Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия на примере ТОО "Дормаш"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Научно-теоретические и методологические аспекты анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия

1.1 Экономические аспекты развития и основы анализа хозяйственно -финансовой деятельности предприятия

1.2 Цели и задачи финансового анализа предприятия

1.3 Система управления анализа

1.4 Создание информационной базы - основа анализа хозяйственно-финансовой деятельности

2. Анализ и оценка финансово-хозяйственной деятельности ТОО«Дормаш»

2.1 Организационно-экономические основы ТОО «Дормаш»

2.2 Анализ финансовых показателей ТОО «Дормаш»

2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности ТОО «Дормаш»

2.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия

2.5 Анализ рентабельности предприятия

2.6 Комплексный анализ прогнозирования вероятности банкротства предприятия

2.7 Определение класса кредитоспособности предприятия-заемщика……

3. Мероприятия по повышению финансового состояния ТОО «Дормаш»

3.1 Основные направления совершенствования хозяйственно-финансовой деятельности предприятия

3.2 Разработка мероприятий по повышению финансового состояния предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Финансовый анализ является важным составным элементом финансового менеджмента, то есть управления финансами предприятия.

Условия рыночной экономики диктуют жесткие требования, повышая самостоятельность, юридическую и экономическую ответственность предприятий при реализации управленческих решений.

Качественно проведенный комплексный анализ финансово-экономической деятельности предприятия позволяет выработать стратегию и тактику дальнейшего развития предприятия, при этом обосновать планы и управленческие решения, осуществлять контроль выполнения, выявлять резервы повышения эффективности производства, оценивать результаты деятельности предприятия, его подразделений, что уменьшает риск принятия необоснованных решений. Все это подтверждает актуальность выбранной темы.

Основная цель дипломной работы - проведение анализа хозяйственно-финансовой деятельности и разработка рекомендаций по улучшению финансового состояния ТОО «Дормаш».

В соответствии с целью поставлены и решены в дипломной работе следующие задачи:

- ознакомление с теоретическими и методологическими основами анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

-изучение финансового состояния с использованием финансовой отчетности за 2007- 2009 годы ТОО «Дормаш»;

- проведение комплексной оценки финансового состояния предприятия;

- разработка рекомендаций по повышению эффективности и улучшению анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия в будущем;

-оценка повышения финансовых результатов при внедрении новой финансовой стратегии.

Объектом исследования в дипломной работе выступает товарищество с ограниченной ответственностью «Дормаш» г. Костанай, предметом исследования является анализ хозяйственно-финансовой деятельности за 2007- 2009 годы.

Большой вклад в развитие методологии комплексного анализа хозяйственно- финансовой деятельности внесли такие ученые-экономисты, как М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, С.Б.Барнгольц, В.Ф.Па-лий, И.И.Поклад, П.И.Савичев, И.И.Каракоз, Е.В.Долгополов, М.Ф.Дьячков, А.Ш.Маргулис, А.И.Муравьев, В.И.Самборский, Н.В.Дембинский, Г.М.Таций, Н.Г.Чумаченко, В.И.Стражев, С.Г.Овсянников, Н.А.Русак, Л.И.Кравченко, Б.И.Майданчик, Р.С.Сайфулин, А.Ф.Аксененко и многие другие.

Структура дипломной работы содержит основные элементы: введение, три главы, заключение, список использованной литературы, приложение.

Основная часть работы включает три главы.

В первой главе рассмотрены основы общетеоретического характера, которые являются основой для исследования и логического обсуждения исследуемой темы для написания глав, так как дает возможность выбрать методологию и методику проведения качественного и количественного анализа финансового состояния, содержит следующие вопросы:

- сущность, цели и задачи анализа финансового состояния;

-организация финансово-экономических служб, задачи и функции выполняемыми ими;

- источники информации для проведения финансового анализа.

Во второй главе представлен материал аналитическо - практического характера, который служит обоснованием разработок рекомендаций:

- характеристика предприятия - ТОО «Дормаш» и его управленческой структуры;

- анализ и оценка ликвидности баланса, платежеспособности и кредитоспособности;

- анализ финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности, а также комплексный анализ финансового состояния.

Третья глава дипломной работы содержит обоснование направлений совершенствования анализа хозяйственно- финансовой деятельности и формулировка рекомендаций по совершенствованию.

Базой для разработки данных мероприятий и предложений является проведенный анализ исследуемой проблемы, а также использование прогрессивного отечественного и зарубежного опыта.

