Единый сельскохозяйственный налог: сущность, порядок исчисления и уплаты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Волгоградская академия государственной службы»

Экономический факультет

Кафедра налогообложения и аудита

Курсовая работа

Единый сельскохозяйственный налог: сущность, порядок исчисления и уплаты

Выполнил:

студент группы Н-503

Мукушев Сергей Александрович

Научный руководитель:

кандидат технических наук, доцент

Табаков Алексей Николаевич

Волгоград 2008

Содержание

Введение

Глава 1. Специальные режимы в налогообложении

1.1 Понятие специальных налоговых режимов и их применение в развитых странах

1.2 Сущность единого сельскохозяйственного налога

Глава 2. Общий порядок применения ЕСХН

2.1 Характеристика элементов налогообложения ЕСХН

2.2 Порядок исчисления и уплаты налогов при применении ЕСХН

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Низкий уровень развития малого бизнеса в России по сравнению с ведущими зарубежными странами, а также ослабление государственной поддержки развития сельского хозяйства в переходный период формирования рыночных отношений предопределили необходимость разработки при проведении налоговой реформы особых мер по поддержке указанного сектора экономики. Поддержка сельского хозяйства началась с 2001 года с введением специального налогового режима для сельхозпроизводителей “Единого сельскохозяйственного налога”. Однако желающих перейти на данный специальный режим было немного. Это было связано, во - первых, с недоработанностью налога, во - вторых, сельскохозяйственные производители не могли оценить размер его экономической выгоды для своего бизнеса. Изменения, которые были внесены в ЕСХН в 2003 году и одновременное отнесение его в разряд федеральных налогов, сделали единый сельхозналог более доступным в применении. Основной задачей Правительства РФ в сельскохозяйственном секторе, в настоящее время, является стимулирование сельскохозяйственных товаропроизводителей к развитию агропромышленного комплекса. Объектом исследования является изучение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Предмет исследования представлен совокупностью правовых норм, регулирующих отношения по установлению, исчислению, взиманию, и порядку уплаты единого сельскохозяйственного налога.

Данная тема является актуальной, поскольку до сих пор, кроме Налогового кодекса, специальной литературы, связанной с применением, исчислением и уплатой единого сельхозналога недостаточно, а неясностей пока остается много. Поэтому многие сельхозпроизводители не рискуют переходить на ЕСХН, хотя в большинстве случаев его применение является намного выгоднее по сравнению с общим режимом налогообложения.

Целью дипломной работы является изучение порядка применения единого сельскохозяйственного налога. Для достижения поставленной цели будет необходимо решить следующие задачи:

1) сравнить российский и зарубежный опыт применения специальных налоговых режимов;

2) определить сущность и элементы налогообложения ЕСХН;

3) рассмотреть порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога.

В качестве источников информации были использованы работы И.А. Толмачева, Г.Ю. Касьяновой, А.А. Ялбулганова, В.Г. Панскова. Помимо специальной литературы использовались статьи периодических изданий, таких как, “Все о налогах”, “Налоговый вестник”, “Российский налоговый курьер”, а также Федеральные законы и нормативно - правовые акты, Налоговый кодекс, бюджетный кодекс и другие.

Данная работа состоит из введения, трех глав, в которых излагаются сущность, порядок исчисления и уплаты, а также элементы налогообложения единого сельскохозяйственного налога, зарубежный опыт применения специальных налоговых режимов, общая характеристика налоговых платежей в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Престиж», рекомендации по совершенствованию организации исчисления и уплаты ЕСХН; заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Специальные режимы в налогообложении

1.1 Понятие специальных налоговых режимов и их применение в развитых странах

Роль малых предприятий в экономике трудно переоценить. Малое предпринимательство эффективно по всем параметрам: оно решает социальные вопросы, связанные с занятостью населения; позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на потребности рынка; делает продукцию экономически конкурентоспособной и т.д. В итоге широкий слой малого предпринимательства для государства является серьезным источником налоговых поступлений. Поэтому с самого начала формирования налоговой системы в РФ вопросам налогообложения малого бизнеса уделяется большое внимание. По мере углубления рыночных преобразований все более ощущалось несоответствие налогообложения бизнеса происходящим в обществе изменениям. Проводимые мероприятия по реформированию налоговой системы были направлены не только на совершенствование налогового законодательства, но и на повышение уровня справедливости налоговой системы, на снижение налогового бремени, упрощение и обеспечение стабильности налоговой системы. Ялбулганов А.А. Специальные налоговые режимы. М.: Ось-89, 2006г.-128с.

Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, существуют отличающиеся от общей системы налогообложения специальные налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов и сборов. Следовательно, если организация (индивидуальный предприниматель) не применяет специальный налоговый режим, можно говорить о том, что она исполняет налоговые обязательства по общей системе налогообложения. Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов. Порядок установления и применения специальных налоговых режимов определяется Налоговым кодексом РФ.

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и необязательно льготной) системы налогообложения для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности (например, сельскохозяйственное производство), обязательно включающей в себя единый налог как центральное звено и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно. Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и применяются в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в порядке, устанавливаемом НК РФ. Специальные налоговые режимы применяются с целью создания более благоприятных экономических условий функционирования организаций и индивидуальных предпринимателей, упрощения системы учета и отчетности.

К специальным налоговым режимам относятся:

-- упрощенная система налогообложения;

-- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

-- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

-- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Налоговый кодекс Российской Федерации часть1, глава 2 ст.18

Каждая из этих систем предоставляет налогоплательщикам определенные послабления в рамках исчисления и уплаты налогов. Эти послабления заключаются в следующем: освобождение от уплаты ряда налогов, предусмотренных НК РФ и замена их единым налогом, применение низкой процентной ставки по налогу.

Специальный режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством об инвестиционной деятельности при разделе продукции, и другими отраслями законодательства.

Характерными чертами специальных налоговых режимов являются:

-- введение специального налогового режима регламентируется Налоговым кодексом РФ, законами региональных органов власти, другими общегосударственными законами;

-- специальные налоговые режимы устанавливаются на определенный период времени;

-- специальные налоговые режимы имеют льготный характер действия налогового механизма, предоставляющего определенные экономические преимущества отдельным субъектам хозяйствования;

-- применяемые при установлении специальных налоговых режимов налоговые механизмы имеют конкретную целевую направленность действия по улучшению экономического положения отдельных налогоплательщиков;

-- цели и механизмы введения специальных налоговых режимов подчиняются требованиям проведения налоговой политики государства;

-- возможность введения специальных налоговых режимов законодательно не ограничена;

-- установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означает введение в действие новых налогов.

Отличительным признаком специальных налоговых режимов является то, что они могут гибко учитывать все особенности объекта налогообложения и обеспечить развитие предпринимательской активности. Также специальный налоговый режим позволяет совместно с льготным налогообложением упростить порядок взимания налогов. Роль платежей от специальных налоговых режимов при формировании налоговых доходов бюджетной системы РФ невелика. Вместе с тем следует помнить, что эта система налогообложения находится на стадии развития, так как предприятий малого бизнеса в России немного, а организации среднего бизнеса платят налоги по общей системе налогообложения. Причиной тому является, во - первых, отсутствие информации от налоговых консультантов либо других структур, разъясняющих налогоплательщикам суть данной системы налогообложения, а также выгоду для предприятий, использующих специальный режим. Во - вторых, несовершенство налогового законодательства.

Налоговым законодательством ряда стран, также как и в Российской Федерации, предусмотрены специальные меры налогового регулирования, предусматривающие особый порядок исчисления и уплаты налогов - "специальные налоговые режимы". Хотя данный термин используется в налоговом законодательстве далеко не во всех странах, это не меняет содержание налоговых правоотношений в рамках специальных мер налогового регулирования. Специальное налогообложение является важнейшей составляющей системы налогов и сборов любого государства.

К странам, практикующим специальные налоговые режимы для малых и средних предприятий, относится Франция. В зависимости от величины оборота налогоплательщика французское налоговое законодательство предусматривает применение режима упрощенных и вмененных налогов для малых предприятий. Если речь идет об очень малых предприятиях (микро-предприятие), то оно заполняет налоговую декларацию и платит налоги по весьма упрощенной схеме. К числу микро-предприятий, подпадающих под действие такого режима, относятся физические лица, обязанные платить подоходный налог, и чей годовой оборот не превышает следующих предельных значений:

- 500000 французских франков (1 евро примерно равен 6,56 фф), не включая НДС, если налогоплательщик занимается торговыми операциями;

- 175000 франков, не включая НДС, если налогоплательщик занимается оказанием услуг или некоммерческой деятельностью.

