В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ, действующем в настоящее время, доходная база бюджетов всех уровней формируется за счет налоговых и неналоговых платежей, установленных в законодательном порядке, что обеспечивает стабильность их поступлений в соответствующие бюджеты.

Укрепление доходной базы бюджетов всех уровней возможно только при следующих условиях.

1. При динамично развивающихся главных отраслях хозяйственно-экономического комплекса в целом, в масштабах всей страны и каждого региона в отдельности. Как правило, увеличение валового регионального продукта приводит к заметному укреплению доходной базы соответствующих бюджетов.

2. При направлении инвестиций в больших объемах с участием зарубежных и российских инвесторов в дотационные регионы. В этом случае происходит увеличение налоговых поступлений не только в данный момент времени, но и в перспективе. В конечном итоге заметно укрепляется доходная база бюджетов местных и региональных, сокращается хронический дефицит бюджета.

3. При проведении активной работы контролирующих органов налоговой службы по выявлению юридических и физических лиц, укрывающих истинные размеры доходов от налогообложения. В подобных случаях налоговыми контролерами проводится тщательный анализ по фактическим доходам и расходам, по выплатам зарплат на уровне муниципальных (при которых очень часто производятся доплаты в конвертах).

4. При проверке банкротов различных организаций в виде акционерных обществ, закрытых или открытых, неоднократно налоговыми контролерами фиксировались случаи преднамеренных банкротств, при которых проводилась распродажа оборудования и имущества по явно заниженной стоимости, а в результате в местные бюджеты - поселений или муниципальных районов перечислялись мизерные суммы в их доходную часть.

Категория «муниципальное образование актуально для исследования потому, что является ключевым в изучении местного самоуправления и содержит в себе все его элементы, являясь также основой его функционирования. Существование муниципальной собственности и местных финансов, несомненно, предполагает наличие известной самостоятельности режима регулирования экономических отношений на местном уровне. Отсутствие традиций эффективного использования муниципальной собственности и местных финансов в предпринимательской деятельности, их недостаточное правовое регулирование делает сложным функционирование муниципального хозяйства.

Основная проблема, с которой сегодня сталкиваются руководители муниципальных образований, - это постоянная нехватка средств не только на развитие, но и на текущие нужды. Причем это не является особенностью России, а присуще всем странам без исключения. Вопрос об удовлетворении финансовых потребностей муниципалитетов - это, прежде всего, вопрос о доходной базе местных бюджетов.

Значимость данных проблем и острота стоящих перед обществом задач обусловливают высокую актуальность исследования доходов бюджетов муниципальных образований и путей их повышения.

Цель курсового исследования состоит в том, чтобы, на основе анализа и обобщения работ отечественных и зарубежных авторов и современного практического опыта, выявить принципы формирования доходов бюджетов муниципальных образований и путей их повышения.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

- раскрыть сущность финансов муниципального образования;

- изучить основные доходы бюджетов муниципальных образований и пути их повышения;

- дать общую характеристику Нижнекамского муниципального района;

- рассмотреть итоги исполнения бюджета города Нижнекамска за 9 месяцев 2009 года по доходам;

- исследовать доходы бюджета города Нижнекамска, предусмотренные на 2010 год;

- выявить проблемы, связанные с формированием доходов и исполнением расходных обязательств муниципальных образований.

Предметом исследования выступают доходы бюджетов муниципальных образований и пути их повышения.

Объектом исследования являются доходы бюджета муниципального образования на примере города Нижнекамска.

Теоретической и методологической основной исследования служат труды отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты РФ и РТ, а также данные, опубликованные в экономической литературе и периодических изданиях. В отечественной экономической литературе эти вопросы рассматриваются и анализируются в работах: Барановой Л.Г., Горловой О.С., Каплиной А.В., Кирилловой О.С., Крачевской С., Мельниковой А.Н., Петрова Ю., Пронина Л.И. и др.

Курсовое исследование состоит из введения, трех глав, содержащих 8 параграфов, заключения и списка литературы. Первая глава посвящена теоретическим вопросам формирования бюджета муниципального образования. Во второй главе рассматриваются доходы бюджета муниципального образования на примере города Нижнекамска. В третьей главе анализируются проблемы реформирования муниципальных финансов.

