Сущность подоходного налога
Возникновение подоходного налогообложения, действующий порядок его применения. Виды налоговых вычетов и ставок для физических лиц. Основные способы оптимизации подоходного налогообложения. Принципы декларирования, сдачи отчетности в контролирующие органы.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.05.2015 |
| Размер файла | 291,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Рис. 3. Налоговый клин в странах ЕС в 2012 году (%)
«Налоговый клин» (рис. 3) показывает, что в случае стран-членов ЕС средние затраты по заработной плате, выраженные в долларовом эквиваленте, не соответствуют ВВП на душу населения. Сумма ВВП на душу населения в Австрии, Дании, Швеции и Великобритании, а также в Бельгии, Германии и Финляндии примерно одинакова, тогда как в отношении среднего размера брутто заработной платы наблюдается заметная разница.
Например, в Германии на 45% выше размер брутто заработной платы, чем в Дании, и большая часть этой разницы объясняется различием в отчислениях в фонд социального страхования.
В структуре средней заработной платы в разных странах отчисления в фонд социального страхования со стороны работодателей и работников занимают разное место. Так, последовательность брутто- зарплат работников и последовательность брутто-затрат работодателей не совпадают.
В Великобритании средняя брутто- зарплата работников самая высокая, и в среднем нетто-зарплата в процентах от брутто составляет 73,23%, тогда как в Венгрии этот показатель всего 63,92%. В Польше - 69,7%, в Словакии - 78,62%, в Чехии - 78,6% (рис. 4).
Рис. 4. Соотношение средних значений нетто-зарплаты и брутто-зарплаты, 2012
Таким образом, налоговая ноша работников велика даже в странах рассматриваемого региона, а Венгрия среди них в отношении нетто-зарплаты находится на последнем месте. В то же время взносы в фонд социального страхования обеспечивают для Венгрии твердое место среди стран, где высоки налоговые отчисления в фонд социального страхования. Это также подтверждает необходимость изменения системы налогообложения.
Сама идея пропорциональной системы налогообложения появилась не сегодня, к тому же среди стран с переходной экономикой впервые о ней заговорили в Венгрии. В 1989 году Корнаи Янош выступал за однозначную и нейтральную систему налогообложения, в отличие от тогда еще только зарождающейся венгерской системы.
Сторонники пропорциональной системы налогообложения считают, что неотъемлемыми частями конкурентоспособной экономики являются, с одной стороны, прозрачная, хорошо соструктурированная налоговая система, с другой стороны, бюджет, характеризуемый относительно небольшими изъятиями доходов.
Пропорциональный подоходный налог, согласованный с системой социального страхования, мог бы послужить основой создания бюджетной системы с хорошо планируемыми доходами. Наряду с этим, необходимо учитывать, что нормальное функционирование налоговой системы в большой мере зависит от готовности субъектов налогообложения к уплате налогов. Налоговая система, выстроенная понятно и прозрачно для всех, положительно подействует на сознательность налогоплательщиков в уплате налогов.
Пропорциональная система налогообложения - вопрос не только налоговой техники, налогового администрирования и налоговой политики, но и основа прозрачного, простого государственного бюджета.
Венгрия уже давно должна была вступить в «налоговое соревнование», которое наблюдается в ближневосточном регионе Европы.
Наряду с оборотными налогами, НДФЛ является одним из основных источников государственного бюджета, и поэтому выступает значительным фактором в создании и поддержании равновесия государственного бюджета. Также влияние на равновесие оказывает уже упомянутый выше подход налогоплательщиков к уплате налогов. Это естественно, ведь речь ведется о прямом виде налога, изменения в котором непосредственно влияют на потребление, сбережения налогоплательщиков. Поэтому весомое место занимают справедливые принципы налогообложения.
В вопросе принципа справедливости необходимо введение такого налогообложения, которое было бы приемлемо для всего общества. То есть речь идет о том, чтобы люди воспринимали уплату налогов не как «необходимое зло» и всеми способами старались уйти от уплаты, а воспринимали это как цену за предоставляемые государством услуги.
В осуществлении принципа справедливости играет роль горизонтальная и вертикальная трактовка. Согласно горизонтальному толкованию, размер налога должен быть одинаковым в отношении определенного уровня заработка, тогда как, в соответствии с вертикальной трактовкой, размер налога зависит от получаемой прибыли, дохода. Обеспечение этого возможно двумя способами: пропорциональным (линейным) и прогрессивным налогообложением. В случае пропорционального налогообложения осуществляется линейная модель, то есть при увеличении налоговой базы в прямой пропорции увеличивается взимаемый налог.
Вопрос в том, будет ли способно общество расстаться с принципом «пусть платят богатые», и сменить подход на «пусть и богатые платят».
Действующая в данный момент налоговая система и сейчас работает по линейному принципу (обложение разными налогами различных видов дохода: движимое, недвижимое имущество, доходы от капитала, и т.д.). К тому же, следует учесть, что применяемые 2 предела (диапазона) и их границы (до 1900000 форинтов годового дохода взимается 18% налога, к сумме выше 1900000 форинтов уже применяется 36%-ная ставка) для значительной группы, в принципе, означают пропорциональное налогообложение. С этой точки зрения, со ссылкой на принцип справедливости, действительно верной является мысль отвергнуть идею введения пропорционального налога.
В интересах обеспечения принципа эффективности налогообложения налоговую систему необходимо избавить (очистить) от многочисленных исключений и льгот, а также увеличить налоговую базу одновременно с уменьшением величины налоговых ставок. Сторонники пропорциональной системы налогообложения полагают, что во многом возросла бы эффективность налоговой системы, если бы социально незащищенных (нуждающихся) граждан рассматривали бы отдельно от налогообложения.
