Аудиторские фирмы используют описанные ранее модели прогнозирования банкротства как средство анализа. Аудиторские стандарты не упоминают об исследовательских моделях, определяя вместо этого много специфических направлений и элементов внутренней информации для анализа.

Возникает сложная ситуация, если у аудиторов слишком мало информации, чтобы составить заключение с ограничениями или отрицательное заключение, но слишком много, чтобы отказаться от составления заключения. Такие проблемы обычно возникают из-за недостаточности информации об определенных событиях, финансовых показателях или счетах. Часто недостаток информации объясняется ограничениями масштаба проверки, невозможностью выполнить важные процедуры или неопределенностью, когда информацию просто невозможно использовать на момент принятия решения о составлении отчета.

В аудиторском отчете должна быть описана любая недостаточность информации, возникшая в результате невозможности выполнить необходимые в данных условиях аудиторские процедуры. Это может случиться в различных ситуациях - в основном, это невозможность подтвердить дебиторскую задолженность, проверить количество МПЗ, получить информацию об инвестициях, учтенных по долевому методу (например, информацию о стоимости таких инвестиций и об операциях между инвестором и инвеститором, результаты которых должны элиминироваться). Так, клиент может не разрешить подтверждение важных счетов дебиторской задолженности; аудиторы приглашены после проведения инвентаризации МПЗ; у руководства нет возможности получить проверенные аудиторами финансовые отчеты инвеститоров и подробную информацию об операциях между инвестором и инвеститором.

Если проблемы можно решить, собрав необходимую доказательную информацию посредством альтернативных процедур, то в отчет не требуется вносить ограничений и можно составить положительное заключение. Например, дебиторскую задолженность можно проверить с помощью альтернативной процедуры подтверждения платежей, полученных после балансовой даты. Можно провести инвентаризацию МПЗ (даже после даты балансового отчета). Необходимо получить достоверную информацию о существенных операциях между инвестором и инвеститором, чтобы проверить, правильно ли учитываются их результаты (их следует элиминировать).

Если недостаток информации возместить нельзя, аудиторы вносят соответствующие дополнения в основной раздел отчета, описывая это обстоятельство. Кроме того, объясняются причины и характер недостатка информации.

В конечном счете, решения аудиторов о содержании отчетов основаны на объеме известной им информации. Исходным пунктом таких решений является стандартный положительный отчет. В различных обстоятельствах стандартная форма отчета может меняться.

При изучении изменений стандартного отчета может возникать путаница в терминологии. Все изменения стандартного положительного отчета называются отступлениями от него. Как показал проведенный анализ, ТОО «Уштобе» обладает значительной товарно-материальной базой и достаточным производственным потенциалом для ведения хозяйственной деятельности. Потеряв основную часть источников получения доходов, предприятие приобрело огромный балансовый балласт в виде производственных запасов и незадействованных основных фондов. (Приложения М, Н).

3.2 Разработка мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия

Проблема банкротств многих существующих предприятий различных отраслей хозяйства и сфер деятельности достаточно актуальная на данный момент времени. Сотни производственных и коммерческих фирм, особенно мелких и средних, уже прекратили свое существование. Анализ показал, что главной причиной этого оказалось неумелое управление ими, т. е. низкая квалификация большинства менеджеров, как среднего, так и высшего звена.

Производство - процесс сложный по технологии, по организации, по сочетанию различных видов деятельности. Руководитель не может, да и не должен брать на себя то, что гораздо лучше могут сделать другие. Менеджер должен, прежде всего, проявить предприимчивость при подборе команд, он должен окружить себя профессионалами, довериться более компетентным специалистам - по производственным вопросам, по маркетинговым исследованиям, планированию финансов и т. д. Себе же оставить лишь то, что входит непосредственно в компетенцию организатора. Организовывать - значит определить цель, знать и трезво оценивать имеющиеся ресурсы и уметь использовать их для достижения целей. Организовывать - значит уметь формулировать задачу, доводить её до непосредственного исполнителя и контролировать исполнение. Организовывать - значит уметь принимать решения, уметь распределять обязанности и ответственность. Организовывать - значит планировать, управлять, анализировать. Здесь недостаточно одной интуиции и даже таланта, нужны знания.

При разработке мер по повышению оценок финансово-экономической устойчивости и стабильности необходимо помнить, что финансовый результат создают не только руководители, но и бухгалтеры. «Чистая прибыль» - сердцевина многих финансовых показателей; на значение этого показателя могут воздействовать методы учета и расчетов прибыли от реализации продукции, работ, услуг, характер результатов прочей реализации и внереализационных результатов, налоговые условия и льготы по налогам и т.д. Размер прибыли от реализации продукции зависит от методов списания безнадежных долгов, принятой оценки товарно-материальных ценностей, методов начисления износа как основных, так и нематериальных активов.