Разработка эффективной системы бюджетных отношений на местном уровне управления является одной из самых сложных задач в современных условиях развития рыночных отношений. От ее решения во многом зависит успех преобразований, проводимых в бюджетной сфере. Передача центром ряда хозяйственных, социальных функций на места не сопровождается расширением их финансовой базы 'и приводит к противоречиям между имущественным и финансовым правами органов местного самоуправления, между возложенными на них полномочиями и реальными возможностями, что возводит в степень значимость проблемы укрепления доходной базы местных бюджетов.

Предоставление органам местного самоуправления широких бюджетны ic и имущественных прав усилило их роль и значение в решении социально-экономических задач на своей территории, позволило подняться на качественно более высокую ступень. Расширение самостоятельности местных органов власти связано с острой необходимостью повышения роли местных бюджетов в решении социально значимых проблем на местах, а также их активное использование в перераспределительных процессах. Местные бюджеты должны обладать широким влиянием, охватывающим все составляющие циклы воспроизводственного процесса на данной территории, высокой степенью действенности и гибкости, служить экономическим рыча ом управления на муниципальном уровне.

Исследование практики формирования доходов местных бюджетов показало, что они формируются в основном за счет финансовой поддержки из бюджетов субъектов Федерации и отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов, а местные налоги и сборы составляют очень незначительную часть. Муниципальное образование, не располагающее какими-либо существенными собственными источниками доходов, не может быть самостоятельным. В обмен на получение финансовой помощи из вышестоящих бюджетов органы местного самоуправления вынуждены изменять свою политику в сфере решения вопросов местного значения в соответствии с указанияхми органов государственной власти. Это лишает муниципальные образования возможности самостоятельного финансового планирования даже на краткосрочную перспективу.

Нынешнее напряженное состояние местных бюджетов свидетельствует о необходимости реального укрепления доходной базы местных бюджс эв, расширения их собственной финансово-экономической базы, совершенствования межбюджетных отношений, основанного на реализации принципов бюджетного федерализма.

Актуальность перечисленных проблем определили выбор темы исследования, его цели и задачи.

Степень разработанности проблемы. Проблеме формирования доходов местных бюджетов и путей их укрепления посвящены работы хмногих отечественных ученых. Многочисленные работы в этой области принадлежат Альвианской Н.В., Барашьян В.Ю., Васильевой М.В., Врублевской С В., Горегляду В.П., Игудину А.Г., Клисторину В.И., Клюковичу З.А., Лексину В.Н., Матеюку В.И., Наливайскому В.Ю., Прониной Л.И., Поролло Е.В., Поляку Г.Б., Панскову В.Г., Подпориной И., Родионовой В.М., Романовскому М.В., Сомоеву Р.Г., Сусиицыну С.А., Хурсевичу С.Н., Христенко В.Б., Ширкевичу Н.А., Швецову А.Н. и другим. Изучению экономической сущности доходов бюджетв, в том числе и местных, посвящены труды Альвианской Н.В., Барашьян В.Ю., Васильевой М.В., Родионовой В.М., Поляка Г.Б., Сомоева Р.Г., Ширкевича Н.А. Особенное внимание уделяется проблемам совершенствования межбюджетных отношений и развит но бюджетного федерализма, что нашло отражение в работах Горегляда В.П., Игудина А.Г., Клисторина В.И., Лексина В.Н., Сомоева Р.Г, Прониной Л.И., Суспицына С.А., Швецова А.Н., Христенко В.Б., Лаврова A.M., и других. Однако поиску конкретных путей укрепления доходов местных бюджетов с учетом особенностей территорий посвящено немного работ, многие аспекты этой проблемы остаются мало изученными, что и позволяет вести научные поиски.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы: совершенствование механизма укрепления доходной базы местных бюджетов в рыночной экономике на примере Республики Калмыкия.

Для достижения названной цели было необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность местных бюджетов, показать их место в бюджетной системе Российской Федерации;

- определить теоретико-экономические и правовые аспекты формирования доходов местных бюджетов;

- проанализировать современное состояние доходной базы местных бюджетов в Калмыкии, выявить факторы влияния, особенности развития;

- доказать первоочередное значение развития финансово-экономического потенциала территории в процессе укрепления доходной части бюджетов муниципалитетов;

- показать положительное влияние внедрения и реализации на практике принципов бюджетного федерализма на формирование доходной базы мест] ых бюджетов;

- выработать рекомендации по укреплению доходной базы местных бюджетов, в частности, для Республики Калмыкия.

Объект и предмет исследования. Объект исследования - механизм формирования доходной части местных бюджетов.

