Сущность подоходного налога

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

1. Теоретические аспекты и общая характеристика подоходного налогообложения

1.1 Истрия возникновения подоходного налогообложения

1.2 Правовые основы налогообложения доходов физических лиц

1.3 Экономическое содержание и структура налогообложения доходов физических лиц

2. Понятие налоговых вычетов, методика и анализ их применения

2.1 Виды налоговых вычетов по НДФЛ и порядок их применения

2.2 Анализ действующей практики налогообложения доходов физических лиц в РФ

3. Перспективы совершенствования механизма налогообложения физических лиц с учетом зарубежного опыта

3.1 Европейский опыт налогообложения доходов физических лиц

3.2 Оптимизация подоходного налогообложения в РФ

Заключение

Список литературы



Введение

Актуальность темы дипломной работы обусловлена все обостряющейся проблемой недобора налогов. Отрицательные финансово-экономические последствия подобного процесса очевидны. Фискальный крен, а не только несовершенство налоговых служб вызывает огромные масштабы укрытия доходов от налогов (в несколько раз выше аналогичных показателей Запада). Процесс становления и развития бюджетного федерализма и устойчивого функционирования экономики во многом определяется совершенствованием и реформированием налоговой системы РФ. Налоговая система России несет на себе отпечаток глубокого экономического кризиса, сочетающего огромный спад производства и высокую инфляцию. В этих условиях доля подоходного налога с населения невелика. Она заметно ниже, чем у стран с развитой рыночной экономикой, несмотря на переход от пропорционального к прогрессивному обложению доходов населения. Относительно небольшая роль подоходного налога в России отражает, прежде всего, низкий жизненный уровень преобладающей части населения, а также снижение доли легко облагаемой зарплаты в его личных доходах.

Все выше изложенное предопределяет выбор темы дипломной работы - Совершенствование системы налогообложения доходов физических лиц.

Цель дипломной работы - исследовать место и роль налога на доходы физических лиц в финансовой системе государства; проанализировать особенности налогообложения доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации и предложить направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц в современных условиях.

В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

- проанализировать действующий механизм исчисления НДФЛ;

- рассмотреть основные вопросы контроля за уплатой НДФЛ;

- определить основные проблемы налогообложения физических лиц в РФ;

- на примере Российской Федерации провести анализ поступления НДФЛ в государственный бюджет;

- определить основные проблемы налогообложения доходов физических лиц в республиканском масштабе;

- определит основные пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.

Объектом исследования является налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации.

Предмет исследования - система налогообложения доходов физических лиц.

Информационная база - данные собранные на объекте исследования.

Методика исследования основывалась на сравнительном анализе, экономико-статистический анализ.



1. Теоретические аспекты и общая характеристика подоходного налогообложения

1.1 История возникновения подоходного налогообложения

Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида.

Посредством налогов регулируются экономические отношения между государством и микроэкономическими субъектами. Важнейшим из существующих элементов налоговой политики является налогообложение доходов населения, поскольку именно объем свободных наличных денежных средств определяет уровень платежеспособного спроса, что приводит к изменению количества представленных на рынке товаров и услуг. Поэтому грамотное и справедливое налогообложение доходов граждан является одним из центральных столпов налоговой системы.

С чего все началось? Древним предком данного налога можно считать дань. Она представляла собой платеж, взимаемый князем, военачальниками или победителями с побежденного племени. Дань собиралась весной и зимой двумя способами: «повозом» - когда ее привозили к князю, и «полюдьем» - когда князь или его дружина сами ездили за ней.

Об этом свидетельствуют и исторические хроники. Чрезмерное взимание дани привело к первому конфликту по поводу справедливости налогообложения граждан. Последующие исторические события подтвердили необходимость построения сбалансированного налогообложения доходов. Окончательное формирование налогообложения граждан произошло спустя тысячу лет, во времена правления царя Николая II. Но даже тогда существовали значительные различия в подходах к формированию подоходного налогообложения.

Первый опыт подоходного обложения был осуществлен в Англии. Оно было введено еще в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Он был построен на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т. п.). В 1802 г. подоходный налог был отменен под влиянием многочисленных жалоб граждан. Однако уже в 1803 г. государство было вынуждено вернуться к подоходному налогу, придав ему новую форму. В соответствии с принятым законодательством доходы были разделены на пять категорий, или шедул, и в каждой из них налог должен был взыскиваться по возможности с самого источника дохода.