Возросшие сегодня требования к управлению обусловлены увеличением размеров предприятий, сложностью технологий, необходимостью овладения самыми современными управленческими навыками. Все решения по финансовым, организационным и другим вопросам подготавливаются и вырабатываются ныне профессионалами в сфере организации управления, которые осуществляют и контроль за выполнением намеченного.

Если ТОО «Уштобе» намерено не только лишь выжить, но и проявлять активность в направлении развития своего производства, изменив принципы управления деятельностью предприятия, то ему необходимо пересмотреть в целом структуру управления предприятия. Рассматриваемому предприятию рекомендуется создать такую структуру управления, при которой в основе права на принятия решений лежит компетентность, а не занятие официального поста.

В обстановке роста самостоятельности и ответственности руководителей всех уровней, а также и исполнителей, происходит развитие так называемых неформальных связей, которые обеспечивают горизонтальную координацию работ, выполняемых на одном уровне управленческой структуры. При этом сокращается необходимость и в вертикальной координации.

Руководителю необходимо уделить особое значение подбору кадров, но в силу того, что управляющий не в силах осуществить данную работу, эти функции возлагаются на работников отдела кадров, которые в свою очередь должны быть подготовлены для выполнения данной работы на высоком профессиональном уровне. Для выполнения этой работы они нуждаются не только в специальных знаниях в своей области, но и должны быть осведомлены о нуждах руководителей не только высшего и среднего звена, но и низшего звена управления. Высококвалифицированные и инициативные работники составляют интеллектуальный потенциал предприятия, имеющий огромное значение для успешного развития. Каждый менеджер должен понимать, что производительность труда зависит от квалификации самих работников очень во многом, а не только от совершенной технологии и организации рабочих мест.

Поэтому для обеспечения высокой производительности труда работников, руководству предприятия необходимо формировать и реализовывать программы систематического обучения и подготовки кадров в целях более полного раскрытия их возможностей.

Определив потребности предприятия в кадрах, руководителю рекомендуется разработать программу, удовлетворяющую данную потребность, которая может включать график мероприятий по привлечению, найму, подготовке и продвижению работников, требующихся для реализации целей организации. Также в качестве рекомендации можно предложить руководству формирование кадров производить на базе собственного персонала, т. к. данное мероприятие обходится дешевле, чем привлечение работников извне. Кроме того, повышается заинтересованность собственных работников в достижении лучших результатов деятельности, улучшается моральный климат, усиливается привязанность работников к фирме. Руководству необходимо прислушаться к данным рекомендациям, т.к. на сегодняшний день это предприятие испытывает большие трудности в управлении трудовыми ресурсами, это связано с большой текучестью кадров, что не может положительно влиять на общее благополучное развитие фирмы. Становится очевидным, что в условиях рынка предприятие оказалось в крайне неустойчивом финансовом положении, которое осложняется ещё и тем, что государство не покрывает убытки, банк не даёт кредиты на льготных условиях. Все эти факторы встают на ту чашу весов, которая склоняется в сторону неминуемого разорения данной структуры. Чтобы выйти из подобной ситуации, руководству необходимо не только осваивать новые методы и технику управления, но и менять стратегию в целом. Для этого необходимо:

-по возможности максимально масштабно участвовать в государственных программах развития и производства товаров и услуг, датируемых за счет бюджетных ассигнований;

-вести постоянный поиск казахстанских заказчиков на продукцию, которая может быть произведена предприятием;

-проанализировать спрос на производство новой продукции или услуг, которые отвечают возможностям предприятия;

-обеспечить эффективную рекламу продукции предприятия;

-проводить активную коммерческую деятельность (например, сбыт товаров других фирм, сдача в аренду пустующих помещений и территорий, и т. п.);

-уменьшить производственных издержек и накладных расходов по производимым фирмой товарам и услугам.

Как показал проведенный анализ, ТОО «Уштобе» обладает значительной товарно-материальной базой и достаточным производственным потенциалом для ведения хозяйственной деятельности. Потеряв основную часть источников получения доходов, предприятие приобрело огромный балансовый балласт в виде производственных запасов и незадействованных основных фондов. Поэтому руководству необходимо в срочном порядке искать выходы из сложившейся ситуации. Решение данной проблемы выживания можно осуществить различными способами. Один из них - избавление от незадействованных основных фондов, товарно-материальных запасов, сдача в аренду производственных помещений и т.д. Данная политика ни в коем случае не улучшит финансовое положение, она лишь позволит существовать ещё какое-то время, но вероятность потенциальной возможности экономического роста с проведением данных мероприятий будет значительно снижаться.

Принятие указанной политики выживания путем наименьшего сопротивления позволило бы судить о пассивности и нежелании руководства принимать решения и действовать в направлении развития собственного предприятия. Проведение активной политики, направленной на развитие, разумеется, связано с трудностями в плане решения огромной массы различных проблем, но нет тех задач, которые не смог бы разрешить руководитель, есть только его нежелание или неумение.