Предметом исследования является совокупность экономических отношений, возникающих в процессе формирования фондов денежных средств муниципальных образований.

Теоретико-методологической основой исследования явились научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, посвящен! ые проблемам укрепления доходной базы местных бюджетов, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, субъектов Федерации и местных органов власти, касающиеся регулирования бюджетных отношений. В основе методологического подхода к изучению механизма формирования доходов местных бюджетов лежит диалектический метод познания, предполагающий изучение процессов в постоянном развитии и взаимосвязи.

Диссертация выполнена в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 1. Финансы, п. 2.2. Государственная политика регулирования финансовых взаимосвязей в системе федеративных потоков и п. 2.3. Бюджетно-налоговая система и бюджет 1ая политика государства в рыночной экономике.

Инструментарно-методический аппарат. При проведении исследования были использованы общенаучные и статистические методы познания, в том числе индукция, дедукция, сравнение, наблюдение, группировки, методы относительных и средних величин, графический, табличный. Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов. Так, с помощью сравнения определялись общее и специфическое в экономических явлениях, изучались изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их разви' ля. Для иллюстрации последних применялся графический способ путем построения диаграмм сравнения. Обработка информации осуществлялась с помощью табличного процессора Excel. В целом, в основе исследования лежит системный подход изучения проблемы, предполагающий динамичность, взаимодействие, взаимозависимость, и взаимосвязь элементов системы, комплексность, целостность.

Информационно-эмпирической базой исследования являются данные Министерства финансов Российской Федерации, Министерства финансов Республики Калмыкия, Министерства по налогам и сборам Российс ой Федерации и Республики Калмыкия, Государственного комитета Российской Федерации по статистике, Государственного комитета Республики Калмыкия по статистике, Министерства экономики Республики Калмыкия, данные периодической печати, материалы научно-практических конференций и семинаров.

Положения, выносимые на защиту:

1. Реализация конституционных гарантий самостоятельности органов местного самоуправления должна основываться на закреплении достаточных, стабильных собственных доходов местных бюджетов, которые бы полное ыо поступали в бюджет в результате принятия решений местных органов власти и расходовались по их усмотрению. В этой связи необходимо внести уточнения в законодательство по поводу определения понятий собственных и регулирующих доходов, дополнения - по закрепленным доходам, изменения -- по поводу количественного и качественного состава местных налогов.

2. Территориальные различия в величине доходов формируются в результате сложного взаимодействия демографических, социальных, экономических и географических факторов и отражаются на доходной (азе бюджетов. Определенный уровень дифференциации доходов территорий, выражающий степень неравномерности распределения доходов и благ между ними, неизбежен, и является источником противоречия в выборе между эффективностью и справедливостью при распределении финансовой помощи.

3. Проблема укрепления доходной базы местных бюджетов должна решаться комплексно, рассматриваться в рамках концепции местного самоуправления, и главное место в ней должен занимать поиск собственных источников средств, расширение финансово-экономической базы территории, что положительно отразится на состоянии местных финансов.

4. В связи со значительными различиями в экономическом и бюджетьом положении территорий выделение депрессивных должно осуществляться не только на уровне Федерации, но и на уровне региона. Построение системного, действенного механизма поддержки таких территорий, способного многофункционально воздействовать, представляется одной из важных задач Федерации и ее субъектов.

5. В условиях низкой финансовой самостоятельности муниципальных образований, недостаточного развития финансово-экономической базы территорий, проблема совершенствования межбюджетных отношений должна быть основана на реализации принципов бюджетного федерализма.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке комплекса мер, направленных на укрепление доходной базы местных бюджетов.

Наиболее существенные элементы приращения научного знания заключаются в следующем:

1. Сформулировано авторское определение местных бюджетов, объединяющее в себе экономическую, материальную и правовую точки зре* ия, определены их общеэкономические и специфические признаки. Так, од местными бюджетами понимаются денежные перераспределительные отношения, возникающие у органов местного самоуправления с юридическими и физическими лицами, в связи с образованием и использованием фондов денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения реализации функций и задач указанных органов, в процессе перераспределения валового внутреннего продукта в целях удовлетворения социально-культурных и экономических потребностей определенного муниципального образования, а также потребностей расширенного воспроизводства; юридически оформлеш ый документ, в котором в количественном выражении отражаются доходь и расходы, а также источники финансирования дефицита бюджета муниципалитета.