Поэтому, когда в 1907 году в России встал вопрос о введении подоходного налога, товарищ министра финансов Н.Н. Покровский настаивал, что новый налог нужно представить обществу как экономическую необходимость, не связывая его с опасными вопросами общественной и политической организации.

Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи).

Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности.

1.2 Правовые основы налогообложения доходов физических лиц

Английская система фактически представляла собой смесь отдельных налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового.

Российское правительство решило контролировать все аспекты экономической деятельности личности, но при этом пошло еще дальше: оно предусмотрело нововведение, еще не принятое в других странах, которое заключалось в том, что каждый потенциальный работодатель, а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о своих платежах любому физическому или юридическому лицу, а государство оставляло за собой еще и право требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика. Мы не можем знать, как эта система работала бы на практике, так как процесс сбора налогов был прерван февральской революцией; однако она четко обозначила цели, которые ставило перед собой правительство и которым будут следовать оба сменивших его режима.

Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%. Первоначально Правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила число людей, чей доход равен или больше 1000 руб., а государственный совет понизил минимальный уровень дохода до 750 руб. с целью охватить налогом как можно большее количество населения. Отныне и бедные должны были быть включены в число налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков.

1.3 Экономическое содержание и структура налогообложения доходов физических лиц

Налогоплательщиками НДФЛ являются:

• Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

• Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Объект налогообложения

Доход, полученный налогоплательщиками:

- физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;

- физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

- Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

- Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

В соответствии со ст.217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ

Доходы, облагаемые НДФЛ

1) от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;

2) от сдачи имущества в аренду;

3) доходы от источников за пределами Российской Федерации;

4) доходы в виде разного рода выигрышей;

5) иные доходы.

Доходы, не облагаемые НДФЛ

1) доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;

2) доходы, полученные в порядке наследования;

3) доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер);

4) иные доходы.

Отчетный период - Год

Налоговый период - Год

Налоговые ставки:

- 13%, если иное не предусмотрено ниже.

- 35% в отношении доходов;

1) стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;

2) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

3) суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров;

4) виде платы за использование денежных -средств членов «кредитного потребительского кооператива» (пайщиков), а также процентов за использование «сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом» средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров.

- 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых:

1) от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

2) от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом «О правовом положении иностранных граждан в РФ», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

3) от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

4) от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- 15% в виде «дивидендов» от долевого участия в деятельности российских организаций

- 9% в отношении доходов:

1) от долевого участия, полученных в виде дивидендов;

2) виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

По налогу на доходы физических лиц существует ряд вычетов:

- Стандартные налоговые вычеты (Статья 218 НК РФ)

- Социальные налоговые вычеты по НДФЛ (Статья 219 НК РФ)

- Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ (Статья 220 НК РФ)

- Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ (Статья 221 НК РФ)

- Инвестиционные налоговые вычеты (Статья 219.1. НК РФ)

Рассмотрим особенности подоходного налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков.

Налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.



2. Понятие налоговых вычетов, методика и анализ их применения

2.1 Виды налоговых вычетов по НДФЛ и порядок их применения

Налоговые вычеты могут быть стандартные, - применяются в отношении всех физических лиц; социальные можно рассматривать как составляющую часть соответствующих социальных программ государства; имущественные, - предоставляются при совершении установленных операций с имуществом; профессиональные, - применяются в отношении лиц, которые в силу особенностей всей профессиональной деятельности для получения доходов обязаны нести расходы; инвестиционные, - при инвестиционном вложении денежных средств в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке, или на индивидуальный инвестиционный счёт; налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке; налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе.

Все перечисленные налоговые вычеты применяются к налоговой базе, соответствующей налоговой ставке 13 процентов.

Стандартные налоговые вычеты (cтатья 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные налоговым законодательством, можно разделить на две категории: вычеты, связанные с самим налогоплательщиком и вычеты, предоставляемые физическим лицам в связи с содержанием детей. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет этой категории, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет, предоставляемый физическим лицам в связи с содержанием детей, относящийся ко второй категории, установлен в размере 1400 руб. - на первого ребёнка, 1400 руб. - на второго ребёнка, 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребёнка; 3000 руб. - на каждого ребёнка в случае, если ребёнок в возрасте до 18 лет является ребёнком - инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом первой или второй группы; на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приёмному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю, а также - одному из родителей (приёмных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приёмных родителей) от получения налогового вычета.

