Бюджетное планирование на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность дипломной работы. Образовательные учреждения являются основой системы образования страны. Общеобразовательные учреждения закладывают фундамент знаний, который служит базой для дальнейшего повышения образовательного уровня и профессионального мастерства молодежи в высших и средних специальных учебных заведениях. В настоящее время возникла острая необходимость совершенствования методов и инструментов управления финансовыми ресурсами учебных заведений для обеспечения эффективности их деятельности по оказанию образовательных услуг и удовлетворения потребности общества и государства в квалифицированных кадрах. Результаты развития, системы образования свидетельствуют, что в современных условиях недостаточно реализуются возможности интенсификации образовательной деятельности образовательных учреждений посредством использования достижений теории управления и экономико-математического моделирования. Изменение среды функционирования учебных заведений Республики Казахстана, расширение источников их финансирования и развитие конкуренции между ними привели к тому, что существующая практика управления финансовыми ресурсами в образовательных учреждениях стала не в полной мере соответствовать новым условиям их деятельности. По своей экономической сути данная практика базируется на системе учета кассовых и фактических расходов в разрезе статей экономической классификации его расходов. Необходимо изучать эффективную систему управления финансами учебных заведений -- систему бюджетирования, которая является основой его успешного функционирования в рыночных условиях, так как предоставляет возможность определять будущие потребности в ресурсах, источники их получения и рассчитывать эффект от их использования.

Концептуальная постановка проблемы бюджетирования деятельности учебных заведений является недостаточно проработанной. Поэтому научная задача построения совокупности функциональных требований к механизму бюджетирования, деятельности образовательных заведений является очень актуальной и представляет большой практический интерес. Необходимость научного исследования данной задачи определяется потребностью организации системы управления финансами учебных заведений, соответствующей условиям рыночных отношений.

Первая глава дипломной работы посвящена вопросам возникновения, развития, определения сущности бюджетного планирования. Значению понятия бюджетирование в научных источниках дается несколько определений, в связи с этим можно сделать вывод, что данный вопрос в настоящее время полностью не изучен, и это подтверждает актуальность данной проблематики. финансовый бюджет учебный

Во второй главе рассматривается анализ бюджетного планирования учебных заведений РК, на примере Костанайского-социально-технического университета, а также проблемы бюджетирования.

В третьей главе представлена методика организации системы бюджетирования, в которой определяется последовательность действий при внедрении системы бюджетирования, необходимость формирования на основе организационной структуры предприятия финансовой структуры, элементами которой являются центры финансовой ответственности. А также эффективность бюджетного планирования в КСТК

Предметом исследования дипломной работы являются бюджетное планирование в учебных заведениях и его эффективность Объектом исследования является финансовая деятельность Костанайского социально-технического колледжа.

Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что проанализировав эффективность бюджетного планирования в Костанайском социально-техническом колледже были сделаны выводы. Методики и рекомендации, изложенные в работе, применены в целях внедрения бюджетирования.

Цель дипломной работы заключается в том, чтобы методами финансового анализа определить эффективность бюджетного планирования в учебных заведениях Республики Казахстан на примере Костанайского социально-технического колледжа.

Исходя из этого, определены следующие конкретные задачи дипломной работы:

-рассмотреть основные понятия и сущность бюджетирования;

-сделать анализ по бюджетному планированию в КСТК;

- выявить эффективность бюджетирования

- сформировать и обосновать выводы исследования

Структура и объем дипломной работы: структура дипломной работы обусловлена целями и характером исследования для оптимального изложения полученных результатов. Дипломная работа включает в себя введение, 3 главы, объединяющие 6 подразделов, заключение и список использованных источников.



1. Бюджетное планирование в учебных заведениях

1.1 Понятие бюджетного планирования

Бюджетное планирование - (англ. budgetary planning) - составляющая финансового планирования, позволяющая определить объем, источники и целенаправленное использование бюджетных ресурсов, необходимый компонент функционирования бюджетной системы, неотъемлемая часть бюджетного процесса.

С помощью бюджетного планирования определяется движение средств в соответствии с целями и задачами, основные направлениях социально-экономического развития предприятия и в целом. В условиях развития экономики Казахстана на рыночные основы хозяйствования существенно изменились содержание, методология и методика. Количественные ориентиры, используемые в планировании из директивных стали индикативными (рекомендательными); появилась возможность вместо валовых затратных показателей применять иные измерители, нацеленные на конечные качеств, и количеств, результаты; возникла необходимость использования разных вариантов прогнозных расчетов; большое значение стало придаваться выбору оптимальных решений.

Бюджетирование обладает высоким потенциалом воздействия на совокупность процессов и элементов области функционирования организации, способных генерировать локальные и системные кризисы, оказывающие влияние на жизнеспособность организации и её развитие. Практическая реализация потенциала бюджетирования осуществляется через соответствующий механизм финансового управления. Единый бюджет выступает как инструмент солидарной ответственности всех служб предприятия. Одновременно бюджетирование несёт функцию внутреннего страхования от рисков. Одной из эффективных технологий бюджетирования является балансовый метод, основанный на использовании принципов бухгалтерского учёта и планировании бюджетов в качестве регистров управленческого учёта.

Само понятие «бюджетирование» появилось в казахстанской практике сравнительно недавно. Бюджет для нас всегда выступал категорией государственного финансового планирования, доходов и расходов, и многие до сих пор воспринимают бюджетирование именно в таком контексте. При этом учреждения в экономически развитых странах решили основные проблемы бюджетирования еще 20-25 лет назад. В то же время передовые организации ориентированные на современные методики и управленческие технологии, активно и успешно применяют бюджетирование, считая его одной из основ управления финансами на предприятии.