Налогоплательщик просто заполняет декларацию о своих доходах и подает ее в налоговое ведомство, которое проводит соответствующие вычеты и определяет размер налога. Никакой особой декларации применительно к предприятию налогоплательщика не требуется. Требования к ведению учета на микро-предприятии сводятся к обязанности налогоплательщика вести следующие книги и счета:

1) книгу учета закупок (с документальным подтверждением указанных сумм);

2) книгу учета поступлений (с документальным подтверждением указанных сумм);

3) копии счетов на НДС.

Применительно к малым и средним предприятиям действует упрощенный налоговый режим декларирования прибыли и уплаты налогов, в рамках которого фактические расходы и издержки относятся на производство, и требуется регистрация на предмет уплаты НДС. Однако требования к учету и отчетности менее строгие, чем к большим предприятиям. Упрощенный режим распространяется на следующие предприятия:

1. на налогоплательщиков, обязанных платить либо личный подоходный налог, либо налог на прибыль (т.е. юридические лица под него подпадают).

2. на налогоплательщиков, годовой оборот которых составляет:

- от 500 тысяч до 5 млн. франков включительно (не включая НДС), если это оборот от торговой деятельности,

- от 175 тысяч до 1,5 млн. франков включительно (не включая НДС), если это оборот от предоставления услуг или некоммерческой деятельности,

Малые и средние предприятия, имеющие статус юридического лица и принадлежащие, как правило, физическим лицам, уплачивают налог по сниженной ставке. Налог с налогооблагаемой прибыли уплачивается по ставке 19%, а не 33%. Часть налогооблагаемой прибыли, с которой взимается сокращенный налог, должна быть использована для капиталовложений в это же предприятие, чтобы подпадать под действие данного налогового режима.

В США отсутствуют какие-то особые налоговые режимы для малых и средних предприятий. Все предприятия, зарегистрированные в данной стране, обязаны вести полный бухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли для целей налогообложения. Однако, как и в других странах с развитой экономикой, в законах о подоходном налоге имеется ряд специальных положений о малых предприятиях, которые позволяют упростить процедуру учета и отчетности, тем самым, стимулируя и облегчая инвестиции в малый бизнес. В США компании, имеющие низкие прибыли, платят подоходный налог по более низким ставкам. Матинов А.С. Применение специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса в системе налогообложения зарубежных стран//Налоги. - 2006. - № 4. При годовой налогооблагаемой прибыли на уровне до 50 тыс. долларов США используется налоговая ставка на уровне 15%, при прибыли на уровне 50-70 тыс. долларов США - ставка составляет 25%, при прибыли в размере 75 тыс. - 10 млн. долларов США - ставка 34%, при прибыли свыше 10 млн. долларов - ставка 35%.

Точно также имеется шкала ставок подоходного налога и с физических лиц, от 15 до 39,6%. Некоторые мелкие налогоплательщики могут использовать кассовый метод учета, а не учет методом начисления, обычно используемый для декларирования доходов предприятия. К их числу относятся физические лица, которые:

· занимаются сельскохозяйственным производством;

· занимаются любой хозяйственной деятельностью, если закупки и реализация товаров не являются существенным фактором для получения дохода (если налогоплательщики занимаются куплей-продажей товаров, то применяются специальные правила учета товарно-материальных ценностей по методу начисления).

Юридические лица, которые:

· занимаются сельскохозяйственным производством и имеют валовой доход менее 1 млн. долларов США;

· занимаются любой хозяйственной деятельностью, если годовой валовой доход налогоплательщика составляет менее 5 млн. долларов США, и реализация товаров не являются существенным фактором для получения дохода (если налогоплательщики занимаются куплей-продажей товаров, то применяются специальные правила учета товарно-материальных ценностей по методу начисления).

Существует и такое налоговое послабление для собственников малых предприятий как освобождение от налогов на доходы от прироста капитала, то есть налоговые льготы применительно к доходам, полученным физическими лицами от продажи акций определенных “квалифицированных малых предприятий”. Под “квалифицированным малым предприятием”, понимается корпорация с совокупными валовыми активами менее 50 млн. долларов США, которая не занимается ни одним из следующих видов деятельности: банковское дело, страхование или иная финансовая деятельность, проектно-конструкторские работы, юридическая сфера, бухгалтерский учет или консультирование, добыча нефти или газа, гостиничное или ресторанное дело.