К сожалению, иногда настоящие рыночные идеи рождаются только вследствие бедственного положения фирмы. Думаю, что данное сложившееся положение должно подтолкнуть руководство на решительные действия для создания условий по стабилизации рыночных позиций.

Поэтому для того, чтобы обеспечить производство и сбыт своей продукции, анализируемому предприятию рекомендуется пересмотреть свою ценовую политику, в надежде, что снижение цен вызовет благожелательную ответную реакцию потребителей. Руководству необходимо иметь собственную методику установления оптимальной цены посредством изучения цен конкурентов.

Руководитель должен комплексно решать проблему выживания предприятия, используя все возможные резервы - как внешние, так и внутренние. Предполагаю, что использование всех приемлемых резервов для снижения себестоимости было бы весьма полезным мероприятием, направленным на компенсацию потерь в прибыли от снижения цен. Сокращение издержек необходимо для того, чтобы выстоять в условиях конкуренции на рынке и гарантировать предприятию финансовый успех. Руководству хотелось бы рекомендовать предпринять все обоснованные действия по снижению не только переменных, но и условно-постоянных затрат.

Переменные затраты возрастают, либо убывают пропорционально объему производства. Они включают в себя:

-расходы на закупку сырья и материалов;

-потребление энергии для технологических целей;

-транспортные издержки и другие расходы.

Сокращение переменных издержек возможны за счет приобретения материальных запасов и конструкций по более низким ценам, снижения транспортных расходов и т. д.

Постоянные затраты не следуют за динамикой объёма производства. К таким затратам относятся амортизационные отчисления, оклады управленческих работников, административные расходы и т.п. Снизить данные издержки возможно за счет пересмотра политики начисления амортизации, связанной с увеличением срока службы основных средств. Реализация данного мероприятия вполне реальна, т.к. данное предприятие наверняка имеет удовлетворительную ремонтную базу и в состоянии обеспечить более длительную эксплуатацию различных машин, станков и механизмов.

Финансовое состояние предприятия зависит от эффективности хозяйственной деятельности, которая зависит от положения предприятия на рынке, т. е. от конкурентоспособности производимой продукции. Поэтому сначала необходимо проанализировать политику предприятия в этой области, сделать соответствующие выводы и только после этого принимать меры по улучшению положения.

Можно сделать вывод, что убытки возникают по вине большой себестоимости продукции и руководство должно разработать меры по устранению такого недостатка.

Основными резервами снижения себестоимости продукции является:

-увеличение объема производства продукции;

-сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т. д.

Все резервы снижения затрат на производство продукции можно выявить за счет следующих источников:

-ликвидация перерасхода по отдельным статьям затрат в разрезе каждого вида продукции;

-снижение стоимости оказываемых услуг вспомогательными и обслуживающими производствами;

-приведение в действие резервов увеличения производства валовой продукции;

-ликвидации перерасхода по отдельным статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К резервам снижения себестоимости продукции за счет ликвидации перерасхода по отдельным статьям следует относить перерасход, допущенный по причинам, зависящим от самого предприятия, и не включать отклонения, которые произошли по не зависящим от работников причинам.

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает квалифицированное управление финансовыми ресурсами.

Финансовые ресурсы - это денежные средства, имеющиеся в распоряжении предприятия и предназначенные для обеспечения его эффективной деятельности, выполнения финансовых обязательств и экономического стимулирования.

Также на предприятии может иметь место отвлечение части оборотных средств на цели, непредусмотренные планом и не имеющие законных источников покрытия.

Такое отвлечение называют иммобилизацией оборотных средств, оно свидетельствует о нарушении финансовой дисциплины, поскольку представляет собой перерасход средств по сравнению с имеющимися источниками целевого назначения.

Эффективность использования оборотных средств зависит от их оборачиваемости. Для оценки эффективности использования оборотного капитала применяют следующие показатели:

-коэффициент оборачиваемости (Ко) - показывает сколько раз за отчетный период совершается полный цикл производства и обращения, исчисляется по формуле:

Ко=Выручка от реализации продукции / Среднегодовая стоимость всех активов

-продолжительность 1 оборота в днях (Од) - показывает время, в течении которого авансированные оборотные средства совершили оборот и возвратились к своей первоначальной форме, определяется по формуле:

Од= 360 дней / Ко

-коэффициент оборачиваемости всех оборотных активов (Коа) - количество оборотов, совершаемых всеми оборотными средствами за анализируемый период, рассчитывается по формуле:

Коа= Выручка от реализации / Среднегодовая стоимость оборотных активов

-коэффициент оборачиваемости дебиторской задоллженности (Кдз) - показывает эффективность кредитной политики предприятия по отношению к своим клиентам, рассчитывается по формуле:

Кдз= Выручка от реализации / Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности.

-коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ккз) - характеризует сложившиеся отношения со своими партнерами, рассчитывается по формуле:

Ккз= Выручка от реализации / Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности.