Простота и ясность налогообложения во многом сопутствуют повышению конкурентоспособности системы налогообложения страны. На сегодняшний день в Венгерском законодательстве существует слишком много способов определения налоговой базы. И, что естественно, такая широкая палитра дает возможность для оптимизирования и спекуляции налогов. Это, в свою очередь, увеличивает административные расходы и усложняет возможности контроля. С другой стороны, использование налоговой политики в социальных целях еще больше усложняет налоговую систему (различные льготы, поддержка накоплений и т.д.).
В нескольких европейских странах за последнее время ввели пропорциональную систему налогообложения. Первопроходцем стала Эстония в 1991 году. С тех пор на пропорциональную систему перешли Латвия, Литва, Россия, Сербия, Украина, Словакия, Грузия и Румыния. В Финляндии проводятся исследования возможностей перехода на такую систему. Волна реформирования налоговой системы коснулась не только европейских стран. В Соединенных Штатах и Новой Зеландии тоже подумывают о радикальном реформировании системы налогообложения.
Согласно Эпштену, пропорциональная система, с одной стороны, возможно, самая разумная, ведь введение единого налога было бы несправедливо и к тому же по политическим соображениям неприемлемо, а с другой стороны, применение прогрессивного налогообложения сопровождается многочисленными трудностями.
В том случае, когда между налоговыми ставками нет значительной разницы и используется малое количество диапазонов с узкими границами - как в случае Венгрии, нет смысла использовать способ прогрессивного налогообложения.
На среднюю налоговую ношу, и на распределение налоговой нагрузки указывает распределение соотношения налогового бремени, которое получено путем соотношения дохода, облагаемого наивысшей налоговой ставкой к доходу, определяющему высшую границу наименьшей налоговой ставки. На международном уровне этот показатель в среднем составляет 10. В случае Венгрии распределение соотношения налогового бремени, начиная с 1992 года, намного ниже среднего международного показателя, а с 2005 года - на минимальном уровне.
Также проблемой является то, как среди налогоплательщиков распределяется НДФЛ в Венгрии. Повышение минимальной заработной платы и освобождение доходов в размере минимальной зарплаты от налогообложения привело к тому, что в Венгрии значительная часть работников официально имеют минимальный оклад.
Другая проблема в том, что обладающие средней заработной платой со значительной ее части платят налог по более высокой ставке, что соответствует уже пропорциональному налогообложению. С 2000 года разрыв между уровнем средней заработной платы и нижней границы самой высокой ставки увеличился. Таким образом, большая часть налоговой нагрузки ложится на плечи работников со средним окладом.
К главным преимуществам пропорциональной системы налогообложения относят то, что ее введение позволит налогообложению стать дешевле, проще и вызывать меньше споров, ведь граждане с высокими доходами будут платить больше даже в случае пропорционального налогообложения.
Рассматривая распределение диапазонов годовых доходов, с учетом практически неизменного числа налогоплательщиков, мы установили, что с 1999 года постепенно и равномерно возросла доля заявивших совокупный годовой доход свыше 2000 тыс. форинтов и значительно сократилась доля заявивших совокупный годовой доход меньше 1000 тыс. форинтов. Это изменение подтверждается и увеличением совокупного годового дохода из расчета на одного налогоплательщика. Всеобщий взимаемый налог все в меньшей степени повторяет вышеупомянутую тенденцию, что указывает на неравномерное распределение налогового бремени.
При введении пропорциональной системы налогообложения нужно будет платить меньше налогов, из чего можно предположить, что будет меньше попыток уйти от уплаты налогов. Данный тезис недавно был доказан примером России, которая ввела 13%-ную ставку НДФЛ.
С увеличением налоговой ставки вначале возрастает доход от сбора налогов, однако с течением времени он начинает снижаться, то есть этот процесс характеризуется перевернутой буквой U. Однако этот факт, в случае Венгрии, эмпирически не подтвержден, т.к. наряду с высокой налоговой долей необходимо учитывать факт коррупции, что сдерживает положительное действие снижения ставки налога.
Таким образом, снижение налоговой доли не может привести к автоматически пропорциональному увеличению доходов от налоговых сборов.
Согласно его расчетам, из-за скрытой экономики недобор налогов, в период с 2000 по 2008 годы в процентах от ВВП, составил 7%, что по отношению к турецким 8,4%, или к польским 8%, нельзя назвать более высоким показателем. Контрпримером может послужить Швеция, где наряду с высокой предельной налоговой ставкой доходы в государственный бюджет от налоговых сборов также высоки. Причинами этому служат подходящая налоговая мораль и низкий уровень коррупции.
Преимущество пропорционального налога в том, что возможно создание исключительно простой системы налогообложения, что снизило бы расходы, связанные с администрированием, проверками. В то же время, если рассуждать о введении единого пропорционального налога, то целесообразно провести границу на относительно низком уровне, чтобы как-то осуществить «осветление» экономики. Это означает уровень налога около 20%. Прозрачность в налогообложении имеет огромное значение, так как если невозможно расширить круг налогоплательщиков, то и поступления от налогов в казну станут меньше.
Балинт Гомбкете, налоговый менеджер одной консалтинговой фирмы, не согласен с утверждением, что введение 20-процентного налога в первое время будет сопровождаться недобором в бюджет. В качестве примера он привел тот факт, что при снижении подоходного налога с предприятий доходы в бюджет все же возросли. В то же время: «Так как нет точных данных о теневой экономике, невозможно заранее предугадать, сколько человек можно привлечь в круг налогоплательщиков такими изменениями».
