Анализ и аудит финансового состояния хозяйствующего субъекта в условиях рыночной экономики

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской фирмой общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с учетом следующих частных принципов:

-- комплексности;

-- непрерывности планирования;

-- оптимальности.

Первый принцип предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования -- от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании на длительный период в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской фирме следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности клиента и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой.

При планировании следует выделить такие этапы:

-- предварительное планирование;

-- подготовка общего плана аудита;

-- составление программы аудита.

Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская фирма должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На начальном этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта.

Аудитору следует ознакомиться с:

-- организационно-управленческой структурой клиента;

-- видами хозяйственной деятельности;

-- структурой капитала;

-- технологическими особенностями производства;

-- уровнем рентабельности;

-- основными покупателями и поставщиками;

-- существованием дочерних и зависимых организаций. Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

--- устав клиента;

-- протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления;

-- учетная политика;

-- бухгалтерская отчетность;

-- внутренние отчеты контролеров;

-- материалы налоговых проверок;

-- материалы судебных и арбитражных исков;

-- беседы с руководством и исполнительным персоналом;

-- информация, полученная при осмотре основных участков, складов клиента.

На этапе предварительного планирования оценивается возможность проведения аудита. Если аудиторская организация положительно решает вопрос, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку риска системы внутреннего контроля. Эти вопросы подробнее будут рассмотрены в следующих параграфах данной работы.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана аудита. Вносимые изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству клиента) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени необходимо учесть:

-- реальные трудозатраты;

-- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

-- уровень существенности;

-- проведенные оценки рисков аудита.

В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

-- формирование группы с учетом квалификации аудиторов;

-- инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;

-- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистента аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

-- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

-- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.

Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры. Процедурой называется определенный метод сбора доказательств как неотъемлемую часть соответствующего технологического процесса. Для того чтобы отличить их от процедур, присущих иным профессиям, будем называть применяемые аудиторами в своей практике процедуры аудиторскими процедурами.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.

Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:

1. Проверка арифметических расчетов (пересчет);

2. Инвентаризация;

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4. Подтверждение;

5. Устный опрос;

6. Проверка документов;

7. Прослеживание;

8. Аналитические процедуры.

9. Подготовка альтернативного баланса.

Но метод как таковой не даст никакой информации для выводов, если не знать - какие именно арифметические расчеты необходимо проверять, а какие - нет; в инвентаризации каких активов и каких обязательств следует поучаствовать; лично от каких третьих лиц следует получить письменные подтверждения; какие именно документы следует подвергнуть анализу. Искусство аудитора и состоит в том, чтобы четко знать:

а) как должен быть правильно поставлен бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля;

б) какие отклонения (нарушения, ошибки, заблуждения) возможны в организации учета и контроля;

в) какой или какие из перечисленных методов следует применить для выявления каждого из возможных нарушений;

г) к каким именно объектам контроля (документам, активам, обязательствам, субъектам, юридическим лицам и т.д.) следует применить тот или иной метод.

Рассмотрим подробнее каждый из методов сбора аудиторских доказательств.

Пересчет -- это проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов.

Подсчеты клиента могут быть правильными или ошибочными. Подсчеты, выполненные на компьютерах, могут быть вновь произведены с использованием компьютерного обеспечения с распечаткой данных отклонений от подсчетов клиента для дальнейшего исследования их аудиторами. Но практика показывает, что пересчет в основном осуществляется выборочно.

Пересчет используется для проверки реальности и оценок тех показателей финансовой отчетности, которые являются главным образом результатом подсчетов, например амортизации, страховых резервов, пенсионных обязательств, резервов под сомнительные долги и др. В сочетании с другими процедурами пересчеты также необходимы для сбора информации об оценках всех финансовых показателей.

Инвентаризация -- это прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества и обязательств экономического субъекта и ориентировочную информацию об их состоянии и стоимости. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

Аудиторская организация обязана:

-выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

-проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям;

-ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

-выявить дорогостоящие ТМЦ;

-проанализировать систему учета ТМЦ и систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем.

С точки зрения технологии аудиторского дела инвентаризацию можно рассматривать как метод получения наиболее ценных и достоверных доказательств о реальности и точности статей актива баланса, фактов совершения хозяйственных операций.

Участие в инвентаризации активов клиента или наблюдение за ее проведением позволяет сделать определенные выводы по всем трем основным направлениям аудиторской проверки.

Соблюдение правил учёта отдельных хозяйственных операций. Эта процедура несложна, но также важна для оценки системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета на проверяемом предприятии. Кажущаяся простота операции не означает, что ее следует поручать наименее квалифицированным членам бригады аудиторов. Наоборот, эту процедуру, как правило, ведущий аудитор берет на себя или поручает опытным сотрудникам.

