Основы финансовой отчетности хозяйствующего субъекта

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

финансовый ликвидность отчетность платежеспособность

При выборе темы дипломной работы я остановилась на анализе финансового положения предприятия по нескольким причинам: во-первых, в современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации они стремятся оценить финансовое положение предприятия. В этих условиях меняется роль бухгалтерии, в чьи функции все чаще входит не только ведение текущего учета и составление отчетности, но и финансовый анализ исключительно в целях управления предприятием. Удовлетворить новые запросы администрации может только бухгалтер-аналитик, способный разобраться в экономике предприятия, выявить ее больные места.

Во-вторых, оценка финансового состояния предприятия представляет собой глубокое исследование, позволяющее объективно оценить деятельность предприятия, дать конкретные предложения руководству для принятия управленческих решений по оздоровлению или укреплению финансовой устойчивости предприятия и повышению его деловой активности.

В-третьих, анализ финансового положения предприятия по данным финансовой отчетности применим и необходим во всех сферах хозяйствования: в бизнесе (коммерческих предприятиях) - для определения и выявления возможностей дальнейшего развития путем мобилизации неиспользованных средств, в работе финансовых и банковских органов, налоговой службы, а также в государственных учреждениях - при проведении конкурсов по государственным закупкам.

В-четвертых, организационные формы ведения бизнеса сегодня являются очень сложными, для представления информации о нем составляют специальные отчеты. Чтобы понять и оценить финансовую отчетность, следует научиться ее анализировать.

В условиях рыночных отношений деятельность хозяйствующего субъекта и его развитие осуществляются преимущественно за счет самофинансирования, то есть собственного капитала. Но на данный момент на многих предприятиях возникает недостаточность собственных финансовых ресурсов, что влечет за собой привлечение заемных средств. В этих условиях особое значение приобретает финансовая независимость от внешних заемных источников, хотя обойтись без них сложно, практически невозможно. Чем больше денежных средств может привлечь предприятие, тем выше его финансовые возможности, однако возрастает и финансовый риск - способно ли будет предприятие своевременно расплачиваться со своими кредиторами.

Переход к рыночным отношениям значительно укрепил статус предприятий как хозяйствующих субъектов, открыл перед ними широкие возможности самостоятельного решения многих производственных и финансовых вопросов. К ним, в частности, относится и квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынках, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества. Сейчас хозяйствующие субъекты сами выбирают себе контрагентов (поставщиков, подрядчиков, покупателей, банки и т.д.). От того, насколько точно и безошибочно они выберут себе деловых партнеров, настолько быстро и верно будут ориентироваться в море рыночных отношений, будет зависеть эффективность их работы.

Естественно, акционеры будут вкладывать свои сбережения в приобретение акций именно финансово устойчивых предприятий, обладающих стабильной рентабельностью. Банки, как и любое коммерческое предприятие, рискуя своими займами, также заинтересованы в том, чтобы получатель кредитов в срок и полностью рассчитался за них; поэтому, принимая решение о предоставление ссуды, любой банк проверяет финансовое положение клиента и обеспеченность этой ссуды.

Анализ финансовой отчетности заключается в применении аналитических инструментов и методов к показателям финансовых документов с целью выявления существенных связей и характеристик, необходимых для принятия какого-либо решения. Он служит для преобразования столь многочисленных и разнообразных в наш компьютерный век данных в необходимую и всегда дефицитную информацию.

Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности. Поэтому тема дипломной работы очень актуальна и важна.

Целью дипломной работы является анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, в частности, ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых».

Для достижения поставленной цели необходимо было решить ряд задач:

1) раскрыть теоретические и методологические основы анализа финансовой отчетности предприятия;

2) овладеть навыками аналитического исследования;

3) научиться проводить аналитические процедуры, делать правильные, научно-обоснованные выводы и оценки о рыночной устойчивости и результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

4) исследовать и проанализировать финансовое состояние ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых»;

5) выдвинуть предложения и разработать рекомендации по улучшению и оздоровлению деятельности предприятия.

Объект исследования - финансовая отчетность ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых» за 2008-2010 годы.

Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первой главе сделан обзор литературы, рассмотрена методика анализа финансовой отчетности предприятия. Во второй главе исследовано экономическое состояние, структура и основные направления деятельности ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых», проанализировано имущественное положение, доходность, оценка деловой активности и эффективности деятельности. В третьей главе рассмотрена потенциальная возможность банкротства ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых», а также составлен прогнозный баланс на 2011 год.

В работе использованы нормативно-правовые документы Республики Казахстан, статьи отечественных и зарубежных ученых, финансовая отчетность ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых» за период с 2008 по 2010 годы.