Сфера управления стала в некоторой степени модной среди менеджмента российских и казахстанских предприятий, к сожалению, положительных примеров грамотного внедрения бюджетирования не так уж и много. Возможность улучшения финансового положения экономических объектов напрямую связана с необходимостью внедрения технологий бюджетирования в сфере управления финансами. В этой связи нами в данной работе и поставлена цель обоснования воспроизводственного подхода к формированию системы бюджетирования с выявлением способов его влияния на антикризисное управление и стратегическое планирование, позволяющее, установить и использовать потенциал бюджетирования в целях создания эффективной системы управления бизнесом.

Бюджетирование как система имеет достаточно глубокие исторические корни. Его происхождение связывают с возникновением камеральной бухгалтерии, имеющей целью «схематическое, легко контролируемое определения хода производства и его результатов на основе предварительно составленной сметы и бюджета». Уже в то время (позднее средневековье) считалось, что учету доходов и расходов должен предшествовать предварительный расчет их ожидаемой величины. Востребованность идей бюджетирования в XX веке была обусловлена появлением новейших теоретических исследований, обогативших теорию и практику учёта для целей управления, а также резким обострением конкуренции, понуждающее к поиску эффективных инструментов снижения затрат и контроля. После Второй мировой войны бюджетирование стало составной частью управленческого учета и анализа с упором на составление смет затрат, выявление отклонений от них, систематический анализ издержек и поиск вариантов управленческих решений на базе оценки затрат и результатов.

Учитывая относительную для нас новизну данной проблематики, перед специалистами встает множество вопросов, касающихся экономического содержания, функций, практических приемов бюджетирования. В той или иной степени ответы на эти вопросы можно найти в научной литературе, специализированных журналах, на различных семинарах и курсах.

В западной научной литературе чётко прослеживается связь бюджетирования с управленческим учётом. Более того, бюджетирование расматривается как часть управленческого учёта, прежде всего через систему сметного планирования. Предтечей управленческого учёта и науки об управлении предприятием считают Жака Савари (1622-1690). Методологию сравнения последовательных бюджетных ассигнований с фактическми затратами пропогандировал в то время Анже л о ди Пиетро. Среди современных авторов, внесших значительный вклад в теорию и практику управленческого учёта, в том числе и системы бюджетирования (сметного планирования), можно выделить К.Друри, Р.Каплан, Э.Хопвуд, С.Томкинз, Ч.Хонгрен, А.Апчерч и др. В частности, вопросы управления производством с помощью смет, бихевиоральный и организационный аспекты составления смет (бюджетов), их планирование в государственном секторе показаны в работах Э.Хопвуда и С.Томкинза. Алгоритм формирования смет в частном секторе, анализ бихевиоральных аспектов описаны в работах К.Друри [47,144]. Практика составления бюджетов в компаниях Великобритании показана И.Фишером. Отдельно вопросы коммерческого бюджетирования выделены у американских учёных Дж.Шим и Дж.Сигел. Так как бюджетирование также рассматривается в научно-методической литературе как один из инструментов контроллинга, интерес представляют работы таких специалистов в этой области как А.Дайле [42] (основатель и идеолог одной из школ контроллинга), Э.Майер [8,83] и др. Российские ученые также внесли определенный вклад в развитие идей бюджетирования. Среди них следут отметить Л.Гомберга, который выделял в качестве объектов исследования им же сформулированной новой науки экономологии смету (бюджет), бухгалтерский учет и контроль. В смете он видел инструмент планирования, связывая ее с коммерческим расчетом.

Профессор А.Рудановский предлагал «ввести в классификацию счетов счета бюджета и пытался установить связь каждой операции с бюджетом, называя этот процесс бюджетированием. Он первым ввел это понятие в российскую теорию и практику учета» [14, с.450-451].

В современной казахстанской и российской научной литературе мало внимания уделяется непосредственно механизму бюджетирования. Большинство авторов ограничивается целями, кратким содержанием и преимуществами этого метода, составом основных бюджетов.

Составление проектов бюджетов органами - важнейший этап, от которого зависят характер, качество и своевременность планирования

Он состоит из двух стадий: подготовительной (проводятся организационно-методических мероприятия, определяется ожидаемое исполнение бюджета за текущий год, разрабатываются нормы и нормативы и т.д.) и конкретно-адресной (планируются виды и суммы доходных поступлений, устанавливаются конкретные направления расходования бюджетных средств по отраслям, ведомствам и целевому назначению). Вся дальнейшая организационная и методическая работа по составлению проектов бюджетов разных уровней также проводится соответствующими отделами.

Обзор программных продуктов, предоставляющих возможности планирования и бюджетирования в необразовательной сфере (1С-Рарус: Бюджетное Планирование, BPlan, BussinesBuilder, PlanDesigner и др.), показывает, что такое ПО позволяет применять математический аппарат, а именно, статистические и математические функции. У некоторых производителей включены возможности программной разработки необходимых модулей, что, безусловно, требует дополнительных материальных вложений на доработку данных продуктов при их и без того высокой стоимости. Программные продукты планирования для бюджетной сферы основываются на нормативном подходе. Отметим также, что ни один из продуктов не включает в себя возможности проведения и обработки результатов экспертного оценивания при планировании, поэтому, чтобы применить этот метод, необходимо приобрести отдельное ПО. [1, с.465]

Бюджетное планирование относится к оперативному планированию и для учебных заведений его горизонт равен одному учебному году. По существу бюджетное планирование представляет собой прогноз достижения целевых стоимостных показателей, строится с опорой на результаты стратегического планирования и, как правило, осуществляется синхронно с планированием программ и мероприятий по реализации стратегии в рамках оперативного периода действия. Бюджетное планирование - пошаговый процесс, где представители нескольких подразделений и как минимум двух уровней управления должный согласовать целевые показатели каждого бюджета. На это требуется, как правило, несколько процедур их обсуждения, уточнения и корректировки (совещаний по планированию).