Очень часто при заключении договора на проведение аудиторской проверки аудиторская фирма (аудитор) в качестве одного из дополнительных условии указывает предоставление бригаде аудиторов отдельного помещения с телефоном. Такое условие вполне обосновано, так как на. момент аудиторской проверки в одном помещении на определенный срок располагаются два трудовых коллектива -- проверяемый и проверяющий.

Разумеется, отдельное помещение для работы -- это очень удобно как для сотрудников проверяемого предприятия, так и для бригады аудиторов; при этом не нарушается психологический климат в коллективе.

Но было бы ошибкой думать, что аудиторская проверка -- это работа только с документами и отчетностью, это ёще и проведение опытов под видом обычной рутинной аудиторской работы. Например, такая проверка кассы включает:

-составление заявления на выдачу денег с указанием производственной необходимости приобретения того, на что запрашиваются деньги;

-согласование и удостоверение заявления у руководителя предприятия;

-оформление расходного кассового ордера на выдачу денег бухгалтером;

-передача бухгалтером (а не подотчетным лицом) расходного кассового ордера в кассу;

-проверка всех необходимых реквизитов расходного кассового ордера кассиром;

-выдача денег из кассы.

Если все эти, казалось бы, формальные процедуры соблюдаются, то аудитор имеет основание для вывода о том, что порядок ведения кассовых операций на проверяемом предприятии соблюдается. В противном случае аудитор выявляет ту формальную процедуру (процедуры), которая (которые) пропускается сотрудниками предприятия и ведет к ослаблению внутреннего контроля.

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить письменное подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос.

В случае получения по запросу информации, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, аудиторская организация должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

Нельзя недооценивать этот метод при работе с персоналом клиента. Если при устном опросе ответы опрашиваемых аудитор фиксирует на каком-либо носителе информации (бумаге, компьютере, диктофоне) самостоятельно, то для получения письменных подтверждений персоналу проверяемого предприятия выдаются специальные опросные листы или "анкеты".

По наиболее распространенным вопросам в анкете могут быть предложены и возможные ответы. В этом случае опрашиваемому лицу достаточно выбрать и отметить ответ, соответствующий практике проверяемого предприятия.

Опросный лист должен содержать такие обязательные реквизиты, как фамилия, имя, отчество и должность опрашиваемого, заполненный опросный лист также должен быть проверен главным бухгалтером предприятия и заверен его подписью.

Устный опрос. Данный метод сбора аудиторских доказательств предоставляет аудитору обширную информацию для размышления.

Для раскрытия сущности данной аудиторской процедуры необходимо ответить на вопрос -- устный опрос кого?

Опрос или беседа должны быть проведены практически со всеми сотрудниками предприятия, участвующими в ведении учета и составлении отчетности. Ошибку совершает тот аудитор, который ограничивается беседой только с главным бухгалтером и его заместителями. Следует помнить, что отчетность, формируемая с помощью бухгалтерского учета, представляет собой вершину стройной пирамиды, основанием которой является огромное множество фактов хозяйственной деятельности, оформленных первичными документами и бухгалтерскими проводками. Если у пирамиды еще не достроена вершина, это не беда, а если при наличии вершины из основания пирамиды удалить несколько крупных камней, то пирамида может превратиться в карточный домик и рассыпаться.

Именно поэтому аудитор должен обязательно убедиться в том, что хозяйственные операции, лежащие в основании отчетности, соответствуют законодательству, правильно оформлены и корректно отражены в бухгалтерском учете. И начинать проверку каждого раздела бухгалтерского учета следует с устного опроса или беседы с исполнителями -- рядовыми сотрудниками бухгалтерии, ведущими первичный учет хозяйственных операций.

Второй вопрос, на который следует ответить при раскрытии метода сбора информации, -- когда проводится устный опрос персонала? Как правило, эта процедура проводится на начальной стадии проверки, когда аудитор знакомится с проверяемым предприятием, оценивает объем и степень сложности работ для того, чтобы составить соответствующую программу проверки. Для ведения беседы с персоналом аудитору следует быть в достаточной степени психологом, так как его цель -- "разговорить" собеседника, выяснить порядок его действий, усердие и квалификацию, "узкие" места в работе и пр.

Для составления программы проверки аудитор должен иметь список сотрудников бухгалтерии, а также экономической и плановой служб. Список должен включать в себя фамилии, имена, отчества сотрудников, наименование их официальных должностей, а также перечень направлений (разделов, участков, счетов бухгалтерского учета, журналов-ордеров и пр.), которые ими курируются.