Налоговое законодательство Швеции также не практикует специальные налоговые режимы для средних и малых предприятий. Основной принцип его базирования - это принцип “нейтральности”, в соответствии с которым ко всем предприятиям безотносительно их юридической формы, типа хозяйственной деятельности, размера или места нахождения, применяются одна и та же налоговая база, одни и те же ставки налогообложения и обязательства в плане регистрации, подачи документов, отчетности, платежей и т.п. То есть, налоговое бремя, и общие условия налогообложения будут одинаковыми для всех предприятий.

Тем не менее, и в этом принципе "нейтральности" имеются исключения в форме налоговых льгот, специально предоставляемых для малых предприятий. Самостоятельно занятые, мелкие торговцы и большинство товариществ с оборотом менее 720 тысяч крон (примерно 80 тысяч долларов США) заполняют упрощенную налоговую декларацию. От них не требуется предоставления полной балансовой ведомости или отчета о прибылях и убытках. Самостоятельно занятые, мелкие торговцы и большинство товариществ с оборотом менее 720 тысяч крон имеют особое право использовать кассовый метод учета. Они также не обязаны регистрировать свое дело в государственных органах. Достаточно зарегистрироваться в налоговой инспекции. В случае если годовой оборот предприятия составляет менее 1 млн. крон (порядка 110 тысяч долларов США), то данное предприятие может подавать лишь одну налоговую декларацию в год, а не ежемесячно, как обязаны, делать все прочие предприятия. Предприятия с оборотом менее 40 млн. крон (примерно 4.4 млн. долларов США) обязаны выплачивать НДС в течение 42 дней с момента окончания отчетного периода. Если оборот превышает 40 млн., то платить НДС следует в течение 26 дней после окончания отчетного периода. Новому частному торговцу, самостоятельно занятому или партнеру, если это отдельное лицо, позволяется вычитать убытки от хозяйственной деятельности из возможного дохода в течение первых пяти лет деятельности. Дивиденды, полученные от компаний, которые не котируются на бирже или принадлежат отдельным лицам, частично освобождаются от налога. Эта льгота призвана стимулировать инвестиции в малые предприятия, и компенсировать им более высокую стоимость заемного капитала, с которой им приходится иметь дело по сравнению с котирующимися на фондовой бирже компаниями.

Современная международная практика развития и поддержки малого и среднего предпринимательства предполагает применение ряда мер, включаемых в специальные налоговые режимы для малого предпринимательства. К ним относится: упрощение ведения бухгалтерского учета, упрощение и сокращение количества форм отчетности, налоговых деклараций, увеличение периодичности и упрощение порядка их представления в налоговые и иные фискальные органы, отсутствие обязательного порядка публичного декларирования данных балансовой и финансовой отчетности, льготные налоговые ставки, освобождение от авансовых платежей, применение единой ставки одного вида налога, сокращение видов и количества налогов, сборов и пошлин.

Международный опыт в области специальных режимов налогообложения достаточно разнообразен - от отсутствия специальных налоговых режимов для малого предпринимательства до применения специальных программ. К примеру, налоговое законодательство США, Великобритании, Голландии, Швеции по отношению к малым и средним предприятиям применяют обычные налоговые правила, предусматривающие исключения - льготы малым предприятиям. К странам, практикующим специальные налоговые режимы относятся - Россия, Франция, Литва, Украина. Принципиальным отличием российской и зарубежных систем является эффективность и выработанный механизм поддержки малого и среднего предпринимательства, присущие налоговым системам промышленно развитых стран. К числу факторов, негативно выделяющих Россию в ряде рассмотренных стран, относятся:

1) авансовые платежи по налогу, существенно затрудняющие предпринимателям реальное налоговое планирование, отвлекающие оборотные средства и не учитывающие фактическую способность налогоплательщика к уплате налогов;

2) несовершенство регионального законодательства;

3) отсутствие законодательной инициативы законодательных органов регионов РФ, которая отвечала бы и интересам государства и интересам предпринимателей, особенно в части корректировки значений коэффициентов базовой доходности и определения коридора подъема налога, что весьма затруднено на федеральном уровне и требует грамотного адресного подхода к особенностям каждого региона и сфер предпринимательской деятельности;