Вычет распространяется на каждого ребёнка у налогоплательщиков и предоставляется следующим физическим лицам, на обеспечении которых находится ребёнок: родителям, супругу или супруге родителя, опекунам, попечителям, приёмным родителям, супругу или супруге приёмного родителя.

Ограничения в предоставлении налогового вычета. Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов налоговым агентом, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), произошло усыновление, или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста (18 лет или до 24 - при получении высшего образования), или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в период обучения. Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на налоговый вычет. При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами РФ, вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, имеющие ограничение по доходу, предоставляются по этому месту работы с учётом дохода, полученного с начала рабочего периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты; сумма полученного дохода подтверждается соответствующей справкой. Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то, по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится пересчёт налоговой базы с учётом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размерах.

Налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов.

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ (Статья 219 НК РФ)

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Социальные налоговые вычеты с сумм, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни - на срок не менее пяти лет, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде в виде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту при условии документального подтверждения расходов и при условии, что взносы по договорам удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды и (или) страховые организации налоговым агентом. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб.). Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов в виде пожертвований, на обучение детей налогоплательщика, на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

При определении размера налоговой базы со ставкой НДФЛ 13 процентов налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов.

Имущественные налоговые вычеты (Статья 220 НК РФ)

Имущественные налоговые вычеты (Статья 220 НК РФ) (за исключением вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественные налоговые вычеты с сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, могут быть предоставлены до окончания налогового периода при обращении с письменным заявлением к налоговому агенту при условии подтверждения права на имущественные налоговые вычеты налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента (у одного или нескольких, по выбору) должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и других документов. В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов (2 000 000 и 3 000 000 руб. соответственно), налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. В случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов с сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику на основании письменного заявления в течение трёх месяцев. При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода. Если в налоговом периоде вышеупомянутые имущественные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, вышеупомянутые имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов. Повторное предоставление вышеупомянутых имущественных налоговых вычетов не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты (Статья 221 НК РФ)

Категории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные вычеты, а также порядок определения размера вычета установлены следующим образом. Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах.

К расходам, включаемым в профессиональный налоговый вычет для всех категорий налогоплательщиков, относятся суммы налогов, предусмотренных действующим налоговым законодательством (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью. При определении налоговой базы расходы, подтверждённые документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путём подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии - путём подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового период

Инвестиционные налоговые вычеты (Статья 219.1 НК РФ)

При определении размера налоговой базы со ставкой НДФЛ 13 процентов налогоплательщик имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов. Инвестиционный налоговый вычет по положительному финансовому результату, полученному от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, предоставляется при исчислении и удержании налога налоговым агентом (при этом определяется коэффициент в порядке, определяемом Налоговым Кодексом, в целях определения предельного размера вычета, налогоплательщику представляется соответствующий расчет о величине предоставленного ему вычета) или при представлении налоговой декларации. В случае, если при предоставлении налогового вычета несколькими налоговыми агентами его совокупная величина превысила предельный размер, рассчитываемый в соответствии с Налоговым Кодексом, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию и доплатить соответствующую сумму налога. Инвестиционный налоговый вычет предоставляется также в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу.

В случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения трёх лет с даты его заключения (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода всех активов, учитываемых на счете, на другой, открытый тому же физическому лицу, сумма налога, не уплаченная в бюджет в связи с применением налоговых вычетов, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием соответствующих сумм пеней. Инвестиционный налоговый вычет в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение счета при представлении налоговой декларации либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом при условии представления справки налогового органа об отсутствии использования права на получение инвестиционного налогового вычета по сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, а также иных договоров, прекращенных с переводом активов на этот индивидуальный инвестиционный счет в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом, и об отсутствии других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу. Инвестиционный налоговый вычет в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, не применяется, если хотя бы один раз в период действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (а также на ведение иного индивидуального инвестиционного счета, прекращенного с переводом всех активов, учитываемых на этом ином счете, на другой, открытый этому же физическому лицу) до использования этого права было использовано право на предоставление другого вида инвестиционного налогового вычета.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (Статья 220.1 НК РФ)

При определении размера налоговой базы со ставкой НДФЛ 13 процентов налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, при представлении налоговой декларации и документов, подтверждающих объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, в налоговый орган по окончании налогового периода. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу в текущем налоговом периоде на всю сумму фактически полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды) в пределах размера налоговой базы по таким операциям. Суммы убытка, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям. Размер налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы), суммы убытков, полученных в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой они понесены. Размер налоговых вычетов в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде, а не учтенные суммы убытков могут быть учтены в следующих налоговых периодах.