-коэффициент оборачиваемости собственного капитала (Кск) - показывает увеличение объема продаж или недостаток собственных средств, а также скорость оборота вложенного капитала, рассчитывается по формуле:

Кск= Выручка от реализации / Среднегодовая величина собственного капитала и резервов.

Анализируя таблицу 3.1, можно сделать вывод что, с каждым годом финансовое состояние предприятия улучшается. Это доказывают и выше предложенные показатели.

Так возрос коэффициент общей оборачиваемости капитала в 2008 году по сравнению с 2006 годом в два раза. В целом, можно сделать вывод: по всем показателям возросла оборачиваемость капитала, об этом также свидетельствует и длительность 1 оборота, в 2008 году она уменьшилась по сравнению с 2006 годом на 333 дня, т. е. практически на год.

Главное назначение активов предприятия - приносить доход. Предприятие может манипулировать своими активами любым, не запрещенным законом способом, чтобы максимизировать положительный конечный финансовый результат.

Таблица 3.1

Оценка эффективности использования капитала в ТОО «Уштобе» за 2007-2009 гг

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год
1.Коэффициент оборачиваемости (Ко)	0,541	0,697	1,083
2.Продолжительность 1 оборота в днях (Од)	665,434	516,499	332,410
3.Коэффициент оборачиваемости всех оборотных активов (Коа)	2,704	3,559	4,178
4.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кдз)	22,182	33,538	30,516
5.Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ккз)	5,369	9,478	23,673
6.Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (Кск)	0,726	0,877	1,327

Поэтому, любая закупка должна иметь предварительное финансовое обоснование, основным критерием которого является максимизация доходов. Если окажется, что приобретенный актив не способен обеспечить ожидаемый доход, то он должен быть продан, а высвободившиеся средства вложены в другой более доходный объект.

Основной задачей любого аналитика является не только проведение анализа и представление его результатов, но и формулировка на их основе рекомендаций и путей по улучшению показателей или качественных характеристик анализируемого объекта. Поэтому, на основе проведенного выше финансового анализа предприятия, было бы немаловажным представить его руководству предложения по улучшению его финансового состояния.

Данные анализа показывают, что определенные меры должны быть приняты для повышения финансовой устойчивости и ликвидности, так как показатели рентабельности и деловой активности довольно низкие. Для этого необходимо добиться увеличения удельного веса основных источников формирования запасов и затрат в составе общей величины источников средств. Этого можно достичь тремя путями:

1) увеличением размера собственных источников средств;

2) увеличением размера заемных источников средств - достигается путем привлечения долгосрочных и краткосрочных банковских кредитов;

3) пересмотром средневзвешенных величин запасов продукции на складах на день, неделю, месяц. Возможно, размер запасов необоснованно завышен, что, конечно, влияет на кредиторскую задолженность, величину которой следовало бы снизить.

Самым желательным является осуществление второго варианта, так как получение заемных средств позволит практически до нуля снизить уровень кредиторской задолженности и тем самым повысить ликвидность предприятия. Третий вариант - регулирование размера запасов - может быть осуществлен только в случае снижения среднего срока оборота дебиторской задолженности. Для этого необходимо разработать и внедрить политику управления дебиторской задолженностью, основным содержанием которой является:

- определение доходности капитала предприятия (часть капитала вынужденно иммобилизуется в результате предоставления товарного кредита);

- разработка на основе предыдущего показателя гибкой системы скидок в зависимости от срока оплаты отгруженной продукции.

Таким образом, руководству ТОО «Уштобе» следует принять меры по следующим направлениям:

- снижение в составе источников средств удельного веса кредиторской задолженности;

- сокращение среднего срока оборота дебиторской задолженности;

- привлечение заемных средств.

Этого можно добиться путем использования банковских кредитов, а также внедрения эффективной политики управления дебиторской задолженностью.

Заключение

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные и заемные средства. Следует знать и такие понятия рыночной экономики как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа.

Поэтому финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита, Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Проведённый на предприятии аудит финансового состояния предприятия за 2009 год на основании финансовой отчётности никаких нарушений не выявил, что следует из предложенного аудиторского заключения.

В настоящее время, ТОО «Уштобе» ведёт бухгалтерский учет в соответствии:

1. Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-3;

2. НСФО;

3. МСФО;

4. Законодательными актами и постановлениями Правительства;

5. Методическими рекомендациями и инструкциями к ним;

6. Учетной политикой предприятия;

7. Налоговым Кодексом РК;

8. Трудовым Кодексом РК.

В предложенной работе был проведен комплексный анализ и аудит финансового состояния ТОО «Уштобе».

