Выявление и обоснование банкротства на предприятии сферы услуг

Согласно правилам предприятие признается неплатежеспособным при наличии одного из следующих условий:

- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода ниже нормативного значения;

- коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами на конец отчетного периода ниже нормативного значения;

- коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности <1.

Методика, рассмотренная выше, позволяет оценить ближайшие перспективы платежеспособности предприятия. Прогноз на более длительный период (как считается, на 2 - 3 года вперед) может быть получен путем расчета индекса кредитоспособности.

Этот метод предложен в 1968 году известным западным экономистом Альтманом (Edward I. Altman). Индекс кредитоспособности является комплексным финансово-экономическим параметром, выведенным опытно-статистическим способом: построен на основе представительной выборки эмпирических данных, обработанных при помощи мультипликативно-дискриминантного анализа (Multiple-discriminant analysis - MDA), и по ряду текущих показателей, характеризующих хозяйственный потенциал предприятия, синтезируя их, позволяет в некотором приближении судить или о вероятных для предприятия перспективах экономического роста, или о возможности его несостоятельности (банкротства) в обозримом будущем.

При построении индекса Альтман обследовал 66 предприятий, половина которых обанкротилась в период между 1946 и 1965 гг., а половина работала успешно, и исследовал 22 аналитических коэффициента, которые могли быть полезны для прогнозирования возможного банкротства. Из этих показателей он отобрал пять наиболее значимых и построил многофакторное регрессионное уравнение. Таким образом, индекс Альтмана представляет собой функцию от некоторых показателей, характеризующих экономический потенциал предприятия и результаты его работы за истекший период. В общем виде индекс кредитоспособности (Z-счет) имеет вид:

Z = 3,3 * К1 + 1,0 * К2 + 0,6 * К3 + 1,4 * К4 + 1,2*К5,

где показатели-аргументы К1, К2, К3, К4, и К5, представленные в модели, применительно к особенностям отечественного учета. Уровень угрозы банкротства предприятия в модели Альтмана оценивается по следующей шкале (Табл. 1):

Таблица 1. Оценочная шкала для модели Альтмана

Значение показателя "Z"	Вероятность банкротства
до 1.80	Очень высокая
1.81 - 2.70	Высокая
2.71 - 2.99	Возможная
3.00 и выше	Очень низкая

Несмотря на относительную простоту использования этой модели для оценки угрозы банкротства, хотелось бы обратить внимание на то, что применение модели Альтмана в изложенном виде не позволяет получить объективный результат в наших условиях.

Прежде всего, при расчетах показателей уровня рентабельности, доходности и оборачиваемости активов (соответственно К2, К3, К5) в условиях инфляции нельзя использовать балансовую стоимость этих активов, т.к. в этом случае все рассматриваемые показатели будут искусственно завышены. Поэтому при расчетах должна быть использована восстановительная (рыночная) стоимость этих активов.

При расчете коэффициента соотношения используемого капитала (К4) собственный капитал должен быть также оценен по восстановительной (рыночной) стоимости с учетом его авансирования в различные активы (основные фонды, нематериальные активы, запасы товароматериальных ценностей и т.п.).

При расчете отношения чистого рабочего капитала к активам (К1) коррективы должны быть внесены в оба показателя. Сумма чистого рабочего капитала должна быть уменьшена на сумму внутренней кредиторской задолженности, которая носит стабильный характер и не может служить угрозой банкротства. Сумма активов должна быть скорректирована с учетом вышеизложенных требований.

Наконец, сама система коэффициентов значимости отдельных факторов в условиях нашей экономики должна быть пересмотрена. Так, вряд ли можно согласиться с тем, что уровень доходности активов в наших условиях (особенно в условиях высокого уровня монополизации отдельных рынков) более чем в пять раз превосходит по значимости коэффициент соотношения различных видов используемого капитала, определяющий финансовую устойчивость предприятия. Кроме того, значения каждого из этих коэффициентов должны быть в наших условиях дифференцированы с учетом отраслевых особенностей деятельности предприятий (в зарубежной практике в такой дифференциации нет столь высокой необходимости в связи со свободным межотраслевым переливом капитала в целях выравнивания нормы прибыли). Корректировка коэффициентов значимости отдельных факторов является наиболее настоятельным требованием при использовании модели Альтмана в наших условиях для объективной оценки угрозы банкротства предприятия.

2. Анализ организационно-экономической деятельности предприятия сферы услуг - ТОО «Гульнар-тур»

финансовый банкротство рыночный

2.1 Характеристика финансово-экономических показателей деятельности ТОО «Гульнар-тур»

Наименование предприятия - туристическая фирма ТОО «Гульнар-тур». ТОО «Гульнар-тур основана в 1996 году. На сегодняшний день она имеет авторитет серьезной и высококвалифицированной компании. Целью туристической фирмы ТОО «Гульнар-тур» - дать возможность людям Казахстана увидеть мир и показать свою страну. Увидеть природу Казахстана, познакомиться с культурой и традициями людей Казахстана и других стран - это то, что фирма ТОО «Гульнар-тур» предлагает, всем гостям и местным жителям.