План и соответственно состав вопросов, задаваемых сотрудникам, не могут быть одинаковы, а зависят прежде всего от раздела бухгалтерского или оперативного учета, которым занимается опрашиваемый.

Каждому направлению учета присущи совершенно особенные виды нарушений. Так, например, бессмысленно спрашивать кладовщика о том, соблюдаются ли сроки, установленные для возврата денежных сумм, выданных в подотчёт. Или, наоборот, спрашивать бухгалтера, ведущего учет кассовых операций, возможен ли отпуск материальных ценностей со склада на сторону без оформления пропуска на вывоз материальных ценностей с территории предприятия.

Подробный план устного опроса персонала по каждому направлению учета зависит от специализации этого направления, но примерный план беседы может быть таким:

1. Какие первичные документы вы оформляете?

2. Какие регистры аналитического учета вы ведете?

3. В каком разрезе ведется аналитический учет по вашему участку учета?

4. Для каких регистров синтетического учета необходима формируемая вами информация?

5. Как и кем производится выверка полученных вами результатов?

6. Назовите типичные хозяйственные операции, которые вам приходится оформлять.

7. Каков порядок ваших действии при выполнении каждой из типичных хозяйственных операций?

8. Знаете ли вы, в формировании какой строки бухгалтерской отчетности вам приходится участвовать?

9. Каким образом происходит контроль за вашей работой?

10. Как вы исправляете ошибки, когда они имеют место'?

11. Имеются ли какие-либо неудобства в ведении учета, сверке результатов?

12. Чувствуете ли вы наличие в вашей работе проблем? Каких?

Широко практикуется получение информации посредством проверки документов, подготовленных независимыми сторонами и клиентом.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности первичного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание (трассирование) осуществляется в противоположном направлении. Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля, чтобы найти заключительную бухгалтерскую запись операции. С помощью прослеживания аудитор может определить, все ли операции учтены, и дополнить информацию, полученную в ходе аудита. Однако необходимо учитывать возможность того, что некоторые события не отражены в первичной документации и системе учета.

С помощью сканирования аудиторы изучают нетипичные статьи и события, отраженные в документации клиента. Цель сканирования -- найти что-либо нетипичное.

Сканирование полезно применять при использовании выборки для принятия аудиторских решений, так как всегда существует вероятность того, что аудиторы не выявят ошибки клиента, выбрав пример, не отражающий всю совокупность статей. Это может привести к принятию аудиторами ошибочного решения. Аудиторы уменьшают аудиторский риск, сканируя статьи, не вошедшие в выборку.

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений.

Типичными видами аналитических процедур являются:

-сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

-сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

-оценка соотношении между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

-сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

-сопоставление финансовой и нефинансовой информации (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой непосредственно в системе бухгалтерского учета).

Таким образом, аудиторская программа состоит из процедур различных видов, и аналитические процедуры занимают в ней важное место.

Аудиторы часто сопоставляют данные текущего года с данными предыдущего периода и изучают полученные соотношения в сравнении с предполагаемыми. Эти сопоставления обычно называют комплексными тестами. Такой анализ часто выполняется для амортизационных отчислений. Аудиторам известна фактическая доля амортизационных отчислений в совокупной стоимости амортизируемых активов. Используя эту величину, можно получить оценку амортизационных отчислений за проверяемый период; если она примерно равна сумме на соответствующем счете, аудиторы могут рассматривать эту статью расходов как проверенную при помощи аналитической процедуры.

Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс из расходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

1.4 Система показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия

Финансовая деятельность - это рабочий язык бизнеса, и практически невозможно анализировать операции или результаты работы предприятия иначе, чем через финансовые показатели.

Финансовые показатели характеризуют пропорции между различными статьями отчетности. Достоинствами финансовых коэффициентов являются простота расчетов и элиминирования влияния инфляции.

Считается, что если уровень фактических финансовых коэффициентов хуже базы сравнения, то это указывает на наиболее болезненные места в деятельности предприятия, нуждающиеся в дополнительном анализе. Правда, дополнительный анализ может не подтвердить негативную оценку в силу специфичности конкретных условий и особенностей деловой политики предприятия. Финансовые коэффициенты не улавливают различий в методах бухгалтерского учёта, не отражают качества составляющих компонентов. Наконец, они имеют статичный характер. Необходимо понимать ограничения, которые накладывают их использование, и относятся к ним как к инструменту анализа.