В работе использованы следующие методы: диалектический, экономический, статистический, способы группировки и сравнения.

1. Научно-теоретические и методологические аспекты анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия

1.1 Экономические аспекты развития и основы анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия

В науке и на практике применяются разные виды анализа: физический, химический, математический, статистический, экономический и др. Они отличаются объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ в отличие от физического, химического и прочих относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений.

Общетеоретический экономический анализ изучает экономические явления и процессы на макроуровне (на уровне общественно-экономической формации, на государственном уровне национальной экономики и ее отдельных отраслей), и конкретно-экономический анализ на микроуровне - анализ хозяйственной деятельности, который применяется для изучения экономики отдельных предприятий.

Общие объективные требования и условия анализа хозяйственной деятельности:

- удовлетворение практической потребности;

- развитие экономической науки.

Экономический анализ хозяйственной деятельности сформировался в результате дифференции общественных наук: балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. Далее возникла необходимость выделения анализ хозяйственно - финансовой деятельности в самостоятельную отрасль знаний.

Анализ стал важным средством планового управления экономикой предприятия, выявления резервов повышения эффективности производства.

Освещая историю становления и развития анализа хозяйственно - финансовой деятельности как науки нужно иметь в виду два обстоятельства:

во-первых, разработку теоретических вопросов науки,

во-вторых, их практическое использование.

Первые специальные книги по анализу хозяйственно - финансовой деятельности появились в начале XX ст. Они были посвящены анализу баланса и имели явно методическую направленность, что можно принять за точку отсчета развития анализа хозяйственно - финансовой деятельности. В 30-е годы курс анализа хозяйственно - финансовой деятельности был введен в программы вузов СССР. Появились первые учебники и пособия по анализу хозяйственно - финансовой деятельности. Их авторами были Н.Р. Вейцман, С.К.Татур, М.И. Баканов и др. Именно в 30-е годы произошло становление анализа хозяйственно - финансовой деятельности как науки, и он стал широко применяться на практике.

За предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около трехсот книг и примерно шестьсот научных статей.

Во время второй мировой войны вопросы перестройки бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности применительно к запросам военного времени нашли отражение в трудах названных и других авторов.

Послевоенное время можно охарактеризовать как период основательной разработки теоретических вопросов анализа. В это же время анализ органически вписывается в практику управления хозяйством на уровне, как предприятия, так и национальной экономики.

Постепенно разрабатываются самостоятельные направления методологии экономического анализа: сравнительный, технико-экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоимостный и т.д.

Перспективы развития анализа хозяйственно - финансовой деятельности в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др. Кроме того, развитие анализа зависит и от запросов практики.

Что касается перспектив прикладного характера, то анализу хозяйственно - финансовой деятельности постепенно занимает ведущее место в системе управления.

Совершенствование экономического механизма через переход к рынку, конкуренция предприятий и форм собственности будут содействовать повышению заинтересованности в этой науке.

Анализ хозяйственной деятельности классифицируется по разным признакам:

По отраслевому признаку, который основывается на общественном разделении труда, анализ делится на отрасли, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой, который является теоретической и методологической основой анализа хозяйственно - финансовой деятельности во всех отраслях национальной экономики, или, другими словами, теорией анализа хозяйственной деятельности.

По признаку времени анализ хозяйственно - финансовой деятельности подразделяется на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный, исторический).

Предварительный (прогнозный) анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов.

Последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственных актов. Он используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятий.

Перспективный и ретроспективный анализы тесно связаны между собой. Без ретроспективного анализа невозможно сделать перспективный.

Савицкая Г.В. предлагает следующие аспекты анализа и классификацию:

технико-экономический анализ, которым занимаются технические службы предприятия (главного инженера, главного технолога и др.);

финансово-экономический анализ (финансовая служба предприятия, финансовые и кредитные органы);

управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью предоставления руководству информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, совершенствования техники, технологии и организации производства, носит оперативный характер, результаты его являются коммерческой тайной;

социально-экономический анализ (экономические службы управления, социологические лаборатории, статистические органы) изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности;

экономико-статистический анализ (статистические органы) применяется для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона;

экономико-экологический анализ (органы охраны окружающей среды, экономические службы предприятия) исследует взаимодействие экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию;

маркетинговый анализ (служба маркетинга предприятия или объединения) применяется для изучения внешней среды. [1,с.6]

По методике изучения объектов анализ хозяйственной деятельности может быть сопоставительным, диагностическим, факторным, маржинальным, экономико-математическим, экономико-статистическим, функционально-стоимостным и т.д.