2. Предложена развернутая классификация доходов бюджета по целому ряду признаков: типу государственного устройства, уровню бюджетной системы, критерию принадлежности, целевому характеру, инвестиционной направленности, статусу резидентства, значимости, степени консолидации, критерию времени поступления в бюджет, статусу бюджетоплателыциь эв, каналу поступления, стабильности, добровольности, вмешательству орга юв судебной власти, регулярности, мобильности и признаку учета доходе в данном отчетном периоде. Данная классификация наиболее полно характеризует социально-экономическое содержание доходов бюджета, позволяет выявить специфику их формирования и использования, определить эффективные с фискальной и экономической точек зрения направления мобилизации денежных средств муниципальных образований.

3. Выявлены специфические факторы, влияющие на современное состояние доходной части местных бюджетов Республики Калмыкия: длительное отсутствие территориального единства, кочевой образ жизни, времен гая ликвидация автономии, сельскохозяйственная направленность производства, признаки депрессивности (экологическая ситуация, низкий уровень жизни населения, спад производства), действие на территории региона зоны льготного налогообложения, низкий уровень автономии региональных и местных бюджетов.

4. Для оценки эффективности механизма бюджетного выравнивания и разработки Программы совершенствования межбюджетных отношений между региональным и местными бюджетами предложено в комплексе использовать авторскую группировку муниципальных образований (критерий разделена [ -положение группы относительно среднего значения в динамике), расчет коэффициентов бюджетной обеспеченности до и после распределения финансовой помощи, расчет коэффициента Джини.

5. Предложен комплекс мероприятий, способствующих укреплению доходной базы местных бюджетов, к основным направлениям которого относятся: развитие финансово-экономического потенциала муниципальных образований, совершенствование межбюджетных отношений, основанных на усилении принципов бюджетного федерализма, поддержка депрессивных территорий. Его реализация позволит повысить уровень собственных дохо чов местных бюджетов, создать стимулы для саморазвития, повысить эффективность использования финансовых ресурсов, снизить дифференциацию территорий по уровню бюджетной обеспеченности и в конечном итоге достигнуть финансовой стабилизации и устойчивого социально-экономического развития муниципальных образований.

Теоретическая значимость работы. Теоретическая значимость работы заключается в разработке новых подходов к определению сущности местных бюджетов, их доходов, в выявлении закономерностей и тенденций развития местных бюджетов, направлений укрепления доходной базы бюджеюв муниципальных образований. Теоретические положения исследования мсдуг быть использованы в процессе преподавания учебных дисциплин «Финансы», «Государственные и муниципальные финансы», «Доходы бюджета», «Бюджет и бюджетная система» и других.

Практическая значимость работы состоит в том, что результаты проведенного исследования, выводы и предложения автора могут быть использованы представительными и исполнительными органами власти всех уровней при осуществлении мероприятий по совершенствованию и укреплению доходной части местных бюджетов, расширению и развитию финансово-экономической базы территории.

Апробация работы. Основные результаты исследования приняты к использованию Министерством финансов Республики Калмыкия при подготовке комплекса мероприятий по укреплению доходной базы местных бюджетов республики и разработке Политики межбюджетных отношений.

Научные результаты исследования применены при разработке методических материалов и внедрены в учебный процесс в ходе преподавания курсов «Финансы», «Бюджет и бюджетная система», «Государственные и муниципальные финансы», «Доходы бюджета».

1. Измерение налоговой нагрузки

Тема исчисления тяжести налогообложения никогда не теряла актуальности. В XVI п иске И. Юсти и Бифельд, вХ1Х веке- П. Леруа-Болье А. Вагнер отстаивали количественный, функциональный подход к исчислению тяжести налогообложения. Точка зрения русских экономистов И. Горлова, его последователей В.А. Лебедева и А Л. Исаева была иной. Они выступили с критикой существующих подходов к измерению тяжести обложения. А.А. Исаев подошел к решению вопроса тяжести обложения исходя из размеров потребностей «массы народа*, с одной стороны, и из целей, на которые затрачиваются налоги, с другой. Он представил в таблице шесть условий (элементов) состоящие из трех рядов, «знакомство с которыми позволит решить вопрос о степени тяжести налогов»

Условия для исчисления тяжести налогообложения.

