Единый сельскохозяйственный налог: сущность, порядок исчисления и уплаты

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Пп.2 п.5. ст.346.5 НК позволяет учитывать также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Подпорин Ю.В. Изменение в исчислении ЕСХН. // Налоговый вестник. 2008г. №3.

В случае приобретения ОС после перехода на уплату ЕСХН, налогоплательщик уменьшает сумму своих доходов на эти расходы в момент ввода основных средств в эксплуатацию. Если же основные средства приобретены до перехода на уплату ЕСХН, то их стоимость, равная остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату ЕСХН, включается в расходы налогоплательщика на приобретение ОС в зависимости от срока их полезного использования:

- при сроке полезного использования до 3 лет включительно стоимость основного средства списывается в первый год применения ЕСХН;

- при сроке от 3 до 15 лет в первый год в расходы включается 50% стоимости основного средства, во второй год 30%, в третий год 20%;

- при сроке полезного использования свыше 15 лет - равными долями в течение 10 лет применения ЕСХН. Срок полезного использования определяется на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства от 1 января 2002г. №1;

2) арендные (в том числе лизинговые платежи) платежи за арендуемое имущество;

3) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

3) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

5) расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

6) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, а также иные расходы, предусмотренные ст.346.5 Налогового кодекса. Перечень расходов является закрытым. С 2008 года при расчете единого сельскохозяйственного налога организации и индивидуальные предприниматели, вправе включать в состав расходов затраты в виде потерь от падежа птицы и животных, в пределах норм установленных Правительством Российской Федерации “О нормах расходов в виде потерь от падежа птицы и животных”. Изменения, вступившие в силу с 1 января 2009 года, расширили перечень расходов, учитываемых при исчислении ЕСХН. Сельскохозяйственные производители могут теперь учитывать при налогообложении расходы:

- в виде сумм портовых сборов, на услуги лоцмана, а также иные аналогичные затраты (пп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

- на обеспечение мер пожарной безопасности, на содержание здравпунктов (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

- на рацион питания экипажей морских и речных судов (пп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Еще одним изменением, вступившим в силу с 2009 года, является то, что теперь полевое довольствие и суточные, выплачиваемые сотрудникам, для целей исчисления ЕСХН не нормируются (абз. 4 пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Это означает, что предприятия теперь вправе самостоятельно определять, в каких объемах они готовы выплачивать своим сотрудникам полевое довольствие и суточные. Данное изменение свидетельствует о приведении налогового законодательства в соответствие с рыночными стандартами, где каждый сам решает, сколько и на что тратить средства, а какие - либо указания извне отсутствуют. Теперь компания вправе выплачивать как 100, так и 10 тыс. рублей в сутки. Но при этом не стоит забывать об ограничениях, установленных главой 23 НК РФ, которые по-прежнему остаются в силе. Напомним, что в соответствии с ней для целей исчисления НДФЛ необлагаемая сумма суточных равна 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и 2,5 тыс. рублей -- за каждый день нахождения в заграничной командировке (пп. 3 ст. 217 НК РФ). Требование о необходимости обложения сверхнормативных суточных ЕСН не применяется к налогоплательщикам, уплачивающим ЕСХН, поскольку они единый социальный налог не уплачивают. Правда, остается не решенным вопрос относительно обложения таких сверхнормативных выплат взносами на обязательное пенсионное страхование. Вероятно, что прежняя практика будет распространяться и на новые нормы, однако применяться будут не установленные правительством правила, а внутренние ограничения компании.

Исходя из понятия объекта налогообложения, налоговая база по ЕСХН определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Согласно статье 346.8 Налогового кодекса РФ налоговая ставка установлена в размере 6 процентов. Для определения налоговой базы сельскохозяйственными организациями и индивидуальными предпринимателями доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода и до его окончания. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом - полугодие. Касьянова Г.Ю. Единый сельскохозяйственный налог просто о сложном. М.: АБАК, 2008г.- 160с.