Целями деятельности предприятия является получение прибыли за счет разработки и реализации турпакетов и туристических услуг. ТОО «Гульнар-тур» стремится открыть для всего мира удивительную красоту нашей земли. У нас есть все, о чем может только мечтать любой путешественник: бескрайние степи и выжженные солнцем пустыни, восхитительные горы, покрытые вечными ледниками, и долины напоенные ароматами трав и цветов, горные реки и уникально чистые озера.

Казахстан справедливо называют страной природных контрастов, что делает его привлекательным для международного туризма.

Реализация турпакетов этой фирмы обеспечит решение следующих задач:

- создание новых рабочих мест и снижение социальной напряженности;

- удовлетворение туристских потребностей населения со средним достатком;

- поддержание интереса к природе, достопримечательностям края;

- улучшение состояния здоровья нации за счет предложения туров, главной составляющей которых является активный отдых, спортивные мероприятия.

Основной вид деятельности ТОО «Гульнар-тур» - туризм.

- Изучение потребностей потенциальных туристов на туры и туристические программы;

- Составление перспективных программ обслуживания;

- Обеспечение туристов всеми необходимыми материалами рекламно-сувенирного характера, специальным снаряжением и инвентарем.

Предоставляемые услуги ТОО «Гульнар-тур»:

- прием и обслуживание иностранных граждан;

- обслуживание граждан РК по внутреннему и международному туризму;

- визовая поддержка;

- транспортные услуги;

- туры по г. Костаная и Алматинской области (туризм для въезжающих и местных - экологические по заповедным местам Казахстана, исторические, орнитологические, этнографические, спортивные и для отдыха);

- экстремальные туры (альпинизм);

- конные туры;

- туры на Иссык-куль (Киргизия);

- туры по Казахстану (Боровое, Алаколь и т.д.);

- туры по Европе;

- туры в Америку;

- туры по Азии, в Турцию, Египет.

Рынок сбыта услуг - областной, региональный, национальный, внешний, международный. Предполагается привлечение широких масс туристов из-за рубежа и местных туристов

Основными направлениями рационализации технологического процесса предприятия ТОО «Гульнар-тур» является широкое внедрение прогрессивных методов продажи туристских услуг и обслуживание покупателей, разработка рациональных схем технологической планировки турпакетов, повышения уровня технического оснащения, обеспечение бесперебойного снабжения туруслугами, совершенствование работы узлов расчета. Рассмотрим структуру управления ТОО «Гульнар-тур».

Из рисунка видно, что структура управления на предприятии ТОО «Гульнар-тур» линейно- функциональная, т.е. каждый работник совершает свои функциональные обязанности, но все напрямую (линейно) зависят от директора предприятия. Функциональные обязанности сотрудников разделяются по турам, в зависимости от продолжительности тура, транспортных перевозок, условий проживания и дополнительных услуг.

К основным функциональным обязанностям сотрудников относятся:

контроль за четкостью и скоростью связи с потребителями, желающими купить туруслуги.

налаживание доброжелательных коммуникаций с потребителями, вызывая у них желание к повторным покупкам;

высокое качество обслуживания;

информирование клиентов по всем вопросам, связанным с видами туров на территории Республики Казахстан;

терпеливое и доброжелательное обслуживание потребителей, если этот процесс затягивается;

отслеживание качества обслуживания потребителей по их линиям туров;

выяснения потенциальных запросов потребителей путем личных продаж и общения с потенциальными клиентами;

передача основных пожеланий потребителей и запросов потенциальных клиентов службам управления фирмой.

Объем продукции предприятия является одним из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия. Результат выполнения плана и объема продукции оказывает существенное влияние на выполнение плана и рост собственных и тарифных доходов, производительности труда себестоимости продукции и других показателей.

В таблице 2 автор рассматривает анализ ассортимента реализуемых услуг, работ, продукции на ТОО «Гульнар-тур».

Таблица 2. Анализ ассортимента реализуемых услуг, работ, продукции на ТОО «Гульнар-тур» за 2009-2010 гг.

Виды туров	Величина показателя, тыс.тенге	Абсол. изменение	Индекс динамики	Темпы роста +, - (%)
	2009	2010
1. Туры по Костаная и Алматинской области	44,8	40,4	-4,8	0,90	-10,0
2. Туры на Иссык-куль	19,8	17,7	-2,1	0,89	-11,0
Выездные туры
3. Туры по странам Азии, Турция, Китай, Египет	8938,5	8508,8	-429,7	0,95	-5,0
4. Туры в Европу	2911,4	2223,7	-687,7	0,76	-24,0
5. Туры в Америку	124	127,3	3,3	1,03	+3,0
6. Экстремальные туры	Х	Х	Х	Х	Х

Анализ входящего и исходящего товарного обмена 2009-2010 годы необходимо проводить в увязки с анализом динамики и структуры доходов.