1.2 Сущность единого сельскохозяйственного налога

Система обложения налогом сельскохозяйственных организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств существует с 1991 г. В соответствии с Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» сельскохозяйственные организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие сельскохозяйственные предприятия уплачивали земельный налог так же, как и сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие, имеющие самостоятельный баланс). Федеральным законом от 29.12.2001г. № 187- ФЗ на территории Российской Федерации был введен единый сельскохозяйственный налог. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. - 3-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2007. - 320с. Данный налог был введен с целью, учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли, а также обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий. Вместе с тем практическое применение ЕСХН оказалось затрудненным из-за наличия в федеральном законодательстве внутренних противоречий и использования различных критерий, что мешало введению единого сельскохозяйственного налога на территории субъектов РФ. Возможность применения ЕСХН существовала лишь для сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых производством продукции растениеводства. Одновременно с этим, закон не позволял перевести на уплату налога других сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых, в частности, производством животноводческой, рыбной продукции, многопрофильных хозяйств и комплексов. Схема установления налоговой ставки была запутанной, и ее величина зависела от кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий. Между тем земельный кадастр за два года действия закона так и не был утвержден. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2007.- 464с.: ил. Кроме того, установленная Кодексом обязанность налогоплательщика уплачивать налог один раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года делала невозможным переход на единый налог абсолютного большинства хозяйств, поскольку в первом полугодии у них отсутствуют финансовые средства на его уплату из-за сезонности производства продукции растениеводства. В связи с этим Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» был существенно изменен специальный налоговый режим, предусматривающий льготные условия налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Суть изменений заключалась в том, что единый сельскохозяйственный налог стал федеральным налоговым режимом прямого действия, в соответствии со статьей 346.1 Налогового кодекса РФ. Кроме того, глава 26.1 Налогового кодекса РФ закрепила право налогоплательщиков на добровольность перехода к уплате ЕСХН. Одновременно сохранена альтернатива - данный налоговый режим существует наряду с общим режимом налогообложения. Это значит, что занятые в сельскохозяйственном производстве и удовлетворяющие требованиям главы 26.1 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право сами принять решение - переходить на данную систему или же применять общий режим налогообложения. То есть переход на единый сельскохозяйственный налог это право, а не обязанность фирм и организаций. Сохранена и возможность, впоследствии уплачивая ЕСХН, перехода на иной режим налогообложения. Это прямо указано в пункте 7 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.

Как следует из названия налогового режима - «единый сельскохозяйственный налог», уплата данного налога заменяет собой совокупность налогов, подлежащих уплате при применении общей системы налогообложения. Перечень налогов, от которых освобождаются налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, установлен статьей 346.1 Налогового кодекса РФ. Толмачев И.А. Система налогообложения в виде ЕСХН / И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - 80с.

Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату четырех налогов:

Первый заменяемый налог - налог на прибыль. Сельскохозяйственные товаропроизводители освобождены от уплаты налога на прибыль от сельскохозяйственной деятельности за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 ст.284 НК РФ. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, на ближайшие годы установлены льготные ставки налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции:

- в 2004-2008 гг.- 0%

- в 2009-2010 гг.- 6 %

- в 2011-2012 гг.- 12%

- в 2013-2014 гг.- 18%

- начиная с 2015 г.- 24%

Второй - сельскохозяйственные предприятия не уплачивают налог на имущество.

Третий - единый социальный налог.

Четвертый заменяемый налог - НДС. При переходе на специальный режим налогообложения прекращаются обязательства по уплате НДС. Исключение составляет НДС, который должен быть уплачен организациями при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ.

Индивидуальные предприниматели также освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 ст.224 НК РФ и от налога на имущество физических лиц, используемое для осуществления предпринимательской деятельности. Единый социальный налог в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, также не платится. С налогом на добавленную стоимость ситуация аналогичная - предприниматель освобожден от обязанности уплаты этого налога, кроме случаев перемещения товаров через таможенную границу РФ. Иные налоги и сборы должны уплачиваться организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого налога не влияет на выполнение плательщиками их обязанностей как налоговых агентов. Сохраняется обязанность исчислять, удерживать у налогоплательщиков и перечислять в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налоги, а также уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование. На это указывает пункт 4 статьи 346.1 Налогового кодекса РФ. Толмачев И.А. Система налогообложения в виде ЕСХН / И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - 80с.

