Основы формирования доходов региональных и местных бюджетов

Размещено на http://www.allbest.ru

66

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования доходов региональных и местных бюджетов

1.1 Экономическая сущность региональных и местных бюджетов

1.2 Принципы формирования доходов региональных и местных бюджетов

Глава 2. Анализ действующей структуры доходов региональных и местных бюджетов

1.1 Анализ формирования доходов консолидированного

бюджета РД

1.2 Анализ структуры доходов местных бюджетов РФ

Глава 3. Пути укрепления доходной базы региональных и местных бюджетов

3.1 Принципы формирования региональных и местных бюджетов в зарубежных странах

3.2 Пути совершенствования формирования доходов региональных и местных бюджетов

Заключение

Список литературы

бюджет самоуправление консолидированный

Введение

Система региональных и местных бюджетов имеет особое значение для социальной стабильности государства. Региональные и местные бюджеты являются центральной частью государственных финансов. Основной составной частью региональных финансов большинства стран мира являются региональные и местные бюджеты. В США к ним относятся бюджеты штатов, округов, муниципалитетов, тауншипов; во Франции - регионов, департаментов, округов, коммун; в Германии - земель, уездов, городов, общин; в Великобритании - графств, округов; в Италии - областей, провинций, коммун. Исторический опыт формирования доходов региональных и местных бюджетов в странах с развитой рыночной экономикой свидетельствует о разнообразии моделей формирования, обусловленном поиском оптимального взаимодействия между бюджетами разных уровней, обеспечения финансовой самостоятельности каждого субъекта власти в едином государстве.

В России субъекты Федерации получили определенные права в области налогообложения и распоряжения региональной собственностью. В результате укрепилась зависимость доходной базы регионального бюджета от эффективности управления процессом формирования собственной финансовой базы. Существующие доходные источники нельзя признать исчерпывающими, и это является причиной несбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации.

Самостоятельность региональных и местных органов властей, определенная конституционно, потребовала подтверждения преобразованиями в финансовой сфере и предопределила необходимость поиска путей укрепления доходной базы региональных и местных бюджетов. Необходимость разработки новой модели формирования доходов регионального и местного бюджетов обусловлена изменением в современных условиях целей и принципов территориального бюджетного регулирования.

В связи с этим проблема создания прочной доходной базы для развития регионов является важной задачей, значимость которой трудно оспаривать при любых подходах к разработке механизма формирования доходов регионального и местного бюджета.

Проблемам организации бюджетных отношений между федеральным и региональным уровнем России особое внимание уделено в научных работах Панскова В.Г., Карчевской С.А., Прониной Л.И. и др.

Однако проблемы формирования доходов региональных и местных бюджетов, построения системы регионального налогообложения в российской литературе пока исследованы недостаточно. Таким образом, актуальность и важность дальнейшего теоретического и практического исследования проблем формирования доходов региональных и местных бюджетов, их недостаточная разработанность обусловили выбор темы исследования.

Предметом исследования выступают организационно-экономические отношения, возникающие в процессе формирования доходов регионального и местного бюджетов. Объектом исследования является доходы местных и региональных бюджетов.

Целью дипломной работы является разработка направлений совершенствования системы доходов региональных и местных бюджетов и обоснование рекомендаций по укреплению его доходной базы.

Для достижения поставленной цели в работе сформулированы несколько задач:

раскрытие сущности и роли региональных и местных бюджетов; изучение правовых основ их формирования;

анализ существующих проблем формирования доходной части региональных и местных бюджетов;

изучение опыта зарубежных стран по формированию и регулированию региональных и местных бюджетов;

формирование предложений по повышению обеспеченности собственными доходами региональных бюджетов и совершенствованию межбюджетных отношений.

Методической базой послужили Законы РФ и РД в области бюджетной политики, Указы Президента РД, Постановления Правительства РФ и РД по исполнению бюджета, другие нормативные документы. Фактической базой стали отчетные данные Министерства финансов РФ и РД, налоговых органов России и республики Дагестан. Использованы также статистические данные Госкомстата Республики Дагестан.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. В данной работе также содержится 6 таблиц, 6 рисунков и 2 приложения.

В первой главе дипломной работы раскрыта экономическая сущность, и основные принципы формирования доходов региональных и местных бюджетов.

Во второй главе проведен анализ формирования доходов консолидированного бюджета РД, а также проведен анализ формирования местных бюджетов.

В третьей главе рассмотрен зарубежный опыт формирования региональных и местных бюджетов и проанализированы современные подходы к увеличению доходной базы региональных и местных бюджетов, а также предложены пути их дальнейшего совершенствования.

Глава 1. Теоретические основы формирования доходов региональных и местных бюджетов

1.1 Экономическая сущность региональных и местных бюджетов

Бюджеты субъектов Федерации составляют второй уровень бюджетной системы РФ. Статья 15 БК РФ определяет, что бюджет субъекта Федерации (региональный бюджет) - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ.

Однако такое понимание бюджета не отражает в полной мере его экономического содержания. Как экономическая категория бюджет субъекта РФ - это система экономических отношений, посредством которой осуществляется распределение и перераспределение национального дохода для выполнения органами власти субъекта РФ своих функций, связанных с экономическим и социальным развитием региона.