Так, например в 2010 году уровень продажи туров в Европу снизился на 24 %, тогда как доходы от продажи туров по странам Азии тоже упали, в 2010 году, по сравнению с аналогичным периодом 2009 года на 5 %. Доходы от продажи туров распределяются по месяцам текущего года согласно удельному весу проданных туров:

- снизился уровень доходов по турам на Иссык-Куль, что не могло не отразиться на динамике структуры доходов;

- уменьшение доходов продаж туров по Костаная и Алматинской области повлекло за собой уменьшение доходов от этого вида деятельности: они упали на 10 %;

- единственными рентабельными оказались в 2010 году туры в Америку, они возросли по сравнению с 2009 годом на 3 %.

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых средств в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общие представления об имеющих место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности (табл. 3).

Таблица 3. Вертикальный анализ баланса ТОО «Гульнар-тур» за 2009-2010 гг.

Показатель	На 2009 г., %	На 2010 год, %	Изменения +, -
АКТИВ
I. Текущие активы
1. Денежные средства	7,59	9,54	+1,95
2. Расчеты с дебиторами	5,22	6,47	+1,25
3. Затраты	9,94	9,55	-0,39
4. Прочие активы	0,42	0,67	+0,25
Итого по разделу 1.	23,17	26,23	+3,06
II. Основные средства и прочие внеоборотные активы
1. Основные средства и капитальные вложения	76,25	73,23	-3,02
2. Долгосрочные финансовые вложения	0,54	0,51	-0,03
3. Прочие внеоборотные активы	0,04	0,03	-0,01
Итого по разделу II	76,83	73,77	-3,06
БАЛАНС	100,00	100,00	-
ПАССИВ
I. Привлеченный капитал
1. Текущие обязательства	18,24	20,91	+2,67
2. Долгосрочные обязательства	0,00	0,67	+0,67
Итого по разделу I.	18,24	21,58	+3,34
II. Собственный капитал
1. Фонды собственных средств	75,92	75,09	-0,83
2. Нераспределенная прибыль	0,00	0,00	-
3. Прочие источники собственных средств	5,84	3,33	-2,51
Итого по разделу II.	81,76	78,42	-3,34
БАЛАНС	100,00	100,00	-

Вывод: из приведенных данных можно сделать вывод, что принципиальных изменений в структуре баланса не произошло. Как положительную тенденцию следует рассматривать увеличение доходов предприятия, хотя показатель «Прочие активы» имеет небольшое значение, и его увеличение не оказывает существенного влияния на финансовое положение предприятия. Также к положительным моментам следует отнести следующий факт: собственный капитал предприятия имеет достаточно большой удельный вес: около 80%, т.е. в структуре источников средств основное место занимает именно собственный капитал предприятия.

В 2010 году у предприятия ТОО «Гульнар-тур» вырос удельный вес привлеченного капитала: увеличилось кредиторская задолженность предприятия, т.е. ТОО «Гульнар-тур» взяло кредит. Структура активов типична для предприятия туризма: основной удельный вес их занимают основные средства и капитальные вложения (около 75 %).

Проведем горизонтальный анализ баланса предприятия ТОО «Гульнар-тур» (табл. 4).

Таблица 4. Горизонтальный анализ баланса предприятия ТОО «Гульнар-тур» за 2009-2010 гг.

Показатель	На начало года, (базисные данные)	На конец года 2009	На конец года 2010
	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%
АКТИВ
I. Текущие активы
1. Денежные средства	2462	100	850		1142
2. Расчеты с дебиторами	658	100	585		774
3. Затраты	1148	100	113		1143
4. Прочие активы	0	100	47		80
Итого по разделу 1.	4268	100	2595		3139
II. Основные средства и прочие внеоборотные активы
1. Основные средства и капитальные вложения	8239	100	8541		8765
2. Долгосрочные финансовые вложения	77	100	61		61
3. Прочие внеоборотные активы	4	100	4		4
Итого по разделу II	8320	100	8606		8830
БАЛАНС	12588	100	11201		11969
ПАССИВ
I. Привлеченный капитал
1. Текущие обязательства	3741	100	2043		2503
2. Долгосрочные обязательства	0	100	0		80
Итого по разделу I.	3741	100	2043		2583
II. Собственный капитал
1. Фонды собственных средств	8076	100	8504		8987
2. Нераспределенная прибыль	0	100	0		0
3. Прочие источники собственных средств	771	100	654		399
Итого по разделу II.	8847	100	9158		9386
БАЛАНС	12588	100	11201		11969

Вывод: вообще ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции. Однако, поскольку в 1 полугодие 2010 года инфляция не была значительной, воспользуемся результатами анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегированности показателей определяется аналитиками. Как правило, берутся базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значенияного горизонтального анализа.