При сопоставительном анализе обычно ограничиваются сравнением отчетных показателей о результатах хозяйственной деятельности с показателями плана текущего года, данными прошлых лет, передовых предприятий.

Факторный анализ направлен на выявление величины влияния факторов на прирост и уровень результативных показателей.

Диагностический анализ представляет собой способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных только для данного нарушения.

Маржинальный анализ -- это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.

С помощью экономико-математического анализа выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов.

Детерминированный анализ применяется для исследования функциональных взаимосвязей между факторными и результативными показателями

Стохастический анализ (дисперсионный, корреляционный, компонентный и др.) используется для изучения стохастических зависимостей между исследуемыми явлениями и процессами хозяйственной деятельности предприятий.

Функционально-стоимостный анализ (ФСА) представляет собой метод выявления резервов. Он базируется на функциях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изделия (научно-исследовательские работы, конструирование, производство, эксплуатация и утилизация).

По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами.

По охвату изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим.

Таким образом, в комплексный анализ включают основные блоки хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с рисунком 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Основные виды комплексного анализа предприятия [2,с.9]

При комплексном анализе деятельность предприятия, по мнению А.Д.Шеремет, изучается всесторонне, а при тематическом только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент наибольший интерес, например, вопросы использования материальных ресурсов, производственной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции и пр.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными работниками, используются в управлении производством на разных уровнях. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения.

Таким образом, основные аспекты и категории анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия подвергаются управлению, которое рассмотрим в следующем разделе.

1.2 Цели и задачи финансового анализа предприятия

Финансовый анализ представляет собой часть комплексного анализа хозяйственно-финансовой деятельности, в котором рассматривается текущее и будущее финансовое состояние хозяйствующего субъекта, меняющегося под воздействием внешней и внутренней среды и управленческих решений, в целях оценки его финансовой устойчивости и эффективности деятельности В условиях перехода к рыночной экономики, повышается самостоятельность предприятий в применении и реализации управленческих решений, повышается их экономическая и юридическая ответственность за результаты хозяйственной деятельности. Соответственно, возрастает значение финансовой устойчивости предприятия. Это повышает роль использования финансового анализа в оценке производственной и коммерческой деятельности предприятия. Именно, потому финансовый анализ относится к одним из основных элементов финансовой политики предприятия.

Сущность финансового анализа хозяйственно-финансовой деятельности заключается в оценке и прогнозировании финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности и учета.

Главной целью финансового анализа является получение определенного числа основных параметров, дающих объективную и обоснованную характеристику финансового состояния предприятия.

Локальные цели финансового анализа:

- определение финансового состояния предприятия;

- выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе;

- установление основных факторов, вызывающих изменение в финансовом состоянии;

- прогноз основных тенденций финансового состояния;

Цели исследования достигаются при решении ряда аналитических задач:

- предварительный обзор бухгалтерской отчетности;

- характеристика имущества предприятия внеоборотных и оборотных активов;

- оценка финансовой устойчивости;

- характеристика источников средств: собственных и заемных;

- анализ прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по улучшению финансово- хозяйственной деятельности.

Основными задачами финансового анализа хозяйственно-финансовой деятельности являются:

- разработка финансового состояния предприятия и его структурных подразделений;

- объективная оценка финансового состояния организации и ее структурных подразделений;

- определение влияния факторов на выявленные отклонения по показателям;

- выявление резервов улучшения финансового состояния организации;

- прогнозирование финансового состояния организации;

- обоснование и подготовка управленческих решений по улучшению финансового состояния организаций.

Круг решаемых задач, а также приоритеты в выборе ключевых направлений финансового анализа зависит от временного аспекта его проведения [3,с.5].

В зависимости от временных границ выделяются краткосрочный и долгосрочный финансовый анализ.

Краткосрочный в свою очередь подразделяется на оперативный, квартальный и годовой. Данный вид анализа направлен на выявление текущих резервов и повышение эффективности управления оборотным капиталом, обеспечение текущей платежеспособности и поддержание ликвидности.

Основные направления анализа на данном этапе связаны с оценкой состава и структуры оборотных активов; обоснованием решений, определяющих политику управления запасами, дебиторской задолженностью, денежными средствами; обоснованием и выбором краткосрочных источников финансирования оборотных средств; оценкой потребности во внешних источниках финансирования оборотных активов и в собственном оборотном капитале [4,с.15].

Составная часть краткосрочного финансового анализа это оперативный анализ, он, прежде всего, определяется задачами оперативного управления денежными потоками хозяйствующего субъекта.