Налогоплательщик вправе: осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток; перенести на текущий налоговый период сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены. При этом необходимо хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшается налоговая база текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (Статья 220.2 НК РФ)

При определении размера налоговой базы со ставкой НДФЛ 13 процентов налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе при представлении налоговой декларации и документов, подтверждающих объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, в налоговый орган по окончании налогового периода. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу в текущем налоговом периоде на всю сумму фактически полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды) в пределах размера налоговой базы по таким операциям. Суммы убытка, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям. Налоговые вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактическиполученных от следующих операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик: операции с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с долями участия в уставном капитале организаций; и прочих; в пределах величины налоговой базы по таким операциям. Размер налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы), суммы убытков, полученных в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой они понесены. Размер налоговых вычетов в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде, а не учтенные суммы убытков могут быть учтены в следующих налоговых периодах.

Налогоплательщик вправе: осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток; перенести на текущий налоговый период сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены. При этом необходимо хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшается налоговая база текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.



2.2 Анализ действующей практики налогообложения доходов физических лиц в РФ

Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, денежные или материальные ресурсы, поступающие в процессе распределения или перераспределения национального дохода. Первоначально источники доходов были натуральными. По мере образования централизованных государств постепенно заменились на денежные налоги и сборы. Налоговый кодекс РФ определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований». В настоящее время, собирая налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности общества - здравоохранение, образование, культуру и искусство, правоохранительную деятельность, государственное управление, инвестиционную деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и др. Бюджет занимает центральное место в финансовой системе государства, - это, имеющий силу закона, финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год. А бюджетная система РФ, - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета РФ, бюджета субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Именно за счет налоговых поступлений удовлетворяются различные потребности граждан. Доля налоговых поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 80 - 90 процентов. В России в январе - октябре 2014 г. поступления составили 85 процентов от объёма поступлений администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета в 2014 г. в размере 6 096,7 млрд.руб., учтённых в Федеральном законе «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 годов» и 79 процентов от объёма поступлений доходов консолидированного бюджета. В консолидированный бюджет Российской Федерации в январе - октябре 2014 г. поступления составили 10 539,4 млрд. руб. (в 2013 г. - 9 382,5 млрд. руб.), что на 11,9 процента больше, чем в январе - октябре 2013 г. (с учётом утилизационного сбора темп роста поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе - октябре 2014 г. составил 112,3 процента). Формирование всех доходов консолидированного бюджета в январе - октябре 2014 г. на 79 процентов обеспечено за счет поступления НДПИ - 23 процента, НДФЛ - 20 процентов, налога на прибыль - 19 процентов, НДС - 17 процентов. В январе - октябре 2013 г. совокупная доля указанных налогов составляла 80 процентов.

Налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе - октябре 2014 г. поступило 2 035,7 млрд. руб., или на 15,6 процента больше, чем в январе - октябре 2013 г. (1 760,9 млрд. руб.) Из общей суммы поступления в федеральный бюджет налога на прибыль организаций составили 351,6 млрд. руб. (17 процентов), или на 15,8 процента больше, чем в январе - октябре 2013 г. (303,6 млрд. руб.). Из общей суммы поступления налога на прибыль организаций в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 1 684,1 млрд. руб. (83 процента), или на 15,6 процента больше, чем в январе - октябре 2013 г. (1 457,3 млрд. руб.) В январе - октябре 2013 г. указанное соотношение также составляло 17 процентов (федеральный бюджет) и 83 процента (консолидированные бюджеты субъектов РФ).

Огромное значение для формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы, и основным способом их получения являются налоги с физических лиц. На долю НДФЛ приходится четверть от всех поступлений в консолидированный бюджет РФ. Налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе - октябре 2014 г. поступило 2 079,9 млрд. руб., или на 7,4 процента больше, чем в январе - октябре 2013 г. (1 936,3 млрд. руб.). Всего в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в январе - октябре 2014 г. поступило 5 355,9 млрд. руб., или на 8,5 процента больше, чем в январе - октябре 2013 г. (4 935,0 млрд. руб.). Формирование доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в январе - октябре 2014 г. на 93 процента обеспечили НДФЛ - 39 процентов, налог на прибыль - 31 процент, имущественные налоги - 16 процентов и акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации - 7 процентов. В январе - октябре 2013 г. совокупная доля указанных налогов также составляла 93 процента. Таким образом, видно, что формирование бюджетов субъектов Российской Федерации напрямую зависит от налога на доходы физических лиц - 39 процентов в его составе.