Экономическая сущность бюджетов субъектов РФ проявляется в их функциях:

Закрепление определенного порядка движения финансовых потоков по уровням территориальной организации государства (направления этих потоков, пропорции их разделения, целевого назначения и т. д.) и адекватных процедур регулирования возникающих по этому поводу отношений.

Аккумулирование (в соответствии с вышеуказанными порядком и процедурами и использование в общерегиональных целях) средств, образованных на самой территории и поступающих в региональные бюджетно- налоговые системы полностью и одноканально (например, местные налоги, штрафы и иные финансовые санкции); аналогично происходит аккумулирование средств, поступающих в эти системы частично, в соответствии с принятым порядком их распределения между бюджетно-налоговыми системами разного уровня (например, налоговые поступления от федеральных налогов или межбюджетные трансферты). Часть средств, аккумулируемых в вышестоящих бюджетах, перераспределяются по тем или иным соображениям в пользу нижестоящих бюджетов (например, дотации и субвенции).

Выполнение региональными органами власти и управления своих представительных и исполнительских полномочий с соблюдением требований формальной финансовой независимости их политики от вышестоящих уровней.

Самообеспечение внутрирегиональных социальных программ, т. е. бюджетное удовлетворение части потребностей населения в определенных жизненных благах и реализация его национально-этнических интересов. Несмотря на все большую самодостаточность населения и коммерциализацию социальной сферы, доля стоимости соответствующих услуг, финансируемых через каналы региональных бюджетов, достигает четверти к сумме доходов населения России (за вычетом налогов).

Формирование инфраструктурного каркаса территории (отрасли "местного хозяйства", местные дороги и транспорт, и т. п.) как важнейшего исходного условия формирования и поддержания внутрирегиональных связей.

Регулировании состояния и использования природно-ресурсного и экологического потенциала (земля, недра, леса, воды, флора и фауна, воздушный бассейн) как естественного базиса существования и развития территории.

Стимулирование определенных ценностных региональных ориентиров населения, создание условий для его деловой активности, для структурных преобразований, для инвестиционной привлекательности и т. д. Это вопрос не только потенций территориального развития, но и будущего бюджетно-налогового благополучия.

От того, насколько продуманы и корректно встроены в структуру общегосударственной региональной политики перечисленные функции, во многом зависит реальный баланс общегосударственных и региональных интересов, а значит, и целостность государства, стабильность состояния общества.

Бюджеты субъектов РФ - один из главных каналов доведения до населения конечных результатов общественного производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между отдельными административно-территориальными единицами и социальными группами населения. Кроме того, из данных бюджетов финансируется в известной мере и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых выступают важным компонентом программы повышения благосостояния народа.

Для того чтобы региональные бюджеты выполняли все вышеизложенные функции, они должны отвечать следующим требованиям:

Бюджеты субъектов РФ должны: основываться на строгом и стабильном порядке их сосуществования с государственной системой; вбирать в себя все, что положено по закону без каких бы то ни было ограничений; обеспечивать независимость регионального руководства; поддерживать социальный, национально-этнический, инфраструктурный, природно- ресурсный и экологический потенциалы своей территории в интересах всего населения; учитывать перспективу соответствующего региона. Как только построение и функционирование региональных бюджетов начинает определяться политическими пристрастиями государственных и региональных властей, задачами общей перестройки экономики и т. д., ни о каком сущностном смысле этих систем говорить уже не приходится.

Бюджеты субъектов РФ должны быть, во-первых, простыми (требование доступности для исполнения); во-вторых, - понятными (требование логической ясности построения, обоснованности принципов формирования и расходования средств и т. д.); в-третьих, - воспринимаемыми как справедливые (требование взаимного учета региональных и государственных интересов, потребностей отдельных социальных групп населения и т. п.).

В настоящее время роль бюджетов субъектов РФ в бюджетной системе возрастает, что связано со следующими обстоятельствами:

Проведение политики децентрализма регулирования экономических и социальных процессов;

Федерализация властных отношений, возрастание роли органов власти субъектов РФ.

Совершенно очевидно, что в нынешних условиях разграничение доходов между бюджетами (именно разграничение, а не распределение) должно осуществляться в полном соответствии со структурой полномочий, определяющих функциональные обязанности каждого органа власти.

Бюджет республики Дагестан и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории, составляют консолидированный бюджет РД.

Процедура утверждения и построение бюджета РД аналогичны процедуре и построению федерального бюджета, однако существуют определенные отличия, связанные с различным правовым регулированием бюджетного механизма региона - каждый субъект РФ имеет свое бюджетное законодательство (комплекс нормативных актов).

Каждый субъект РФ имеет собственный бюджет. Органы государственной власти республики Дагестан обеспечивают сбалансированность бюджета республики и соблюдение установленных федеральными законами и нормативными правовыми актами Президента и Правительства РФ требований к регулированию бюджетных правоотношений, осуществлению бюджетного процесса, размерам дефицита бюджетов, уровню и составу государственного долга РД, исполнению бюджетных и долговых обязательств РД.