Главный аргумент противников линейной ставки заключается в том, что с введением линейной ставки угрозе подвергается принцип прогрессивности, согласно которому те, у кого доходы выше среднего, должны платить значительную часть из своей зарплаты в качестве налога.
Принимая во внимание финансовое положение в Венгрии, можно сказать, что введение линейной ставки в большей степени отразится на категориях граждан с низким уровнем доходов. Прогрессивность предполагает высокие предельные ставки, которые - согласно некоторым мнениям - снижают образование капитала, накопления сбережений, и, тем самым, экономический рост.
В одном из своих исследований МВФ призывает ко вниманию, что в странах, вводящих пропорциональную систему налогообложения, те преимущества, из-за которых страны готовы были на временные жертвы, могут оказаться иллюзиями. Самой большой проблемой, упоминаемой в исследовании, является снижение доходов от налогов в бюджет (рис. 5), а также тот факт, что не везде система налогообложения стала яснее и проще.
Рис. 5. Доходы от НДФЛ в процентах ВВП до и после введения пропорционального налогообложения
Пропорциональные налоговые системы с единой налоговой ставкой в некоторых странах Европы, из-за различных исключений и льгот, представляют собой системы с несколькими налоговыми ставками, системы с единой налоговой ставкой не существует. Введение такой системы может породить не меньше общественной неудовлетворенности, как и прогрессивный способ налогообложения.
По мнению известного венгерского экономиста Ласло Чабы, общественное дифференцирование нужно производить на основе других налогов, в системе дотаций, то есть введение единого налога возможно лишь при наличии компенсаций (субсидий) для категорий граждан с низким уровнем дохода.
Бывший министр финансов Венгрии Михай Купа придерживается идеи снижения степени прогрессивности НДФЛ, однако введение единого налога, по его мнению, социально и экономически неприемлемо.
Весомым аргументом в пользу пропорциональной системы налогообложения выступает то, что существование единой налоговой ставки проще и яснее, а также удешевит расходы по налогообложению. В то же время проявляется невыполнение вертикального принципа справедливости - обладающие более высокими доходами граждане должны платить больше налогов, что в свою очередь может способствовать уклонению от уплаты налогов слоев населения со средним заработком.
Важнейшим шагом в процессе реформирования системы НДФЛ является ее упрощение, упразднение льгот и исключений. Это важно не только потому, что ясность и прозрачность правил повышает готовность налогоплательщиков к уплате налогов, но также уменьшает возможность оптимизации налоговой нагрузки.
Более высокий налоговый доход может быть обеспечен в случае, если удастся совместить расширение доходных диапазонов с дальнейшим усилением проверок, а также с введением стимулирующих мер.
Если большая доля налогоплательщиков будет добросовестно уплачивать налоги, то в полной мере действовал бы принцип горизонтальной справедливости. В такой ситуации у государства появилась бы возможность уменьшить налоговую нагрузку, сохраняя прогрессивный способ налогообложения. В результате снизилось бы налогообложение заработной платы, «налоговый клин», и вслед за этим уменьшилось бы сдерживающее действие налогообложения на уровень занятости населения.
3.2 Оптимизация подоходного налогообложения в РФ
В случае, если налоговая система страны в области налогообложения доходов граждан не сбалансирована, а население чувствует несправедливость в сфере распределения налоговой нагрузки между различными слоями, то это побуждает их искать различные способы уклонения от уплаты причитающихся налогов. В этот момент времени в минимизации налоговых платежей заинтересованы как работники организации, так и сами предприниматели и компании. Возникает симбиоз, при котором две различные по своим интересам группы сходятся в своих планах снизить налоговые платежи. Если одни стремятся минимизировать платежи по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), то другие не только заинтересованы в снижении перечисления сумм подоходного налога, но и в уменьшении платежей во внебюджетные фонды.
Поэтому вопросы, касающиеся исчисления и взимания НДФЛ, а также путей и способов его минимизации, становятся весьма актуальными и значимыми. Одной из особенностей взимания НДФЛ является то, что его могут исчислять и уплачивать как налоговые агенты, так и сами налогоплательщики, что весьма существенно расширяет возможности хозяйствующих субъектов, а также и варианты снижения налоговых платежей по данному налогу без нарушения действующего налогового законодательства.
Процессы, протекающие в нашей экономике в сфере интеграции и становления принципиально новых экономических отношений, обусловили необходимость расширения самостоятельности организаций и повышения их ответственности за качественный уровень принимаемых в своей деятельности решений. Организации - налоговые агенты должны учитывать все особенности уплаты НДФЛ. Прежде всего, данный налог является прямым, поскольку конечным его плательщиком признается физическое лицо, получающее доходы от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Объектом обложения является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме.
За период с 1992 по 2012 г. НДФЛ не раз подвергался реформированию, хотя кардинально не изменился. За годы реформ максимальная ставка дважды снижалась с 60 до 30 % в 1992 г., а затем она остановилась на уровне в 35 % и оставалась одной из самых низких в Европе. С 01.01.2000 максимальная ставка еще раз была снижена - до 30 %, а с 01.01.2001 была введена «плоская шкала» с единой ставкой в 13 %. Остальные изменения были незначительными, в основном законодательство меняло суммы налоговых вычетов и порядок их представления и виды доходов, подлежащие налогообложению.