Налог на добычу полезных ископаемых составляет весомую часть в общем объёме налогов. Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе - октябре 2014 г. поступило 2 436,8 млрд. руб. (23 процента), или на 14,7 процента больше, чем в январе - октябре 2013 г. (2 124,5 млрд. руб.). В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых в январе - октябре 2014 г. составили 46 процентов, НДС - 35 процентов, акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ, - 8 процентов, налога на прибыль организаций - 7 процентов.

Имущественных налогов в консолидированный бюджет РФ в январе - октябре 2014 г. поступило 854,4 млрд. руб., или на 5,5 процента больше, чем в январе - октябре 2013 г. (810,1 млрд. руб.). Налога на имущество физических лиц в консолидированный бюджет РФ в январе - октябре 2014 г. поступило 19,7 млрд. руб., или на 18 процентов больше, чем в январе - октябре 2013 г. (16,7 млрд. руб.). Налога на имущество организаций в январе - октябре 2014 г. поступило 591,7 млрд. руб. (69 процентов общей суммы поступлений имущественных налогов), или на 3,1 процента больше, чем в январе - октябре 2013 г. (574,1 млрд. руб.). Транспортного налога в консолидированный бюджет РФ в январе - октябре 2014 г. поступило 88,9 млрд. руб. (10 процентов общей суммы поступлений имущественных налогов), что на 9,7 процента больше, чем в январе - октябре 2013 г. (81,0 млрд. руб.). Поступления земельного налога в январе - октябре 2014 г. составили 153,7 млрд. руб. (18 процентов всех поступлений имущественных налогов), что на 11,4 процента больше, чем в январе - октябре 2013 г. (137,9 млрд. руб.)

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет РФ в январе - октябре 2014 г. составили 819,3 млрд. руб., или на 4,7 процента больше, чем в январе - октябре 2013 года. (782,2 млрд. руб.). Формирование доходов по сводной группе акцизов в январе - октябре 2014 года на 83 процента обеспечено за счет поступлений: акцизов на нефтепродукты - 37 процентов, акцизов на табачную продукцию - 31 процент, акцизов на пиво - 15 процентов. Из общей суммы января - октября 2014 г. поступления акцизов в федеральный бюджет составили 423,2 млрд. руб. (52 процента), или на 12,9 процента больше, чем в январе - октябре 2013 г. (374,7 млрд. руб.), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 396,1 млрд. руб. (48 процентов), или на 2,8 процента меньше, чем в январе - октябре 2013 г. (407,5 млрд. руб.). Ставки акцизов, единые на всей территории России претерпели изменения с 1 января 2015 г. Внесение поправок в ст. 193 НК РФ потребовались в связи с уточнением размеров индексации и в связи с необходимостью решить задачу по созданию условий для эффективного инвестирования в модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного качества с более высокой экологической безопасностью. Размер индексации ставок увеличивается в среднем до 10 процентов ежегодно. Установлен новый размер ставок на 2016 и 2017 годы.

В настоящее время в структуре доходов федерального бюджета основная масса - налоговые доходы и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества. Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на субъекты экономической деятельности. В федеральный бюджет в январе - октябре 2014 г. поступило 5 183,5 млрд.руб. (в 2013 г. - 4 447,5 млрд.руб.), что на 15,6 процента больше, чем в январе - октябре 2013 г. (с учётом утилизационного сбора темп роста поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации в январе - октябре 2014 г. составил 116,5 процента). Доля НДС в налоговых доходах федерального бюджета в январе - октябре 2014 г. составила 35 процентов.Эта сумма включает в себя НДС на товары, реализуемые на территории РФ, и НДС на товары, ввозимые на территорию РФ. Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в январе - октябре 2014 г. поступило 1 816,3 млрд. руб., или на 16,9 процента больше, чем в январе - октябре 2013 г. (1 553,9 млрд. руб.). Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в январе - октябре 2014 г. поступило 96,2 млрд. руб., или на 7,2 процента больше, чем в январе - октябре 2013 г. (89,7 млрд. руб.).

Исполнение бюджета в январе - октябре 2014 г. происходило в условиях кризиса, в результате чего наблюдается некоторое замедление темпов экономического роста.