Формирование, утверждение, исполнение бюджета РД и контроль за их исполнением осуществляют органы государственной власти РД самостоятельно с соблюдением требований Бюджетным кодексом РФ, а также принятыми в соответствии с ними законами РД.

Органы государственной власти РД в порядке, установленном федеральным законом, нормативным правовым актом Правительства РФ, представляют федеральным органам государственной власти отчеты об исполнении бюджета РД и консолидированного бюджета РД.

В бюджете РД раздельно предусматриваются доходы, направляемые на финансовое обеспечение собственных полномочий, и субвенции на обеспечение делегированных полномочий, а также осуществляемые за счет них соответствующие расходы.

Проект бюджета субъекта РФ, закон о бюджете субъекта РФ, годовой отчет об исполнении бюджета, ежеквартальные сведения о ходе исполнения бюджета, а также о численности государственных служащих органов государственной власти и работников государственных учреждений субъекта РФ, с указанием фактических затрат на их денежное содержание, подлежат официальному опубликованию. По проекту бюджета субъекта РФ и годового отчета о его исполнении проводятся публичные слушания.

Местные бюджеты составляют третий уровень бюджетной системы РФ. Статья 14 Бюджетного кодекса РФ определяет бюджет муниципального образования (местный бюджет) как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

Экономическую основу местного самоуправления составляют находящееся в муниципальной собственности имущество, средства местных бюджетов, а также имущественные права муниципальных образований.

Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет (местный бюджет). Бюджет муниципального района и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района, составляют консолидированный бюджет муниципального района.

В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, не являющихся поселениями. Порядок разработки, утверждения и исполнения указанных смет определяется органами местного самоуправления соответствующих городских и сельских поселений самостоятельно.

Органы местного самоуправления обеспечивают сбалансированность местных бюджетов и соблюдение установленных федеральными законами требований к регулированию бюджетных правоотношений, осуществлению бюджетного процесса, размерам дефицита местных бюджетов, уровню и составу муниципального долга, исполнению бюджетных и долговых обязательств муниципальных образований.

Формирование, утверждение, исполнение местного бюджета и контроль за его исполнением осуществляются органами местного самоуправления самостоятельно, с соблюдением требований, установленных Бюджетным кодексом РФ и Федеральным законом "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", а также принимаемыми в соответствии с ними законами субъектов РФ.

Органы местного самоуправления в порядке, установленном федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, представляют в федеральные органы государственной власти и (или) в органы государственной власти субъектов РФ отчеты об исполнении местных бюджетов.

Органы местного самоуправления осуществляют следующие бюджетные полномочия:

установление порядка составления и рассмотрения проекта местного бюджета, утверждения и исполнения местного бюджета, осуществления контроля за его исполнением и утверждения отчета об исполнении местного бюджета;

составление и рассмотрение проекта местного бюджета, утверждение и исполнение местного бюджета, осуществление контроля за его исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении местного бюджета;

установление и исполнение расходных обязательств муниципального образования;

определение порядка предоставления межбюджетных трансфертов из местных бюджетов, предоставление межбюджетных трансфертов из местных бюджетов;

осуществление муниципальных заимствований, управление муниципальным долгом;

детализация объектов бюджетной классификации РФ в части, относящейся к соответствующему местному бюджету;

в случае и порядке, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ и иными федеральными законами, установление ответственности за нарушение нормативных правовых актов органов местного самоуправления по вопросам регулирования бюджетных правоотношений;

установление в соответствии с федеральными законами и законами субъектов РФ нормативов отчислений в бюджеты поселений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ, законодательством о налогах и сборах и (или) законами субъектов РФ в бюджеты муниципальных районов;

установление порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из бюджета муниципального района бюджетам городских, сельских поселений, предоставление межбюджетных трансфертов из бюджета муниципального района бюджетам городских, сельских поселений;

определение целей и порядка предоставления субвенций из бюджетов поселений в бюджеты муниципальных районов, представительный орган которых формируется в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 35 Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", на решение вопросов местного значения межмуниципального характера;

- составление отчета об исполнении консолидированного бюджета муниципального района.

В местных бюджетах раздельно предусматриваются доходы, направляемые на исполнение полномочий органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения, и субвенции, полученные на обеспечение осуществления органами местного самоуправления отдельных государственных полномочий, а также осуществляемые за счет них соответствующие расходы местных бюджетов.

Проект местного бюджета, решение об утверждении местного бюджета, годовой отчет о его исполнении, ежеквартальные сведения о ходе исполнения местного бюджета и о численности муниципальных служащих органов местного самоуправления, работников муниципальных учреждений с указанием фактических затрат на их денежное содержание подлежат официальному опубликованию (обнародованию).

Органы местного самоуправления поселения обеспечивают жителям поселения возможность ознакомления с указанными документами и сведениями в случае отсутствия возможности их опубликования. По проекту бюджета муниципального образования и годовому отчету о его исполнении проводятся публичные слушания.

1.2 Принципы формирования доходов региональных и местных бюджетов

Конституция РФ (п. "и" ст. 72) определяет, что установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ находится в совместном ведении РФ и ее субъектов. По предметам совместного ведения РФ и субъектов РФ издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ.