Как видно, сумма активов предприятия действительно уменьшилась с начала года, однако она несколько увеличилась в 2010 году, при этом заметен постоянный рост доли основных средств в активах предприятия. Также положительным моментом можно считать рост собственного капитала предприятия, который довольно устойчив. Что интересно: на начало года доля привлеченного капитала была гораздо выше, чем в последующие периоды, т.е. это, означает, что ТОО «Гульнар-тур» в 2009 году частично погасило свою кредиторскую задолженность, что и сказалось на уменьшении активов предприятия в части «Денежные средства».

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимодополняют друг друга. Поэтому можно строить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных показателей. Оба эти виды анализа особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях, поскольку позволяют сравнивать отчетность совершенно разных по роду деятельности и объемам производства предприятий.

Балансовая прибыль, как конечный финансовый результат выявляется на основе данных бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина «балансовая прибыль» связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его конечном бухгалтерском документе - в балансе, составляемым по итогам каждого квартала и отчетного года в целом.

Чистый доход - это та часть валового дохода, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль.

Доход, в условиях рыночной экономики является главной целью всей хозяйственной деятельности предприятий, причем не просто увеличение его абсолютной величины, а с ориентацией на минимально возможную (допустимую) величину вкладываемых в предприятие ресурсов всех видов.

Таким образом, доход выступает в форме эффекта, т.е. главного результата всей коммерческо-хозяйственной деятельности предприятия, и для его оценки рассчитывается ряд показателей относительной эффективности хозяйствования (относительно - т.е. относительно каких-то других экономических показателей) в форме показателей рентабельности.

Производительность труда характеризует степень эффективности труда и отражает затраты труда на производство и реализацию продукции за определенный отрезок времени. Производительность труда определяется количеством продукции, произведенной или проданной одним работником в единицу времени, или количеством времени, затраченного на производство или продажу единицы продукции. На предприятиях туризма показатель производительности труда В, рассчитывается делением объема продукции Q, реализованной за определенный промежуток времени, на затраты труда Т, необходимого на оказание указанного объема услуг по реализации туров за тот же период, т.е.

В = Q / Т.

Показатель производительности труда измеряется в тех же единицах, что и объем продукции, т.е. в натуральном, условно-натуральном и денежном выражениях.

Натуральный измеритель производительности труда применяется прежде всего на отдельных рабочих местах, где выполняется однородная работа. При относительно однотипной продукции для исчисления объема продукции и показателя производительности труда может применяться условно-натуральный измеритель.

На практике чаще всего применяется денежный измеритель производительности труда, позволяющий в сводном виде исчислить уровень производительности труда в целом по предприятию делением объема продукции в денежном измерении на среднесписочное число работников турфирмы) за один и тот же период времени) (табл. 5).

Таким образом:

В1 = 4763,5 / 140 ? 1,12 тыс.тенге на одного человека;

В2 = 4416,8 / 142 ? 1,04 тыс.тенге на одного человека.

Таким образом, производительность труда по всем турам упала на 0,08 тыс.тенге на одного человека.

Таблица 5. Анализ производительности труда по ТОО «Гульнар-тур» за 2009-2010 гг.

Наименование показателя	Величина показателя	Абсолютное изменение	Индекс динамики	Темпы роста, снижения в %.
	2009	2010
Объем продукции, тыс.тенге	4763,5	4416,8	-346,7	0,93	-7
Среднесписочная численность, чел	140	142	+2	1,01	+1
Производительность труда, тыс.тенге на 1 чел	1.12	1,04	-0,08	0,93	-7

Вывод: Уменьшение количества продаваемых турпакетов, и соответственно уменьшение качества обслуживания клиентов привело к снижению производительности труда на 7%. Себестоимость всей продукции предприятия - это общая сумма эксплуатационных расходов предприятия, а себестоимость единицы продукции - расходы, приходящиеся на единицу продукции (тарифных доходов), т.е. С = Э / Q.

Эксплуатационные расходы представляют собой затраты предприятия по предоставлению услуг туризма, выраженные в денежной форме. Они показывают, во что обходится предприятию реализация турпакетов и сколько на это расходуется труда, основных фондов и других материальных ресурсов.

Себестоимость продукции позволяет производить соизмерение в денежной форме затрат предприятия с результатом его деятельности. Снижение себестоимости служит необходимым условием рота прибыли и повышения эффективности работы предприятия и создает экономическую предпосылку для снижения цен.

Анализ эксплуатационных расходов с небольшой полнотой дает возможность раскрыть эффективность использования трудовых и материальных ресурсов. Этому способствует постатейное рассмотрение состава затрат, придающее анализу большую целенаправленность. Изучение затрат по видам и месту возникновения позволяет выявлять причины изменения их уровня, вскрыть резервы снижения себестоимости.

Анализируя динамику эксплуатационных расходов по статьям необходимо выявить причины, вызвавшие экономию или перерасход средств (табл. 6).