Соответственно, на организации возлагаются следующие обязанности:

- правильно и своевременно исчислять соответствующие налоги, удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды);

- в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика, если таковая имеется;

- вести учет выплаченных налогоплательщикам средств, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Следует иметь в виду, что любое изменение системы налогообложения -- это весьма ответственное решение. Поэтому при переходе на уплату ЕСХН организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо взвесить все «за» и «против» и, конечно же, рассчитать налоговую нагрузку. По подсчетам специалистов Минсельхоза России, в хозяйствах, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, сумма налоговых платежей может сократиться примерно на одну треть. Однако единой методики для сравнения налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения не существует. Так, при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН сельскохозяйственная организация может лишь приблизительно рассчитать экономический эффект (потенциальную экономию на налогах) от применения спецрежима. Для этого нужно воспользоваться следующей формулой:

Э = (НП + НДС + НИ + ЕСН) - ЕСХН,

единый сельскохозяйственный налог

где Э -- экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН;

НП -- сумма налога на прибыль организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

НДС -- сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

НИ -- сумма налога на имущество организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

ЕСН -- сумма единого социального налога, начисленная за налоговый период, за вычетом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

ЕСХН -- сумма единого сельскохозяйственного налога, уплачиваемая в сопоставимых условиях. Т.Т. Пономарева, Р.Р. Садыков Переход на ЕСХН: рассчитываем налоговую нагрузку. // Российский налоговый курьер. 2004 г. №18.

Рассчитать примерный экономический эффект от применения ЕСХН может и индивидуальный предприниматель, в том числе глава крестьянского (фермерского) хозяйства. Для этого в формуле нужно изменить два показателя: налог на прибыль заменить налогом на доходы физических лиц, а налог на имущество организаций -- налогом на имущество физических лиц, уплачиваемым в отношении имущества, которое используется в коммерческой деятельности. Не облагаются налогом на доходы физических лиц и ЕСН доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства, переработки и реализации собственной сельхозпродукции в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства (пп. 14 ст. 217 и пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ соответственно). Поэтому для крестьянского (фермерского) хозяйства, занимающегося сельскохозяйственной деятельностью менее 5 лет, в расчете налоговой экономии фактически будут участвовать только три показателя: сумма НДС, сумма налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого в коммерческой деятельности) и сумма ЕСХН.

Чтобы расчет был более точным, следует учитывать: Толмачев И.А. Система налогообложения в виде ЕСХН / И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - 80с.

1) статус налогоплательщика (организация или предприниматель);

При переходе на уплату ЕСХН организации не освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет в полном объеме. Деятельность же индивидуальных предпринимателей при переходе на уплату ЕСХН существенно усложняется: они, так же как и организации, должны рассчитывать налоговую базу для исчисления ЕСХН, но на основании данных книги учета доходов и расходов (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). То есть, по сути, у предпринимателей -- плательщиков ЕСХН появляется обязанность вести бухгалтерский учет наравне с организациями. Для многих предпринимателей и глав крестьянских (фермерских) хозяйств это обстоятельство может сыграть не последнюю роль при принятии решения о переходе на специальный режим налогообложения

2) какой режим налогоплательщик применяет в данный момент (общий или упрощенный);

В случае применения общего режима налогообложения, налогоплательщик-сельхозпроизводитель обязан уплачивать налог на прибыль в размере 6% (по состоянию на 2009 г) и иные налоги установленные НК РФ. Применение упрощенной системы налогообложения предполагает уплату единого налога в размере 6% или 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения и освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, ЕСН, налога на имущество организаций, НДС.

Таким образом, если сельхозпроизводитель использует упрощенную систему налогообложения, то переход на ЕСХН мало, чем изменит его налоговое бремя, так как УСН во многом копирует ЕСХН. Однако переход с общего режима налогообложения на ЕСХН может значительно уменьшить налоговые обязательства сельхозпроизводителя перед государством.

3) хозяйство является планово-убыточным или рентабельным;

4) какими основными средствами (строениями, сельхозтехникой и т. п.) располагает налогоплательщик, какова степень их износа и планируется ли их обновление в ближайшей перспективе;

5) действуют ли в субъекте РФ региональные льготы по налогу на имущество;

Глава 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2004 года, не предусматривает федеральных льгот по налогу на имущество для организаций по производству, переработке и хранению сельхозпродукции. Однако такие льготы могут быть предусмотрены на региональном уровне. Поэтому решение вопроса об экономии на налоге на имущество зависит от конкретных норм соответствующих законов субъектов РФ.

6) насколько существенна доля заработной платы (и соответственно доля ЕСН) в расходах предприятия

Сельскохозяйственные организации, не применяющие ЕСХН, уплачивают ЕСН по максимальной ставке 20% при условии подтверждения своего статуса. При переходе на ЕСХН за организациями сохраняется обязанность по перечислению в бюджет взносов на обязательное пенсионное страхование. Их максимальная ставка составляет 10,3%. Взносы в Пенсионный фонд учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы.