Таким образом, полномочия в сфере налогообложения имеют как Федерация, так и ее субъекты. Причем круг полномочий последних определяется федеральными законами. Органы государственной власти субъектов РФ не вправе выходить за пределы компетенции, установленной для них Российской Федерацией.

Полномочиями в области налогообложения располагают также органы местного самоуправления. Представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать местные налоги и сборы, а также принимать иные решения в области налогообложения в пределах полномочий, установленных федеральными законами.

Компетенция федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в области налогообложения определена в Налоговом кодексе РФ, Бюджетном кодексе РФ, Федеральном законе "О финансовых основах местного самоуправления в РФ", Федеральном законе "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ", федеральных законах о бюджете на очередной финансовый год, федеральных законах о конкретных налогах и других нормативных правовых актах.

Согласно Программе развития бюджетного федерализма в РФ разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления разных уровней базировались на следующих критериях:

стабильность: чем в большей степени налоговые поступления зависят от экономической конъюнктуры, тем выше должен быть уровень бюджетной системы, за которым должен закрепляться соответствующий налоговый источник и полномочия по его регулированию;

экономическая эффективность: за каждым уровнем бюджетной системы должны закрепляться налоги и доходные источники, объект (база) которых в наибольшей степени зависит от экономической политики данного уровня власти;

территориальная мобильность налоговой базы: чем выше возможности для перемещения налоговой базы между регионами (муниципалитетами), тем на более высоком уровне бюджетной системы должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);

равномерность размещения налоговой базы: чем выше неравномерность размещения налоговой базы, тем на более высоком уровне должен вводится соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);

социальная справедливость: налоги, носящие перераспределительный характер, должны быть в основном закреплены за федеральным уровнем власти.

Наиболее равномерно распространенными и немобильными доходными источниками, которые, исходя из данных критериев, целесообразно закрепить за территориальными бюджетами, являются земельный налог, налоги на имущество, транспортный налог, налоги на совокупный доход, налог на доходы физических лиц.

Собственные доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет:

а) доходов от региональных налогов и сборов;

б) доходов от федеральных налогов и сборов;

в) безвозмездных перечислений из бюджетов других уровней, включая дотации из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ, иных средств финансовой помощи из федерального бюджета и других безвозмездных перечислений;

г) доходов от использования государственного имущества субъектов РФ;

д) части прибыли государственных унитарных предприятий, находящихся в собственности субъектов РФ, остающейся после уплаты налогов и сборов и иных обязательных платежей, в размере, устанавливаемом законами субъектов РФ, и доходов от оказания государственными учреждениями субъектов РФ платных услуг;

е) штрафов и иных поступлений в соответствии с федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ.

В бюджеты субъектов РФ полностью подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:

налога на имущество организаций - по нормативу 100%;

налога на игорный бизнес - по нормативу 100%;

транспортного налога - по нормативу 100%.

Поступления от некоторых федеральных налогов перераспределяются между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами (в рамках региональной части доходов от федеральных налогов) органами власти субъектов РФ. В бюджеты субъектов РФ зачисляются доходы от федеральных налогов и сборов по единым для всех субъектов РФ нормативам, установленным БК РФ, и (или) по налоговым ставкам, устанавливаемым в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами (в % по нормативу) :

налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ, -100 %;

налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, - 80 %;

налога на доходы физических лиц - 85 %;

налога на доходы физических лиц, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории Российской Федерации трудовой деятельности на основании патента, - по нормативу 50 процентов;
- акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - 50 %;

акцизов на спиртосодержащую продукцию - 50 %;

акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - 72 %.

акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, - по нормативу 40 процентов;

акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, включающую пиво, вина, фруктовые вина, игристые вина (шампанские), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, - по нормативу 100 процентов;

акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - 5 %;

налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - 60 %;

налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов -100%;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - 5 %;

сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - 80 %;

сбора за пользование объектами животного мира -100 %;

налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - 100 %;

минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов;

государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) -100 %:

по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов РФ.

Зачисление в бюджеты субъектов РФ налоговых доходов от акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 % включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин), производимую на территории РФ, осуществляется по следующим нормативам:

20 % указанных доходов зачисляется в бюджет субъекта РФ по месту производства алкогольной продукции;

80 % указанных доходов распределяется между бюджетами субъектов РФ по нормативам, утверждаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Зачисление в бюджеты субъектов РФ налоговых доходов от уплаты акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей в соответствии с нормативом, указанным в настоящей статье, осуществляется в порядке, установленном федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

В группе «Неналоговые доходы» выделены подгруппы:

доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности;

от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

доходов от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями субъектов Российской Федерации;

части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации

платы за негативное воздействие на окружающую среду

от продажи земли;

платы за использование лесов;

декларационного платежа;

платы за пользование водными объектами

разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий

штрафные санкции, возмещение ущерба;

прочие неналоговые доходы, безвозмездные перечисления.

Федеральный закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (от 6 октября 2003 г. № 131-ФЭ) определяет сферу собственных полномочий местных органов власти, а также принципы их финансового обеспечения. Основной идеей закона является идея унификации территориальной организации местного самоуправления во всех субъектах РФ.