В частности, с 6 до 9 % была увеличена ставка НДФЛ по доходам, выплачиваемым в виде дивидендов. Размер материальной помощи, освобождаемой от налогообложения, был увеличен с 2 до 4 тыс. руб. Список не подлежащих налогообложению доходов был дополнен доходами, полученными в порядке дарения от членов семьи и близких родственников. Размер социального налогового вычета на обучение и лечение был увеличен с 25 до 50 тыс. руб.
На сегодняшний день увеличен налоговый вычет для всех семей с тремя и более несовершеннолетними детьми. Введены дополнительные налоговые преференции, в частности, увеличен размер налогового вычета на каждого первого и второго ребенка. С 2012 г. он установлен на уровне 1 400 руб., а на каждого ребенка начиная с третьего - до 3 тыс. руб. в месяц. Из этого следует, что сущность НДФЛ еще продолжает развиваться и поэтому его реформирование (в частности это касается отдельных статей гл. 23 Налогового кодекса РФ) еще предстоит в ближайшие годы.
Вместе с тем в нынешних российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны, несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с предыдущими годами, а по объему поступлений в бюджет он занимает теперь 2-е место, уступая лишь налогу на прибыль. Однако его доля в доходах консолидированного бюджета составляет менее 15 %. Динамика изменения поступлений от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за последние 5 лет в номинальном выражении представлена в табл. 1, а динамика темпов роста - на рисунке 6.
Таблица 1. Динамика поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ с 2005 по 2011 гг., млрд руб.
|
Налог |
2005 |
2006 |
2007 |
2008 |
2009 |
2010 |
2011 |
|
|
НДС |
1 472,4 |
953,6 |
1 273,5 |
1 093,1 |
1 328,8 |
1 421,5 |
1 844,9 |
|
|
Налог на прибыль |
1 332,9 |
1 711,3 |
1 875,6 |
2 412,4 |
1 353,9 |
1 878,5 |
2 270,3 |
|
|
НДФЛ |
707,5 |
929,9 |
1 266,1 |
1 665,7 |
1 665,1 |
1 789,6 |
2 194,2 |
Рис. 6. Динамика темпов роста поступлений от налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ с 2007 по 2011 гг., в % к предыдущему году
Некоторое повышение объемов поступлений НДФЛ в последнее время произошло под воздействием следующих основных факторов:
- расширения налогооблагаемой базы, в том числе в связи с повышением оплаты труда государственным служащим и другим категориям граждан;
- отмены льгот по доходам отдельных категорий физических лиц;
- постепенного погашения задолженности по заработной плате и роста среднемесячной заработной платы;
- погашения налогоплательщиками части задолженности по НДФЛ перед бюджетом;
- изменения порядка предоставления отдельных вычетов.
В Российской Федерации имеются определенные сложности при исчислении и взимании НДФЛ. Одной из основных проблем считается «плоская шкала» подоходного налога, так как применение единой основной ставки не способствует выполнению налогом одной из своих основных функций
- распределительной. Единая ставка налога не учитывает наличия у определенной группы граждан высоких доходов и не способствует повышенному налоговому изъятию с высоких личных доходов и их перераспределению.
По данным Росстата, почти половина денежных доходов населения концентрируется у группы людей с наиболее высокими доходами. Резкое снижение ставки подоходного налога в 2001 г. для этой группы еще более усилило и продолжает усиливать расслоение общества по уровню обеспеченности. Расслоение населения по уровню доходов становится угрожающе катастрофическим. Если на момент перехода к 13 %-ной ставке эти доходы различались в 13,9 раза, то в 2010 г. этот разрыв увеличился до 17,1 раза. Если не будут изменены подходы к налогообложению доходов граждан, то эта величина может преодолеть уже 20-кратное значение. Известно, что критическим для поддержания социальной стабильности является 8-кратное расслоение.
Столь низкий уровень доходов от НДФЛ в формировании доходной части российского бюджета объясняется следующими причинами:
- во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов значительной части населения РФ, а также минимальной ставкой данного налога;
- во-вторых, имеющимися задержками по выплате заработной платы части работникам (как работникам сферы материального производства, так и работающим в организациях, финансируемых из бюджета). По данным Росстата, на 01.02.2012 суммарная задолженность по заработной плате в различных видах экономической деятельности составила 1 954 млн руб.;
- в-третьих, низким уровнем деловой активности в сфере малого предпринимательства. По данным Евростата, в ЕС зарегистрировано порядка 16 млн малых предприятий, тогда как в РФ, по данным Росстата, около 230 тыс. (без учета микро-предприятий).
В этой связи НДФЛ можно назвать универсальным налогом, его перечисляют практически все организации независимо от применяемой системы налогообложения. Если удержания из выплат сотрудникам складываются в значительную величину, то стоит подумать о том, как оптимизировать данный налог. Организации это может сулить не только признательность сотрудников, но и значительную экономию на зарплате.
Для этого необходимо применять широкий набор инструментов налоговой оптимизации. В то же время совокупность применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую очередь в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие не может осуществить налоговую оптимизацию применительно к своей деятельности на длительный период времени, особенно в условиях почти ежемесячного изменения налогового законодательства. Поэтому необходимо отслеживать все происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее существенные изменения влекут необходимость пересмотра всей схемы финансово-хозяйственной деятельности предприятия и, возможно, кардинального ее изменения. В целом вопрос о правомерности тех или иных действий налогоплательщика, направленных на снижение размера налоговых обязательств, далеко не всегда является простым. Для ответа на него требуется тщательный анализ конкретных обстоятельств дела.