При расчете налоговой базы по единому сельхозналогу принимаются и расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности. С 2009 года сельскохозяйственным производителям разрешено учитывать в составе расходов не только суммы пособий по временной нетрудоспособности, но также и компенсации, выплачиваемые в соответствии с требованиями законодательства РФ (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Согласно статье 164 ТК РФ компенсации -- это денежные выплаты, используемые для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, которые предусмотрены Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Например, в силу статьи 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению сотрудника может быть заменена денежной компенсацией, а согласно статье 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. С одной стороны, данные изменения носят технический характер, поскольку ранее тоже можно было учитывать в составе расходов на оплату труда стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием сотрудников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами (пп. 6 п. 2 ст. 346.5, п. 1 ст. 255 НК РФ). С другой стороны, ранее глава 26.1 Налогового кодекса не позволяла принимать компенсации за использование личного имущества в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН. Теперь их можно учитывать для целей налогообложения.

Работодатели, применяющие специальные режимы, обязаны оплачивать больничные листы за счет собственных средств в сумме, превышающей 1 МРОТ. ФСС полностью компенсирует пособия лишь в том случае, если работодатель перечисляет добровольные страховые взносы на социальное страхование работников в размере 3% налоговой базы, которая определяется так же, как и при расчете единого социального налога. Таким образом, для плательщиков ЕСХН фактическая экономия на ЕСН составляет 9,7% (20% - 10,3%) от начислений с выплат в пользу трудящихся. Учитывая, что в сельском хозяйстве уровень заработной платы, как правило, невысок, экономия на этом налоге может оказаться несущественной.

7) кто является потребителем производимой продукции -- плательщики НДС или нет;

Реализация большинства продовольственных товаров (например, мяса, молока и зерна) облагается по ставке НДС 10%. В то же время сельхозпредприятия приобретают многие товары (сельхозтехнику, ГСМ и т. п.), которые облагаются по ставке 18%. Поэтому сумма вычетов по данному налогу у сельхозпредприятий, как правило, превышает сумму начислений. Получается, бюджет зачастую должен вернуть сельхозпредприятию часть «входного» НДС. У плательщиков ЕСХН обязанности по начислению и уплате НДС нет, но нет и права на вычет «входного» налога. Для некоторых сельхозпредприятий это может быть существенным минусом. При переходе на уплату ЕСХН у сельскохозяйственных товаропроизводителей возникает и другая проблема: как строить ценовую политику? Потребителями сельхозпродукции могут быть как физические лица и предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, так и организации и предприниматели -- плательщики этого налога. Плательщики ЕСХН не являются плательщиками НДС и не имеют права предъявлять налог покупателям. Поэтому покупатели, применяющие общий режим налогообложения, лишаются права на вычет «входного» НДС. Для многих покупателей это может быть невыгодно.

8) какова доля дохода от непрофильной деятельности.

Применение единого сельскохозяйственного налога, призвано значительно снизить налоговое бремя сельхозпроизводителей, однако даже у этого специального режима имеются свои недостатки, которые необходимо учитывать для достижения максимального результата от его использования.

Глава 2. Общий порядок применения ЕСХН

2.1 Характеристика элементов налогообложения ЕСХН

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, страховые, кредитные), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%. Налоговый кодекс Российской Федерации часть2 глава 26.1 ст.346.2. К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврат на общий режим налогообложения осуществляется добровольно (ст. 346.2 НК РФ). Для целей гл. 26.1 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыбы и других водных биологических ресурсов).

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель намерены перейти на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких налогоплательщиков доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов. При отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства". В соответствии с данным постановлением, к продукции первичной переработки относится: мясо домашних животных свежее, охлажденное, замороженное, пищевые субпродукты и т.д. К сельскохозяйственной продукции зерновые озимые культуры, крупяные культуры, масличные культуры, клубнеплодные культуры, продукция защищенного грунта и т.д. Постановление Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 № 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства".

Если по итогам налогового периода доля доходов от реализации сельхозпродукции будет меньше 70%, налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода. Поэтому если вновь созданная организация или индивидуальный предприниматель, перешедшие на уплату ЕСХН с даты постановки на налоговый учет, в истекшем налоговом периоде фактически предпринимательскую деятельность не осуществляли и никаких доходов не имели, то такие налогоплательщики утрачивают право на применение ЕСХН.