В Федеральном законе в качестве принципа территориальной организации местного самоуправления закреплена двухуровневая модель организации местной власти, включающая в себя два типа муниципальных образований: муниципальное поселение и муниципальный район с закреплением за каждым уровнем присущих ему полномочий по решению вопросов местного значения, а также переданных отдельных государственных полномочий.

Заложенная в законе система межбюджетных отношений между субъектами РФ и муниципальными образованиями зеркально отражает межбюджетные отношения между Российской Федерацией и ее субъектами и позволяет создать стабильные долговременные условия формирования местных бюджетов.

По существу, речь идет о таких изменениях, которые можно назвать революционными, поскольку они касаются значительного перераспределения властных полномочий, перераспределения бюджетных ресурсов, перераспределения собственности не только на муниципальном уровне, но и между федеральным центром, субъектами РФ и местной властью.

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, а также неналоговых доходов и безвозмездных перечислений. Примерная структура доходов бюджетов местного уровня в целом по РФ выглядит следующим образом (табл. 1).

Таблица 1 Примерная структура доходов бюджетов местного уровня в целом по РФ

Источники доходов	Доля в доходной части местного бюджета, %
Всего доходов местных бюджетов в том числе:	100,0
Налоговые доходы:	71,0
местные налоговые доходы	13,1
доходы, закрепленные за местным уровнем федеральным законодательством на постоянной основе	13,7
регулирующие налоги	44,2
Неналоговые доходы:	3,6
Доходы целевых бюджетных фондов	1,2
Безвозмездные перечисления из бюджетов вышестоящего уровня:	24,2
дотации и трансферты	15,7
субвенции	2,7
Прочие	5,8

К собственным доходам местных бюджетов относятся:

средства самообложения граждан;

доходы от местных налогов и сборов;

доходы от региональных налогов и сборов;

доходы от федеральных налогов и сборов;

безвозмездные перечисления из бюджетов других уровней, включая дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований, иные средства финансовой помощи из бюджетов других уровней и другие безвозмездные перечисления;

доходы от использования муниципального имущества;

часть прибыли муниципальных предприятий, остающейся после уплаты налогов и сборов и осуществления иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, и часть доходов от оказания органами местного самоуправления и муниципальными учреждениями платных услуг, остающаяся после уплаты налогов и сборов;

штрафы, установление которых в соответствии с федеральным законом отнесено к компетенции органов местного самоуправления;

иные поступления в соответствии с федеральными законами, законами субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.

Представительные органы местного самоуправления вводят местные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством РФ. Перечень местных налогов и сборов и полномочия органов местного самоуправления по их установлению, изменению и отмене устанавливаются законодательством РФ о налогах и сборах.

В местные бюджеты зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (в % по нормативу):

земельного налога -100%;

налога на имущество физических лиц -100%.

В бюджеты поселений зачисляются доходы от следующих местных налогов:

* земельного налога -- по нормативу 100%;

* налога на имущество физических лиц -- по нормативу 100%.

В бюджеты поселений направляются доходы от следующих федеральных налогов и налогов, предусмотренных специальными на-логовыми режимами:

* налога на доходы физических лиц -- по нормативу 10%;

* единого сельскохозяйственного налога -- по нормативу 50%.

* госпошлины -- по нормативу 100%.

В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению доход от следующих местных налогов:

* земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, -- по нормативу 100%;

* налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, -- по нормативу 100%.

В бюджеты муниципальных районов также зачисляются доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

* налога на доходы физических лиц -- по нормативу 5 %;

* налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 15 процентов;

* единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности -- по нормативу 100%;

* единого сельскохозяйственного налога -- по нормативу 50%;

* единого сельскохозяйственного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов

* государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации) -- по нормативу 100%.

* налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов.

В бюджеты городских округов и муниципальных районов подлежит зачислению государственная пошлина за предоставление лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления, по нормативу 100 процентов.

В бюджеты городских округов зачисляются доходы от следующих местных налогов:

земельного налога -- по нормативу 100%;

налога на имущество физических лиц -- по нормативу 100%.

В бюджеты городских округов зачисляются доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

налога на доходы физических лиц -- по нормативу 15 %;

единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности -- по нормативу 100 %;

единого сельскохозяйственного налога -- по нормативу 100%;

государственной пошлины;

налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов.

Безвозмездные перечисления, передаваемые в местные бюджеты из федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, включают в себя выравнивающие трансферты (субсидии), субвенции и средства по взаимным расчетам.

Выравнивающие трансферты передаются в местные бюджеты в порядке бюджетного регулирования без целевого назначения, иными словами, местные органы власти вправе распоряжаться этими средствами по своему усмотрению. Источники доходов, за счет которых в региональном бюджете создается фонд выравнивания, и размер этого фонда определяются решениями региональных органов государственной власти.

В местный бюджет поступают следующие ассигнования:

на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления;

на финансирование реализации органами местного самоуправления федеральных законов и законов субъектов РФ;

на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов муниципальных образований.

В состав собственных доходов бюджетов муниципальных районов, включаются субвенции, предоставляемые из бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района, на решение вопросов местного значения межмуниципального характера.

