъекта Российской Федерации по налогу на добычу полезных ископаемых (раздельно по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых, природных алмазов и прочих полезных ископаемых);

- налоговый потенциал субъекта Российской Федерации прочим налоговым доходам.

В краткосрочной динамике прогноза налогового потенциала региона можно ожидать как пессимистичный, так и оптимистичный вариант.

Пессимистический прогноз налогового потенциала объясняется несовершенством законодательства которое не только «тормозит» развитие развитее регионов, но значительно затрудняет сбор налогов с фактической налоговой базы. А так же наличием различных льгот по разным группам налогов, дифференциацией ставок и получения дотаций. По оптимистическому прогнозу при снижении удельного веса налогоплательщиков, пользующихся особыми условиями налогообложения, выявлении ресурсов, создающих налогооблагаемую базу, но не попадающих под налогообложение, в том числе, и в результате неправомерной деятельности, а также при усилении контроля налоговыми органами за сбором налогов, возможность увеличение сумм поступления налогов в региональную бюджетную систему.

Рассматривая налоговый потенциал региона, можно прийти к выводу о том, что имеющиеся проблемы его развития отражают многостороннюю природу.

Основной проблемой прогнозирования налогового потенциала являются трудности в организации взаимодействия государственных органов - участников бюджетного процесса. В связи с этим возрастает необходимость нормативно-правового регулирования информационного взаимодействия участников бюджетного процесса как по горизонтали, так и по вертикали.

Можно отметить, что в оценке налогового потенциала должны быть заинтересованы прежде всего сами субъекты Федерации, поскольку он отражает реальные возможности экономики региона в налоговой сфере.

Тем не менее регионы не придают особого значения оценке налогового потенциала. К сожалению, показатели налогового потенциала, собираемости налогов и сборов, а также методика расчёта налоговой базы, на основе которых определяются задания по поступлению доходов в бюджетную систему, до сих пор не являются признанными экономико-статистическими показателями.

Прогнозирование налоговых поступлений достаточно сложная и ответственная работа, требующая глубоких познаний происходящих в народном хозяйстве социально-экономических процессов, развития их тенденций в перспективе, знании налогового и иного законодательства, освоения методологии прогнозирования. Только в этом случае возможно с достаточно высокой степенью надежности разрабатывать прогнозы поступлений налогов и своевременно утверждать бюджеты всех уровней.

Заключение

При рассмотрении понятия налоговый потенциал региона, следует отталкиваться от того, что формирование налогового потенциала происходит как на уровне страны в целом, так и на уровне каждого конкретного региона, потому что источником всех экономических процессов являются отдельно взятые субъекты РФ. В связи с этим формирование налогового потенциала должно изначально рассматриваться с позиции региона, под которым следует понимать субъект Российской Федерации как часть административно-территориального деления России.

Следует отметить, что в отечественной научной литературе единой трактовки данного понятия не существует.

Исходя из этого, традиционно сложилось понимание налогового потенциала как максимальной суммы налоговых доходов бюджета при существующем составе и структуры налоговых баз в соответствии с действующим законодательстве и проводимой региональной налоговой политики в определённый момент времени. Такая трактовка налогового потенциала, по нашему мнению, отражает его фактическое состояние в определённый момент времени без учёта перспектив его развития, то есть не учитывает потенциальные возможности налоговых баз.

Рассматривая налоговый потенциал как финансовую категорию с позиций экономики в целом необходимое чёткое разграничение объекта и источника налогообложения. Чаще всего непонимание этого момента приводит к разногласиям в определениях налогового потенциала. По нашему мнению, в основе определения налогового потенциала должно лежать представление о конечном источнике налогообложения.

Существенная диспропорция в экономическом развитии регионов, а также значительная доля безвозмездных поступлений в общем объеме доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ. В такой ситуации у регионов фактически отсутствует стимул для саморазвития и увеличения налоговых доходов, на постоянной основе зачисляемых в бюджет региона.

Существенная доля «теневой экономики» в связи с чем происходит сокращение налоговой базы по основным налоговым доходам, собираемым в регионе.