1. Теоретические основы финансовой отчетности хозяйствующего субъекта

1.1 Финансовая отчетность как информационная база финансового анализа

Как и на основании чего будут оценивать вас, а вы вашего партнера? Сегодня прошло то время, когда о «крутости» бизнесмена и его фирмы судили по шикарному автомобилю, офису в центре города, мобильному телефону. На первое место возвращаются научные подходы при оценке надежности любой фирмы. Но мнение стороннего эксперта не всегда дает исчерпывающую информацию для принятия решения. Поэтому, любой современный бизнесмен обязан владеть методами финансового анализа и уметь составить и представить финансовую отчетность своего предприятия.

Мир профессионального бухгалтера полон правил, нормативов и балансов. Правда, большинство не посвященных в этот мир уверены, что «балансовые отчеты все равно, что сводки о ходе военных действий: детали верны, а в целом - вранье» (Михаэль Шифф). [7]

Попытаться разобраться в этом поможет, безусловно, финансовый анализ, ибо в действиях аналитика есть что-то от работы детектива, которому приходится сопоставлять все известные факты, используя ограниченную и неполную информацию, которая имеется в его распоряжении.

Финансовая отчетность является по существу «лицом» фирмы. Она представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты работы хозяйствующего субъекта за отчетный период, служит основным источником информации о его финансово-хозяйственной деятельности. [10]

В Республике Казахстан систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности, принципы, основные качественные характеристики и общие правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности определяет и устанавливает Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 №2732. В соответствии с настоящим Законом предприниматели и организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность. [1]

Кроме того, разработаны методические рекомендации по составлению финансовой отчетности.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.

Финансовая отчетность включает следующие документы:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о доходах и расходах;

3) отчет о движении денег;

4) отчет об изменениях в собственном капитале;

5) информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Наибольший объем информации, необходимой для анализа финансового состояния предприятия, содержит бухгалтерский баланс, актив которого характеризует имущество организации, его состав и состояние в денежной форме. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в денежную форму.

Пассив баланса отражает состав и состояние прав на имущество, возникшее в процессе хозяйственной деятельности организации у предпринимателей, акционеров, государства, инвесторов, банков и др. Все обязательства организации делятся между собственниками и третьими лицами. Обязательства перед собственниками состоят из капитала, который организация получает от акционеров и пайщиков при учреждении или в виде дополнительных взносов, и из капитала, который организация генерирует в процессе своей деятельности, реинвестируя прибыль. Внешние обязательства бывают долгосрочными или краткосрочными и представляют собой юридические права инвесторов или кредиторов на имущество организации. [11]

Статьи пассива группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для текущей хозяйственной деятельности и развития, размер и структуру заемных средств и эффективность их привлечения. Некоторые наиболее важные статьи расшифровываются в приложении к балансу. [17]

В широком смысле финансовая отчетность должна содержать данные, необходимые для оптимизации рынка капитала; включать достаточное количество информации, по которой можно было бы сделать прогноз будущих денежных потоков предприятия, оценить его доходность, ожидаемые дивиденды и так далее. [20]

Каждый отчет, составляемый бухгалтером, имеет свою цель:

- баланс показывает на определенную дату, какие ресурсы вложило руководство субъекта в активы и как они финансируются пассивами и капиталом фирмы. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска;

- отчет о доходах и расходах характеризует финансовые результаты субъекта - отражает прибыль, которая была получена в течение отчетного периода;

- отчет о движении денег показывает воздействие операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта на состояние его денежных средств за определенный отчетный период и позволяет объяснить изменения денежных средств за этот период;

- отчет об изменениях в собственном капитале фиксирует изменения в капитале акционеров компании в течение отчетного периода, включая совокупную реинвестированную прибыль. [10]

Для инвесторов и аналитиков отчет о доходах и расходах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о доходах и расходах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом, настоящем, но и в будущем. [12]

Таким образом, основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

1.2 Финансовый анализ как основа для принятия управленческих решений

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют результаты финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. [10]

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности предприятия. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. Об интересе к финансовому анализу говорит тот факт, что в последние годы появилось много публикаций, посвященных финансовому анализу, активно осваивается зарубежный опыт финансового анализа и управления предприятиями, банками, страховыми организациями и т.д. [11]

Изучение финансового анализа позволяет приобрести знания и умения в принятии важных управленческих решений. Финансовая отчетность является основой таких решений как внутри фирмы, так и вне ее. Она обеспечивает количественную информацию для реализации трех функций: планирования, контроля и оценки.

1) Планирование - процесс формулирования порядка действий. Он включает: постановку цели, изыскание путей ее достижения и выбор наилучшей альтернативы. На этой стадии бухгалтер должен представить ясный отчет об имеющихся финансовых альтернативах. Для планирования на будущее важна информация о предполагаемой прибыли и потребностях в денежных средствах.