Доходы местных бюджетов могут быть переданы бюджетам других уровней по ставкам (нормативам), определяемым правовыми актами органов местного самоуправления. Такой подход обеспечивает наиболее эффективное использование совместных ресурсов и прямую их увязку с предоставляемыми бюджетными услугами в интересах всего населения той или иной территории

На местные налоги, неналоговые доходы, а также доходы, закрепленные за местным уровнем федеральным законодательством на постоянной основе, падает около 30% всех доходов местного уровня власти. Остальные поступления муниципальные бюджеты получают в виде регулирующих налогов, дотаций, трансфертов, субвенций и т. д. из федерального бюджета РФ и из бюджетов субъектов РФ.

К основным источникам неналоговых доходов местных бюджетов относятся доходы от пользования имуществом, находящимся в муниципальной собственности, и от деятельности предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности. Эти средства являются доходами, которые местные бюджеты получают из собственных независимых источников.

Глава 2. Анализ действующей структуры доходов региональных и местных бюджетов

2.1 Анализ структуры доходов бюджета РД

Доходы республиканского бюджета РД в 2012 г. составили 74 592 207,1 тыс. рублей или 99,3% от утвержденных назначений (75 150 022,9 тыс. рублей), в том числе:

- налоговые и неналоговые доходы - 16 669 661,8 тыс. рублей или 97,1 %, в том числе налоговые доходы - 16 356 031,4 тыс. рублей (94,4%) и неналоговые доходы - 313 630,4 тыс. рублей (151,4%);

- безвозмездные поступления (межбюджетные трансферты из федерального бюджета) - 57 922 545,3 тыс. рублей или 99,9%.

По отношению к уровню 2011 года доходы республиканского бюджета РД увеличились на 8 262 850,3 тыс. рублей или на 12,5%, в том числе:

- безвозмездные поступления - на 5 078 385,7 тыс. рублей или на 9,6%;

- налоговые и неналоговые доходы - на 3 184 464,8 тыс. рублей или 23,6%, в том числе за счет зачисления в 2012 году в доходы республиканского бюджета РД поступлений от транспортного налога (101 649,4 тыс. рублей) и единого налога, взимаемого по упрощенной системе налогообложения (464 298,3 тыс. рублей) (в 2011 году данные налоговые платежи зачислялись в доходы местных бюджетов).



Рис. 1 Доходы республиканского бюджета РД за 2011-2012 годы, млн. рублей

Доходы республиканского бюджета РД в основном сформированы за счет безвозмездных поступлений (77,7 %), в том числе:

- поступления из федерального бюджета - 57 284 499,2 тыс. рублей;

- поступления от государственной корпорации Фонд содействия реформированию ЖКХ - 675 753,2 тыс. рублей;

- доходы от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет - 166 709,8 тыс. рублей;

- возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет - («минус») 204 416,9 тыс. рублей.

Таблица 1 Динамика поступлений доходов в республиканский бюджет РД за 2011- 2012 годы , тыс. рублей

Наименование показателя	за 2012 год	за 2011 год	Отклонение 2012 год к 2011 году
	поступило	доля	поступило	доля	(+;-)	%
1	2	3	4	5	6	7
Доходы, всего	74592207,1	100,0	66329356,8	100,0	8262850,3	112,5
в том числе:
Налоговые и неналоговые доходы	16669661,8	22,3	13485197,1	20,3	3184464,7	123,6
Безвозмездные поступления	57922545,3	77,7	52844159,6	79,7	5078385,7	109,6
Безвозмездные поступления от других бюджетов, всего	57284499,2	76,8	52974363,4	79,9	4310135,7	108,1
дотации	36861913,6	49,4	32008002,4	48,3	4853911,2	115,2
субсидии	14494757,8	19,4	14531467,3	21,9	-36709,4	99,7
Субвенции	3770788,5	5,1	3078380,1	4,6	692408,4	122,5
иные межбюджетные трансферты	2157039,3	2,9	3356513,7	5,1	-1199474,4	64,3
Безвозмездные поступления от государственных организаций	675753,2	0,9	413057,7	0,6	262695,5	163,6
Доходы от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет	166709,8	0,2	62982,6	0,1	103727,2	264,7
Возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет	-204416,9	-0,3	-606244,1	-0,9	401827,2	33,7

По сравнению с 2011 годом уровень безвозмездных поступлений из федерального бюджета в 2012 году увеличился на 9,6% и составил 77,7%.

В общем объеме безвозмездных поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ дотации составили 63,6% (36 861 913,6 тыс. рублей), субсидии - 25% (14 494 757,8 тыс. рублей), субвенции - 6,5% (3 770 788,5 тыс. рублей), иные межбюджетные трансферты - 4,8% (2 795 085,4 тыс. рублей). По сравнению с уровнем 2011 года дотации увеличились на 15,2% или 4 853 911,2 тыс. рублей, субсидии уменьшились на 0,3 % или на 36 709,4 тыс. рублей.



Рис. 2 Структура безвозмездных поступлений в республиканский бюджет РД за 2011-2012 годы, млн. рублей

В структуре доходов республиканского бюджета РД доля налоговых и неналоговых доходов составляет 22,3%, что на 2% больше уровня 2011 года.