Планирование является важнейшей функцией управления учебными заведениями. План при этом следует рассматривать как количественное выражение целей развития учебного заведения и разработку путей их достижения. В связи с этим планирование как процесс становится средством достижения поставленных целей. Следует отметить, что рынок не отвергает планирование. Наоборот, в условиях конкуренции выходить на рынок с предложением своего спектра образовательных услуг без заранее продуманного, экономически обоснованного плана их развития очень проблематично.

Чтобы план выполнял возложенные на него функции и обеспечивал экономическую устойчивость вуза, он должен, на наш взгляд, удовлетворять следующим требованиям.

1. Гибкость, возможность реализации механизма корректировок по результатам анализа "план-факт".

2. Точность, ясность, лаконичность формулировок плана.

3. Комплексность и полнота плана.

4. Участие исполнителей в разработке плана, разграничение в плане прав, обязанностей и ответственности руководителей всех уровней.

1.2 Бюджет в учебных заведениях РК

Финансы учебных заведений представляют собой совокупность денежных отношений, в процессе реализации которых формируются централизованные и децентрализованные фонды денежных средств с целью выполнения администрацией задач успешного развития заведения. Основные функции финансов: обеспечивающая, распределительная, контрольная.

Обеспечивающая функция состоит в обеспечении основной деятельности учебного заведения (образовательного процесса) денежными средствами путем формирования соответствующих фондов.

Распределительная функция предполагает формирование фондов в строгом соответствии с действующими в вузе нормативными актами. Контрольная функция обеспечивает анализ соответствия фактического использования денежных средств их запланированному и утвержденному целевому назначению.

Обоснованное предвидение хода развития денежного обеспечения образовательного процесса реализуется в виде финансового плана или бюджета университета.

В учебных заведениях бюджет в денежной форме отражает доходы, расходы, финансовые результаты основной деятельности вуза. Посредством бюджета реализуется процесс управления финансовыми ресурсами учбного заведения.

Доходная часть планового бюджета реализуется на очередной финансовый год в строгом соответствии с принципом бюджетного равновесия, а именно:

· по устойчиво сложившимся источникам доходов;

· исходя из уровня доходов предыдущего финансового года;

· с помощью прогнозирования увеличения доходной части, которое осуществляется на основе анализа устойчивой положительной динамики по конкретным источникам доходов за несколько предшествующих лет.

Расходная часть бюджета формируется на основе следующих принципов.

1. Принцип бюджетного равновесия предполагает бездефицитность бюджета. Планируемые расходы не превышают плановых доходов.

2. Для безусловного выполнения данного принципа обязательным является формирование резервного фонда в размере не менее 1% от объема интегрального бюджета образовательного учреждения.

3. Принцип финансовой устойчивости предполагает ликвидность обязательств по расходам, которые берет на себя администрация вуза и руководители его структурных подразделений. Это означает, что суммарные плановые обязательства по расходам не должны превышать складывающийся уровень доходов.

4. Принцип обоснованности и коллегиальности означает, что профессионально сформированный бюджет университета представляется на утверждение ученому совету. Отчет об исполнении бюджета докладывается ученому совету или общему собранию трудового коллектива университета. Промежуточные отчеты об исполнении бюджета университета поквартально публикуются в средствах массовой информации учебного заведения.

5. Правовой основой формирования и исполнения доходной и расходной части бюджета вуза являются нормативные акты.

Доходная часть бюджета

По источникам доходов выделяются:

· собственные доходы;

· доходы от местных бюджетов.

Детализация доходов.

2. Доходы от местных бюджетов по целевому назначению предназначаются:

· для реализации целевых программ развития образовательной деятельности;

· для реализации целевых программ развития науки в учебном заведении;

для выплаты целевых стипендий и грантов.

Из местного бюджета на востребованные специальности в 2010-2011 учебном году КСТК обучало 75 студентов из расчета стоимости 1 гранта 160000 тенге.

3. Собственные доходы по источникам образования подразделяются следующим образом.

3.1. От образовательных услуг:

· образование с полным возмещением затрат для студентов по типовым и индивидуальным планам;

3.2. Аренда:

· сдача в аренду неучебных помещений.

3.3. Прочие доходы:

· оказание услуг производственных и административных подразделений;

· реализация учебной литературы сверх комплектации библиотечных фондов.

3.4. Компенсационные доходы целевого назначения:

· компенсация расходов по проживанию в общежитии;

· компенсация расходов за летний отдых в спортивно-оздоровительных комплексах;

3.6. Спонсорская помощь и взносы целевого назначения.

Расходная часть бюджета

По направлениям расходования средств в расходной части бюджета выделяются:

1. Фонд оплаты труда.

2. Фонд платежей во внебюджетные государственные фонды.

3. Фонд поддержания и развития материально-технической базы колледжа.

5. Фонд платежей в местный и государственный бюджет по налогам.

2. Децентрализованный раздел (по доходам и расходам).

Представляет собой совокупность бюджетов структурных подразделений, факультетов, кафедр. Каждый из таких бюджетов имеет доходную и расходную части. По доходам каждый такой бюджет формируется в соответствующем подразделении.