Для финансового менеджера финансовые коэффициенты имеют особое значение, поскольку являются основой для оценки его деятельности внешними пользователями отчётности, акционерами и кредиторами. Целевые ориентиры проводимого финансового анализа зависят от того, кто его проводит: управляющие, налоговые органы, владельцы (акционеры) предприятия или его кредиторы. [10, стр. 16]

Налоговому органу важен ответ на вопрос способно ли предприятие к уплате налогов. Поэтому с точки зрения налоговых органов финансовое положение характеризируется следующими показателями:

- балансовая прибыль;

- рентабельность активов = балансовая прибыль в процентах к стоимости активов

- рентабельность реализации = балансовая прибыль в процентах к выручке от реализации;

- балансовая прибыль на 1 тенге средство на оплату труда.

Исходя из этих показателей, налоговые органы могут определить и поступление платежей в бюджет на перспективу.

Банки должны получить ответ на вопрос о платёжеспособности предприятия, т. е. о его готовности возвращать заемные средства, ликвидации его активов.

Управляющие предприятием главным образом интересуются эффективностью использования ресурсов и прибыльностью предприятия.

Анализ финансово-хозяйственного состояния предприятия можно подразделить на три основные составляющие:

Оценка имущественного положения организации

Оценка финансового положения организации

Оценка результативности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Необходимо отметить, что эти составные части тесно взаимосвязаны межу собой и их дифференциация необходима лишь для более четкого разделения и понимания выводов по аналитическим процедурам анализа финансово-хозяйственной деятельности организации в целом.

Оценка имущественного положения складывается из следующих компонентов:

Анализа интегрированного уплотненного баланса - нетто

Оценки динамики имущества

Анализа формализованных показателей имущественного положения

К показателям имущественного положения относятся:

«Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятий» - это показатель обобщенной стоимости оценки активов, числящихся на балансе предприятия.

«Доля активной части основных средств». Согласно нормативным документам под активной частью основных средств понимаются машины, оборудование и транспортные средства. Рост этого показателя оценивается положительно.

«Коэффициент износа» - обычно используется в анализе как характеристика состояния основных фондов. Дополнением этого показателя до 100% (или единицы) является «коэффициент годности».

«Коэффициент обновления» - показывает, какую часть от имеющихся на конец отчётного периода основных средств составляют новые основные средства.

«Коэффициент выбытия» - показывает, какая часть основных средств выбыла из-за ветхости и по другим причинам. [17, стр. 23].

Анализ интегрированного уплотненного баланса - нетто основывается на построении упрощенной модели баланса, в которой интегрируются абсолютные и относительные (структурные) показатели статей. Этим достигается интеграция «горизонтального» и «вертикального» анализа баланса, что позволяет более полно проследить динамику по статьям баланса. Многие специалисты предлагают проводить «вертикальный» и «горизонтальный» анализ обособленно. Однако некоторые из них признают целесообразность проведения и такого интегрированного анализа статей баланса.

При оценке динамики имущества прослеживается состояние всего имущества в составе иммобилизованных активов (I раздел баланса) и мобильных активов (II раздел баланса - запасы, дебиторская задолженность, прочие оборотные активы) на начало и конец анализируемого периода, а также структура их прироста (снижения).

Оценка финансового положения состоит из двух основных составляющих:

Анализ ликвидности и платежеспособности фирмы

Анализ финансовой устойчивости.

Для оценки ликвидности и платежеспособности фирмы применяют следующие показатели:

«Величина собственных оборотных средств» - характеризирует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами.

«Манёвренность функционирующего капитала» - характеризирует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств. Для нормального функционирования предприятия этот показатель меняется в пределах от 0 до 1.

«Коэффициент покрытия» (общий) - даёт общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько тенге текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств, это рассматривается как успешно функционирующее.

«Коэффициент быстрой ликвидности» по смыслу аналогичен «коэффициенту покрытия», однако из расчёта исключены производственные запасы. В западной литературе он ориентировочно принимается ниже 1, но это условно.

«Коэффициент абсолютной ликвидности» (платёжеспособности) - показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно.

В международной практике считается, что значение его должно быть больше или равным 0,2 - 0,25.

«Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов» - характеризирует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами, рекомендуется нижняя граница 50%.

«Коэффициент покрытия запасов» - рассчитывается соотношением величин «нормальных» источников покрытия запасов, и суммы запасов. Если значение показателя < 1, то текущее финансовое состояние неустойчивое. [17, стр. 26]

Для оценки финансовой устойчивости фирмы применяют следующие показатели:

«Коэффициент концентрации собственного капитала» - характеризирует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво предприятие.

«Коэффициент финансовой зависимости» - является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает заемных средств.

«Коэффициент манёвренности собственного капитала» - показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства.

«Коэффициент структуры долгосрочных вложений» - коэффициент показывает, какая часть основных средств и прочих вне оборотных активов профинансирована внешними инвесторами.

«Коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств» - характеризирует структуру капитала. Чем выше показатель в динамике, тем сильнее предприятие зависит от внешних инвесторов.

«Коэффициент отношения собственных и привлечённых средств» - он даёт общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Рост показателя свидетельствует об усилении зависимости от внешних инвесторов. [17, 28]

Анализ деловой активности характеризует результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности фирмы. К обобщающим показателям оценки эффективности использования ресурсов предприятия и динамичности его развития относятся следующие показатели:

«Ресурсоотдача (коэффициент оборачиваемости авансированного капитала)» - характеризует объём реализованной продукции на рубль средств, вложенных в деятельность предприятия.

«Коэффициент устойчивости экономического роста» - показывает, какими в среднем темпами может развиваться предприятие.

Качественными критериями для анализа деловой активности являются: широта рынков сбыта продукции, репутация предприятия и т. п. Количественная оценка даётся по двум направлениям:

степень выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;

уровень эффективности использования ресурсов предприятия.

В частности, оптимально следующее соотношение:

Тнб > Тр > Так > 100%;

Где Тнб, Тр, Так, - соответственно темп изменения финансовой прибыли, реализации, авансированного капитала. [24, стр.26]

Эта зависимость означает, что:

а) экономический потенциал возрастает;

б) объём реализации возрастает более высокими темпами;

в) прибыль возрастает опережающими темпами.

Это - «золотое правило экономики предприятия». [24, стр.23]

Важнейшей частью общего анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является анализ рентабельности. К основным показателям этого блока, относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала. Могут быть рассчитаны и другие аналогичные показатели.

Анализ финансового состояния предприятий осуществляется в основном по данным годовой и квартальной бухгалтерской отчётности и в первую очередь по данным бухгалтерского баланса.

Анализ финансового состояния предприятия заканчивают комплексной его оценкой. При анализе финансового состояния своего предприятия после комплексной оценки разрабатывают мероприятия по улучшению финансового состояния, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и в ближайшие периоды.

Таким образом, в этой главе были рассмотрены теоретические основы финансового анализа, то есть виды, приёмы и методы финансового анализа, методика анализа финансового состояния, то есть основные показатели оценки финансового состояния, их структура и коэффициенты их определяющие, а также факторы, от которых зависят данные показатели.



2. Экономический анализ финансового состояния ТОО “УШТОБЕ”

2.1 Технико-экономическая характеристика ТОО «Уштобе»

ТОО «Уштобе» многоотраслевое предприятие: производство зерновых, строительство, торговля, производство муки для реализации отечественным потребителям и на экспорт, прочая хозяйственная деятельность, которой занимается предприятие.

Товарищество является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан на основании самофинансирования и самоокупаемости. Обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс и счета в кредитных учреждениях (расчетный счет №4467261 в ЦеснаБанке г. Костанай). Имеет круглую печать со своим наименованием, эмблему, фирменные бланки и другие реквизиты. Может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом, ответчиком и третьим лицом в суде.

ТОО «Уштобе» было организовано на базе строительного участка совхоза Красный партизан. Статус самостоятельного предприятия ТОО «Уштобе» приобрело в 1999 г. ТОО «Уштобе» является коммерческой организацией. Предприятие многоотраслевое. Каждый вид деятельности предприятия имеет собственную структуру управления, промежуточный баланс, финансовую отчетность, которая в дальнейшем аккумулируется в сводный баланс и сводную финансовую отчетность. Предприятие занимается выращиванием зерновых в п. Кунай, Костанайского района, посевная площадь составляет 7156 га., там же дислоцируется мельница, дополнительный бизнес предприятия - экспортом муки. Предприятия имеет строительную лицензию, на основании которой производит строительство новых и реконструкцию существующих зданий и сооружений. Коллектив предприятия формируется из высоко квалифицированных специалистов. На предприятии проводятся мероприятия по совершенствованию профессионализма работников.

ТОО «Уштобе» имеется деревообрабатывающий цех, производит в нем собственного изготовления дверные проемы, двери, оконные рамы и другую слесарную продукцию, которая в последствии используется строительными бригадами в строительстве и реконструкции зданий и предлагается на рынок. Отличительная черта изделий - высокое качество, современный дизайн и относительно невысокая цена, т.е. продукция, выпускаемая этим цехом вполне конкурентно способная на рынке.

Для каждого подразделения предприятия разработаны конкретные должностные инструкции, в соответствии которым сотрудники подразделений имеют конкретные задачи и функции. Сотрудники подразделений подчинены непосредственно своему начальнику, как непосредственно подчинены:

1 Исполнительному коммерческому директору: (Приложение 4)

- главный инженер;

- главный бухгалтер;

- главный агроном.