Другим, важным направлением краткосрочного анализа является мониторинг показателей рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг. Целью такого анализа будет обеспечение оперативного управления объемом и структурой продаж с учетом рентабельности отдельных видов продукции и меняющихся внешних условий.

При проведении финансового анализа, охватывающего годовой период, основное внимание обращается на оценку формирования финансовых результатов и обоснование политики их распределение. Ключевая задача на данном этапе финансового анализа -- это выявление и оценка влияния факторов, определяющих финансовую устойчивость предприятия.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, о том, что результаты краткосрочного финансового анализа, являются обоснованием инвестиционных и финансовых решений, и являются базой для долгосрочного финансового анализа.

Внутренний анализ проводится финансовыми отделами предприятия, и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния.

Основной целью данного анализа -- установление планомерного поступления денежных средств и размещение собственных и заемных средств таким образом, чтобы можно было обеспечить нормальное функционирование предприятия, получение материальной прибыли и исключение банкротства.

Особенностями внешнего финансового анализа хозяйственно-финансовой деятельности являются:

- ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность

предприятия;

- множественность субъектов анализа, пользователей

информации о деятельности предприятия;

- разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

- ограниченность задач анализа;

- максимальная открытость результатов анализа для

пользователей информации о деятельности предприятия;

Внешний анализ осуществляется, прежде всего, контролирующими органами, инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов.

Основной целью внешнего анализа является установление возможности выгодного вложения средств. Чтобы обеспечить максимальную прибыль и источить риск потери.

Методика внешнего анализа представляет большой интерес для любого предприятия не только для целей оценки потенциальных партнеров, но и для собственной самооценки, осуществляемой с точки зрения внешних пользователей бухгалтерской опытности. Любому предприятию не безразлично, по каким показателям будут оценивать его финансовую деятельность возможные контрагенты, акционеры, кредиторы [5,с.7].

Раскрывая сущность финансового анализа, необходимо определить структуру и последовательность его осуществления.

В связи с этим необходимо выделить следующие блоки анализа:

1) Анализ финансового состояния предприятия:

- общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период;

- анализ финансовой устойчивости предприятия;

- анализ ликвидности баланса;

- анализ финансовых коэффициентов.

2) Анализ финансовых результатов деятельности предприятия:

- анализ уровня, структуры и динамики абсолютных показателей финансовых результатов;

- анализ рентабельности и деловой активности предприятия.

Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости составляет тот основной исходный пункт, из которого должны логически развиваться остальные блоки анализа финансового состояния. Анализ ликвидности баланса, исходя из анализа устойчивости, должен оценивать текущую платежеспособность и давать заключения о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в будущем. Анализ финансовых коэффициентов (т.е. относительных показателей финансового состояния) позволяет сопоставлять финансовое состояние данного предприятия с финансовым состоянием конкурентов и со среднеотраслевыми пропорциями между финансовыми показателями предприятий, а также проводить исследования динамики финансового состояния за ряд отчетных периодов. Сравнительный аналитический баланс и абсолютные показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния. Ликвидность баланса и относительные показатели (финансовые коэффициенты) характеризуют внешние проявления финансового состояния, которые обусловлены его сущностью. Углубление анализа на основе данных учета приводит к задачам, относящимся преимущественно к внутреннему анализу. Так, например, исследования факторов финансовой устойчивости вызывает необходимость внутреннего анализа запасов и затрат, а уточнение оценки ликвидности баланса производится с помощью внутреннего анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ существенных характеристик финансовых результатов заключается в исследовании уровня, структуры и динамики их абсолютных показателей. Углубление данного направления в рамках внутреннего анализа приводит к изучению и оценке факторов прибыли от реализации продукции. Анализ внешних проявлений финансовых результатов происходит в ходе исследования относительных показателей рентабельности и деловой активности. Нормативные уровни данных показателей изучаются в рамках внутреннего анализа оптимальных значений объектов производства, прибыли и издержек. При анализе динамики финансовых коэффициентов, вычисленных на основе баланса, и относительных показателей рентабельности и деловой активности выясняются разнообразные взаимовлияния данных двух типов показателей между собой, отражающие тесную взаимосвязь финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия, исследуются возможности укрепления устойчивости и повышение эффективности финансовой деятельности.

На основе вышеизложенного, можно сделать вывод, что финансовое состояние -- соотношение структуры средств предприятия и структуры источников их формирования.