В настоящий момент зарплатные комиссии перестали быть редкостью для работодателей. Желание показать реальные доходы физических лиц вполне обосновано, но оно значительно увеличивает и так немалое налоговое бремя. С 01.01.2010 вступили в силу изменения законодательства по НДФЛ в отношении особенностей исчисления налоговой базы, что позволяло определять и рассматривать некоторые схемы оптимизации налога. А уже в конце 2011 г. были внесены дополнительные поправки, которые вынудили налоговых агентов пересчитывать налоговую базу по НДФЛ за весь прошедший год, что не добавляет веры в налоговую систему страны.
В этой связи возможность снижения размера налоговой базы за счет преобразования облагаемых доходов в необлагаемые (даже при наличии весомых социально-экономических аргументов в пользу существования налоговых преференций) является разновидностью легального уменьшения налоговых обязательств и приводит к существенным бюджетным потерям. Наличие подобного рода особенностей налогообложения может оказывать негативное влияние на структуру доходов физических лиц и на их величину. Однако выявление второго процесса представляется затруднительным ввиду отсутствия достоверных данных о динамике и структуре доходов населения, включающей детализацию по различным видам льготируемых доходов. С учетом проблем со статистической информацией в эмпирических исследованиях необходимо применение косвенных показателей для оценки реального размера облагаемых доходов граждан.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено несколько возможностей оказания организацией помощи своим сотрудникам, причем с сумм таких выплат не придется удерживать НДФЛ. Одним из способов минимизации может служить так называемый вспомогательный метод. Суть его заключается в следующем. Материальная помощь в пределах 4 000 руб. в год не облагается НДФЛ согласно п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Несмотря на выгодность такого варианта для налогоплательщика, очевидны и его основные изъяны, когда часть зарплаты выдается напрямую в качестве оплаты труда, а часть - в качестве материальной помощи. Во-первых, размер материальной помощи строго лимитирован. Во- вторых, организация не может оказывать материальную помощь или дарить подарки сотрудникам из месяца в месяц ежегодно. Во всяком случае, такую точку зрения выразил Минфин России в письме от 08.07.2004 № 03-05-06/176. Деньги могут быть предметом дарения (так же как и подарочные сертификаты) - указано в письме Минфина России от 17.09.2009 № 03-04-0601/240. Следовательно, при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Основные сложности состоят в увеличении нагрузки на бухгалтерию организации по документальному сопровождению этих операций (необходимо отметить, что многие из названных видов выплат можно оказывать только за счет чистой прибыли).
Сложным с административной точки зрения является обложение дополнительных к заработной плате вознаграждений в виде товаров или услуг, предоставляемых своим сотрудникам фирмами. В результате подобные выплаты не облагаются подоходным налогом или облагаются им не в полной мере.
Прогрессивность налогообложения доходов снижается, так как в основном получателями дополнительных вознаграждений являются высокооплачиваемые сотрудники. Негативным является также тот факт, что подобные вознаграждения - это инструмент налогового планирования, позволяющий уходить от подоходного налогообложения. Так, увеличение ставки по налогооблагаемым видам доходов может стимулировать налогоплательщиков к изменению формы получения доходов в пользу дополнительных вознаграждений, налогом не облагаемых. Следует учитывать, что налогообложение этих доходов должно осуществляться по рыночной стоимости. Это также является достаточно сложным ввиду того, что во многих случаях издержки фирмы на предоставление дополнительных к зарплате вознаграждений ниже их рыночной розничной стоимости.
Для наглядного расчета предлагаемого метода оптимизации НДФЛ предлагается использовать не только выплату материальной помощи, но и подарки в размере до 4 000 руб. Так как эти суммы уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ, то это приведет к существенному сокращению сумм, перечисляемых организацией в бюджет, и как следствие, это может снизить суммы возможных штрафных санкций в связи с несвоевременным перечислением суммы налога в бюджет (табл. 2).
Таблица 2. Величина уплаченного НДФЛ с учетом экономии (при помощи выплаты материальной помощи и подарков), млн руб.
|
показатель |
численность персонала организации, чел. |
||||
|
До 10 |
От 11 до 100 |
От 101 до 500 |
От 501 до 1000 |
||
|
Доходы физических лиц |
2,50 |
24,50 |
122,30 |
244,50 |
|
|
Фактически уплаченный НДФЛ |
0,32 |
3,17 |
15,90 |
31,78 |
|
|
Материальная помощь (4 000 руб.) |
0,04 |
0,40 |
2,00 |
4,0 |
|
|
Подарки работникам (4 000 руб.) |
0,04 |
0,40 |
2,00 |
4,0 |
|
|
Премии работникам (4 000 руб.) |
0,04 |
0,40 |
2,00 |
4,0 |
|
|
НДФЛ с учетом оптимизации при помощи выплаты необлагаемых доходов |
0,30 |
3,03 |
15,11 |
30,22 |
|
|
Экономический эффект |
0,02 |
0,14 |
0,79 |
1,56 |
Для расчета экономического эффекта использовались средние показатели заработной платы по стране за 2010 г., которая составила 20 383 руб. Данный расчет приведен без учета стандартных налоговых вычетов на детей, которых может иметь работник. Можно наблюдать, что экономический эффект увеличивается по мере роста количества работников, а при увеличении числа работников в 100 раз сумма экономического эффекта увеличивается в 78 раз. При этом организация экономит на каждом работнике сумму налога примерно равную 1 560 руб., или 0,65% от его годового заработка. Кроме того, при наличии у каждого физического лица в среднем по 1 ребенку общая сумма экономии НДФЛ на одного работника составит 3 744 руб., или 1,5 % от среднегодового заработка.