Расходы в рамках каждого такого бюджета инициируются руководителем соответствующего структурного подразделения, деканом, заведующим кафедрой. Техническое исполнение расходов и контроль за наличием соответствующих доходов осуществляет планово-финансовый отдел университета.

Все локальные бюджеты подразделений, деканатов, кафедр формируются по единым для колледжа принципам устойчивости, бюджетного равновесия, обоснованности и коллегиальности. [2, с.133]



2. Анализ бюджетного планирования учебных заведений РК

2.1 Анализ финансовых показателей деятельности КСТК

Костанайский социально-технический колледж является частным учебным заведением.

Юридический адрес: Республика Казахстан, г.Костанай, ул. Тарана, 118Б. Государственная лицензия - серия АБ № 0063900 от 07 ноября 2008г. Свидетельство № 7015-1937- У-е от 16 июня 2005 г. Государственная аттестация МОН РК приказ № 191 от 25 марта 2005г. Начало образовательной деятельности - 1999г.

Система образования представляет собой сеть организаций образования, реализующих образовательные услуги.

В Республике Казахстан создана единая система образования, которая обеспечивает общеобразовательную и профессиональную подготовку.

В систему образования входят дошкольные организации (детские сады и ясли-сады и др.), общеобразовательные школы, гимназии, лицеи, про фессионально-технические школы, колледжи и высшие учебные заведения. Каждый из этих типов и видов организаций образования реализует образовательные программы различных уровней образования. В соответствии с Законом Республики Казахстан «Об образовании» от 7 июня 1999 года в республике определена следующая структура образования: [3]

На структуру источников финансирования социальной сферы оказыва ют влияние отраслевые особенности, а также правовое поле, в котором развивается та или иная отрасль социальной сферы.

Образование, как услуга, предоставляемая социальной сферой, является одним из основных и неотъемлемых конституционных прав граждан Республики Казахстан.

Основы регулирования общественных отношений в области образования и принципы государственной политики в этой сфере сформулированы в Законе Республики Казахстан «Об образовании» от 17 июня 1999 года № 389-1. [3] В соответствии со статьей 4 указанного Закона государство гарантирует гражданам Республики Казахстан получение бесплатного среднего общего и начального профессионального образования и на конкурсной основе в соответствии с госу дарственным образовательным заказом бесплатного среднего профессионального образования, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования в организациях образования в пределах государственных общеобязательных стандартов образования, если образование каждого из этих уровней (их ступеней) гражданин получает впервые.

Бесплатность образования для обучающихся реализуется через бюджетное финансирование содержания государственных организаций образования, оплату бюджетом покупки образовательных услуг организаций образования, либо предоставлением государственных образовательных грантов.

Действие единых государственных общеобязательных стандартов образования обуславливает сохранение единого образовательного пространства Казахстана и возможности академической мобильности обучающихся на территории страны.

Государственные общеобязательные стандарты образования определяют совокупность общих требований, установленных к содержанию образования, максимальному объему учебной нагрузки обучающихся, уровню их подготовки.

Реализация государственных гарантий прав граждан на образование обеспечивается путем создания системы образования и соответствующих условий для получения образования. В настоящее время понятие системы образования трактуется как совокупность факторов, реально обеспечивающих реализацию социальных функций образования: есть организаций образования; государственные общеобязательные стандарты образования; образовательные программы; ресурсное обеспечение - кадровое, научное, методическое, материальное, финансовое; сотрудничество с другими субъектами; управление.

Закон Республики Казахстан «Об образовании» предусматривает единые принципы формирования бюджетных средств на образование на всей территории Казахстана.

В соответствии с Государственной программой развития образования в Республике Казахстан на 2005-2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Казахстан от 11 октября 2004 г. № 1459 на развитие системы образования в 2005-2010 годах будет выделено за счет средств государственного бюджета 330812 млн. тенге, о чем свидетельствуют следующие данные.

Костанайский социально-технический колледж с целью выполнения требований потребителей образовательных услуг и стремлений превзойти их ожидания планомерно изучает настоящие и будущие потребности в специалистах экономической, финансовой, технической, педагогической и правовой квалификации.

Высшее руководство колледжа обеспечивает эффективное функционирование образовательной деятельности и процессов на основе принятых решений о внедрении системы менеджмента качества.

Высшее руководство обеспечивает внедрение политики и целей СМК в образовательную деятельность колледжа, способствующую достижению единства цели и направления деятельности организации, формирования и поддержки среды, стимулированию работников в решении задач по подготовке специалистов высокой квалификации.

В колледже поддерживаются необходимые условия для вовлечения работников всех уровней в процессы образовательной деятельности, эффективного и выгодного использования их творческого потенциала.

Преподаватели колледжа для достижения желаемого результата используют процессные подходы в планировании и осуществлении образовательной деятельности.

Приоритетность взаимосвязанных процессов как системы для повышения вклада преподавательского состава в результативность и эффективность менеджмента качества осознается сотрудниками колледжа при подготовке специалистов.

Высшее руководство колледжа направляет свои усилия на воспитание потребности каждого работника в постоянном улучшении качества своей работы, повышении эффективности учебного процесса и системы в целом.

Принятие высшим руководством эффективных решений, корректирующих действий производится на основе анализа данных и информации по итогам аудита, мониторинга функционирования процессов, жалоб заказчиков и др. источников.

Деятельность колледжа направлена на развитие взаимовыгодных отношений с организациями потребителями наших специалистов, на повышение удовлетворенности обеих сторон создаваемыми ценностями.