Таблица 6. Анализ структуры и динамики эксплуатационных расходов по предприятию ТОО «Гульнар-тур» за 2009-2010 гг.(в тысячах тенге)

Показатели	Величина показателя	Абсолютное изменение	Структура в %	Динамика структуры
	2009	2010		2009	2010
1. Заработная плата в год, тыс.тенге	1887,4	1780,9	-106.5	45,9	46,9	+1,0
2. Начисления на зарплату	888,2	831,5	-56,7	21,6	21,9	+0,3
3. Амортизационные отчисления	151,2	157.5	+6,3	3,68	4,15	+0,47
4. Ремонтный фонд	27,3	17,3	-10	0,7	0,5	-0,2
5. Материальные затраты, всего	551,2	443,3	-107,9	13,4	11,7	-1,7
5.1. в т.ч. материалы, запчасти, топливо	230,6	189,9	-40,7	5,6	5,0	-0,6
5.2. Электроэнергия	21,8	13,8	-8,0	0,53	0,36	-0,17
5.3. Ж/Д перевозка	144,3	137,9	-6,4	3,5	3,6	+0,1
5.4. Другие мат.затраты	154,5	101,7	-52,8	3,76	2,68	-1,08
6. Другие затраты, всего	605,2	566,3	-38,9	14,7	14,9	+0,2
6.1. Вклады в инновационный фонд	47,8	43,9	-3,9	1.16	1.15	-0,01
6.2. Вклады в фонд содержания дорог	57,1	53,0	-4,1	1,39	1,40	+0,01
6.3. Оплата услуг банков	142,1	141,3	-0,8	3,46	3,72	+0,26
6.4. Другие затраты	358,2	328,2	-30,1	8,71	8,64	-0,07
6.5. в т.с. НДС	91,6	94,0	+2,4	2,22	2,48	+0,26
Итого эксплуатационные расходы	4110,5	3796,8	-313,7	100,0	100,0	Х
7. Затраты товарооборота от торговли турпакетами	96?2	88?2	-8?0	Х	Х	Х
Итого Валовые затраты	4206,7	3885	-321,7	Х	Х	Х

Вывод: как видно из структуры эксплуатационных затрат ТОО «Гульнар-тур», наиболее весомую часть затрат составляет заработная плата (46 %) с начислениями на нее (47,5 %), расходы на топливо (5-5,6 %), затраты по статье «оплата услуг банку» (37,2 %).

Так, данные показатели 2009 года претерпели некоторые изменения. В частности, заработная плата в 2010 на - 106,5 тыс.тенге в год увеличилась.

Прослеживается тенденция уменьшения эксплуатационных затрат.

Попробуем дать объяснение статьям затрат.

Достаточно высокие затраты, связанные с материалами, запчастями, топливом объясняются специфическим характером работы, связанным с автотранспортом.

Достаточно высокие затраты, связанные с оплатой услуг банков, объясняются тем, что строго контролируется положение Национального банка «О ведении кассовых операций», по которому все предприятия туризма, несмотря на наличие денежных средств в кассах предприятий, все-таки строго обязали получать наличные денежные средства на выплату заработной платы только в отделениях банка или в других коммерческих банках. Естественно, банк за обналичивание денежных средств берет определенный процент.

Для составления сводной таблицы, характеризующей экономическую деятельность предприятия ТОО «Гульнар-тур», рассчитаем общую рентабельность и рентабельность основной деятельности предприятия.

В практике технико-экономического анализа коммерческих предприятий туризма, показатель рентабельности исчисляют как отношение прибыли предприятия к стоимости производственных фондов, либо как отношение прибыли к общей сумме эксплуатационных расходов.

Мы примем общую рентабельность как отношение общей прибыли (от основной и прочей деятельности в сумме) к общей сумме затрат, а рентабельность основной деятельности - как отношение прибыли от основной деятельности к общей сумме эксплуатационных затрат.

Таки образом:

В 2009 г. rобщ I = (653,0 + 122,9) / 4206,7 * 100 % ? 18,4 %.

rобщ I = 653,0 / 4110,5 * 100 % ? 15,9 %.

В 2010 г. rобщ I I = (620 + 91,5) / 3885 * 100 % ? 18,3 %.

rобщ I I = 620 / 3796,8 * 100 ? 16,3 %.

Подводя итоги анализа экономических показателей деятельности ТОО «Гульнар-тур» за 2009-2010 гг. составим сводную таблицу показателей экономической деятельности предприятия (табл.6).

Вывод: в целом по всем технико-экономическим показателям, как исходным, так и расчетным, можно судить о спаде экономической деятельности предприятия ТОО «Гульнар-тур» в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

В первую очередь наблюдается уменьшение доходов от коммерческой деятельности на 7 %, в соответствии с налоговым учетом, валовые доходы предприятия уменьшились на 8 %.

Аналогичная разница в бухгалтерском и налоговом учете наблюдается и при анализе эксплуатационных затрат и валовых расходов. Эксплуатационные и валовые затраты уменьшились на 8 %. Это позволило предприятию показать налогооблагаемую прибыль на I полугодие в сумме 396,1 при этом налогооблагаемая прибыль уменьшилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 8 %.