Таблица

А.А. Исаев установил взаимосвязи и зависимости между условиями рядов. От условий второго и третьего ряда зависят повышение уровня потребностей народа, т.е. рост его благосостояния. На увеличение потребностей народа оказывает влияние опережение роста народного дохода по сравнению с ростом народонаселения. При его равномерном росте требуется распределение народного дохода в пользу бедных, при сокращении в нем доли богатого населения. Конечные факторы, от которых зависит повышение потребностей, образуют третий ряд. Во- первых, степень возрастания производительности труда определяет темпы увеличения общественного дохода. Во-вторых, перемены в распределении национального дохода А.А. Исаев связывает с вмешательством государства в экономические отношения.

Таким образом, чтобы определить степень тяжести налогообложения, необходимо было провести фундаментальное экономико-статистическое, социально-политическое исследование, которого сам А.А. Исаев не предпринимал. Поэтому русский и советский финансист с мировым именем П.П. Гензсль( 1878-1949), высоко оценивая работу А.А. Исаева, в то же время справедливо критиковал его за «ультра-абстрактное направление его книги*. Такие расчеты в современных условиях реальны и необходимы, они привлекают многофакторностью анализа. ФНС РФ вполне могла бы привлечь ученых-налоговедов для разработки методики исследования и проведения расчетов реальной налоговой нагрузки (тяжести) налогообложения, необходимых для дальнейшего продвижения налоговой реформы в России. Конечно, статистические методы определения тяжести налогообложения при этом не отвергаются. Они необходимы при проведении текущей и среднесрочной бюджетной и налоговой политики, в то время как расчеты на основании идей, заложенных в методике А.А. Исаева. будут востребованы в будущем при разработке реформ финансовой сферы.

Другой российский ученый В.А. Лебедев решение проблемы налоговых ставок ставил в зависимость от экономической и налоговой политики. Он выделял при этом три основополагающих тезиса: 1) ценность услуг государственною управления, оказываемых производству, должна быть по возможности равна тому, что берется в виде налогов с производителей; 2) каждый налог должен быть соразмеряем с податной силой своего объекта; У) подоходное обложение должно постепенно стремиться к сглаживанию разницы между фактическими и исчисленными средними нсличинами доходов. «В развитом государстве истинная высота налогов заключается нс в их абсолютной величине, а в отношении их к правильному развитию истинных начал государственного управления и хозяйства.

· Современные проблемы

Согласно данным, приведенным в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2015 г. и плановый период 2016 и 2017 гг., величина налоговых доходов (рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих платежей), характеризуемая как доля валового внутреннею продукта, на протяжении последних шести дет снизилась на 3,2 процентных пункта: с 36,5% к ВВП в 2007 г, до 33,3% к ВВП России в 2013 г.

· Налогообложение на микроуровне

В 20-е годы XX в. внутренние аспекты тяжести налогообложения были нс разработаны. Русский и советский экономист П.В. Мнксладзс писал, что в западной финансовой литературе почти нет работ, посвященных выяснению распределения налогового бремени по социальным группам (в разрезе отдельных категорий налогоплательщиков).

Дальнейшее развитие экономической науки и появление новых инструментов анализа во второй половине XX в. позволило уточнить существующие и найти новые измерители тяжести налогообложения.

Однако в российской экономической науке и практике до сих пор не выработан единый подход к показателю налоговой нагрузки для каждого конкретною налогоплательщика.

В работе проф. В.Г. Панскова «Налоги и налогообложениее: теория и практика (2012)* представлена методика количественной оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов. Однако автор оговаривается, что ни один из показателей не является универсальным, не может с абсолютной точностью гарантировать сопоставимость налогового бремени в различных отраслях экономики и даже в одной отрасли (с. 149-150).

Л.В. Попова раскрывает понятие и приводит расчеты налогового бремени в развитых странах. Категория налогового бремени применительно к уровню конкретного налогоплательщика отражает долю его совокупного дохода, изымаемого в бюджет. Как правило, расчет этого показателя производится путем отнесения суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реяли пиши продукции (работ, услуг) (с. 23).

В некоторых странах для расчета налогового бремени использукнся показатель эффективной налоговой ставки, который представляет собой долю налога в суммарном облагаемом доходе налогоплательщика; а также коэффициент эластичности налогов. Пока атсль интегральной полной ставки налогообложения (ПСИ) добавленной стоимости представляет собой отношение суммы всех налогов и обязательных платежей, внесенных предприятием, его работниками и собственниками в госбюджет и государственные внебюджетные фонды, к величине добавленной стоимости при условии уплаты общих для всех предприятий налогов и реализации продукции на внутреннем рынке.