Для анализа финансовых показателей КСТК за 3 года были рассмотрены исполнение сметы за 2007-2009 (в приложении), 2008-2009 (таблица 9), 2009-2010( в приложении) учебные годы и бюджет расходов 2010-2011.

Плановый бюджет колледжа на 2010-2011 учебный год определен по поступлениям и расходам в разрезе каждого отделения, структурного подразделения. И при анализе мы видим значительное расхождение в запланированном уровне рентабельности. Рентабельность бюджета общежитий составляет 25,3%, а заочного отделения -1274%, т. е. в 50 раз выше. Это можно посчитать нормальным, если они выполнят свои плановые показатели и если расчеты были сделаны правильно.

При финансово-экономическом анализе деятельности в зависимости от подходов можно применять многие виды анализов и их алгоритмы:

-Структурный анализ

-Вертикальный анализ

-Горизонтальный анализ

-Анализ отклонений

-Анализ относительной экономии или перерасхода финансов

-Коэффициентный анализ

-Факторный анализ

-Маржинальный анализ и некоторые другие

Порядок и методика их проведения широко известна и может быть применена на КСТК в виде структурного анализа.

Со всей очевидностью встает вопрос своевременной и дифференцированной взаимосвязи с поступлением денежных средств и осуществлением крупных расходов в течении учебного года. И отсутствие этой взаимосвязи приводит к разрыву между наличием денежных средств и необходимостью расходов, что в свою очередь вынуждает предприятие обращаться в банк за кредитными ресурсами.

Как видно из таблицы 1 уже при планировании 2009-2010 учебного года в смету был заложен дефицит бюджета в сумме 14,2 млн. тен.,что в последствии компенсировалось кредитами банка.

В бюджетном плане на 2010-2011 учебный год выплаты по кредитам банку составят 11.6% от общей суммы расходов, что является довольно тяжелым бременем для учебного заведения. Поэтому даже в плановых показателях колледж сработает в этот период с превышением расходов над доходами или с дефицитом своего бюджета в 12,6 млн. тенге. С дефицитом в 17,8 млн. тенге сработал коллектив и в 2009-2010 учебном году.

И кредитные деньги, судя по анализу, затягивают все глубже т.к. выплаты по кредитам в 2009-2010уч. году были на 8,8 % меньше плановых показателей 2010-2011 года. Данные отображены в таблице 8,9,10.

Слишком большое привлечение заемных средств уменьшает финансовую устойчивость предприятия, а слишком малый объем заемных средств не позволяет предприятию развиваться. Поэтому при формировании проекта бюджета предусматривается проведение анализа эффективности использования привлекаемых средств на основании данных отчетного и планового периодов согласно разработанного на предприятии научно-обоснованного порядка расчета оптимального и предельно допустимого уровней кредитной массы. Для этого и проводится расчет рентабельности активов на основе оптимизации уровня финансового рычага. Допустимый уровень финансового рычага определяется тем, что цена заемных средств не должна превышать цену собственных средств.

2.2 Анализ планирования в образовательных организациях

Прежде чем планировать будущее, надо уметь анализировать текущее состояние, оценивать имеющиеся возможности и ограничения. Бюджет - необходимый инструмент этого процесса.

При всей сложности процесса бюджетирования учебного заведения его можно рассматривать как обязательное условие устойчивого экономического развития учебного заведения.

Одна из важных составляющих экономического положения -- финансовое состояние -- для предприятий (коммерческих организаций) выражается в образовании, распределении и использовании фондов денежных ресурсов. Оно проявляется в платежеспособности, т. е. способности вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с договорами, возвращать кредиты, выплачивать заработную плату, вносить платежи в бюджет. И если у учебного заведения нет задолженности по указанным расходам и обязательствам, то его финансовое положение может быть оценено, как хорошее или нормальное.

Безусловно, оценка экономического и финансового положения необходима и для образовательных учреждений. Подойти к его определению можно, на наш взгляд, рассматривая его двойственную структуру:

· с одной стороны, образовательное учреждение получает бюджетные средства для обеспечения образовательной деятельности; оценка экономического положения в этой части требует, видимо, какого-то особого подхода;

· с другой стороны, образовательное учреждение продает образовательные услуг, осуществляя коммерческую деятельность, что, в известном смысле, приравнивает его к предприятию, в том числе, возможно, и в оценке его экономического и финансового положения.

Анализ финансового положения образовательного учреждения, таким образом, следует осуществлять по двум направлениям: бюджетному и внебюджетному. Основываясь на оценке финансовой устойчивости коммерческих организаций, описанной в ряде работ, автор рассматривает точку безубыточности деятельности учебного заведения по аналогии с предприятием, производящим продукцию (неважно, товары и/или услуги). Финансовое положение оценивается, как можно предположить из описания подхода, по отношению к этой точке. Точка безубыточности характеризует состояние учебного завдения, при котором его затраты на обучение бюджетного и коммерческого (платного, обучающегося с полным возмещением затрат -- кому как больше нравится) контингентов, рассматриваемые как сумма постоянных и переменных расходов, равны сумме бюджетных и внебюджетных средств, поступивших на оплату обучения этого контингента.

Цена коммерческого обучения определяется, исходя из суммы внебюджетных средств, которые необходимо получить вузу для компенсации недостатка бюджетного финансирования. На этом положении строятся соответствующие расчеты

Все эти положения, безусловно, правильны, при одном весьма важном допущении: бюджетными средствами оплачивается государственный заказ образовательному учреждению на подготовку соответствующего числа студентов. Если это так, тогда вуз функционирует точно так же, как коммерческая структура, производящая и продающая образовательные услуги. Приведенные соотношения характеризуют выбор оптимальной структуры услуг для двух потребителей -- государства и студентов, обучающихся частным образом. Причем приоритет отдается государству, оно выступает в качестве крупнейшего покупателя образовательных услуг и определяет цену на приобретаемые им услуги, финансируя их из бюджета. Правда, при этом следует оговорить, что продажа образовательных услуг «не государству» должна осуществляться по более высоким ценам, чтобы обеспечить достижение точки безубыточности. А вот эта разница в ценах может быть предметом, как минимум, анализа. Впрочем, это отдельная тема.