В ходе анализа было выявлено:

-выручка каждый год увеличивается, так с 2007 года она увеличилась на 893 тыс. тг. в тоже время предприятие терпит убытки (в 2008 г. -1,5 тыс. тг., а в 2009 г. - 20 тыс. тг.), что говорит о высокой себестоимости производимой продукции;

-произошли изменения и в структуре собственного капитала: увеличился удельный вес уставного капитала в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 2,8%, хотя в денежном выражении показатели не изменились, причиной этому послужило наличие непокрытого убытка в 2009 году (40 тыс. тг.);

-в ТОО «Уштобе» материальные оборотные активы в 2007 году были обеспечены плановыми источниками финансирования на 49,6%, в 2009 году - 62,4%, а в 2009 году на 82,4%, что больше чем в 2007 и в2008 гг. на 32,8 и 20% соответственно;

-за отчетный период (2009 год) сумма собственного оборотного капитала увеличилась на 230,5 тыс. тг., это произошло главным образом за счет уменьшения суммы вложений капитала в основные фонды;

-увеличились показатели ликвидности в 2009 году по сравнению с 2007 годом.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что за отчетный год производственная и финансовая ситуация на предприятии несколько улучшились, но положение до сих пор является крайне неустойчивым и нестабильным.

Вместе с тем, как показывают результаты проведенного анализа, предприятие располагает достаточными резервами для существенного улучшения своего финансового стояния, Для этого ему следует более полно и интенсивно использовать производственный потенциал предприятия, ускорить оборачиваемость капитала за счет интенсификации производства и сокращения дебиторской задолженности.

Для разработки путей оздоровления финансового состояния ТОО «Уштобе» были изучены каналы реализации продукции, в ходе изучения было выявлено что, главным каналом реализации являются поставки на рынок, где цены по сравнению с другими каналами самые высокие.

При анализе порога рентабельности было выявлено: в 2009 году нужно было реализовать продукции на 1976,3 тыс. тг., чтобы покрыть все затраты. Фактически выручка составила 1953 тыс. тг., что ниже порога рентабельности на 23,3 тыс. тг. или на 1,2%.

Но, анализируя коэффициенты оборачиваемости, можно сделать вывод, что состояние предприятия улучшается, так в 2009 году произошло увеличение оборачиваемости капитала по всем показателям.

Для более эффективного развития ТОО «Уштобе» рекомендуется рассчитать потребность в заемных средствах (при ее отсутствии - возможную выгоду от их привлечения), также целесообразно постоянно контролировать очередность сроков финансирования активов, выбирая один из нескольких существующих на практике способов; периодически проводить анализ структуры издержек производства, производя сравнение с различного рода базовыми данными и изучать природу отклонений от них; следует правильно выбрать базу для распределения косвенных расходов на себестоимость реализованной продукции.

Поэтому одной из задач руководства предприятия является переход к управлению финансами на основе анализа финансово-экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Основными задачами предприятия являются: максимизация прибыли, оптимизация структуры капитала предприятия и обеспечение его финансовой устойчивости, обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия, создание эффективного механизма управления предприятием, использованием предприятием рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

Поэтому для стабилизации финансового состояния предприятия предлагается провести следующие мероприятия:

Ш необходимо в первую очередь изменить отношение к управлению производством,

Ш осваивать новые методы и технику управления,

Ш усовершенствовать структуру управления,

Ш самосовершенствоваться и обучать персонал,

Ш совершенствовать кадровую политику,

Ш продумывать и тщательно планировать политику ценообразования,

Ш изыскивать резервы по снижению затрат на производство,

Ш активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансов предприятия,

Ш использовать огромные не занятые площади для сдачи в аренду складских помещений (например, под уголь),

Ш для обучения использовать собственные кадры.

Как уже говорилось выше, предприятия являются основными звеньями хозяйствования и формируют основу экономического потенциала государства.

Чем прибыльнее фирма, чем стабильнее её доход, тем большим становится её вклад в социальную сферу государства, в её экономический потенциал, наконец, тем лучше живут люди, работающие на таком предприятии.



Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007.

2. Закон об аудиторской деятельности РК.

3. Налоговый Кодекс РК.

4. НСФО.

5. МСФО.

6. Гражданский Кодекс РК.

7. Типовой план счетов бухгалтерского учета.

8. Стандарты аудита.

9. Практическое пособие по Типовому плану счетов бухгалтерского учета со схемами корреспонденции счетов.

10. Конституция Республики Казахстан.

11. «Правила исполнения республиканского и местных бюджетов».

12. Особенности национального учета и МСФО.

13. «Нормативные акты для бухгалтера» выпуск 5 2006 год.

14. «Новый Казахстан в новом мире» Послание Президента Республики Казахстан Н.Назарбаева народу Казахстана 2007 год.

15. Архипов А.И., Нестеренко А.Н., Большакова А.К. «Экономика» Москва 2001 г.

16. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности; Учеб. М.: Финансы и статистика, 2003.

17. Булатов А.С. «Экономика» Москва 2004 г.

18. Борисов Е.Ф. «Экономическая теория» Москва: Юрайт -М, 2000 г.

19. Видянина В.И., Добрынина А.И. «Экономическая теория» Инфра - М.

20. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ под ред. Профессора Гиляровской Л.Т., Москва, 2001.