3. Перспективы совершенствования механизма налогообложения физических лиц с учетом зарубежного опыта

3.1 Европейский опыт налогообложения доходов физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в структуре доходных статей бюджета многих стран мира играет значимую роль. Любое изменение в НДФЛ необходимо рассматривать в рамках всей системы налогообложения, в первую очередь, в связи с налогом на добавленную стоимость (НДС), т.к. изменение одного налога оказывает влияние на другой.

Доходы в бюджет от НДФЛ можно достичь различными видами (пропорциональное, прогрессивное) налогообложения. Положительные и отрицательные свойства пропорционального и прогрессивного налогообложения были проанализированы в данной работе.

Во многих странах Средне-Восточной Европы уже действует система пропорционального налогообложения, однако невозможно оставить без внимания тот факт, что пропорциональная система налогообложения не отвечает одному из основных общепринятых принципов - справедливости налогообложения.

Будем исходить из гипотезы о том, что реформа налогообложения в Венгрии не привела к положительным результатам ни с нормативной, ни с позитивной точки зрения, т.е. действующая система налогообложения нуждается в полном преобразовании.

Однако реформа налогообложения не может коснуться только необходимости преобразования системы НДФЛ: вопрос необходимо рассматривать в комплексе, что приведет к пересмотру всех элементов бюджетно-налоговой политики.

Налоговые доходы (от НДФЛ) в процентах ВВП в странах-членах Европейского Союза составляют 9,3%. В среднем доля налоговых доходов от НДФЛ в новых странах-членах ЕС меньше, чем в старых странах-членах (рис. 1).

Рис. 1. Доходы госбюджета от НДФЛ в 2012 г. (в % от ВВП)

В последние годы во вновь вступивших в ЕС странах стало популярным введение пропорциональной системы налогообложения, тогда как в старых странах-членах ЕС по-прежнему господствует система налогообложения с несколькими налоговыми ставками.

Например, в Дании налоговые доходы (от НДФЛ) в процентах ВВП составляют 24,5%, тогда как в Словакии этот показатель имеет наименьшую величину, всего 2,5%.

Доля ВВП на душу населения в новых членах ЕС ниже среднего показателя по ЕС. Кроме того, среди этих стран в Венгрии намного выше налоговые доходы в процентах от ВВП, чем это могло бы быть оправдано показателем ВВП на душу населения.

В некоторых европейских странах в области НДФЛ произошли такие изменения, которые можно назвать трендовыми, т.е. происходящими в одном направлении.

Среди таких мероприятий можно назвать стимулирование занятости населения путем снижения вычетов из заработной платы, в т.ч. путем понижения налоговой ставки для низкооплачиваемых категорий занятых. Другим примером является повышение границы заработной платы, которая не подлежит налогообложению. Такие меры были приняты во многих странах ЕС за последние годы (рис. 2). Исключение составляет Швеция, где, в отличие от остальных стран, произошло повышение предельной налоговой ставки.

Рис. 2. Предельная налоговая ставка НДФЛ (%)

По данным Евростата НДФЛ, в процентах ВВП, в ЕС в 2000 году составил 9,9%, а к 2012 году сократился до 9,2%. Снижение показателей связано с тем, что в отношении налоговых отчислений, из-за постоянного повышения пенсионных и медицинских расходов, проще понизить подоходный налог, чем отчисления в фонд социального страхования.

Чаще всего потерю поступлений в бюджет, возникающую от снижения подоходного налога, компенсируют повышением косвенных налогов. В интересах возмещения потерь поступлений в бюджет, связанных со снижением налогообложения, правительства пытаются подействовать на мораль налогоплательщиков (во многих европейских странах именно это послужило наибольшим преимуществом введения пропорционального способа налогообложения), увеличивая налоговую базу и уменьшая количество налоговых ставок.

Подобные меры принимаются для того, чтобы как можно больше субъектов платило сниженную сумму налога, чтобы налоговая система стала конкурентоспособной и поступления от налогов в бюджет не снижались, а наоборот, увеличивались. «Налоговый клин» представляет собой сумму личного подоходного налога и отчислений в фонд социального страхования со стороны работодателя и работника, в процентах, в отношении к средней заработной плате (рис. 3). Рассматриваемые страны ЕС можно определить в две основные группы по признаку «налогового клина». В 8 странах «налоговый клин» составляет от 45,4% до 55,5%, в 10 странах этот показатель колеблется от 34,1% до 44%. По отношению к остальным странам, в Ирландии «налоговый клин» составляет всего 22,3%.

...