2.2 Порядок исчисления и уплаты налогов при применении ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Законодательством РФ, в частности статьей 346.8 Налогового кодекса РФ, установлен фиксированный размер налоговой ставки в размере 6% от налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке 6 %, исходя из фактически полученных при расчете налоговой базы доходов и расходов нарастающим итогом с начала года (пункт 4 статьи 346.6 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, как разница между начисленным налогом и величиной авансового платежа по налогу. Эта разница и является единым сельскохозяйственным налогом, подлежащим уплате по истечении налогового периода. Толмачев И.А. Система налогообложения в виде ЕСХН / И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - 80с.

Сумма налога, перечисляемая налогоплательщиками, распределяется между бюджетами и внебюджетными фондами следующим образом:

1) согласно статье 56 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога по нормативу 30%;

2) согласно статье 61 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30%;

3) согласно статье 61.1 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30%, либо налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога зачисляются в бюджеты городских округов - по нормативу 60%. Это предусмотрено статьей 61.2. Бюджетного кодекса РФ.

В бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации доходы от единого сельскохозяйственного налога по следующим нормативам:

- в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - по нормативу 0,2 %;

- в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - по нормативу 3,4 %;

- в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - по нормативу 6,4%.

Для налогоплательщиков ЕСХН, расположенных на территории Москвы и Санкт-Петербурга, сумма налога распределяется следующим образом:

1) в федеральный бюджет - 30,0 %;

2) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2 %;

3) в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4%;

4) в Фонд социального страхования Российской Федерации - 6,4 %;

5) в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга - 60,6 %. Бюджетный кодекс Российской Федерации часть 2 глава 17 ст.146

Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов, в соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ. Под убытком понимается превышение расходов над доходами. Федеральный закон № 155-ФЗ снимает ограничение по размеру возможной к учету в текущем периоде суммы убытка прошлых периодов. Плательщики ЕСХН с 2009 года получили возможность переносить на текущий налоговый период весь убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах, а не 30%, как было до этого. Он может быть перенесен целиком или частично на любой налоговый период в течение 10 лет с момента его возникновения. Тем самым законодатель выровнял в правах налогоплательщиков, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, с плательщиками, например, налога на прибыль, которые получили возможность учитывать убытки в полном объеме еще с 1 января 2007 года. Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую булла уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Если плательщик ЕСХН получил убыток, то он не сможет перенести сумму убытка при переходе на общий режим налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, получившие убыток до перехода на ЕСХН не могут перенести убыток при изменении режима налогообложения с общего на ЕСХН. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 глава 26.1 ст.346.6 п.5.

Перерасчет налоговой базы - одна из важных проблем, с которой при изменении налогового режима сталкиваются налогоплательщики, работавшие по методу начислений. Так как при режиме ЕСХН учет доходов и расходов ведется кассовым методом, организации должны включить в состав доходов на дату перехода суммы, полученные при применении общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых будет произведено после перехода на уплату ЕСХН. Это означает, что авансовые платежи, которые не учитывались при определении дохода при методе начисления на дату перехода к уплате ЕСХН, должны быть включены в налоговую базу. Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные организацией после перехода на ЕСХН, если эти суммы уже были учтены в доходах. Когда оплата и получение, например, сырья и материалов произведены до перехода на ЕСХН, а списание их в производство происходит после перехода, такие расходы уменьшают налоговую базу на дату списания в производство. В налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в оплату по договорам, исполнение которых произойдет после перехода на ЕСХН.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.9 Налогового кодекса РФ сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля. Просрочка уплаты авансового платежа влечет за собой начисление налоговыми органами пеней. Единый сельскохозяйственный налог уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период на основании пункта 2 статьи 346.10 Налогового кодекса РФ, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. С 1 января 2009 года налогоплательщики ЕСХН освобождаются от представления налоговой декларации по итогам отчетных периодов и обязаны представить ее только по итогам налогового периода (календарного года). Однако, порядок уплаты единого сельскохозяйственного налога, установленный статьей 346.9 НК РФ, не меняется. Налогоплательщики по итогам отчетного периода (полугодия) обязаны исчислять сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Организации уплачивают ЕСХН по своему местонахождению, то есть там, где они проходили государственную регистрацию. А индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства, где они постоянно или преимущественно проживают, как того требует пункт 4 статьи 346.9 Налогового кодекса РФ.