Ни в коем случае не оспаривая вышеприведенные положения, двинемся несколько дальше и рассмотрим отношения по поводу поступления финансовых средств в вузы подробнее.

Республика Казахстан за редким исключением, не покупает образовательные услуги для своих граждан. Оно создало и продолжает создавать государственные образовательные учреждения. А негосударственные образовательные учреждения могут получить средства бюджета только в том случае, если они аккредитованы и реализуют программы общего образования. Поэтому частные общеобразовательные школы, например, бюджетное финансирование получать могут, а частные образовательные учреждения -- нет.

Образовательное учреждение создано (создается) учредителем в виде совокупности материальных объектов для обучения установленного контингента студентов. Объем бюджетного планирования определяется, таким образом, двумя факторами: физическими характеристиками вуза, как объекта, созданного/сформированного учредителем, и контингентом студентов, установленным учредителем. Строго говоря, объем финансирования формируется на основе большего числа характеристик учебного завдения, отражающих определенные условия осуществления учреждением своей деятельности. Каждая такая характеристика учитывается при определении планирования отдельно.

1. Образовательное учреждение создается не для обучения вообще, а для обучения определенного контингента учащихся. Если нужно, например, обучать одного или десять студентов, то для этого учреждение создавать не будут. Можно, следовательно, говорить, что контингент вуза начинается с некоторой величины N₁. О размерах ее в данной статье рассуждать не будем. Важно то, что начальный контингент представляет собой некоторую величину. Если вуз создан, то даже без студентов он нуждается в финансировании Ф_min. Ступенька на графике показывает, что при приеме контингента N₁ расходы одномоментно возрастают пропорционально контингенту N₁. Дальнейший рост контингента вызывает пропорциональный рост расходов

2. Рост контингента учащихся и, соответственно, рост финансирования не может быть бесконечным, поскольку ограничен возможностями вуза как материального объекта и установленными требованиями по материальному обеспечению учебного процесса. Предельный контингент студентов установлен лицензией. Превышение этого показателя возможно только при условии изменения материальных условий осуществления образовательного процесса (и соответствующего переоформления лицензии).

Поэтому при достижении некоторого уровня N_max дальнейший рост контингента будет невозможен без изменения материальных условий и, соответственно, расходов на их обеспечение (не рассматриваются расходы на создание этих дополнительных материальных условий). Соответственно, уровень минимальных расходов возрастет до Ф_min2 за счет материального фактора. Поэтому, применяя подходы из и др. аналогичные, следует учитывать такой характер изменения кривой расходов и соответствующего их финансирования. Это означает, помимо всего, что увеличение контингента студентов за счет коммерческого обучения должно удовлетворять условию.

Собственно, последнее соотношение достаточно очевидно, и здесь приведено только для того, чтобы дополнительно проиллюстрировать ограничение изменения финансирования при изменении контингента студентов.

Теоретически, следовательно, можно представить ситуацию, при которой рост коммерческого контингента не скомпенсирует недостаток бюджетного финансирования, поскольку будет ограничен верхним пределом и сложившимся уровнем цен в образовании. Особенно наглядно это можно показать для условий недофинансирования образования, когда средства выделялись только на выплату заработной платы и стипендии.

В условиях низкого уровня бюджетного финансирования при заданном уровне бюджетного контингента N_б увеличение коммерческого контингента и внебюджетных доходов приводит к достижению точки безубыточности при условии того, что внебюджетные доходы должны расти существенно быстрее потребности в средствах при увеличении контингента. Скорость их роста должна быть достаточной для того, чтобы преодолеть разрыв в поступлении финансовых ресурсов при росте контингента от N_б только до N_max1, чтобы «успеть» пересечь кривую потребности в точке безубыточности ТБ1 до момента, когда возникает необходимость в дополнительных средствах для изменения материальных условий и соответствующего увеличения минимально необходимых расходов. Если необходимая скорость не будет достигнута (т. е. цена окажется излишне высокой и/или соответствующий коммерческий контингент не будет найден), необходимо будет изыскать возможность изменения материальных условий образовательной деятельности, получить необходимый прирост средств за счет увеличения числа студентов и добиться равенства потребности и доходов уже на другом участке кривой в точке безубыточности ТБ2.

Рассматривая эту ситуацию с точки зрения определения цены коммерческого обучения, нетрудно увидеть следующее соотношение^.



где Ц_min -- минимальная цена коммерческого обучения;

Ф_потр -- потребности в финансировании вуза;

Ф_б -- бюджетное финансирование вуза;

N_max -- предельный контингент студентов;

N_б -- бюджетный контингент студентов.

Соответственно, минимально необходимая цена коммерческого обучения будет тем ниже, чем меньше будет разрыв между потребностью образовательного учреждения в средствах на свое функционирование и бюджетным его финансированием. В рассматриваемых условиях остальные выводы из приведенного соотношения, в общем, очевидны: при равенстве потребности и бюджетного финансирования условий для установления минимальной цены не будет, а при равенстве предельного и бюджетного контингентов говорить о дополнительном коммерческом приеме для покрытия разрыва в финансировании не приходится.