Таким образом, применение данного метода снижения налоговых платежей по НДФЛ позволит сократить суммы перечисляемого налога и повысит достаток работников предприятия, особенно когда номинальный прожиточный минимум и реальный сильно расходятся. Так, в 2011 г. на душу населения он составлял 6 287 руб. Согласно методике Росстата, бедными считаются люди, имеющие доходы ниже прожиточного минимума. В ЕС предпочитают измерять относительный уровень - там бедным считается человек с доходом меньше 60 % медианного дохода по стране (медианный уровень - это уровень дохода, ниже и выше которого располагаются по 50 % населения страны). Медианная зарплата в РФ в 2011 г. находилась в промежутке от 13 800 до 17 000 руб. То есть порог бедности в РФ по европейской методике будет составлять от 8 280 до 10 200 руб. на человека.
Подводя итог всему изложенному, можно отметить следующее:
- во-первых, справедливое налогообложение доходов граждан необходимо для устойчивого экономического и политического развития государства. Поэтому в справедливом реформировании НДФЛ чрезвычайно заинтересованы физические лица и предприниматели. Это необходимо для того, чтобы система подоходного налогообложения была менее уязвимой в социальном плане и более приемлемой для налогоплательщиков, а также являлась «экономически нейтральной»;
- во-вторых, изменения налогового законодательства в области налогообложения доходов физических лиц за последние 20 лет не привели к уменьшению расслоения граждан по уровню доходов. Следует отметить, что НДФЛ играет огромную роль, затрагивая интересы более 75 млн чел. экономически активного населения страны;
- в-третьих, многие организации и предприятия прибегают к различным способам и методам минимизации налоговых платежей, в том числе и по выплате НДФЛ, так как это позволяет им не только снизить уровень налоговой нагрузки, но и суммы возможных штрафов. При использовании вспомогательного метода сумма экономии достигается в размере 1,5 % от среднего заработка работника;
- в-четвертых, изменение метода расчета уровня бедности в стране по европейской модели позволит более эффективно определять реальный уровень достатка граждан и, как следствие, более точно определять направления развития государства. Так как государство приняло на себя социальные функции по выравниванию доходов в обществе, в современных экономических условиях важная роль должна отводиться проводимым налоговым реформам, а также различным формам налогообложения доходов, в том числе доходов физических лиц.
Заключение
В центре многих систем налогообложения, в том числе российской, стоит обложение налогом личных доходов. Устанавливая налог на доходы физических лиц (НДФЛ), законодатель стремится создать оптимальную правовую модель данного налога, обеспечивающую равномерность налогообложения различных слоев населения.
Одним из основных правовых инструментов, направленных на снижение налогового бремени и обусловливающих соблюдение принципа равенства, равномерного налогообложения, выступают налоговые вычеты, позволяющие более полно учесть имущественное положение лица при возложении на него налоговой обязанности. Посредством налоговых вычетов реализуется право налогоплательщика на оптимальное исполнение налоговой обязанности, право уменьшить размер налогового обязательства на законных основаниях.
Вместе с тем при установлении данной юридической конструкции не было закреплено ее определение на законодательном уровне, а также не регламентировано соотношение понятий «налоговый вычет» и «налоговая льгота». При практическом применении налоговых вычетов возникает много проблем, противоречий, а также нарушений общих принципов налогообложения.
С момента вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ в статьи гл.23 «Налог на доходы физических лиц», посвященные налоговым вычетам, вносились различного рода изменения, касающиеся размеров налоговых вычетов, порядка их применения, а также дополнения новыми видами налоговых вычетов. Однако данные изменения по-прежнему не в полной мере решают указанные проблемы.
Само название налога указывает на круг его плательщиков. Это - физические лица. В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать:
- граждан РФ;
- иностранных граждан;
- лиц без гражданства.
Объектом НДФЛ является факт получения налогоплательщиком дохода в любом виде. При этом его получение связывается с возникновением у физического лица права собственности на денежные средства или имущество».
При этом в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» второй части НК РФ устанавливаются только особенности определения дохода как объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Само определение данного понятия содержится в части первой Налогового кодекса Российской Федерации, а именно в ст. 41.
Таким образом, основным критерием для отнесения тех или иных поступлений в адрес налогоплательщика является критерий их экономической выгоды.
Вокруг налога на доходы с физических лиц постоянно возникают различные споры, объясняющиеся в основном широким кругом налогоплательщиков, находящихся абсолютно в различных социальных нишах.
Первая проблема НДФЛ - это «плоская шкала» налогообложения. Наиболее часто поднимающимся в обществе вопросом является необходимость реформирования ставки налога, а также типа шкалы его взимания. Политические общественные деятели выступают за введение прогрессивной ставки налогообложения, которая бы учитывала интересы незащищенных слоев населения, сократила разрыв в доходах между самыми высоко и самыми низкооплачиваемыми категориями граждан. Также мировая практика прогрессивной шкалы говорит в ее пользу.
Вторая проблема НДФЛ - действующий порядок его зачисления. Правильно выбранная экономическая политика в отношении порядка распределения НДФЛ между бюджетами муниципалитетов является одной из важных составляющих успеха бюджетной реформы в России в целом.
Третья проблема НДФЛ - необходимость перевода данного налога в разряд региональных, а впоследствии и местных налогов. Это необходимо в связи с тем, что без предоставления права региональным и местным органам власти устанавливать ставки налога (в пределах, установленных НК РФ) и налоговые льготы теряет смысл перевод уплаты налога по месту жительства.