2 Главному инженеру:

-начальник ремонтных мастерских;

-начальник столярного цеха;

-главный механик;

-главный энергетик;

-производственно технический отдел;

-начальник отдела снабжения.

3 Главному бухгалтеру: (Приложение 5)

- отдел труда и заработной платы;

- отдел финансовой отчетности;

- материально-технический отдел.

4 Главному агроному:

- агроном семеновод;

- бригадиры полеводческих бригад;

- начальник лаборатории.

В функции исполнительного коммерческого директора ТОО «Уштобе» входит: руководство всеми видами деятельности предприятия. Организация работы и эффективного взаимодействия производственных единиц, цехов и других структурных подразделений предприятия. Организация производственно-хозяйственной деятельности предприятия, стремление к достижению высоких технико-экономических показателей, всемерного повышения технического уровня и качества продукции, рационального и экономного расходования всех видов ресурсов. Решение всех вопросов в пределах предоставленных ему прав и поручение выполнения отдельных производственно хозяйственных функций другим должностным лицам, соблюдение требований законодательства об охране окружающей среды.

В функции главного инженера входит: реконструкция и техническое перевооружение действующего производства; обеспечение эффективности проектных решений, своевременная и качественная подготовка производства, техническая эксплуатация, ремонт и модернизация транспортных средств, оборудования, определение технической политики, перспективы развития предприятия, выявление и использование резервов производства с целью достижения наибольшей экономической эффективности; обеспечение проведения работ по повышению научной обоснованности планов, комплексно-экономического анализа всех видов деятельности предприятия и своевременную разработку мер по эффективному использованию капитальных вложений, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорению темпов роста производительности труда, снижению себестоимости продукции, повышению рентабельности производства, увеличению фондоотдачи и прибыли, устранению потерь и нерациональных расходов. Руководит работниками отдела;

Функции главного бухгалтера заключаются: в осуществлении организации бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контролю за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; в организации учета поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, в своевременном отражении на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их достижением, учета издержек производства и обращения, использовании смет расходов, реализации продукции, выполнения работ или услуг, организует контроль за правильностью применения установленных цен, ликвидацию убыточности отдельных видов продукции, совершенствованию ценообразования, своевременном и полным отражением результатов хозяйственно-финансовых деятельности предприятия в финансовой отчетности, расчетов по заработной плате с работниками предприятия, правильного начисления и перечисления платежей в государственный бюджет.

Инспектор по кадрам - ведет учет личного состава предприятия, его подразделений и установленную документацию по кадрам; оформляет прием, перевод и увольнение работников; формирует и ведет личные дела работников, вносит в них изменения, связанные с трудовой деятельностью; подготавливает необходимые материалы для квалификационной и аттестационной комиссией и предоставление рабочих и служащих к поощрениям; ведет учет предоставления отпусков работникам; составляет установленную отчетность о работе с кадрами.

Функции бухгалтера по заработной плате: производит начисление заработной платы трудящимся, удерживает подоходный налог, отчисление в пенсионный фонд и другие удержания из зарплаты, составляет ведомости на получение заработной платы; начисляет налоги на заработную плату и производит шифровку затрат.

Функции бухгалтера по учету материалов: принимает отчеты по приходу и расходу материальных ценностей.

Функции финансиста: определяет размеры доходов и расходов, поступлений и отчислений средств, кредитные взаимоотношения и взаимоотношения предприятия с бюджетом, составляет балансы доходов и расходов, кассовые планы и кредитные займы; подготавливает банковские документы на все виды платежей по обязательствам предприятия, ведет переписку по рекламационным счетам поставщиков (заказчиков) и по счетам, не оплаченным в установленные сроки; работает с налоговой инспекцией; ведет учет выполнения плана по реализации продукции, работ или услуг, планов по прибыли и налога с оборота, поступлений доходов, наличие средств на счетах в банке, погашение кредиторской задолженности; составляет отчеты о финансовом состоянии предприятия.

Выделенной структуры производственно-технического отдела (ПТО) на предприятии нет, хотя имеются сотрудники выполняющие обязанности, инженера сметчика, геодезиста функции, и входящие в структуру бухгалтерии, обязанности которых заключаются:

- организация технической подготовки производства; осуществляет руководство текущим и перспективным планирования технического развития предприятия, его производственной базы; обеспечивает необходимым транспортом объекты строительства и ремонта; составляет проекты производства работ; составляет договора с подрядчиками и заказчиками; составляет акты Ф-2м на выполненные работы и подписывает их у заказчика; руководит работниками отдела;

- инженер сметчик - составляет сметы, проверяет предоставляемые ему заказчиками сметы и договора;

- геодезист - осуществляет контроль за соблюдением соответствия чертежей и выполненных работ.