2) Контроль - процесс отслеживания фактического выполнения планов. Другими словами, определение того, насколько действия соответствуют плану. На этой стадии от бухгалтера могут ожидать представления информации, которая содержит сопоставление фактических затрат и доходов с плановыми.

3) Оценка - процесс изучения всей системы принятия решений с целью ее улучшения. На этом этапе важно понять, была ли достигнута поставленная цель (обратная связь), и если нет, то выясняется, что было причинами: недостатки планирования или контроля, или сама цель была выбрана неправильно. Оценочная информация может содержаться в годовом и других финансовых отчетах на основе бухгалтерской информации.

Планирование определяет направления и содержание деятельности организации; учет обеспечивает сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления; в процессе анализа производится первичная обработка экономических данных, нацеленная на принятие необходимых решений, это и определяет место экономического анализа в управленческом процессе.

Финансовый анализ является неотъемлемой частью разработки практически всех видов бизнес-планов и существенным элементом управления финансов в целом. Практически все пользователи финансовой отчетности прибегают к методам финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. [19]

Управление финансами состоит из трех взаимосвязанных блоков:

- анализ финансовых результатов деятельности организации;

- анализ финансового состояния организации;

- анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. [20]

Общей целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении предприятия за отчетный период и изменениях в его финансовом положении.

В специальной литературе, изданной в последние годы понятие «финансовое положение» или как его еще называют «финансовое состояние» трактуется по-разному. К.Ш. Дюсембаев рекомендует определять это понятие следующим образом:

«Финансовое положение представляет собой отражение финансовой устойчивости предприятия на определенный момент и обеспеченности его финансовыми ресурсами для бесперебойного осуществления хозяйственной деятельности и своевременного погашения своих долговых обязательств».

Финансовая устойчивость предприятия - это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

Общая финансовая устойчивость предприятия предполагает такое движение денежных потоков, которое обеспечивает постоянное превышение поступления доходов над их расходованием.

Устойчивость предприятия прежде всего зависит от состава и структуры выпускаемой продукции и оказываемых услуг в неразрывной связи с издержками производства. Причем важно соотношение между постоянными и переменными издержками. [11]

Другим важным фактором финансовой устойчивости предприятия является оптимальный состав и структура активов, а также правильный выбор стратегии управления ими. Искусство управления состоит в том, чтобы держать на счетах предприятия лишь минимально необходимую сумму ликвидных средств, которая нужна для текущей оперативной деятельности.

Внешним проявлением финансовой устойчивости выступает платежеспособность предприятия, представляющая собой возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам или способность своевременно полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера.

Финансовое положение определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям. [10]

Наилучшим способом получения объективной достоверной оценки финансового положения предприятия является его анализ, который позволяет отследить тенденции развития предприятия, дать комплексную оценку хозяйственной деятельности.

Анализ устойчивости финансового положения на ту или иную дату позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная - препятствовать развитию, отягощать затраты предприятия излишними запасами и резервами. [9]

Полный всесторонний анализ отчетности необходим прежде всего собственникам и администрации организации для принятия управленческих решений, а также следующим лицам, которые принимают непосредственное участие в хозяйственной деятельности предприятия:

1) инвесторам, которым необходимо принять решение о формировании портфеля ценных бумаг предприятия. Им необходима информация о том, насколько адекватен получаемый ими доход, степени рискованности сделанных инвестиций; должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах субъекта; будет ли способен данный субъект удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов;

2) кредиторам, которые должны выдать при необходимости кредиты предприятию и быть уверенными, что их кредиты вернут вместе с процентами, раньше чем предприятие обанкротится;

3) поставщикам необходима информация о способности юридического лица вовремя погасить кредиторскую задолженность;

4) покупателям, которые заинтересованы в том, насколько долго юридическое лицо сможет продолжать свою деятельность, чем выше зависимость покупателя от предприятия, тем больше он заинтересован в его финансовой стабильности;

5) работникам, которые заинтересованы в стабильности и рентабельности деятельности субъекта для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения различных финансовых и других льгот и выплат субъекта;

6) аудиторам, которым необходимо проверить отчетность и хозяйственную деятельность предприятия и дать соответствующие рекомендации по ведению бухгалтерского учета;

7) руководителям маркетинговых и рекламных отделов, которые на основе этой информации создают стратегию продвижения товара на рынки;

8) государственным органам, которые заинтересованы в информации, необходимой для разработки экономической политики в отношении субъектов, включая налоговые меры, а также для сбора статистических данных. [11]

Решение взаимосвязанных аналитических задач позволяет обеспечивать основные функции финансового менеджмента:

- управление текущей устойчивостью деятельности фирмы, ее ликвидностью, платежеспособностью и источниками краткосрочного финансирования;

- управление финансовой рыночной устойчивостью развития предприятия;

- управление инвестиционной деятельностью фирмы;

- управление долгосрочными источниками финансирования развития бизнеса;

- управление портфелем ценных бумаг, долгосрочными и краткосрочными финансовыми вложениями;

- управление финансами компании при ее реорганизации и ликвидации, в условиях банкротства, при работе на международных рынках капитала.