Процесс реформирования налогообложения доходов физических лиц не завершен. В настоящее время имеет место тенденция переориентации налога от фискальной к социальной составляющей. Правовой механизм обложения доходов физических лиц постепенно совершенствуется, в том числе посредством усиления роли налоговых вычетов.
Важность налоговых вычетов отмечена в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2013-2015 годах. В качестве одного из существенных направлений налоговой политики предусмотрено повышение размеров вычетов при исчислении НДФЛ, причем в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране. В связи с этим проблема правового регулирования налоговых вычетов по НДФЛ является одной из наиболее актуальных для российской финансовой науки и практики налогообложения, что обусловлено активным развитием новых институтов и понятий налогового права, ростом числа судебных споров, связанных с применением налоговых вычетов по НДФЛ, пробелами в законодательстве, регулирующем применение налоговых вычетов по НДФЛ.
Экономическая роль налогообложения заключается в возможности воздействия посредством различных элементов налогов на социальные процессы, протекающие в обществе, с целью регулирования в нем социальной стабильности, которая невозможна без обеспечения справедливости налогообложения. Принцип справедливости - основополагающий принцип классической теории налогообложения - был впервые выдвинут А. Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов»: «подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства». Таким образом, справедливость налогообложения обеспечивается в случае соответствия размеров уплаченных налогов величине полученных доходов. Следовательно, если в государстве действует налоговая система, в которой в полной мере выполняется вышеуказанный принцип, значительная дифференциация общества по размерам доходов маловероятна. Уровень социального равенства и справедливости в определенной степени характеризуется уровнем экономического развития государства. Этот вывод подтверждает тот факт, что уровень жизни в странах с наиболее развитой экономикой всегда выше по сравнению с другими государствами. Степень дифференциации общества по размеру доходов характеризуется коэффициентом Джинни, который равен в отношении России по итогам 2012 г. 42%, в то время как в отношении развитых стран Европы - от 25 до 34%. Основными элементами подоходного налогообложения физических лиц, позволяющими достигать социальной справедливости, являются:
• освобождение от уплаты налога отдельных физических лиц;
• определение налоговой базы с учетом социальных, демографических, семейных и других факторов, характеризующих налогоплательщика;
• установление такой шкалы налогообложения, которая позволит учитывать не только различия в уровне доходов налогоплательщиков, но и их семейное положение, особенности общей социальной политики государства;
• возможность организации контроля за соответствием расходов уровню получаемых доходов.
Список литературы
подоходный налогообложение декларирование
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001.
3. Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004.
4. О прожиточном минимуме в Российской Федерации: федеральный закон от 24.10.1997 № 134-ФЗ (ред. от 03.12.2012).
5. О минимальном размере оплаты труда: федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 03.12.2012)
6. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013-2015 годах.
7. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (разработан Минэкономразвития России).
8. Об утверждении величины прожиточного минимума в среднем на душу населения по основным социально-демографическим группам населения и природно-климатическим зонам Республики Коми на II квартал 2013 года: постановление Правительства РК от 01.04.2013 № 94 // Ведомости нормат. актов органов государственной власти РК. - 2013. - № 5. - Ст.2513.
9. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: учебно-практическое пособие. М.: ОСЬ-89. 2013.
10. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. - М.: ЮрИнфор, 2012.
11. Локк Д. Сочинения в 3 томах. М.: Мысль, 1985.
12. Петти В. Трактат о налогах и сборах. М.: Ось- 89.
13. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Эксмо, 2007.
14. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. М.: ИНФРА-М. 2012.
15. Барулин С.В., Барулина Е.В. Парадоксы российской системы налогообложения // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - N 22. - С. 21.
16. Васильев Ю.А. Поговорим о налоговом будущем // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2013. - N 4. - С. 8.
17. Гармаева М.А. Правовое регулирование налоговых вычетов в российском налоговом законодательстве: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2012.
18. Гурьяков С.Т. Льготы и вычеты: различия и особенности применения // Финансовая газета. - 2012. - № 7. - С.67.
19. Изотова О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных государствах: перспективы применения в России // Вопросы экономики и права. - 2011. - № 4. - С. 355-359.
20. Кучеров И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения // Финансовое право. - 2009. - N 1. - С. 11.
21. Павленко С.П. Некоторые проблемы определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц в России и за рубежом // Финансовое право. - 2011. - № 5. - С. 46.
22. Притула С.В. Правовые основы предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2012.
23. Соколова Э.Д. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы России // Финансовое право. - 2012. - N 1. - С. 17-18.
24. Соловьева Н.А. Налоговые вычеты и налоговые льготы: проблемы соотношения и законодательного закрепления: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. - Воронеж, 2010.
25. Тютюрюков Н.Н. Подоходное налогообложение: сравнение не в пользу России // Налоговая политика и практика. 2011. № 10. С. 34-40.
26. Шмелев Ю.Д. Концепция реформирования налоговой системы Российской Федерации, основанная на реализации принципа справедливости и социальной функции налогов: дис. ... д-ра экон. наук. М., 2008.
27. Kornai, J. Indulatos ropirat a gazdasagi atmenet ugyeben / Kornai J. // HVG. - 2014. - № 8. - Old. 35-48.
28. The case for flat taxes/ Epstein R. - The New Zealand Herald, 2014. - Old. 124-135.
29. Toth, G.C. Szemelyi jovedelemado- rendszer a visegradi orszagokban// Toth G.C. - 2013 - ECOSTAT Mfihelytanulmany, Budapest, Old. 21-29.