Функции главного энергетика: обеспечивает правильную техническую эксплуатацию, бесперебойную работу электрооборудования; участвует в разработке планов и графиков работ технического обслуживания и ремонта электрооборудования, мероприятий по улучшения его эксплуатации, предупреждению брака и простоев в работе; обеспечивает рациональное использование, работоспособное состояние, проведение профилактического и текущего ремонта; составляет заявки на оборудование и запасные части, техническую документацию на ремонт, отчеты о работе.

Функции главного механика: обеспечивает бесперебойную и технически правильную эксплуатацию и надежную работу транспортной и сельскохозяйственной техники, оборудования, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне точности. Организует разработку планов осмотров, испытаний и профилактических ремонтов оборудования, утверждает эти планы и контролирует их выполнение. Организует проведение инвентаризации производственных основных фондов, определяет устаревшее оборудование, объекты, требующие капитального ремонта и устанавливает очередность производства ремонтных работ. Руководит работниками отдела и подразделениями, осуществляющими ремонтное обслуживание транспортных средств, оборудования, зданий и сооружение предприятия.

При формировании и использовании учетной политики ТОО руководствуется следующими принципами бухгалтерского учета:

Начисление - доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Непрерывная деятельность. Субъект рассматривается как непрерывно действующий, т.е. как продолжающий работать в обозримом будущем. Предполагается, что у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.

И следующими качественными характеристиками:

1. Сезонность видов работ по схеме сельхоз года.

Понятность.

Значимость.

Достоверность

Существенность

Сопоставимость

Последовательность

Завершенность

Правдивое и беспристрастное представление.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в финансовой отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Если при подготовке финансовой отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав финансовой отчетности организации за отчетный год.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в финансовой отчетности.

Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчётному.

В настоящее время, ТОО «Уштобе» ведёт бухгалтерский учет в соответствии:

1. Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-3;

2. НСФО;

3. МСФО;

4. Законодательными актами и постановлениями Правительства;

5. Методическими рекомендациями и инструкциями к ним;

6. Учетной политикой предприятия;

7. Налоговым Кодексом РК;

8. Трудовым Кодексом РК.

Одним из главных показателей экономической характеристики предприятия является анализ размера производства.



Таблица 2.1

Анализ размера производства ТОО «Уштобе» в 2007 -2009 годах

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Среднее значение за 2007-2009гг.	Отклонение 2009г. от 2007г.(+,-)
Стоимость валовой продукции, тыс. тг.	10170	13830	18440	14147	+8270
Стоимость товарной продукции, тыс. тг.	10220	14200	18470	14297	+8250
Число работников, чел.	280	260	290	280	+10
Стоимость основных производственных фондов, тыс. тг.	5640	4520	2765	4308	-2875
Выручка от реализации продукции, тыс. тг.	7375	12030	16305	11903	+8930
Прибыль (убыток), тыс. тг.	-15	-210	-200	-142	-185

В результате анализа таблицы 2.1 можно сделать вывод, что предприятие находиться в убыточном положении.

Выручка от реализации с каждым годом увеличивается, так, в 2009 году она увеличилась по сравнению с 2007 годом на 8930 тыс. тг. В то же время прибыль с каждым годом уменьшается, это связано с постоянным увеличением себестоимости производимой и реализованной продукции. На данном предприятии наибольший убыток за исследуемый период (2007 - 2009 гг.) наблюдался в 2009 году и составил 210 тыс. тг., что больше чем в 2007 году на 195 тыс. тг. Также большой убыток от реализации продукции и в 2009 году - 200 тыс. тг., что больше чем в 2007 году на 185 тыс.тг.

То есть предприятие терпит убытки (в 2007г.-15 тыс. тг; а в 2009г.-200 тыс. тг.). Это говорит о высокой себестоимости реализованной продукции, поэтому руководство предприятия должно пересмотреть состав затрат, находить более дешевые источники поступления сырья, использовать новые технологии, а также принять меры по снижению себестоимости. Главная роль в производстве продукции принадлежит основным производственным фондам. В зависимости от влияния на конечные результаты производства они подразделены на активные (оборудование, специальные машины) и пассивные (здания, сооружения).

Обеспеченность предприятия основными фондами показана в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Использование основных производственных фондов в ТОО «Уштобе» за 2007-2009 гг

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Среднее значение за 2007-2009 гг.	Отклонение 2009г. от 2007г.(+,-)
Фондовооруженность	13,4	11,0	9,5	11,3	-3,9
Фондоотдача	1,81	3,06	6,67	3,85	+4,86
Фондоемкость	0,55	0,33	0,15	0,34	-0,40
Норма прибыли	-0,0019	-0,0322	-0,0267	-0,0203	+0,0248

Анализ показал, что фондовооруженность с каждым годом уменьшается, так в 2009 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 3,9 тыс. тг. Это говорит или о снижении стоимости основных производственных фондов или увеличении количества работников.