В настоящее время необходимо уделять большое внимание процессу формирования налогового потенциала субъектов РФ, учитывая специфику и социально-экономическое развитие регионов страны. Учитывая выявленные особенности и проблемы формирования налогового потенциала региона, необходимо совершенствовать действующее российское налоговое законодательство с целью повышения саморазвития регионов страны, а также совершенствовать информационную базу оценки налогового потенциала региона для более точного его прогнозирования и оказания своевременной помощи отстающим в развитии регионам со стороны государства.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. 03.03.2014. N 9. ст. 851

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Собрание законодательства РФ. N 31. 03.08.1998. ст. 3824.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2014) // Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. N 32. ст. 3340.

4. Постановление Правительства РФ от 24 октября 2013 года «О распределении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации» // Правовая система «Консультант Плюс».

5. Министерство регионального развития Российской Федерации // Об оценке эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации http://www.minregion.ru/

6. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.12.2013, с изм. от 03.02.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) // Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. N 31. ст. 3823.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013) // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994. N 32. ст. 3301.

8. Налогообложение организаций: Учебник / кол.авторов под науч. ред. Гончаренко Л.И., - М.: Издательство КноРусс, 2014. 1000 экз.

9. Горский И.В., Анисимов С.А., Малис Н.И. Теория и практика налогообложения. М.: Магистр: ИНФРА-М, 2013.

10. Налоговое администрирование: учебное пособие / кол.авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: КНОРУС, 2009. - 448с.

11. Налоговое администрирование: Учебник для студентов вузов, обучающихся по профилям направления «Экономика» и специальностям «Налоги и налогообложение», «Экономическая безопасность»/ О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев и др.; под ред. О.А.Мироновой, Ф.Ф. Ханафеева. - 3-е изд. - Йошкар-Ола.: ООО «Стринг», 2013. - 418с. (Высшее финансовое образование»)

12. Голодова Ж.Г. Оценка бюджетно - налогового потенциала региона в условиях реформирования системы межбюджетных отношений, Финансы и кредит // Учебное пособие, 2009.

13. Лях О.А. Налоговый потенциал региона и влияние факторов на его формирование и развитие. Учебное пособие //Абакан, 2012.

14. Андронов, А.В. Практика планирование налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ // Финансы и кредит. - 2009. №48 http://economy-lib.com

15. Голодова Ж. Г. Формирование и оценка бюджетно-налогового потенциала субъекта РФ // Финансовый вестник: финансы, налог, страхование, бухгалтерский учет. 2010. № 5. http://www.lawmix.ru/

16. Дадашев А.О. Стимулирующем потенциале налоговой политики // журнал Экономист. -2009, №9.http://biblioserver.usurt.ru

17. Доржиева, В.В. Роль налоговой нагрузки при расчете налогового потенциала региона//Финансы и кредит. - 2010. - №14. http://www.fin-izdat.ru

18. Джусоева Л. Х., Теоретические и практические аспекты использования налогового потенциала региона в планировании налоговых поступлений //Электронный научный журнал «Управление экономическими системами». 2012 .- №4 (40)http://uecs.ru

19. Евстафьева, А.Х. Оценка налогового потенциала // Вестник экономики, права и социологии, Казань., 2010, № 4. http://cyberleninka.ru

20. Исхакова, Ф.С., Горобец Ю.С. Определение основных факторов налогового потенциала // Журнал «Региональная экономика: теория и практика», 2007. http://www.fin-izdat.ru/

21. Слепнева, Л.Р. Налоговый потенциал региона и проблемы его оценки // Журнал «Российское предпринимательство» №5за 2012, http://www.creativeconomy.ru

22. Лавренчук Е.Н. Налоговое прогнозирование//Экономические науки,2011. http://region.mcnip.ru

23. Максимов,А.В.Налоговыйпотенциалмуниципальногообразованияипутиегонаращивания//реформирование налоговой системы, 2013. http://finis.rsue.ru/