В последнее время необходимым элементом управления деятельностью организации становится аудит, который предполагает обязательное использование методов экономического анализа для определения деловой активности организации; оценки финансово-хозяйственных перспектив ее функционирования; выявления зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности организации.

Аналитические процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с бизнесом клиента сводятся к следующим действиям:

- сравнение текущих данных с данными предыдущих периодов;

- сравнение текущих данных с данными плана и прогноза;

- сравнение текущих данных с нормативными показателями;

- сравнение текущих данных организации со среднеотраслевыми данными;

- расчет коэффициентов в динамике.

Таким образом, финансовый анализ является одним из важных слагаемых планирования, регулирования и управления организацией.

Процесс проведения финансового анализа описывается по-разному в зависимости от поставленной задачи. Он может быть использован в качестве инструмента предварительной проверки при выборе направления инвестирования или возможных вариантов слияния предприятий. Он также может выступать как инструмент прогнозирования будущих финансовых условий и результатов.

Финансовый анализ применим и для выявления проблем управления производственной деятельностью. Он может служить для оценки деятельности руководства компании. А главное, финансовый анализ позволяет в меньшей степени полагаться на догадки, предчувствия и интуицию, уменьшить неизбежную неопределенность, которая присутствует в любом процессе принятия решения. Финансовый анализ не устраняет потребности в деловом чутье, но создает прочную и систематичную основу для его рационального применения.

1.3 Методика исследования

Анализ финансового положения по данным финансовой отчетности заключается в применении аналитических инструментов и методов к показателям финансовых документов с целью выявления существенных связей и характеристик, необходимых для принятия какого-либо решения. Он служит для преобразования столь многочисленных и разнообразных в наш компьютерный век данных в необходимую и всегда дефицитную информацию.

Анализ финансового состояния предприятия на этапе анализа финансовых отчетов начинается с «чтения» бухгалтерского баланса, при этом выявляются важнейшие характеристики:

- общая стоимость имущества предприятия;

- стоимость иммобилизованных и мобильных средств;

- величина собственных и заемных средств предприятия и другое.

Сопоставляя отдельные виды активов с соответствующими видами пассивов, определяют ликвидность баланса предприятия.

Дальнейший анализ финансового состояния связан с расчетом ряда относительных показателей.

Сегодня применяется ряд методик. Все они базируются на финансовых измерителях и построенных на их основе коэффициентах. Число рассматриваемых коэффициентов различно и может доходить до пятидесяти.

Расчет значений коэффициентов за ряд периодов деятельности позволяет дать в динамике оценку лишь различных сторон финансового состояния фирмы, но не позволяет объединить ее различные характеристики. Это обстоятельство привело к созданию ряда методик сводной количественной оценки финансового состояния.

В рамках экспресс-анализа целесообразно использовать следующую последовательность взаимосвязанных и несложных по структуре и количеству показателей таблиц:

- хозяйственные средства предприятия и их структура;

- основные средства предприятия;

- структура и динамика оборотных средств предприятия;

- основные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- эффективность использования финансовых ресурсов.

Экспресс-анализ может завершаться выводом о целесообразности или необходимости более углубленного и детального анализа финансовых результатов и финансового положения.

Цель детализированного анализа финансового состояния - более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития субъекта на перспективу. Он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа.

В общем виде программа проведения углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия выглядит следующим образом:

1. Анализ финансовой отчетности:

1.1. Оценка имущественного положения и структуры капитала:

- изучение структуры активов предприятия и его обязательств;

- расчет оборачиваемости текущих активов, в том числе дебиторской задолженности и запасов;.

- расчет оборачиваемости кредиторской задолженности.

1.2. Анализ платежеспособности и ликвидности:

- общая оценка финансового положения и его изменения за отчетный период;

- определение величины оборотного капитала, ее прироста (уменьшения) и соотношения с текущими обязательствами;

- изучение соответствия между активами и источниками их формирования, рациональности их размещения и эффективности использования;

- определение ликвидности баланса, абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

1.3. Анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности:

- оценка доходности предприятия;

- исчисление относительных показателей доходности предприятия и факторов, воздействующих на изменение их уровня.

2. Финансовое прогнозирование:

- оценка вероятности банкротства предприятия;

- разработка прогнозного баланса.

Согласно программе исследования рассмотрим эти вопросы во второй главе работы, посвященной анализу финансовой отчетности ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых».

2. Анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта

2.1 Учетная политика

Учетная политика является важнейшим элементом системы нормативного регулирования экономики предприятия, служит основой для разработки ценовой, снабженческо-сбытовой политики организации, содержит механизмы взаимодействия структурных единиц, управления компанией в целом.

Учетная политика ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых» разработана в 1998 году на основе тогда еще действующего Стандарта бухгалтерского учета №1 Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету «Учетная политика и ее раскрытие», утвержденного постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13.11.1996 г. №3.

Учетная политика содержит совокупность способов, методов, правил для ведения бухгалтерского, налогового, финансового и производственного учета на предприятии.

В первом разделе учетной политики ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых» отражены организационно-технические вопросы, которые являются составляющей системы управления компанией. Субъектом ведения бухгалтерского учета в ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых» является бухгалтерия - самостоятельное структурное подразделение.

В состав бухгалтерии входят главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, экономист по бухгалтерскому учету, экономист по финансам и экономист по планированию. Выбрана централизованная форма организации учета на предприятии - вся учетная работа по всем структурным подразделениям сосредоточена в бухгалтерии. Разработана система внутрихозяйственного контроля с целью предотвращения непроизводственных расходов и потерь, неэффективного использования средств, а также повышения эффективности работы отдельных работников.

В учетной политике выбрана журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. В настоящее время на предприятии осуществляется переход к форме машинной обработки. Это связано с приобретением программного продукта, ориентированного на ведение бухгалтерского учета - конфигурации «1:С Предприятие 7.7». Внедрение и использование конфигурации дает возможности заполнять первичные документы, бухгалтерские проводки, вести журналы и т.д.

Во втором разделе отражены основные методические вопросы учетной политики ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых». Рассмотрен круг вопросов, касающийся учета основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов, денежных средств, а также вопросы труда и заработной платы, собственный капитал, резервы по сомнительным долгам, признание дохода и расходов, отчетность ТОО.

Согласно учетной политике ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых» порядок начисления износа по основным средствам определен методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости на основе сроков полезного использования и ликвидационной стоимости. Оценка себестоимости товарно-материальных запасов осуществляется методом средневзвешенной стоимости. Также в учетной политике отражен метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. В основном применяется позаказный метод учета затрат. Базой распределения косвенных расходов между объектами учета является сумма прямых расходов.

В учетной политике ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых» разработан порядок начисления и выплаты дивидендов по окончании отчетного года.

2.2 Анализ активов предприятия и источников их образования

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса, позволяющего дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства.

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов.

Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.

Валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, за последние 3 года постоянно увеличивалась. В 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличение составило 8463 тыс. тенге или 8,4%, в 2010 по сравнению с 2009 - 22952 тыс. тенге или 21,07% соответственно. Это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.

Стоимость производственного потенциала на конец 2008 года составляла 58639 тыс. тенге, на конец 2009 года - 50804 тыс. тенге, на конец 2010 года - 69406 тыс. тенге. Доля производственного потенциала в общей стоимости активов баланса на конец 2008 года составляла 58,38%, на конец 2009 года она снизилась до 46,65%, или на 11,81 пункта, на конец 2010 года - 52,63% и увеличилась на 5,99 пункта, что соответствует нормативному значению коэффициента имущества производственного назначения.

Данные показывают, что распределение средств между долгосрочными (иммобилизованными) и текущими (мобильными) активами на протяжении всего изучаемого периода было в пользу последних. В составе имущества мобильные средства на конец 2008 года составляли 79653 тыс. тенге, на конец 2009 - 89132 тыс. тенге, на конец 2010 - 113682 тыс. тенге. Доля мобильных средств на конец 2008 года превышала долю иммобилизованных средств на 58,59 пункта (79,30-20,71) и составляла 79,30%; на конец 2009 года превышение составило соответственно 63,68 пункта (81,84-18,16) или 81,84%; на конец 2010 - 72,42 пункта (86,21-13,79) или 86,21%. Доля иммобилизованных средств в общей сумме активов на протяжении изучаемого периода постоянно снижалась: на 2,55 пункта на конец 2009 г., на 4,37 пункта на конец 2010 г. и составила соответственно 20,71; 18,16 и 13,79%. Прирост мобильных средств опережал снижение иммобилизованных в 2,5 раза (12,01:4,9) на конец 2009 г. и в 3,4 раза (27,5:8,08) на конец 2010.

Анализируя состав и структуру текущих активов можно сделать вывод, что активы предприятия в целом имеют не слишком благоприятную динамику. Наиболее ликвидные текущие активы - денежные средства сокращались на протяжении изучаемого периода: с 30573 тыс. тенге в 2008 г. до 26769 тыс. тенге в 2009 и 19823 тыс. тенге в 2010. Снижение на конец 2009 года составило 3804 тыс. тенге или 12,4%, 2010 - 6946 тыс. тенге, или 25,95%.