Финансовый анализ -- деятельность, направленная на определение степени устойчивости и динамики финансового состояния предприятия, а также его перспектив.

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами [6,с.9].

Так, как информационной основой финансового анализа служат бухгалтерские данные, мне бы хотелось обозначить, наиболее доступные и компактные источники информации для анализа финансового состояния предприятия. Ими выступают, прежде всего, формы финансовой отчетности №1, 2, 5, а если анализ проводят внутренние пользователи, то еще и данные текущего бухгалтерского учета.

В состав годовой отчетности входят: баланс предприятия (форма №1) и отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2), а также приложение к балансу: отчет о движении капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), форма №5 и пояснительная записка. Эти формы составляются путем подсчета, группировки и специализированной обработки, данных текущего бухгалтерского учета и являются завершающий его стадией.

Основным источником информации для финансового анализа служит бухгалтерский баланс предприятия (форма №1 годовой и квартальной отчетности), дающий своеобразный «моментальный снимок» финансового состояния на начало и конец отчетного периода. Его значение в данном описании настолько велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса [7,с.10].

Источником данных для анализа финансовых результатов является отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2 годовой и квартальной отчетности).

Удобство данных источников информации заключается, прежде всего, в том, что можно не подготавливая данные для анализа уже на основании баланса предприятия (форма №1) и (форма №2) сделать сравнительный экспресс-анализ показателей отчетности предприятия за предыдущие периоды, с появлением специальных автоматизированных бухгалтерских программ для анализа финансового состояния предприятия, удобно сразу после составления форм отчетности, не выходя из программы, произвести на основании готовых форм бухгалтерской отчетности с помощью встроенного блока финансового анализа простейший экспресс анализ предприятия.

Вне зависимости от того, какую финансовую характеристику деятельности предприятия предполагается оценить, необходимым элементом информационной базы анализа является сведения, содержащиеся в пояснениях к отчетности. Они позволяют раскрыть, уточнить, дополнить данные основных отчетных форм (бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках).

Неотъемлемой частью годового бухгалтерского отчета хозяйствующего субъекта является аудиторское заключение, которое выступает подтверждением, того, что информация отчетности может быть использована при обосновании финансовых решений.

Сведения, содержащиеся в финансовой отчетности, должны быть достоверными и полными.

Достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладание экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и документальной обоснованностью.

Полнота финансовой отчетности -- предлагает, что в нее включены все средства, обязательства, доходы и расходы, а также даны необходимые расшифровки и пояснения к отдельным показателям.

Кроме этого, существует еще несколько критериев, которым должна отвечать используемая информация:

- нейтральность -- т.е. предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворении интересов одной группы пользователей общей опытности в ущерб другой;

- понятность -- означает, что любой пользователь может понять содержащие отчетности без дополнительной подготовки;

- сопоставленость -- требует, чтобы данные о деятельности предприятия были сопоставлены с аналогичной информацией о деятельности других фирм.

В ходе формирования отчетной информации должны соблюдаться определенные ограничения на информацию, включаемую в опытность.

1) Оптимальное соотношение затрат и выгод, означающее, что затраты на составление отчетности должны разумно соотноситься с выгодами, извлекаемыми предприятиями от предоставления этих данных заинтересованным пользователям.

2) Принцип осторожности, т.е. предполагается, что документы отчетности не должны допускать завышенной оценки активов и прибыли и рассчитанной оценки обязательств.

3) Конфиденциальность требует, чтобы отчетная информация не содержала данных, которые могут нанести ущерб конкурентным позициям предприятия.

Информацию можно подразделить на открытую и закрытую.

Информация, выходящая за пределы хозяйствующего субъекта является открытой.

Информация, несущая сведения о разработках хозяйствующего субъекта плановых показателей, норм, нормативов, тарифов, лимитов. Это информация является закрытой, т.е. коммерческой тайной хозяйствующего субъекта.

Практика финансового анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов, некоторые из них хотелось указать в данной работе:

- горизонтальный анализ;

- вертикальный анализ;

- трендовый анализ;

- метод финансовых коэффициентов;

- сравнительный анализ;

- факторный анализ.

Горизонтальный (временный) анализ -- характеризуется сравнением каждой позиции опытности с предыдущим периодом. Вертикальный (структурный) анализ -- характеризуется определением структуры итоговых финансовых показателей с выявленными влияниями каждой позиции отчетности на результат в целом. Трендовый анализ - его особенность заключается в сравнении каждой позиции опытности с рядом предшествующих периодов и определения тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируется возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) представляет собой расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный (пространственный) анализ -- это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям предприятия, дочерним предприятиям, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов.

Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. [8,с.11]

Комплексный анализ это способ содержательной интерпретации финансового состояния хозяйствующих субъектов на основе использования дерева оценок, объединяющего отдельные финансовые коэффициенты.

Пример построения схемы финансовых коэффициентов, необходимых при комплексной оценки финансового состояния предприятия представлен в соответствии с рисунком 2.

Пользователи информации	Интересы пользователей информации финансового анализа	Цели финансового анализа пользователей информации
Собственники	Доходность капитала, финансовая устойчивость	Рентабельность, структура капитала
Менеджеры	Принятие решений	Максимальная информация
Партнеры	Положение на рынке	Платежеспособность, конкурентоспособность
Кредиторы	Плата за кредит, возврат кредита в срок и полностью	Ликвидность, положительный чистый денежный поток
Налоговые органы	Уплата налогов	Финансовые результаты
Персонал	Занятость, оплата труда	Стабильность, участие в прибыли

Рисунок 2 Формирование базы аналитической информации, интересы и цели анализа

Целевое значение системы сводится к выполнению ряда функций, в том числе: - своевременное выявление негативных тенденций с диагностированием их причин;

- сравнение финансового состояния предприятия (внутриотраслевые, региональное состояние конкурентов);

- принятие решений по целенаправленному изменению финансового состояния предприятия в зависимости от текущих комплексных оценок.

1.3 Система управления анализа

Система управления анализа состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета, анализа и управленческих решений.

На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность. Таким образом, экономический анализ - это функция управления, которая обеспечивает научность принятия решений.

Анализ хозяйственно - финансовой деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Абрютина В.Р., Грачев Р.Д. выделяют предмет экономического анализа, которым являются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнуты результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения. [9,с.6]

Оригинальную методику анализа финансового положения предприятия предложили А.Д.Шеремет и Р.С.Сайфуллин, она включает в себя следующие блоки анализа: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период; анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса; анализ деловой активности и платежеспособности предприятия [10,с.11].

В.В.Ковалев предлагают организовать работу по оценке финансового положения предприятия в виде двухмодельной структуры: экспресс-анализа и углубленного (детализированного) анализа [11,с.18].

Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон деятельности, можно очень быстро просчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счет того или иного фактора, произвести обоснование любого управленческого решения, рассчитать, как изменится сумма прибыли, безубыточный объем продаж, запас финансовой устойчивости.

Таким образом, предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов. Объектами анализ хозяйственно - финансовой деятельности являются экономические результаты хозяйственной деятельности.

Содержание и задачи анализа хозяйственной деятельности как науки, вытекают прежде всего из тех функций, которые в системе других прикладных экономических функций являются изучением экономических законов, установление и тенденций экономических явлений в конкретных условиях предприятия.

В этой своей функции анализ хозяйственно - финансовой деятельности является средством изучения действия экономических законов в конкретных условиях производства.

Важной функцией анализа хозяйственно - финансовой деятельности является научное обоснование текущих и перспективных планов.

К функциям анализа относится также контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным, использованием ресурсов. Вместе с тем ряд экономистов принижают или вовсе отрицают эту функцию анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскому учету и контролю.

Центральная функция анализа, которую он выполняет на предприятии, - поиск резервов повышения эффективности производства, на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

Следующая функция анализа - оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей. Это имеет большое значение. Объективная оценка деятельности предприятия поощряет рост производства, повышение его эффективности, и наоборот.

Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности - также одна из функций анализа хозяйственно - финансовой деятельности. Таким образом, анализ хозяйственной деятельности, как наука, представляет собой систему специальных связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за выполнением достигнутых результатов, поиском, измерении и обоснованием величины хозяйственных резервов, повышения эффективности производства и мероприятий по их использованию.

По мнению многих финансистов, при организации, проведении и практических использованиях результатов анализа базируются на принципах:

- государственный подход при оценке экономических явлений;

- научный характер;

- комплексность;

- обеспечение системного подхода;

- объективность, конкретность, точность;

- действенный, активно воздействовать на ход производства и его результаты;

- системность;

- оперативность;

- демократизм. [12,с.5]

Таким образом, основными принципами анализа являются научность, комплексность, системность, объективность, точность, достоверность, действенность, оперативность, демократизм, эффективность и др. Ими следует руководствоваться, проводя анализ хозяйственной деятельности на любом уровне.