24. Малолеткина,М.П.Развитиенаучныхвзглядовксодержаниюпонятия«налоговыйпотенциал»,Постиндустриальнаяэкономика: тенденции и перспективы России // Научный журнал КубГАУ, №73., 2011.http://ej.kubagro.ru

25. Пинская М.Р. Налоговая база территории: конкуренция и меры по расширению//Налоговая политика и практика.2011.№8.http://elibrary.ru

26. Чимитдоржиева, Е.Ц., Планирование и прогнозирование налоговых доходов консолидированного бюджета региона // Электронный научный журнал известия, Иркутск., 2009. http://eizvestia.isea.ru

27. Диссертации и авторефераты диссертаций:

28. Волков, А.А. Формирование и использование налогового потенциала в регионе //диссертация, Саранск, 2012.

29. Магомедов П.О. Формирование налогового потенциала региона: проблемы и перспективы в условиях нестабильной экономики // диссертация, Микроэкономика., 2010

30. Миронов, А.А. Налоговый потенциал региона: теория и методика его формирования и оценки // диссертация., Йошкар - Ола: Стринг, 2013.

31. Орлова, Е.Н. Формирование налогового потенциала в регионе.// диссертация, Иркутск, 2006.

32. Парфенова, Л.Б. Налоговый потенциал региона: сущность, методы, оценки и развития // диссертация., Ярославль: Индиго, 2013

33. Толстая, О.В. Налоговый потенциал региона и его развитие //диссертация, Москва, 2010.

Приложение

Содержание основных подходов к пониманию категории «налоговый потенциал» представлен в таблице:

№	Автор	Определение налогового потенциала региона
1	Издание Всемирного банка «Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма».	Налоговый потенциал - способность базы налогообложения в пределах какой - либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (но не фактическая сумма налоговых поступлений как таковых)
2	Пансков В.Г.	Налоговый потенциал - максимально возможная сумма налоговых поступлений на определённой территории на определённый промежуток времени в условиях действующего налогового законодательства.
3	Богачёва О.В.	Налоговый потенциал - потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен органами власти за определённый промежуток времени (обычно финансовый год) при применении единых на всей территории страны условий налогообложения.
4	Методические рекомендации по оценке налогового потенциала субъектов Российской Федерации.	Налоговый потенциал - сумма возможных налоговых поступлений на душу населения, рассчитанную по налогооблагаемым базам, с учётом действующих ставок, установленного порядка их начисления в условиях стандартных налоговых усилий и условий.
5	Горский В.И.	Налоговый потенциал - сумма потенциалов всех действующих в данном регионе отдельных налогов. Потенциал отдельного налога - максимально возможная за определённый период сумма поступлений по данному налогу, исходя из установленных федеральным законодательством налоговой базы и ставки.
6	Матрусов Н.Д.	Налоговый потенциал в «узком смысле» - финансовые ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет в соответствии с действующей в стране системой налогообложения.
		Налоговый потенциал в «широком» смысле - совокупность финансовых ресурсов, которая может быть эффективно реализована через налогообложение в системе «население - хозяйство - территория», в координатах которой протекают основные процессы жизнедеятельности общества в границах региона.
		Стратегический налоговый потенциал - потенциальную способность системы налогообложения обеспечивать постоянный рост общенациональных, преимущественно социальных, потребностей, качественные и количественные оценки которой базируются на платёжеспособности субъектов сферы «бизнес» по завершении полного цикла кругооборота средств и удовлетворении ими своих инвестиционных потребностей.
7	Юткина Т.Ф.	Функциональный налоговый потенциал - совокупное представление прогнозируемого объёма налоговых поступлений из расчёта качественных и количественных оценок, характеризующих состояние налоговой среды, состояние стратегического налогового потенциала, всех сопутствующих уточнений элементов налоговых обязательств (ставок, льгот) при разработке налоговых бюджетов на каждый финансовый год.
8	Методика распределения средств Фонда финансовой поддержки субъектов федерации	Налоговый потенциал - возможность региона с учётом её уровня и структуры развития генерировать налоговые доходы, вступающие в консолидированный бюджет субъекта федерации.

Размещено на Allbest.ru

...