Увеличение текущих активов произошло в основном за счет увеличения дебиторской задолженности, которая изменилась наиболее существенно.

На протяжении анализируемого периода она неуклонно возрастала: с 11095 тыс. тенге в 2008 г. до 31342 тыс. тенге в 2009 и 42638 тыс. тенге в 2010. Доля дебиторской задолженности в текущих активах составляет на конец 2010 г. 37,51%, и увеличилась по сравнению с 2008 годом на 23,58 пункта (37,51-13,93). Доля дебиторской задолженности в общей сумме средств на конец 2010 года по сравнению с 2009 сократилась на 2,83 пункта, но по-прежнему остается достаточно велика, и на конец 2010 года составляет 32,33%.

Наименее мобильная часть активов - запасы и затраты - за анализируемый период изменялась от снижения в 2009 году (на 6819 тыс. тенге или 18%) к увеличению в 2010 (на 20200 или 65,1%).

Уровень коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных средств, определяемый как частное от деления стоимости текущих активов на стоимость долгосрочных активов, на конец 2008 года составлял 3,8 (79653:20799), на конец 2009 г. - 4,5 (89132:19783), а на конец 2010 - 6,3 (113682:18185). Повышение уровня этого коэффициента произошло в результате превышения темпов роста мобильных средств над темпами снижения иммобилизованных средств. За 2009 год первые возросли на 11,9%, а вторые - снизились на 4,9%; за 2010 соответственно на 27,5% и 8,08%.

Далее определим коэффициент мобильности оборотных средств (текущих активов), определяемый отношением наиболее мобильной их части к стоимости текущих активов показывает долю абсолютно готовых к платежу средств в общей сумме средств, направляемых на погашение текущих обязательств. Его величина составила на конец 2008 года 0,38 (30573:79653); на конец 2009 - 0,30 (26769:89132), на конец 2010 - 0,17 (19823:113682).

Уровень коэффициента мобильности оборотных средств сокращался на протяжении изучаемого периода. На конец 2009 года сокращение коэффициента по сравнению с 2008 годом составило 1,2 раза (0,38:0,30), на конец 2010 по сравнению с 2009 - 2,3 раза (0,30:0,17). Уменьшение суммы наиболее мобильных средств и резкое снижение коэффициента мобильности оборотных средств (текущих активов) характеризует ухудшение платежеспособности предприятия.

Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия - его основных средств.

В процессе производства основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации.

По данным учета и отчетности можно рассчитать коэффициенты износа и годности, характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств:

(1,2)

где

- коэффициент износа;

- коэффициент годности;

- износ основных средств;

F - первоначальная (текущая) стоимость основных средств.

Важное значение для оценки состояния основных средств имеют также показатели движения основных средств: коэффициенты обновления и выбытия:

(3,4)

где

- коэффициент обновления;

- коэффициент выбытия;

- износ основных средств;

+F - стоимость поступивших за отчетный период основных средств;

- F - стоимость выбывших за отчетный период основных средств;

- первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало и конец года.

Доля остаточной стоимости основных средств в валюте баланса на конец 2008 года составляла 20,74%, на конец 2009 г. - 18,16%, а на конец 2010 - 13,79%, что на 36,21 пункта не соответствует теоретическому значению этого показателя (не менее 50%).

Данные таблицы 1 «Характеристика состояния основных средств ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых» показывают, что техническое состояние основных фондов оставляет желать лучшего.

Коэффициент износа основных средств на конец 2008 года составлял 61,7%, на конец 2009 года - 63,8%, а на конец 2010 - 67,4%, то есть увеличился за три года на 5,7 пункта. Эти данные говорят о том, что более 2/3 основных средств физически износилось и устарело. Коэффициент годности составляет на конец 2010 года всего 32,6%.

Коэффициент обновления в 2009 году составил лишь 0,51, в 2010 - 1,9. затраты на приобретение основных средств в 2010 году превышают затраты на покупку основных средств в 2009 году в 3,8 раза. Обновление основных средств осуществляется очень низкими темпами и начало осуществляться только с 2009 года. В основном производилась покупка компьютерной техники. Последнее поступление оборудования производственного назначения, такого как швейные машины, было в 1999 году. Машина полуавтомат по изготовлению прорезного кармана в рамку японского производства фирмы «Джуки» находится в неисправном состоянии и ремонт ее нецелесообразен, так как потребует больших затрат, сопоставимых с приобретением новой машины. Машина 62761 класса «Минерва» (производство Чехословакия) для обметывания петель с глазком для верхней одежды также неисправна - не работает механизм ножа.