Так как на предприятии количество рабочих практически не уменьшилось, следовательно, уменьшается стоимость основных производственных фондов. Снижение стоимости происходит за счет изношенности объектов основных средств, продажи и т.д.

Также на предприятии по сравнению с 2007 годом увеличился показатель фондоотдачи (на 4,86), это говорит о повышении показателя валовой продукции на 1тенге вложенных производственных фондов.

Изменение уровня фондоотдачи зависит от следующих факторов:

-от среднегодовой стоимости основных фондов,

-от стоимости валовой продукции.

Влияние этих факторов можно определить методом цепных подстановок и рассчитать влияние каждого фактора на изменение фондоотдачи в отчетном периоде (2008 г.) по сравнению с базисным (среднее значение 2007-2009гг.).

ФО=ФО1-ФОб= (ВП1/Ф1)-(ВПб/Фб); (1)

где ФО - общее отклонение фондоотдачи,

Ф - среднегодовая стоимость основных производственных фондов,

ВП - валовая продукция

ФОВП=(ВП1/Ф1)-(ВПб/Ф1) - влияние валовой продукции на общую фондоотдачу;

ФОФ=(ВПб/Ф1)-(ВПб/Фб) - влияние основных производственных фондов на общую фондоотдачу.

На анализируемом предприятии:

ФО= (ВП1/Ф1)-(ВПб/Фб)=(1844/276,5)-(1017/564)=6,67-1,81=+4,86

ФОВП=(ВП1/Ф1)-(ВПб/Ф1)=(1844/276,5)-(1017/276,5)=6,67-3,68=+2,99

ФОФ=(ВПб/Ф1)-(ВПб/Фб)=(1017/276,5)-(1017/564)=3,68-1,81=+1,87

Таким образом, общее отклонение фондоотдачи составило +4,86 тг., в том числе за счет влияния валовой продукции +2,99 тг. и за счет основных производственных фондов + 1,87 тг. Это говорит о снижении стоимости валовой продукции.

Резервы повышения фондоотдачи:

-обеспечение оптимальной структуры основных производственных фондов,

-достижение оптимальных пропорций между оборудованием,

-достижение оптимальных пропорций между основными и оборотными средствами,

-обновление основных средств, строительство новых, реконструкция и ремонт старых.

Также на финансово-хозяйственную деятельность предприятия оказывает влияние структура затрат, так как от нее зависит себестоимость, а она в свою очередь влияет на прибыль.

Из Приложения Е видно, что во всех годах наибольший удельный вес в сумме затрат занимает статья «Оплата труда с отчислениями". К 2009 году она увеличилась на 58608 тыс. тг. или на 6,5% по сравнению с 2007 годом. Что касается статьи «Материально-денежные затраты», то здесь, в основном, наибольший удельный вес занимает электроэнергия: в 2007г. - 11,4%, в 2008г. - 12,8%, а в 2009г. - 11,6%.

Что касается изменений в общей сумме затрат, то они в целом уменьшились на 22557 тыс. тг., хотя заработная плата с отчислениями увеличилась. Это связано с резким уменьшением материально-денежных затрат, а именно нефтепродуктов и запасных частей (на 21170 тыс. тг. и 27326 тыс. тг. соответственно).

Также уменьшилась к 2009 году сумма амортизации по сравнению с 2007 годом на 28750 тыс. тг. или на 2,5%. Это связано с выбытием основных производственных фондов.

Также необходимо уделять внимание и обеспеченности трудовыми ресурсами, так как трудовые ресурсы являются главной производительной силой, способной привести в движение все остальные факторы производства.

Показателем, характеризующим обеспеченность трудовыми ресурсами, является коэффициент обеспеченности рабочей силой - определяется отношением числа наличных трудовых ресурсов к требуемому количеству работников, необходимых для выполнения производственной программы. В 2007 году он составил 1,12, в 2008- 1,04, а в 2009- 0,97, это говорит о том, что в 2007-2008 гг. была перенасыщенность трудовыми ресурсами. А в 2009 году предприятие полностью не укомплектовано, обеспеченность составляет 97% из-за повышения требований производственного процесса.

2.2 Анализ динамики, состава и структуры источников формирования капитала

Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников, ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия.

Поэтому анализ наличия источников формирования и размещения капитала имеет большое значение.

В процессе анализа необходимо:

-изучить состав, структуру и динамику источников формирования капитала предприятия,

-установить факторы изменения их величины,

...