По данному соотношению можно судить о финансовом положении учебного заведения: чем меньше минимальная цена, которую необходимо установить для коммерческого обучения с целью покрытия разрыва между потребностями и бюджетным финансированием, тем положение лучше. А это является результатом сравнения потребности вуза в финансировании и его обеспечения из средств бюджета.

Содержание сложного экономического положения системы образования Министерством образования и науки Республики Казахстан связывалось и связывается, в частности, с невозможностью профинансировать из бюджета в полном объеме расходы на содержание материально-технической базы, оказать адресную помощь образовательным учреждениям. Следуя этому тезису, можно утверждать, что более полное обеспечение системы образования бюджетными средствами улучшает ее финансовое и экономическое положение.

В основу такого подхода к оценке могут быть положены следующие соображения:

· образовательный процесс в надлежащих масштабах и с надлежащим качеством может осуществляться только при обеспечении его необходимыми финансовыми ресурсами;

· снижение финансирования относительно потребности в нем ведет к ухудшению экономического положения образовательного учреждения, а увеличение финансирования и приближение его к уровню обоснованной потребности -- к улучшению экономического положения.

Применение такого подхода требует решения, как минимум, двух проблем:

· разработки алгоритма (методики) расчета потребности образовательных учреждений в финансировании из средств бюджета (учредителя);

· разработки методологии (шкалы) интерпретации величины отклонений реального финансирования от расчетной потребности в финансовых ресурсах; необходимость такой шкалы оценок обусловлена бессодержательностью показателя отклонения без какой-либо дополнительной интерпретации (в рамках настоящей работы не рассматривается).

2.3 Проблемы бюджетирования

Практика бюджетирования позволяет обозначить следующие проблемы, связанные с этим процессом.

1. Различное восприятие бюджета сотрудниками. Бюджет подразделения не всегда способен помочь в решении повседневных, текущих проблем; не всегда отражает причины событий и отклонений; не всегда учитывает изменение условий деятельности ЦФО. Кроме того, не все руководители центров ответственности обладают достаточной подготовкой для анализа финансовой информации.

2. Сложность системы бюджетирования в большом вузе.

3. Если бюджет ЦФО не обсуждался в подразделении и не доведен до сведения каждого сотрудника, то его влияние на мотивацию и результаты работы минимально. Бюджет воспринимается как инструмент для отслеживания ошибок внутри подразделения администрацией вуза.

4. Противоречие между достижимостью целей и их стимулирующим эффектом. Если бюджет составлен так, что поставленная цель достигается слишком легко, то он не имеет стимулирующего эффекта для повышения его доходности и оптимизации распределения ресурсов. Если поставленная цель достигается слишком сложно - стимулирующий эффект пропадает, поскольку теряется уверенность в возможности достижения поставленной цели.



3. Эффективность бюджетного планирования в Костанайском-Техническом колледже

3.1 Формирование центров финансовой ответственности и разработка бюджета

Практика показала, что одним из важных условий экономически устойчивого развития вуза является хорошо продуманная организационная структура с распределением функций и закреплением за должностями прав и ответственности. Следовательно, элементами такой организационной структуры становятся центры ответственности - структурные подразделения коллджа.

Существуют различные примеры выделения ЦФО, например функциональный, территориальный, по сходству структуры расходов.

Практика показала, что выделение в организационной структуре колледжа центров финансовой ответственности и разработка пакета нормативных документов, регламентирующих и регулирующих их деятельность, являются основой для создания в учебном заведении системы бюджетирования.

Финансовая структура делит организацию не по звеньям, выполняющим какие-либо функции, а по центрам финансового учета (ЦФУ). Это позволяет контролировать источники возникновения доходов и расходов и максимально объективно диагностировать состояние колледжа.

Центр финансового учета - это структурное подразделение (или группа подразделений), осуществляющее определенный набор основных и (или) обеспечивающих видов деятельности и способное оказывать непосредственное воздействие на доходы и (или) расходы, и (или) эффективность данной деятельности.

Одной из основных задач при, формировании финансовой структуры является классификация центров финансового учета, так как от этого зависят система мотивации, целевые установки и оценка эффективности работы ЦФУ.

В зависимости от своих задач, принципов формирования своих бюджетов и характера воздействия на финансовый результат деятельности колледжа в целом каждый ЦФУ относится к одному из пяти основных типов:

центр доходов (ЦД);

центр затрат (ЦЗ);

центр маржинального дохода (ЦМД);

центр прибыли (ЦП);

центр инвестиций (ЦИ).

Центр доходов - структурное подразделение предприятия, осуществляющее определенный набор основных и (или) обеспечивающих видов деятельности и способное оказывать непосредственное воздействие на доходы от данной деятельности.

Центр затрат - структурное подразделение предприятия, осуществляющее определенный набор основных и (или) обеспечивающих видов деятельности, непосредственно не приносящих дохода, но способное оказывать непосредственное воздействие на расходы при осуществлении данной деятельности.

Центр маржинального дохода - структурное подразделение предприятия (обособленный вид деятельности), способное оказывать непосредственное воздействие на доходы и расходы от данной деятельности.

Центр прибыли - структурное подразделение (самостоятельное предприятие), осуществляющее определенный набор основных видов деятельности и способное оказывать непосредственное воздействие на доходы и расходы данной деятельности.

Центр инвестиций - структурное подразделение предприятия, осуществляющее определенный набор основных и (или) обеспечивающих видов деятельности и способное оказывать непосредственное воздействие на доходы, расходы и эффективность данной деятельности, получение прибыли от которой ожидается в будущем.