21. Горемыкин В.А. Планирование на предприятии. Учебник. Изд. 3-е, переработанное и дополненное. М.: Информационно - издательский дом «Филинъ» 2003 г. 520 с.

22. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. Алматы: «Каржы-каражат», 2003. 512 с.

23. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. Учебное пособие, Алматы, 2002. 293 .с

24. Ефимова О.В. Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учёт, 1998. 314 с.

25. Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия. Учебник, Алматы, 2003. 225 с.

26. Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, Москва, 2004. 421 с.

27. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. СПб - М.: Харьков - Минск, 1999 г. 496 с.

28. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. «Аудит» Ростов-на-Дону, 2000 г.

29. Мамедов О.Ю. «Современная экономика» Ростов-на-Дону, Феникс 2000 г.

30. Родостовцев В.К., Родостовцев В.В., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы, 2002 г.

31. Салин А.П. «Принципы бухгалтерского учета» Алматы: Экономика 2003 г.

32. Сейдахметов Ф.С. «Налоги в Казахстане» Алматы, 2002 г.

33. Ходов Л.Г. «Налоги и налогообложение» Москва ФОРУМ Инфра -М, 2002 г.

34. Худяков А.И. «Налоговое право Республики Казахстан» Алматы, 2003 г.

35. Айтказы Д. «Денежно-финансовые проблемы макроэкономической стабильности» НПЖ «Транзитная экономика» №1, 2005 г.

36. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М Перспектива 2004 г. С. 156.

37. Ниулз Б., Андерсон Х., Колдуэн Д. Принципы бухгалтерского учета. М. «Финансы и статистика», 2003г. С. 54-62.

38. Палий В.Д., Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие, часть 1, ФБК- пресс, М, 2003. С. 22-28.

39. Радостовец В.К., Радостовец В.В.,Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы 2003 г. С. 4-778.

40. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы 2002г. С. 268.

41. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы. Центр Аудит-Казахстан. 2000 г. С. 425.

42. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы. Центр Аудит. Казахстан.2002 г. С. 728.

43. Сейдахметова Ф. Реформа бухгалтерского учета- международный аспект.

44. Заочная школа бухгалтера № 1, Алматы «Центр обучения бухгалтеров и аудиторов», 2008.



Приложение 1

ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ

ОБЯЗАННОСТИ

Функциональные обязанности Зам. директора по коммерческим вопросам определены на основе и в объеме квалификационной характеристики по должности Зам. директора по коммерческим вопросам и могут быть дополнены, уточнены при подготовке должностной инструкции исходя из конкретных обстоятельств.

2.1. Осуществляет руководство финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в области материально-технического обеспечения, заготовки и сбыта ГСМ на рынке, обеспечивая эффективное и целевое использование материальных и финансовых ресурсов, снижение их потерь, ускорение оборачиваемости оборотных средств.

2.2. Принимает меры по своевременному заключению хозяйственных и финансовых договоров с поставщиками и потребителями ГСМ, расширению прямых и длительных хозяйственных связей, обеспечивает выполнение договорных обязательств по поставкам ГСМ (по количеству, номенклатуре, срокам и другим условиям поставок).

2.3. Осуществляет контроль за реализацией ГСМ, материально-техническим обеспечением предприятия, финансовыми и экономическими показателями деятельности предприятия, за правильным расходованием оборотных средств, обеспечивает своевременную выплату заработной платы служащим.

2.4. Контролирует соблюдение дисциплины при выполнении заданий и обязательств по поставкам ГСМ и их соответствие хозяйственным договорам, изучает рыночную конъюнктуру на реализуемую предприятием номенклатуру.

3. ПРАВО ПОДПИСИ.УСЛОВИЯ РАБОТЫ

3.1. Заместителю директора по коммерческим вопросам для обеспечения его деятельности предоставляется право подписи финансовых, юридических, организационно-распорядительных документов по вопросам, входящим в его функциональные обязанности.

3.2. В связи с производственной необходимостью, Заместитель директора по коммерческим вопросам может выезжать в служебные командировки (в т.ч. местного значения).

3.3. Для решения оперативных вопросов по обеспечению производственной деятельности, Заместителю директора по коммерческим вопросам может выделяться служебный автотранспорт.



Приложение 2

ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ

ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

Должностные обязанности. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота. Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах. Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов в бюджеты, пенсионных взносов в государственные и негосударственные фонды. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.* Принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно - хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив. Участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

Должен знать: законодательство о бухгалтерском учете; постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные материалы вышестоящих, финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающиеся хозяйственно-финансовой деятельности предприятия; гражданское право, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство; структуру предприятия, стратегию и перспективы его развития; положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения; порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета; формы и порядок финансовых расчетов; методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов; порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей; правила расчета с дебиторами и кредиторами; условия налогообложения юридических и физических лиц; порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь; правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей; порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности; правила проведения проверок и документальных ревизий; современные средства вычислительной техники и возможности их применения для выполнения учетно-вычислительных работ и анализа производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия ; рыночные методы хозяйствования; законодательство о труде; правила и нормы охраны труда.