ТОО «Гульнар-тур» постоянно приобретает новые технологии, применяемые в туротрасли во всем мире, осуществляет ремонт старой: стоимость основных фондов увеличилась на 2% в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

Увеличилась и стоимость оборотных фондов предприятия - на 2%, а также ухудшились показатели их использования (уменьшился коэффициент оборачиваемости оборотных фондов - на 14 %, увеличилась длительность одного оборота в днях - на 16 %), что свидетельствует о непланомерной работе предприятия в отношении использования оборотных средств. Нужно принимать меры по освобождению оборотных средств, чтобы потом их направить для производства и реализации дополнительного объема продукции, что способствует повышению уровня рентабельности предприятия.

Таблица 6. Сводная таблица показателей экономической деятельности предприятия ТОО «Гульнар-тур» за 2009-2010 гг.

Показатели	Величина показателя, тыс.тенге	Абсолютное изменение	Индекс динамичности	Темпы роста, снижения, в %
	2009	2010
I. Исходные
1.Доходы тарифные, тыс.тенге	4932,4	4574,4	-358	0,93	-7
2. Доходы тарифные, освобожденные от НДС, тыс.тенге	3901,5	3540,9	-360,6	0,91	-9
3. НДС, тыс.тенге	168,9	157,6	-11,3	0,93	-7
4. Доходы тарифные без НДС, тыс.тенге	4763,5	4416,8	-346,7	0,93	-7
5. Валовые доходы, тыс.тенге	5116,6	4718,2	-398,4	-0,92	-8
6. Эксплуатационные расходы, тыс.тенге	4110,5	3796,8	-313,7	0,92	-8
7. Валовые затраты, тыс.тенге	4206,7	3885	-321,7	0,92	-8
8. Стоимость основных фондов (среднегодовая), тыс.тенге	18566,8	18939.1	+372,3	1,02	+2
9. Стоимость оборотных фондов, тыс.тенге	690,4	701,4	+11	1,02	+2
10. Среднесписочная численность работников, ед.	140	142	+2	1,01	+1
II. Расчетные
1. Фондоотдача	0,26	0,23	-0,03	0,88	-12
2. Фондовооруженность, тыс.тенге на 1 человека	4,35	4,45	+0,1	1,02	+2
3. Коэффициент оборачиваемости	0,63	0,54	-0,09	0,86	-14
4. Длительность одного оборота в днях	142,8	165,6	+22,8	1,16	+16
5. Производительность труда	1,12	1,04	_0,08	0,93	-7
6. Себестоимость единицы доходов	0,86	0,86	х	х	х
7. Прибыль от основной деятельности, тыс.тенге	653	620	-33	0,94	-6
8. Прибыль прочей деятельности, тыс.тенге	122,9	91,5	-31,4	0,74	-26
9. Налогооблагаемая прибыль, тыс.тенге	689,3	631	-58,3	0,92	-8
10. Корпоративный подоходный налог, тыс.тенге	206,8	189,3	-17,5	0,92	-8
11. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, тыс.тенге	569,1	522,2	-46,9	0,92	-8
12. Распределение прибыли, использовано на: - производственное развитие (фонд развития производства); - поощрение (фонд материального поощрения); - социальное развитие (фонд социального развития); - другие цели.	285,1 113,9 102,4 67,7	256,4 107,7 110,6 47,5	-28,7 -6,2 +8,2 -20,2	0,90 0,95 1,08 0,70	-10 -5 +8 -30
13. Рентабельность основной деятельности, %	15,9	16,3	0,4	1,03	+3
14. Общая рентабельность, 5	18,4	18,3	-0,1	0,99	-1

Следует отметить снижение показателей использования основных фондов: несмотря на рост фондовооруженности на 2 %, фондоотдача снизилась на 12 %, что свидетельствует о недостаточном использовании приобретаемой новой техники.

К недостаткам работы предприятия можно отнести и снижение производительности труда на 7 % (следствие снижения доходов предприятия).

В целом по предприятию отмечается снижение общей рентабельности предприятия на 1 %.

Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние, как всего предприятия, так и его существующих и потенциальных партнеров. Для этого необходимо:

- владеть методикой оценки финансового состояния предприятия;

- иметь соответствующее информационное обеспечение;

- иметь квалифицированных специалистов, способных реализовать данную методику на практике.

В качестве первоначальных рекомендаций можно посоветовать обратить внимание на уменьшение некоторых статей эксплуатационных затрат, например:

- фонда заработной платы;

- следует разработать более продуманные маршруты туров, особенно по городу Костанаю Костанайской области, а также по Казахстану для транспорта, для уменьшения этих видов затрат.

Также необходимо разработать меры по увеличению тарифных доходов предприятия? Необходима более тщательная работа служб маркетинга и менеджмента.

2.2 Анализ внешней и внутренней среды предприятия ТОО «Гульнар-тур»

Туристический бизнес не является легким; он не приносит больших мгновенных прибылей. Но он - предсказуем, заранее известны средний размер комиссии, известны направления, куда традиционно едут люди, даты и время выезда. Лишь обеспечив объективный и своевременный расчёт всех необходимых действий, начиная с выбора направления и заканчивая рекламной компанией, при этом, не выходя за рамки бюджета, и не впадая в панику при неожиданных неудачах, можно прийти к финишу сезона с той прибылью, которая намечалась в самом начале.