3.2 Разработка и внедрение бюджетирования в Костанайском социально-техническом колледже

Обычно понятие "бюджет" связывается с такими определениями, как государственный, местный. Мы употребляем термин "бюджет" в несколько ином смысле.

Бюджет учебного заведения - это финансовое, количественно определенное выражение плана его экономически устойчивого развития для достижения поставленной цели.

Роль и место бюджетирования в общей системе управления экономической устойчивостью вуза достаточно полно характеризуется функциями бюджета. Рассмотрим эти основные функции.

1. Планирование операций, обеспечивающих достижение целей функционирования и развития вуза.

Отметим, что основные решения обычно вырабатываются в процессе подготовки программ, проектов, соответствующих общей принятой стратегии развития вуза. Сам процесс разработки бюджета, по существу, является финансовым уточнением этих планов.

2. Координирование различных видов деятельности по вузу в целом и подразделений, согласование интересов отдельных ЦФО и интересов вуза в целом.

Можно утверждать, что планы руководства не будут осуществлены, пока все исполнители не поймут содержания этих планов. План по бюджету включает конкретные пункты как по доходам, с учетом всех источников и объема, так и по расходам. В расходной части должны быть указаны максимальные суммы, которые могут быть потрачены на оплату труда, ремонт, развитие материально-технической базы, расходы администрации и другие направления расходов по исчерпывающему списку. Деятельность вуза в целом зависит от работы каждого его ЦФО. Работа каждого центра зависит от работы других центров ответственности. В процессе формирования бюджета вуза отдельные виды деятельности координируются таким образом, что все подразделения работают согласованно, стремясь реализовать общие цели.

3. Стимулирование руководителей всех уровней к достижению целей своих ЦФО, контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины. Обратим внимание, что стимулирующая роль бюджета проявляется в том случае, когда в его разработке принимает участие коллектив. Вместе с тем каждый руководитель должен точно знать, что ожидает от его центра финансовой ответственности руководство вуза. При составлении бюджета разработчики опираются на достигнутые результаты, учитывают текущее состояние и цели развития. Тщательно подготовленный бюджет- лучший стандарт. С ним сравнивают действительно достигнутые результаты, т.к. он включает оценку эффекта всех переменных, которые прогнозировались во время его разработки. Сравнение фактических данных с бюджетными указывает области, на которые следует направлять внимание и необходимые действия. Анализ отклонений между реальными результатами и данными планового бюджета позволяет:

· идентифицировать проблемную область, которая требует первоочередного внимания;

· выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки бюджета.

Отклонения от бюджета, определяемые поквартально, служат для целей контроля в течение всего года. Сравнение фактических и плановых бюджетных данных за год является главным фактором оценки каждого центра финансовой ответственности и его руководителя.

Обучение. Составление бюджетов способствует детальному изучению деятельности своих подразделений и взаимоотношению одних ЦФО с другими, а также с централизованными службами вуза и его администрацией.

Бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм. Его структура зависит от:

· предмета составления бюджета;

· организационной структуры, для которой составляется бюджет;

· степени интеграции бюджета конкретного ЦФО с финансовой структурой всего колледжа;

· периода бюджетирования.

Составление бюджетов преследует следующие цели.

1. Разработка концепции устойчивого развития вуза.

В том числе:

· планирование финансово-хозяйственной деятельности университета на определенный период;

· оптимизация распределения ресурсов;

· координация деятельности различных подразделений и ЦФО.

2. Коммуникация - доведение бюджетных показателей до сведения руководителей разных уровней.

3. Мотивация руководителей на местах на достижение целей развития вуза.

4. Контроль и оценка работы руководителей на местах путем сравнения фактических данных с бюджетными нормативами.

Выявление потребностей в финансовых ресурсах, оптимизация денежных потоков.

В системе бюджетного управления в колледжа используются следующие виды бюджетов:

* операционные;

* финансовые.

Операционные бюджеты

Операционные бюджеты - планы подразделений Университета, составленные как в денежном, так и в натуральном выражениях.

Финансовые бюджеты

Финансовые бюджеты включают в себя следующие бюджеты:

бюджет доходов и расходов - БДР;

бюджет движения денежных средств - БДДС.

Составление данных бюджетных форматов, их анализ, учет и контроль обеспечивает:

управление прибыльностью: повышение эффективности деятельности, предотвращение банкротства (т.е. неплатежеспособности в дальней перспективе), повышение операционной рентабельности - бюджетирование доходов и расходов (БДР), управление затратами;

управление платежеспособностью: ликвидность и предотвращение банкротства в ближней перспективе - бюджетирование движения денежных средств (БДДС), выработка кредитной политики, управление запасами;

Операционные бюджеты ЦФУ составляются начальниками отделов по каждому ЦФУ в соответствии с действующей финансовой структурой. Согласно финансовой структуре учреждения КСТК бюджеты основных направлений и общий бюджет колледжа составляются на основе бюджетов соответствующих ЦФУ.

В соответствии с функциями и выполняемыми хозяйственными операциями для каждого ЦФУ разработаны форматы бюджетов, с помощью которых прослеживается эффективность деятельности ЦФУ.

На основе операционных бюджетов, представленных начальниками ЦФУ экономистом колледжа составляются финансовые бюджеты отдельно по каждому направлению и общий бюджет колледжа.

Бюджет доходов и расходов (БДР)

Бюджет доходов и расходов определяет экономическую эффективность деятельности колледжа. Данный бюджет формирует основной финансовый результат деятельности колледжа, т.е. его прибыльность. Для нахождения прибыли необходимо сопоставить доходы и расходы колледжа.

...