Структура налоговых и неналоговых доходов за 2012 год составляет:

- налог на доходы физических лиц - 31,7% (за 2011 год -30,5%);

- налог на прибыль организаций - 21,8% (за 2011 год -27,7%);

- акцизы на алкогольную продукцию - 7,9% (за 2011 год -13%);

- акцизы на ГСМ - 21,8% (за 2011 год -14%);

- упрощенная система налогообложения - 2,8%;

- налог на имущество организаций - 11,3% (за 2011 год -12%);

- неналоговые доходы - 1,9% (за 2011 год - 2,7%).

По сравнению с уровнем 2011 года налоговые и неналоговые поступления увеличились на 3 184 464,8 тыс. рублей или 23,6%, при этом, уменьшились поступления по налогу на прибыль организаций на 111 448,0 тыс. рублей или 3% и акцизам на алкогольную продукцию на 428 732,0 тыс. рублей или 24,6%.

Таблица 2 Поступление налоговых и неналоговых доходов в республиканский бюджет РД за 2011-2012 годы, тыс. рублей

Наименование	Отчет за 2011 год	за 2012 год
		Утверждено	Исполнено	% исполнения	к 2011 году (%)
Налоговые и неналоговые доходы, всего	13485197,0	17174157,0	16669661,8	97,1	123,6
Налоговые доходы, в том числе	13119513,0	16966983,6	16356031,4	96,4	124,7
Налог на прибыль организаций	3739803,5	4497886,0	3628354,7	80,7	97,0
Налог на доходы физических лиц	4115225,8	4680860,0	5292538,7	113,1	128,6
Акцизы на алкогольную продукцию	1746280,0	1376400,3	1317548,0	95,7	75,4
Акцизы на ГСМ	1885649,3	3964190,7	3639813,1	91,8	193,0
Единый налог, взимаемый по упрощенной системе налогообложения	Х	550687,0	464298,3	84,3	Х
Единый сельскохозяйственный налог		2855,0	7097,3	248,6
Налог на имущество организаций	1614243,30	1755300,6	1879854,1	107,1	116,5
Транспортный налог		120683,0	101649,4	84,2
Налог на игорный бизнес	х	х	665,1	х	Х
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	12402,10	16000,0	16722,0	104,5	134,8
Государственная пошлина	550,0	621,0	1396,7	224,9	253,9
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	5359,0	1500,0	6094,0	406,3	113,7
Неналоговые доходы	365684,0	207173,4	313630,4	151,4	85,8

Выполнение утвержденных назначений по поступлению налоговых и неналоговых доходов составило 97,1% или при задании в сумме 17 174 157,0 тыс. рулей фактические поступления составили 16 669 661,8 тыс. рублей. Утвержденные задания не выполнены на 504 495,2 тыс. рублей (2,9%), в частности по:

- налогу на прибыль организаций - на 869 531,0 тыс. рублей или 19,3%;

- акцизам на алкогольную на продукцию - 58 852,3 тыс. рублей или 4,3%;

- акцизам на ГСМ - на 324 377,6 тыс. рублей или 8,2%;

- единому налогу, взимаемому по упрощенной системе налогообложения - 86 388,7 тыс. рублей или 15,7%;

- транспортному налогу - на 19 033,6 тыс. рублей или 15,8%.

Снижение поступлений налога на прибыль организаций в 2012 году обусловлено возвратами налога на прибыль организаций, производимыми по отдельным крупным налогоплательщикам в результате образовавшейся переплаты, и изменениями порядка налогообложения в связи с созданием с 2012 года консолидированных групп налогоплательщиков (КГН). По состоянию на 1 января 2013 года произведены возвраты в общей сумме 610,2 млн. рублей, в том числе предприятиям, вошедшим в КГН - 509 500,0 тыс. Рублей.

Снижение сумм акцизов связано с уменьшением объемов реализации вина ОАО «Дербентский завод игристых вин», а также с применением вычетов акцизов по уплаченным с начала текущего года авансовым платежам ОАО «Дербентский коньячный комбинат» на сумму 131,8 млн. рублей.

Невыполнение плановых заданий по платежам в связи с применением упрощенной системы налогообложения связано с ростом страховых платежей, уменьшающих налогооблагаемую базу.

При этом, перевыполнены назначения по:

- налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) - на 611 678,7 тыс. рублей или 13,1%;

- единому сельскохозяйственному налогу - на 4 242,3 тыс. рублей или в 2,5 раза;

- налогу на имущество организаций - на 124 553,5 тыс. рублей или 7,1%;

- налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами - 722,0 тыс. рублей или 4,5%;

- государственной пошлине - на 755,7 тыс. рублей или в 2,2 раза;

- задолженности и перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам - на 4 594,0 тыс. рублей или в 4,1 раза;

- неналоговым доходам - на 106 457,0 тыс. рублей или в 1,5 раза.

В структуре доходов республиканского бюджета РД доля налоговых и неналоговых доходов в 2012 году увеличилась на 2% и составила 22,3% против 20,3% в 2011 году.