30. Zara L., Torok A. A Gazdasagi Versenykepesseg Kerekasztal allaspontja az ado- es jarulekrendszer celszem atalakMsarol 2009-ben / Zara L., Torok A. // Gazdalkodas. - 2014. - № 15. - Old. 26-32.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Налоговая база подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь. Особенности налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов. Применение социальных налоговых вычетов. Имущественные и профессиональные вычеты. Уплата подоходного налога.
реферат [31,6 K], добавлен 15.11.2010Право плательщиков на получение социальных налоговых вычетов при исчислении подоходного налога с физических лиц. Анализ особенностей определения размера налоговой базы подоходного налога. Исследование видов расходов, на которые предоставляется вычет.
статья [35,7 K], добавлен 17.03.2013Исторические и теоретические основы подоходного налога с физических лиц, позитивное и негативное его воздействие на экономическую активность в стране, цели и основные принципы взимания. Плательщики подоходного налога, устранение двойного налогообложения.
курсовая работа [45,5 K], добавлен 09.09.2010Сущность и необходимость налогов, пошлин и сборов, установленных на территории РБ. Современные аспекты подоходного налогообложения. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога, взимаемого с дохода работников ИП "Штотц Агро-Сервис", его улучшение.
дипломная работа [102,2 K], добавлен 25.03.2011Экономическая сущность подоходного налога. Анализ методики определения подоходного налога с 2001 г.. Налоговая база и налоговые ставки налога на доходы физических лиц, налоговые вычеты: виды и порядок расчета. Порядок уплаты налога и подачи декларации.
реферат [25,0 K], добавлен 07.03.2009Понятие и функции налогов, их виды. Сущность и виды налоговых систем. Способы взимания налогов и принципы налогообложения. Налоги и налоговые системы США и Республики Беларусь. Принцип равенства привилегий и иммунитетов. Ставки подоходного налога.
курсовая работа [59,6 K], добавлен 24.05.2013Нормативное регулирование деятельности физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя. Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с учетом применяемых вычетов. Совершенствование системы подоходного налогообложения.
дипломная работа [118,2 K], добавлен 03.10.2010История и принципы подоходного налогообложения. Сущность налога на доходы с физических лиц и его роль в формировании бюджета. Приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы физических лиц, совершенствование механизма его исчисления.
курсовая работа [76,4 K], добавлен 21.11.2014Порядок исчисления, уплаты в бюджет, возврата сумм подоходного налога, начисляемого на доход в виде займов, кредитов, ссуд. Анализ доходов, не являющихся объектом налогообложения. Правовая природа обязательного платежа, предусмотренного п. 2-1 ст. 178 НК.
статья [30,9 K], добавлен 24.02.2013Роль налогов с физических лиц в формировании доходной части бюджета РФ. Правила начисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, налога по совокупному годовому доходу, налогов на доходы и на имущество физических лиц и социальных налоговых вычетов.
курсовая работа [34,3 K], добавлен 27.02.2010Субъекты налоговых отношений. Плательщиками налога на доходы физических лиц. Ставки, льготы и освобождения при исчислении налога на доходы физических лиц. Стандартные, имущественные и социальные налоговые вычеты. Практика возврата подоходного налога.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 22.10.2012Сущность и принципы налогообложения, стабильность и подвижность налогов, их элементы, виды и функции, способы взимания. Анализ корпоративного подоходного налога. Сравнительный анализ налоговых законодательств зарубежных стран и Республики Казахстан.
дипломная работа [256,7 K], добавлен 24.11.2010Исторические факты и предпосылки появления подоходного налогообложения. Роль НДФЛ в формировании бюджетов всех уровней РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в ЗАО "Иркутскнефтепродукт". Механизмы снижения налогового бремени.
дипломная работа [167,5 K], добавлен 18.05.2014Условия освобождения от уплаты подоходного налога. Не облагаемые налогом пределы. Новые виды льгот по налогу. Реализация права на получение стандартного налогового вычета на ребенка. Освобождение от налога при сдаче физическими лицами сельхозпродукции.
реферат [24,3 K], добавлен 18.02.2013Сущность и механизм обложения доходов населения. Порядок взимания налога на недвижимость и земельного налога с граждан Республики Беларусь. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей. Анализ состояния подоходного налогообложения.
дипломная работа [143,4 K], добавлен 19.12.2009Сущность и принципы налогообложения. Способы взимания и элементы налога, его функции. Виды налоговой системы: шедулярная и глобальная. Действующий порядок налогообложения подоходным налогом физических лиц. Плательщики налога на добавленную стоимость.
контрольная работа [38,5 K], добавлен 26.05.2015История развития подоходного налогообложения в Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели - участники налоговых отношений и плательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Механизм исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями.
курсовая работа [376,8 K], добавлен 06.06.2013Плательщики налога. Объект налогообложения. Налоговая база. Система подоходного обложения. Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговые вычеты, ставки. Общие положения об исчислении и уплате налога на доходы физических лиц и их особенности.
реферат [28,6 K], добавлен 05.01.2009Сущность налога на доходы физических лиц, определение плательщиков, объекта налогообложения, налоговой базы и ставок согласно Налоговому Кодексу РФ. Сроки подачи налоговой декларации. Порядок взыскания и возврата налога, расчёт налоговых вычетов.
презентация [718,8 K], добавлен 10.03.2015Организация налогообложения доходов и имущества физических лиц. Механизм исчисления и уплаты подоходного налога и поимущественных налогов с физических лиц в РФ. Динамика поступлений в бюджетную систему налогов, взимаемых на территории г. Махачкала.
дипломная работа [125,1 K], добавлен 16.05.2012