Таблица 1. Характеристика состояния основных средств

№ п/п	Показатели	На 31.12. 2008 г.	На 31.12. 2009 г.	На 31.12. 2010 г.
		тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%
1	Первоначальная стоимость	54364	х	54640	х	55698	х
2	Износ основных средств	33565	х	34857	х	37513	х
3	Поступление основных средств	0	х	276	х	1058	х
4	Выбытие основных средств	0	х	0	х	0	х
5	Коэффициент износа	х	61,7	х	63,8	х	67,4
6	Коэффициент годности	х	38,3	х	36,2	х	32,6
7	Коэффициент обновления	х	0	х	0,51	х	1,9
8	Коэффициент выбытия	х	0	х	0	х	0

В производстве используется в основном оборудование производства России машины 22 класса, 1022 класса, 097-А класса, 51 класса (оверлок), 25 класса и т.д., которое устарело не только физически, но и морально. Техническое состояние швейного оборудования поддерживается за счет деталей и узлов с оборудования, находящегося во 2 цехе, который не работает.

Руководство предприятия серьезно озабочено таким положением дел, но в настоящий момент финансовых ресурсов для приобретения оборудования не имеет, в связи с имеющейся задолженностью по отсроченным налогам в бюджет.

Теперь перейдем к изучению величины и структуры запасов и затрат ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых» за период с 2008 по 2010 годы с помощью таблицы 2. Из данных таблицы видно, что фактические затраты товарно-материальных запасов в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизились на 6819 тыс. тенге, или на 18,0%; в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 20200 тыс. тенге, или на 65,1%.

Изменения состояния запасов и затрат произошли в основном за счет производственных запасов, которые занимают наибольший удельный вес в запасах и затратах 71,7%. 65,9% и 63,8% соответственно в 2008, 2009 и 2010 годах. В 2009 году по сравнению с 2008 годом производственные запасы снизились на 6699 тыс. тенге, или на 24,7%; в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 12246 тыс. тенге, или на 59,9%.

Остатки в незавершенном производстве в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличились на 112 тыс. тенге, или на 30,9%. На конец 2010 года остатки в незавершенном производстве значительно возросли и составили 5934 тыс. тенге, что на 5459 тыс. тенге превышает остатки на конец 2009 года и увеличение составляет 1149,3%. Это произошло в результате того, что на конец 2008 и 2009 года в основном производство по договорам было выполнено, а в декабре 2010 года был принят заказ на сумму более 100 млн. тенге от ЗАО «Темир жолы» и производство по данному заказу велось в полную мощность. Это привело и к увеличению запасов готовой продукции на складе.

На конец 2009 года произошло сокращение запасов готовой продукции на складе на 232 тыс. тенге, или на 2,25% по сравнению с 2008 годом. На конец 2010 года прирост готовой продукции составил 2495 тыс. тенге, или 24,7%, однако ее доля в запасах и затратах сократилась на 8 пунктов (32,6-24,6) и составила 24,6%.

Таблица 2. Анализ состояния запасов и затрат

Материальные оборотные средства	На 31.12. 2008 г.	На 31.12. 2009 г.	На 31.12. 2010 г.	Изменения 2008-2009	Изменения 2009-2010
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%
Производственные запасы	27146	71,7	20447	65,9	32693	63,8	-6699	-24,68	12246	59,9
Незавершенное производство	363	1,0	475	1,5	5934	11,6	112	30,9	5459	1149,3
Готовая продукция	10331	27,3	10099	32,6	12594	24,6	-232	-2,25	2495	24,7
Итого	37840	100	31021	100	51221	100	-6819	-18,0	20200	65,1

Оценим структуру запасов товарно-материальных ценностей с помощью коэффициента накопления, который определяется отношением стоимости производственных запасав, незавершенного производства к стоимости готовой продукции и товаров по формуле:

(5)

где

К_н - коэффициент накопления запасов,

ПЗ - производственные запасы,

НП - незавершенное производство,

ГП - готовая продукция,

Т - товары.

Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности запасов товарно-материальных ценностей и при оптимальном варианте должен быть меньше 1. это соотношение справедливо только в том случае, если продукция предприятия конкурентоспособна и пользуется спросом.

По данным баланса ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых» коэффициенты накопления запасов составили: на конец 2008 года - 2,66 ((27146+363)/10331);

на конец 2009 года - 2,07 ((20447+475)/10099);

на конец 2010 года - 3,07 ((32693+5934)/12594).

Расчеты показывают, что коэффициенты накопления выше оптимальной величины, что свидетельствует о неблагоприятной структуре запасов предприятия, неоправданном росте остатков незавершенного производства.

Коэффициент оборачиваемости текущих активов (мобильных средств) или оборотного капитала определяется отношением дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней величине текущих активов по формуле:

(6)

где доход (выручка) от реализации продукции (работ, услуг);

средняя величина текущих активов.