Рис. 3 Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в республиканский бюджет РД за 2011-2012 годы

В общей сумме налоговых и неналоговых доходов республиканского бюджета РД за 2012 год доля налоговых доходов составляет 98,1% (16 356 031,4 тыс. рублей), из них:

- налог на прибыль организаций - 22,2% (3 628 289,2 тыс. рублей, на 111 514,3 тыс. рублей ниже уровня 2011 года);

- налог на доходы физических лиц - 32,4% (5 292 538,7 тыс. рублей, на 1 177 312,9 тыс. рублей выше уровня 2011 года);

- акцизы - 30,3 % (4 957 357,7 тыс. рублей, на 1 325 428,4 тыс. рублей выше уровня 2011 года);

- налоги на имущество - 12,1% (1 982 168,7 тыс. рублей, на 367 925,4 тыс. рублей выше уровня 2011 года);

- прочие налоговые доходы - 1,1%.

Поступления неналоговых доходов в республиканский бюджет РД за 2012 год составили 313 630,4 тыс. рублей, что на 106 427,0 тыс. рублей или 51,4% больше утвержденных назначений (207 173,4 тыс. рублей).

Удельный вес неналоговых доходов в общем объеме налоговых и неналоговых доходов составил 1,9% против 2,7% в 2011 году.

Таблица 3 Поступление неналоговых доходов за 2012 год в разрезе видов платежей тыс. рублей

Наименование	Факт за 2011 год	План на 2012 год	Факт за 2012 год	Выполнение за 2012 год	удельный вес, %
				%	(+, -)
Доходы от использования государственной собственности	213957,5	182587,5	207040,3	113,4	24452,8	66,0
Платежи при пользовании природными ресурсами	15974,0	13084,0	-5740,6	-43,9	-18824,6	-1,8
Доходы от платных услуг	32861,9	78,0	4746,2	6084,9	4668,2	1,5
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	122307,4	11000,0	55410,9	503,7	44410,9	17,7
Административные платежи и сборы	342,0	71,0	13,2	18,6	-57,8	0,0
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	2351,6	352,9	48185,9	13654,3	47833,0	15,4
Прочие неналоговые доходы	-22111,0	0,0	3974,5		3974,5	1,3
ИТОГО	365683,4	207173,4	313630,4	151,4	106457,0

В структуре неналоговых доходов наибольший удельный вес составляют доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности РД - 66% (207 040,3 тыс. рублей), доходы от продажи материальных и нематериальных активов - 17,7% (55 410,9 тыс. рублей), штрафы, санкции, возмещение ущерба - 15,4% (48 185,9 тыс. рублей).

По сравнению с 2011 годом поступления неналоговых доходов уменьшились на 52 053,0 тыс. рублей или 14,2%, в частности:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности РД - на 6 917,2 тыс. рублей или 3,2%;

- платежи при пользовании природными ресурсами - на 21 714,6 тыс. рублей или в 1,4 раза;

- доходы от платных услуг - на 28 115,7 тыс. рублей или 85,6%;

- доходы от продажи материальных и нематериальных активов - на 66 896,5 тыс. рублей или 54,7%.

За 2012 год поступление доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности РД, составили 207 040,3 тыс. рублей или 113,4% к годовым назначениям, сверх установленных назначений поступило 24 452,8 тыс. рублей.

Наибольший удельный вес в доходах от использования имущества, находящегося в государственной собственности РД (58,6%) составляют доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного имущества РД (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных унитарных предприятий).

Поступление доходов в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим РД, составили 2816,0 тыс. рублей или исполнены на 128%.

В 2012 году, по итогам работы за 2011 год, сумма фактически начисленных дивидендов составила 2 728,1 тыс. рублей или 12,4% от объема полученной предприятиями прибыли (0,4% от номинальной стоимости пакета акций, принадлежащих государству).

По состоянию на 1 января 2013 года совокупная задолженность налогоплательщиков по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджетную систему РФ (без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций) составляла 9 540 538,0 тыс. рублей или на 67 582,0 тыс. рублей ниже уровня 2011 года, в том числе по:

- федеральным налогам и сборам - 8 378 877,0 тыс. рублей, на 419 345,0 тыс. рублей ниже уровня 2011 года;

- региональным налогам и сборам - 603 568,0 тыс. рублей, на 257 480,0 тыс. рублей выше уровня 2011 года;

- местным налогам и сборам - 378 326,0 тыс. рублей, на 78 288,0 тыс. рублей выше уровня 2011 года;

- налогам со специальным налоговым режимом - 179 767,0 тыс. рублей, на 15 995,0 тыс. рублей выше уровня 2011 года.

2.2 Анализ структуры доходов местных бюджетов РФ

В 2012 году общий объем поступивших в местные бюджеты доходов составлял 3138,4 млрд. рублей, что выше уровня 2011 года на 6,0% или 177,3 млрд. рублей.

Собственные доходы местных бюджетов, которые являются средствами муниципальных образований для решения вопросов местного значения, снизились в 2012 году по сравнению с предыдущим годом (на 5,0 млрд. рублей или 0,2%), за счет снижения объемов межбюджетных трансфертов местным бюджетам, в частности, дотаций, и составили 2244,8 млрд. рублей.

При этом в местных бюджетах 40 субъектов Российской Федерации по сравнению с 2011 годом произошел рост собственных доходов, а в 43 субъектах Российской Федерации - снижение.

...