Расчет доли выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в общем объеме дохода выглядит следующим образом:

ДВПС = ВПС/ОВ*100%,

где

ДВПС - доля выручки от продажи сельхозпродукции в процентах,

ВПС - выручка от продажи сельхозпродукции в рублях,

ОВ - общая выручка в рублях. Кочур О.В. Налоги и налогообложение.: учебное пособие / О.В. Кочур.- М.: КНОРУС, 2007. - 304с.

Данные о доле дохода должны указываться налогоплательщиком в заявлении формы №26-1 ”Заявление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей”, подаваемом в налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя. Срок подачи такого заявления - в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщики изъявили желание перейти на уплату ЕСХН. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявления в пятидневный срок с даты их постановки на учет в налоговом органе, указанной в выданных им свидетельствах о постановке на учет, и применять с этой же даты ЕСХН.(ст.346.2 п.5). Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Данные налогоплательщики могут перейти добровольно на общий режим налогообложения с начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту учета не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения (п. 6 ст. 346.3 НК РФ). Налоговый кодекс освобождает налогоплательщиков, утративших право на применение ЕСХН от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам при утрате статуса сельхозпроизводителя. Для повторного перехода с общего режима на ЕСХН необходимо снова подать заявление, однако сделать это можно не ранее чем через год. Толмачев И.А. Система налогообложения в виде ЕСХН / И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - 80с. Помимо ограничения, связанного с величиной дохода, не имеют право переходить на ЕСХН:

1) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации и ИП, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;

3) бюджетные учреждения.

Согласно новой редакции п. 6 ст. 346.2 НК РФ, на уплату ЕСХН с 1 января 2009 г. вправе перейти организации, имеющие филиалы (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ). Впрочем, данное условие остается действующим для других упрощенных режимов. Логика чиновников объяснима: если компания имеет филиалы -- значит, дела у нее обстоят наилучшим образом, и в поощрениях она не нуждается. Тот факт, что для сельхозпроизводителей было сделано исключение, связан с заинтересованностью государства в развитии сельского хозяйства.

Объектом налогообложения единого сельскохозяйственного налога признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены договора с учетом рыночных цен. В соответствии со ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Полученные доходы или произведенные расходы, величина которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, величина которых выражена в рублях. Рублевый эквивалент таких доходов (расходов) определяется пересчетом по официальному курсу Центрального банка РФ на дату получения доходов (осуществления расходов). В целях налогообложения ЕСХН и в соответствии с пунктом 6 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, единственным методом признания доходов признается кассовый метод. То есть, датой получения доходов является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Статья 346.5 Налогового кодекса РФ обязывает организации учитывать:

- доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также имущества и имущественных прав, в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в порядке, предусмотренном статьей 250 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. К выручке от реализации относятся все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Косторнов Н.П. Единый сельскохозяйственный налог. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007г. №2.

К внереализационным можно отнести доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, и другие доходы. Полностью они перечислены в ст. 250 НК РФ. Но при этом перечень таких доходов не является исчерпывающим. Следовательно, организации могут расширить его.

Отдельные доходы могут не учитываться для целей налогообложения единым сельскохозяйственным налогом. В частности доходы:

- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

- в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

- в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ. Однако решение учитывать такие доходы при определении объекта налогообложения или не учитывать может принимать только сама организация. При определении объекта налогообложения не учитываются: доходы, указанные в статье 251 НК РФ; доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 ст.284 НК РФ; доходы ИП, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4, 5 статьи 224 НК.

Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности. К ним относятся все поступления в денежной и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Сюда же относится стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным статьей 250 Налогового кодекса РФ. Касьянова Г.Ю. Единый сельскохозяйственный налог просто о сложном. М.: АБАК, 2008г.- 160с.

Перечень расходов, в отличие от доходов, устанавливается в самой главе 26.1 НК РФ в ст.346.5. Однако не все расходы, указанные в данном перечне, могут учитываться налогоплательщиками при исчислении ЕСХН. В данном случае применяется порядок признания расходов, аналогичный порядку, установленному главой 25 НК РФ для организаций - плательщиков налога на прибыль. То есть расходами признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Важным моментом является то, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то есть являются экономически обоснованными. В соответствии с пп.2 п.5 ст.346.5 НК РФ признание затрат налогоплательщиков в качестве расходов для целей налогообложения ЕСХН наступает только после их фактической оплаты. При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные им доходы на следующие расходы:

...