Уплата сельскохозяйственными товаропроизводителями единого налога, не освобождает их от обязанности уплаты предусмотренных п.3 ст.346.1 Налогового кодекса РФ иных налогов и сборов. В частности, организации и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать: водный налог, государственную пошлину, транспортный налог, земельный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Водный налог рассчитывается сельскохозяйственными производителями как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база зависит от конкретного вида пользования водным объектом и является величиной непостоянной. В зависимости от объекта налогообложения устанавливаются различные налоговые ставки:

1) пп.13 п.2 ст.333.9 НК указывает на то, что забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения, а также для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций, при наличии лицензии на данный вид водопользования, не признается объектом обложения. Следовательно, к числу налогов, которые не платят сельскохозяйственные товаропроизводители можно отнести и водный налог в отношении объекта налогообложения - забор воды из водных объектов для сельскохозяйственных нужд. Однако при отсутствии в лицензии сведений о соответствующих целях водопользования, а так же при осуществлении безлицензионного водопользования водный налог уплачивается в общеустановленном порядке;

2) в случае если в соответствии с пп.2 п.1 ст.333.9 НК РФ объектом налогообложения водным налогом является использование акватории водных объектов, налоговая ставка устанавливается в тысячах рублей в год за 1 квадратный километр используемой акватории в зависимости от экономического района и от внутренних морских вод (пп.2 п.1 ст.333.12 НК РФ). При этом налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства;

3) если водный объект используется для целей гидроэнергетики, налоговая ставка устанавливается в рублях за 1 тысячу кВт/ч электроэнергии в зависимости от бассейна реки, озера, моря. Налоговая база в этом случае устанавливается как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;

4) при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая ставка устанавливается в рублях за 1 тысячу кубических метров сплавляемой древесины на каждые 100 километров сплава. Налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период и расстояние сплава, выраженного в километрах, деленного на 100. Налоговым периодом признается квартал. Налог уплачивается не позднее 20 - го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация подается в срок, установленный для уплаты налога.

Согласно п. 1 ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. При этом пп. 5 п. 2 ст.358 НК РФ определено, что объектом налогообложения по транспортному налогу не являются тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. Плательщики единого сельскохозяйственного налога являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, следовательно, они не являются плательщиками транспортного налога в отношении перечисленных выше транспортных средств. В отношении всех остальных транспортных средств сельскохозяйственные товаропроизводители являются плательщиками транспортного налога. Данный налог рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговой базой в зависимости от вида транспортного средства может быть: мощность двигателя в лошадиных силах, паспортная статистическая тяга реактивного двигателя, валовая вместимость в регистровых тоннах, единица транспортного средства. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения в рублях за единицу транспортного средства. Допускается уменьшение или увеличение ставки налога законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Отчетным периодом по транспортному налогу является для налогоплательщиков - организаций признается первый, второй и третий квартал календарного года. Налоговым периодом является календарный год. Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. С 2009 года поправками, внесенными в абзац второй пункта 3 статьи 363.1 НК РФ, налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога освобождены от представления налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу

Земельный налог исчисляется плательщиками ЕСХН как произведение налоговой базы и налоговой ставки, в случае если представительными органами не установлены отчетные периоды по налогу. Если установлены отчетные периоды, то сумма земельного налога будет исчисляться следующим образом: ЗН = НБ*НС - Сумма авансового платежа.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка признаваемого объектом налогообложения. При этом объектом в соответствии с п.1 ст.389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая ставка в отношении земель сельскохозяйственного назначения устанавливается в размере 0,3 %. Данная ставка может быть уменьшена нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Так в Волгоградской области данная ставка установлена в размере 0,03%. Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом является первый, второй, третий кварталы календарного года. С 01.01.09 сельскохозяйственные производители, уплачивающие ЕСХН, освобождены от представления налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу и земельному налогу. Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае если сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие ЕСХН, помимо деятельности, связанной с производством и реализацией сельхозпродукции используют объекты животного мира или водные биологические ресурсы, то в соответствии со ст.333.1 НК РФ они становятся плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира признаются организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ. Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов - организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Объектами налогообложения признаются либо объекты животного мира, либо объекты водных биологических ресурсов соответственно. Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в рублях за одно животное (п.1 ст.333.3 НК РФ). Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются в рублях за тонну (п.4 и п.5 ст.333.3 НК РФ). Величина ставок зависит от видов животных и водных биологических ресурсов. Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов. В соответствии с п.7 ст.333.3 НК РФ, ставки сбора за объекты водных биологических ресурсов для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций устанавливаются в размере 15% от установленных ставок.

Индивидуальные предприниматели при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога несут обязанность по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование. Отчетным периодом является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом является календарный год. Уплату взносов на пенсионное страхование в настоящее время регламентирует глава V Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Тарифы страховых взносов зафиксированы в подпункте 2 пункта 2 статьи 22 данного Закона. В настоящее время в соответствии со статьей 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», предприниматели обязаны уплачивать суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Минимальный размер данного платежа в месяц на 2008 год составляет 322 рубля, из них 214 руб. 67 коп. - на финансирование страховой части трудовой пенсии и 107 руб. 33 коп. - на накопительную часть. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 22 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что в случаях применения индивидуальным предпринимателем в своей деятельности наемного труда других лиц, он обязан исчислять и уплачивать страховые взносы с выплат данным лицам.

По результатам отчетных периодов авансовые платежи по взносам на обязательное пенсионное страхование уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Годовая сумма взноса уплачивается не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть не позднее 31 января. Налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее срока уплаты взноса за календарный год. Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование подается не позднее 20 - го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие единый сельскохозяйственный налог, помимо уплаты единого налога обязаны уплачивать также и иные налоги, предусмотренные налоговым законодательством. Однако даже по этим налогам сельскохозяйственным производителям предоставляются различные льготы. Суть данных льгот заключается либо в частичном освобождении от уплаты налога, либо в понижении ставки того или иного налога. Следовательно, применять ЕСХН сельскохозяйственным производителям будет в любом случае выгоднее, чем общую систему налогообложения.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2008 года. - Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2008. - 607с.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Текст с изменениями и дополнениями 2008 года. - М.: Эксмо, 2008. - 224с. - (Российское законодательство).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья и четвертая): По состоянию на 20 февраля 2008 года. - Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2008. - 543с. - (Кодексы и законы).

4. Комментарий к Федеральному закону от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с. 14-16.

5. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ ”Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (ред. от 31.12.2002).

6. ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 25.07.2006 № 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства".

7. Ялбулганов А.А. Специальные налоговые режимы. М.: Ось-89, 2006г.-128с.

8. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. - 3-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2007. - 320с.

9. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2007.- 464с.: ил.

10. Кочур О.В. Налоги и налогообложение.: учебное пособие / О.В. Кочур.- М.: КНОРУС, 2007. - 304с.

11. Толмачев И.А. Система налогообложения в виде ЕСХН / И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - 80с.

12. Касьянова Г.Ю. Единый сельскохозяйственный налог просто о сложном. М.: АБАК, 2008г.- 160с.

13. Михалева О.Е. Некоторые вопросы применения ЕСХН. // Налоговое планирование. 2005г. №4 с22.

14. Косторнов Н.П. Единый сельскохозяйственный налог. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007г. №2.

15. Подпорин Ю.В. Изменение в исчислении ЕСХН. // Налоговый вестник. 2008г. №3.

16. Матинов А.С. Применение специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса в системе налогообложения зарубежных стран//Налоги. - 2006. - № 4.

Размещено на Allbest.ru