Глубокий анализ хозяйственной деятельности предприятия невозможно провести, не зная экономики отрасли и организации производства на анализируемом предприятии. В свою очередь, результаты экономического анализа используются для совершенствования организации производства, внедрения научной организации труд; передового опыта и т.д.

Экономический анализ очень тесно связан с планированием и управлением производством.

Связь анализа с бухгалтерским учетом также имеет двойственный характер. С одной стороны, сведения бухгалтерского учета являются главным источником информации при анализе хозяйственной деятельности. Не зная методики бухгалтерского учета и содержания отчетности, очень трудно подобрать для анализа необходимые материалы и проверить их доброкачественность.

Экономический анализ тесно связан также с финансированием и кредитованием предприятий. Без знания действующего порядка финансирования и кредитования соответствующих отраслей национальной экономики, взаимосвязей с финансовыми и кредитными органами и учреждениями невозможно квалифицированно проводить анализ.

С другой стороны, ставки выплат в бюджет, условия получения кредитов, проценты выплат за пользование кредитами и прочий финансово-кредитный инструментарий постоянно совершенствуются с учетом результатов анализа, который показывает эффективность воздействия этих рычагов производство.

Непростые отношения сложились между анализом и статистикой. Здесь даже существует мнение, что анализ является одним из разделов статистики, не более. Обосновывается : заключение тем, что большинство методов и способов экономического исследования одинаково используют обе науки, но они используют одинаковые источники информации, что аналитическое исследование является просто-напросто одной из задач статистики.

Среди наук не экономического направления, в первую очередь можно выделить математические и технологические. Необходимость решения сложных экономических задач явилась стимулом развития математики. Здесь достаточно припомнить хотя бы историю возникновения математического программирования.

Материалистическая диалектика исходит из того, что все явления и процессы необходимо рассматривать в постоянном движении, изменении, развитии.

Сравнения очень широко применяются в анализе хозяйственно - финансовой деятельности. Фактические результаты деятельности сравниваются с результатами прошлых лет, достижениями других предприятий, плановыми показателями, среднеотраслевыми и т.д.

Необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, каждого процесса. Это тоже один из характерных черт анализа хозяйственно - финансовой деятельности. Например, НТП оказывает положительный результат на рост производительности труда, повышение уровня рентабельности и другие показатели, но при этом надо учитывать и его отрицательные черты, такие, как загрязнение окружающей среды, развитие гиподинамии и др.

Использование диалектического метода в анализе означавшего, что изучение хозяйственной деятельности предприятия должно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одно явление не может быть правильно понято, если оно рассматривается изолированно, без связи с другими. Например, изучение влияние внедрения новой техники на уровень себестоимости продукции, надо учитывать не только непосредственную, но косвенную связь. Известно, что с внедрением новой техники увеличиваются издержки производства, а значит и себестоимость продукции. Но при этом растет производительность труда, в свою очередь способствует экономии заработной платы снижению себестоимости продукции. Отсюда следует, что темпы роста производительности труда будут большими, темпы роста издержек на содержание и эксплуатацию новой техники, тогда себестоимость продукции будет снижаться, и оборот. Значит, чтобы понять и правильно оценить то или другое экономическое явление, необходимо изучить все взаимосвязи: и взаимозависимости с другими явлениями. Это одна: методологических черт метода анализа хозяйственно - финансовой деятельности.

Важной методологической чертой анализа является и то, что он способен не только устанавливая причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.

Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осуществить методом индукции и дедукции. Способ изучения причинных связей с помощью логической науки заключается в том, что исследование ведется от частного

Дедукция - это такой способ, когда исследование осуществляется от общих фактов к частным, от результатов к причинам. Индуктивный метод в анализе используется в сочетании и единстве с дедуктивным. [13,с.7]

Необходимость системного подхода к изучению объектов анализа, что является еще одной его характерной чертой. Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы, их систематизацию и синтез. Детализация (выделение составных частей) тех или других явлений проводится в степени, которая практически необходима для выяснения существенного и главного в изучаемом объекте.

Систематизация элементов проводится на основе изучения связи, взаимодействия, взаимозависимости и сопоставимости.

Таким образом, метод анализа хозяйственно - финансовой деятельности представляет систем комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия, путем обработки специальными приемами cистемы показателей: плана, учета, отчетности и других источников никое информации с целью повышения эффективного производства.

Системный подход - это направление в методологии исследования. Он базируется на изучении объектов как сложных cистем, которые состоят из отдельных элементов.

Главные особенности системного подхода - динамичность, взаимодействие, взаимозависимость и взаимосвязь элементов системы, комплексность, целостность соподчиненность, выделение ведущего звена.