Требования к квалификации. Высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет.

Приложение 3

Анализ структуры затрат на основное производство в ТОО «Уштобе» за 2007-2009 гг

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	Среднее значение 2007-2009гг.	Отклонение (+,-) 2009г. от 2007г.
	тыс.тг.	%	тыс.тг.	%	тыс.тг.	%	тыс.тг.	%	тыс.тг.	%
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1. Оплата труда с отчислениями	542880	49,1	638138	51,5	601488	55,6	588168,7	51,8	+58608	+6,5
2. Материально- денежные затраты, в том числе	470150	42,5	531043	42,8	420100	38,8	473764,3	41,7	-50050	-3,7
- нефтепродукты	112400	10,2	216230	17,4	91230	8,4	139953,3	12,3	-21170	-1,8
- электроэнергия	125681	11,4	158921	12,8	125631	11,6	136744,3	12,1	-50	-0,2
- топливо	93856	8,4	78923	6,4	93658	8,7	88812,3	7,8	-198	+0,3
- запасные части	123651	11,2	62301	5,0	96325	8,9	94092,3	8,3	-27326	-2,3
- прочие	14562	1,3	14668	1,2	13256	1,2	14192	1,2	-1306	-0,1
3. Амортизация	56400	5,1	45200	3,6	27650	2,6	43083,3	3,8	-28750	-2,5
4. Прочие расходы	35621	3,3	25641	2,1	33256	3,0	31506	2,7	-2365	-0,3
ВСЕГО	1105051	100,0	1240022	100,0	1082494	100,0	1136522,3	100,0	-22557	-



Приложение 4

Анализ динамики и структуры источников ТОО «Уштобе» за 2007-2009 гг

Источник капитала	Наличие источников, тыс. тг.	Структура источников, %
	на 01.01.08 г.	на 01.01.09 г.	На 01.01.10 г.	Среднее значение за 2007-2009 гг.	Отклонение (+,-) 2009 г. от 2007 г.	на 01.01.08 г.	На 01.01.09 г.	на 01.01.10 г.	Среднее значение за 2007-2009 гг.	Отклонение (+,-) 2009 г. от 2007 г.
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Собственный капитал	1515	1510	1473	1499,3	-42	72,9	76,1	82,9	77,3	+10
Заемный капитал	562	473	303	446	-259	27,1	23,9	17,1	22,7	-10
ИТОГО:	2077	1983	1776	1945,3	-301	100,0	100,0	100,0	100,0	-



Приложение 5

Динамика структуры собственного капитала ТОО «Уштобе» за 2007-2009 гг

Источник капитала	Наличие средств, тыс. тг.	Структура средств, %
	на 01.01.08 г.	на 01.1.09 г.	на 01.01.10 г.	Отклонение (+, -) 2009 г. от 2007 г.	на 01.01.08 г.	на 01.1.09 г.	на 01.01.10 г.	Отклонение (+, -) 2009 г. от 2007 г.
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Уставный капитал	1513	1513	1513	-	99,9	100,2	102,7	+2,8
Резервный капитал	-	-	-	-	-	-	-	-
Добавочный капитал (фонд накопления)	-	-	-	-	-	-	-	-
Фонд социальной сферы	-	-	-	-	-	-	-	-
Целевое финансирование	-	-	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2	-3	-40	-42	0,1	-0,2	-2,7	-2,8
ИТОГО:	1515	510	1473	-42	100,0	100,0	100,0	-



Приложение 6

Группировка оборотных активов по степени ликвидности ТОО «Уштобе» за 2007-2009 гг. тыс. тг

Оборотные активы	на 01.01.08 г.	на 01.01.09 г.	на 01.01.10г.	Среднее значение за 2007-2009 гг.	Отклонение (+,-) 2009 г. от 2007 г.
Денежные средства	26	13	2,5	13,8	-23,5
Краткосрочные финансовые вложения	250	250	250	250	-
Итого по первой группе	276	263	252,5	263,8	-23,5
Готовая продукция	79	16	-	31,7	-79
Животные на выращивании и откорме	-	-	-	-	-
Товары отгруженные	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев	38	39	64	47	+26
Итого по второй группе	117	55	64	78,7	-53
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев	-	-	-	-	-
Производственные запасы, включая налоги	84,5	68	157	103,2	+72,5
Незавершенное производство	-	-	-	-	-
Расходы будущих периодов	-	-	-	-	-
Итого по третьей группе	84,5	68	157	103,2	+72,5
Итого оборотных активов	477,5	386	473,5	445,7	-4