Как и в любом бизнесе, в туризме присутствует ряд характерных особенностей. Во-первых, этот вид деятельности носит сезонный характер, поэтому работники турагентств должны тщательно продумывать свои действия и оценить ситуацию (предлагать «зимний отдых», находить иные виды деятельности, помогающие фирме выжить).

Во-вторых, туристические поездки не относят к первоочередным потребностям человека; потребление турпродукта напрямую зависит от доходов населения, поэтому сформировывая тур, необходима дифференциация потребителей туристских услуг по достатку (недорогие автобусные путешествия или же индивидуальные VIP-туры).

В третьих, общеизвестно, что в нашей стране преобладает выездной туризм; статистические данные свидетельствуют о резком увеличении количества туристов выезжающих за рубеж, это оказывает негативное влияние на бюджет страны, поэтому целесообразно осуществлять меры по привлечению туристов в страну, создать условия для комфортабельного отдыха.

Ситуация, сложившаяся на рынке туристских услуг страны выглядит следующим образом:

· В настоящее время в Казахстане существует большое количество туристических операторов и турагентств, предлагающих разнообразные виды отдыха за рубежом. Это достаточно крупные фирмы, специализирующиеся на состоятельных клиентах, которым предлагаются туры в Испанию, ОАЭ, Турцию, Таиланд, Кипр, Грецию и т. д. Стоимость туров лежит в пределах нескольких тысяч долларов. Однако доходы значительной части населения не позволяют отдыхать за рубежом.

· Казахстан по своему туристическому потенциалу может конкурировать со многими мировыми объектами туризма. Разнообразие флоры и фауны, наличие живописных природных парков, древних памятников культуры народов, живших на территории страны, а также относительно низкая стоимость туристских услуг вполне могли бы сделать Казахстан привлекательным как для своих, так и для иностранных туристов

· Благодаря развитию внутренней инфраструктуры (налаживание авиационных перевозок внутри страны, реконструкция гостиниц, туристических баров, комплексов, мотелей, кемпингов, улучшение сервисного обслуживания, обучение персонала) совместно с грамотно осуществляемой гибкой ценовой политикой, а также относительно низкой стоимостью турпродуктов существует очевидная возможность эффективного использования туристического потенциала страны, улучшения благосостояния ее народа, роста бюджетных поступлений, оздоровления нации, ее культурного сознания.

У фирмы ТОО «Гульнар-тур» довольно сильная конкурентная позиция. Ее доля рынка на данном рынке туризма в г. Костаная составляет 8%, что очень высокий показатель для рынка чистой конкуренции.

Конкурентная борьба на туристском рынке ведется в следующих направлениях:

· Снижение себестоимости туристских услуг при поддержании высокого уровня сервиса;

· Установление льготного курса в пользу иностранных туристов;

· Разработка оригинальных туристских услуг, сохранение ненадежной клиентуры или контроля над территорией приема туристов;

· Создание объединений на основе включения независимых агентств в сателлитную сеть крупных оптовиков на взаимовыгодных условиях;

· Создание группами турагентств собственных консорциумов;

· Подчинение деятельности турагентств другим, уже сложившимся, фирмам (транспортным компаниям, гостиничным цепям), создающим важные составляющие туристских услуг.

Оценка товарных позиций фирмы по матрице БКГ (Бостон консалтинговой группы) показывает, что к «Звездам» услуг этой фирмы относятся маршруты по странам Азии, Турции, Катая и Египта, организуемые для казахстанцев (Рис. 8). Дойными коровами являются туры в Европу, они немногочисленны, но за счет надбавки к цене приносят хорошую прибыль фирме.

Основная стратегия фирмы должна опираться на дальнейшее развитие туров по странам Азии, Турция, Китай, Египет, а также развивать туры в Европу. Туры в Америку, по Костаная или по Алматинской области либо заменить, либо усовершенствовать, так как на сегодняшний день они являются наиболее затратными и не приносят прибыль. Ну а туры на Иссык-Куль вообще отменить.

Чтобы оценить возможности, недостатки и перспективы предприятия необходимо сделать SWOT-анализ предприятия, как представлено в таблице 8.