В самом процессе системного анализа можно выделить несколько последовательных этапов.

На первом этапе исследования объект анализа представляется как определенная система. Для этого. сначала выделяют отдельные части объекта, которые могут рассматриваться.

Второй этап системного анализа -- подбор показателей, которые способны дать наиболее полную и качественную характеристику элементов без исключения элементам, взаимосвязям (внешним и внешним), а также условиям, в которых существует система.

На третьем этапе разрабатывается общая структурно- логическая схема изучаемой системы.

Четвертый этап анализа посвящается в общем виде экономико-математической модели. При этом на основе качественного анализа определены математические формы всех уравнений и неравенств системы.

Пятый этап анализа называется "работа с моделью", делать на ПЭВМ в форме диалога.

Под методикой понимается совокупность способов, правил, наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе, методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. [14,с.9]

Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую, относительно к определенному явлению.

Использование метода анализа хозяйственно - финансовой деятельности проявляется через ряд конкретных методик аналитического исследования. Это могут быть методики исследования отдельных сторон хозяйственной деятельности, либо методики комплексного анализа.

Любая методика анализа содержит такие моменты:

- задачи и формулировки целей анализа;

- объекты анализа;

- системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;

- советы по последовательности и периодичности проведения
аналитического исследования;

- описание способов исследования изучаемых объектов;

- источники данных, на основании которых производится анализ;

- указания по организации анализа (какие лица, службы
будут проводить отдельные части исследования);

- технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;

- характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;

- потребители результатов анализа.

При выполнении комплексного анализа хозяйственно - финансовой деятельности выделяются следующие этапы.

1. Уточняются объекты, цель и задачи анализа: составляется план аналитической работы.

2. Разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуют объект анализа.

3. Собирается и подготавливается к анализу информация (проверяется ее точность, приводится сопоставимый вид и т.д.).

4. Проводится сравнение фактических расчетов хозяйствования с показателями плана отчетного года.

5. Выполняется факторный анализ: выделяют факторы и определяется их влияние на результат.

6.Выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства.

7.Происходит оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использованию.

Этапы исследования:

-первичная обработка собранной информации (проверка,
группировка, систематизация);

-изучение состояния и закономерностей развития исследуемых объектов;

-определение влияния факторов на результаты деятельности предприятий;

-подсчета неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности производства;

-обобщения результатов анализа и комплексной оценки деятельности предприятий;

-обоснования планов экономического и социального развития, управленческих решений, различных мероприятий. [15,с.10]

1.4 Создание информационной базы - основа анализа хозяйственно-финансовой деятельности

Безусловной информационной базой анализа предприятия является финансовая отчетность.

Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающем предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами анализа выступают как непосредственно, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия, пользователи информации.

Финансовая отчетность-- это система показателей, характеризующих условия и результаты его работы за отчетный период.

Общей целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении предприятия за отчетный период и изменениях в его финансовом положении. Такая информация, как уже отмечалось выше, нужна широкому кругу пользователей для принятия ими экономических решений. Финансовая отчетность должна содержать информацию:

1. Полезную, для инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов.

2. Полезную, для оценки будущих денежных потоков.

3. Об активах и обязательствах субъекта, в связи с предоставленным ему ресурсами и изменениями в ресурсе.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» от 2008 года № 2732 финансовая отчетность, начиная с 1998 года, будет включать в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

3) отчет о движении денежных средств.

Эти отчеты тесно взаимосвязаны, так как отражают различные аспекты
одних и тех же фактов хозяйственной жизни, финансовые результаты сделок и
других событий и представляют собой единую модель хозяйствующей
единицы.

Финансовая отчетность, также будет содержать пояснительную записку, может дополняться другими материалами, которые основаны на финансовых отчетах или получены из них, и будут прочитаны вместе с ними. В пояснительной записке должно говориться о том, какой политике учета и отчетности следует данный субъект, раскрываться другая важная информация, в соответствии с потребностями пользователей финансовой отчетности.

Разрешается субъектам составлять и предоставлять финансовую отчетность по упрощенной форме, определяемой стандартами бухгалтерского учета. - «Целью финансовой отчетности, - отмечается в стандарте бухгалтерского учета 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах», является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменения в его финансовом положении за отчетный период» [13].

Финансовая отчетность в условиях рыночной экономики превращается практически в единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности хозяйствующего субъекта, в основное средство коммуникации хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм и информационную базу последующих аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческих решений.

...