Приложение 7

ДОГОВОР

об оказании аудиторских услуг

_____Аудит-фирма «Костанайаудит»_________ (наименование предприятия, оказывающего аудиторские услуги), именуем__ая____ в дальнейшем Аудитор, в лице __директора Абзулиновой З.И. (должность, ф.и.о.), действующего на основании __Устава_________________ (устава, положения, иного документа), с одной стороны, и ____ ТОО «Уштобе» (наименование предприятия, пользующегося услугами аудитора), именуем в дальнейшем Заказчик, в лице __директора Надымова Д.С.. (должность, ф.и.о), действующего на основании ____ Устава_ (устава, положения, иного документа), с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Заказчик поручает, а Аудитор принимает на себя обязательства по даче заключений по финансовым отчетам Заказчика _____________за год___ (за квартал, полугодие, год), а также __________________________________ (перечислить иные виды услуг)

2. Срок дачи заключений по финансовым отчетам: _________28.02.2010___________

Сроки оказания иных видов услуг:___________________________________

3. Стоимость оказываемых услуг составляет:___165000 (сто шестьдесят пять тысяч тенге)

4. Расчеты между сторонами производятся в следующем порядке: после выполнения услуг на расчетный счет Аудитора

5. Заказчик обязуется:

- предоставлять Аудитору данные по оперативному бухгалтерскому учету, документы, планы, приказы, а также иную необходимую документацию;

- выделять рабочие места для работников Аудитора, шкаф-сейф для хранения документов;

- обеспечить при необходимости присутствие своих материально ответственных лиц, печатание подготовленных Аудитором документов;

- оплачивать оказываемые услуги в соответствии с условиями настоящего договора.

6. Аудитор обязуется:

- соблюдать правила внутреннего распорядка предприятия Заказчика;

- применять при оказании услуг законные и объективные методы и средства, подкреплять выводы документально;

- не разглашать выявленные в ходе работы или сообщенные ему данные, являющиеся информацией конфиденциального характера или составляющие коммерческую тайну.

7. Особые условия по договору:_____________________________________

8. За неисполнение или ненадлежащее исполнении своих обязанностей по настоящему договору стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством.

9. Споры между сторонами разрешаются путем переговоров.

10. В случае невозможности разрешения споров мирным путем, они разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством.

11. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания, составлен в __2__ экземплярах.

12. Юридические адреса сторон.

Аудитора: 110000 г. Костанай, ул. Абая, 47___

Заказчика: 110115, г. Костанай, п.Красный партизан, ул.Свободы, 10/1

Подписи, печати



Приложение 8

Аудиторский отчет независимого аудитора.

Мы провели аудит бухгалтерской отчетности за период 1.01.2009 - 31.12.2009г. ТОО «Уштобе», находящегося в г.Костанае, п.Красный партизан, ул.Свободы, 10/1. Ответственность за отчетность несет руководитель предприятия. Мы несем ответственность за выраженное мнение на основе проведенного нами аудита.

Мною проведен аудит в соответствии со стандартами аудита, утвержденными в Республики Казахстан, а также Законом РК "Об аудиторской деятельности" за № 305-1 от 20.11.98г., с изменениями и дополнениями от 15.01.2001 года за № 139-11, а также, Закон «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» с изменениями и дополнениями № 562 - II от 11.06.2004г, а также «Законом о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 28.02.2007, НСФО, МСФО. Закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Эти стандарты обязывают меня планировать и проводить аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность отсутствия в финансовой отчетности существенных искажений. Аудит включает изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих показатели финансовой отчетности. Аудит также включает оценку: использованных при подготовке финансовой отчетности принципов бухгалтерского учета, существенных субъективных оценок и суждений, сделанных руководством, предоставления финансовой отчетности в целом.

Считаю, что проведенный мною аудит предоставляет мне достаточную основу для выражения мнения, по моему мнению, финансовая отчетность на 28.02.2010 представлена объективно по всем существенным аспектам и результатам финансово-хозяйственной деятельности на указанную дату в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

Фактов, которые бы говорили о нарушении ведения бухгалтерского учета, которые могли бы повлиять на достоверность данных по формированию себестоимости строительных работ, не обнаружено.

Мы провели аудит финансовой отчётности и на основании данных финансовой отчётности, анализ финансового состояния предприятия в соответствии со стандартами аудита, утвержденными в Республике Казахстан. Эти положения обязывают нас планировать и проводить аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность отсутствия в отчетности существенных искажений. Аудит включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих показатели отчетности и раскрытие. Аудит также включает оценку: использованных при учете денег принципов бухгалтерского учета, существенных субъективных оценок и суждений, сделанных руководством.

Мы считаем, что проведенный аудит предоставляет нам достаточную основу для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, финансовая отчетность представляет достоверную и объективную картину (представлена объективно по всем существенным аспектам) о финансовом положении предприятия на 31 декабря 2009 г., результатах ее финансово-хозяйственной деятельности и движении денежных средств на указанную дату, в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета, утвержденными в Республике Казахстан.

Размещено на Allbest.ru

...