(7)

где О_н и О_к - величина текущих активов на начало и на конец года соответственно.

Более полный расчет средней величины активов получается в случае использования ежемесячных данных о состоянии активов по формуле:

(8)

Коэффициент оборачиваемости текущих активов (оборотного капитала) показывает скорость их оборота, то есть количество оборотных средств за изучаемый период. Ускорение оборачиваемости текущих активов уменьшает потребность в них, позволяет предприятиям высвобождать часть оборотных средств либо для нужд народного хозяйства (абсолютное высвобождение), либо для дополнительного выпуска продукции (относительное высвобождение).

Продолжительность одного оборота текущих активов в днях определяется по формуле:

(9)

Коэффициент закрепления оборотных средств определяется по формуле:

. (10)

При замедлении оборота требуется привлечение дополнительных средств, расчет производится по формуле:

(11)

где доход (выручка) от реализации продукции в отчетном году;

дополнительно привлеченные текущие активы;

период оборота, соответственно, отчетного и прошлого года. На анализируемом предприятии коэффициент оборачиваемости текущих активов составил:

2008 год

2009 год

2010 год

Из расчетов видно, что скорость оборота текущих активов за 2009 год увеличилась с 2,9 до 3,4 раза, в результате продолжительность одного оборота их сократилась на 17 дней, однако в 2010 году скорость оборота текущих активов сократилась с 3,4 до 2,6 раза, в результате продолжительность одного оборота их увеличилась на 29 дней, что свидетельствует об ухудшении финансового положения предприятия.

Таким образом, замедление одного оборота текущих активов в 2010 году на 29 дней потребовало привлечения дополнительных средств в оборот в размере 21593 тыс. тенге (268051:360х (136-107)). Оборачиваемость же составила 2,6 раза, следовательно, сумма дополнительно привлеченных средств за год составила 58079 тыс. тенге (21593х2,6). О снижении эффективности использования текущих активов свидетельствует и коэффициент закрепления их. Так, если в 2009 году на единицу продукции приходилось 30 тиын (84392:285436), то в отчетном году величина этого показателя увеличилась на 8 тиын, а на всю фактически реализованную продукцию перерасход оборотных средств составил 21444 тыс. тенге (0,08х268051).

Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств рассчитывается отношением дохода (выручки) от реализации к средней за период величине стоимости материально-производственных запасов и затрат по формуле:

(12)

где полная себестоимость реализованной продукции;

средняя стоимость производственных запасов.

Этот показатель отражает число оборотов запасов и затрат предприятия за анализируемый период, то есть скорость их обращения реализации. Чем выше значение этого коэффициента, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной статье, тем более ликвидную структуру имеет оборотный капитал и тем устойчивее финансовое положение предприятия. И наоборот, затоваривание при прочих равных условиях отрицательно отражается на деловой активности предприятия.

Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств за период с 2008 по 2010 годы имел следующую динамику:

2008 год

2009 год

2010 год

Данные свидетельствуют о снижении коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств в 2010 году, следовательно, ликвидность материальных оборотных средств снизилась, и финансовое положение предприятия ухудшилось.

Коэффициент оборачиваемости готовой продукции определяется отношением дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней за период величине готовой продукции по формуле:

(13)

где r - средняя за период величина готовой продукции по балансу.

Он показывает скорость оборота готовой продукции. Рост его означает увеличение спроса на продукцию предприятия, а снижение - затоваривание готовой продукции в связи со снижением спроса.

2008 год

2009 год

2010 год

Коэффициент оборачиваемости показывает, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошел рост спроса на продукцию ТОО «Рудненское учебно-производственное предприятие общественного объединения «Казахское общество слепых». В результате снижения платежеспособности покупателей, в 2010 году произошло снижение коэффициента, которое явилось следствием увеличения остатков готовой продукции на складе предприятия на конец года в 1,2 раза.

Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия. Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту неоправданной дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия.

Все счета к получению классифицируются по группам:

срок оплаты не наступил,

просрочка от 1 до 30 дней (1 месяца),

от 31 до 90 ней (от 1 до 3 месяцев),

от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев),

от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года),

от 360 дней и

более (более 1 года).

К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил либо составляет менее 1 месяца. К неоправданной относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем больше срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности самого предприятия-кредитора и ослабляет ликвидность его баланса.

Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными долгами (безнадежными). Безнадежные долги означают, что с каждой тенге, вложенной в дебиторскую задолженность, определенная часть не будет получена. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о нерациональной политике предприятия по предоставлению отсрочки в расчетах с покупателями.

Анализ состояния расчетов с дебиторами по срокам оплаты счетов покупателями представлен в таблице 3.

Таблица 3. Анализ состояния дебиторской задолженности по срокам ее образования

...