Таблица 8. SWOT-анализ ТОО «Гульнар-тур» на 2010 год

Внутренние стратегические факторы	Комментарии
Сильные стороны
- Взаимоотношения сотрудников	Хорошие, но мотивация построена лишь на увеличении заработной платы
- Сильные постоянные партнеры	Обеспечивают стабильность
- Дифференцированный продукт	Прибыльный, но сезонный
- Стабильность компании	Может вызывать доверие
Слабые стороны
- Нет четко разработанной стратегии	Отсутствие конкретных задач и целей роста
- Финансовое положение	Есть задолженности
- Слабый промоушн	Неопределенный имидж, слабая реклама
- Недостаток тренингов	Сотрудники постоянно должны повышать уровень знаний, квалификацию.
- Сезонность деятельности	Нет способов продлить или улучшить продукции фирмы.
Внешние стратегические факторы	Комментарии
Возможности
- Программа развития туризма и поддержка малого бизнеса в РК	Новые изменения, улучшение и развитие системы.
- Программа развития внутреннего и въездного туризма	Создание привлекательного образа РК, решение визовых проблем
Угрозы
- Изменяющееся государственное регулирование	Проблема лицензирования, частые изменения в законах о туризме
- Неконтролируемые факторы	Стихийные бедствия, политические угрозы
- Экономическая нестабильность	Интенсивность конкуренции
- Существующая конкуренция	Рынок чистой конкуренции
- Низкие входные барьеры	Легкое образование новых конкурентов
- Товары-заменители, имитация	Угроза продвижения продукта, нет в наличии уникального продукта.

По данной таблице 8, мы можем сделать вывод, что внешние стратегические факторы пока нам не только не мешают развиваться, но и создают благоприятную среду для развития. Здесь только одна настоящая угроза - нет уникального турпакета, а на рынке совершенной конкуренции без уникального продукта никогда не повысить товарооборот.

Анализ внутренних стратегических факторов показывает, что у фирмы наступил такой момент существования на рынке, который называется «зрелость». Ей необходимо разработать новые стратегические планы, где должно отразиться положение о разработке новых турпакетов и поиск через маркетинговые исследования новых мотивов персонала для повышения производительности труда большей эффективности трудозатрат.

Далее необходимо рассмотреть отношение потребителей туристских услуг к характеристикам услуг, ценам и самой фирме ТОО «Гульнар-тур». При анализе поведения потребителей туристских услуг надо учитывать:

- Предпочтения вида и качества потребляемых услуг;

- Объема потребляемых услуг;

- Реакцию на изменение цен потребляемых услуг.

Основные факторы, предопределяющие поведение потребителей, следующие:

- Доходы потребителей туристских услуг;

- Цены предложения на услуги;

- Неценовые факторы (социальный, демографический, национальный, психологический) и признаки по которым классифицируют группы потребителей.

Предпочтение выбора вида услуг формируется одновременно действием всех факторов. Для фирмы ТОО «Гульнар-тур» предпочтения по виду услуг представлены в таблице 9 (по результатам опроса, сформированным автором работы).

Таблица 9. Предпочтения потенциальных туристов ТОО «Гульнар-тур» в 2010 году.

Вид туристских услуг	Возраст потребителей, лет	Доля от всего объема услуг, %
Отдых на море	21-40	20
Экскурсии	21-40	16
Оздоровительные курорты	31-40	10
Спортивный туризм	26-35	8
Рыбалка	31-35	4
Отдых в городе	31-40	4
Охота	21-30, 56-60	2
Ночная жизнь (дискотеки, рестораны, бары, казино и др.)	До 20, 26-30, 36-40	2
Образовательный туризм	-	2
Бизнес-туры	26-35	1
Орнитологические туры	40-55	2
Экстремальные туры	18-25	6
другое	36-40, 56-70	33

Примечание: Сумма ответов составляет более 100 %, так как опрашиваемые имели возможность выбрать несколько видов туристских услуг.

Объем потребления услуг определяется в основном доходом потребителей. Существует минимальный уровень дохода, начиная с которого становится возможным потребление туруслуг. В Республике Казахстан 70% населения не имеет такой возможности. Влияние дохода на объем потребления туристских услуг прямое: чем выше доход потребителей, тем большее их число учувствует в путешествиях. Цены на услуги фирмы ТОО «Гульнар-тур» рассчитаны на потребителя среднего достатка. Следовательно, они доступны большему количеству туристов.

Реакция на изменение цены предложения туристских услуг для различных групп потенциальных потребителей зависит не только от дохода, но и от неценовых факторов, перечисленных выше. Слабая реакция - неэластичность спроса при повышении или снижении цен - проявляется со стороны групп богатых слоев населения общества, которые не придают существенного значения изменению их расходов на туризм; это также характерно для тяжелобольных, нуждающихся в курортном лечении определенного вида, и паломников, с их крайней степенью приверженности к определенным религиозным святыням. Для других групп туристов с низкими или средними доходами повышение цен ведет к полному отказу от путешествий или к выбору путешествия на более близкое расстояние, на более короткий срок и в более скромных условиях. Следовательно, для фирмы ТОО «»Гульнар-тур нет никакой возможности использовать ценовую конкуренция для выживания на туристском рынке.

Как мы видим, из проведенного исследования, фирма на данный момент даже не задумывается о банкротстве. Тем не менее, положение фирмы на рынке туруслуг уже достаточно нестабильное, находится в стадии зрелости и финансовых убытков, что требует немедленного вмешательства в политику существования и стратегии деятельности. Уже на этом этапе существует острая необходимость разработать новые стратегии дальнейшего существования...