Налоги в банках Республики Казахстан

Должностные лица налоговых комитетов несут ответственность в соответствии с действующим законодательством за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих служебных обязанностей, за искажение результатов и выводов проверок и обследований, информации, представляемой вышестоящим органам и предаваемой гласности, за сговор в корыстных целях, за разглашение коммерческой либо производственной тайны, тайны вкладов предприятий и граждан, моральный или материальный ущерб, причиненный их противозаконными действиями.

В Республике Казахстан сложились благоприятные условия для формирования национальной учетной и налоговой политики, ориентированной на действующие международные бухгалтерские стандарты и системы налогообложения, применяемых в странах с развитыми рыночными отношениями.

Под политикой налогового учета понимается выбранное предприятие совокупность способов ведения налогового учета: общие принципы организации налогового учета, процедуры корректировки данных бухгалтерского учета в целях налогообложения и исчисления налогооблагаемых баз, способов исчисления и уплаты налогов и платежей в бюджет. [10]

Процесс разработки политики налогового учета должен завершаться ее утверждением и раскрытием для заинтересованных пользователей (в первую очередь, территориальным налоговым комитетом). Политика налогового учета может быть оформлена либо как часть учетной политики предприятия, либо в виде самостоятельного документа. Налоговое законодательство, в отличие от бухгалтерского, не содержит требования по формированию и раскрытию политики налогового учета, поэтому традиционно политика налогового учета оформляется по тем же требованиям, которые сформулированы с системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В политике налогового учета должны ориентироваться следующие лица:

1. руководитель организации, т.к. он несет ответственность за ее оформление;

2. главный бухгалтер, в связи с тем, что он составляет финансовую отчетность предприятия;

3. специалист по налогам, только при его профессиональном участии можно грамотно и всесторонне обосновать содержание Положения как совокупности способов ведения налогового учета;

4. аудитор, т.к. налоговый учет будет являться одним из основных объектов аудиторской проверки;

5. налоговый инспектор, поскольку от элементов политики налогового учета зависит итоги порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

На выбор и обоснование политики налогового учета могут влиять различные факторы:

- организационно-правовая форма хозяйствующих субъектов,

- объемы деятельности,

- структура организации,

- среднесписочная численность,

- налоговое поле деятельности (освобождение от различных видов налогов, ставки налогов, льготы по налогам),

- наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой, программно-методическим обеспечением и т.д.),

- уровень квалификации бухгалтерских кадров и другие.

Только принимая во внимание совокупность влияющих факторов, можно правильно подойти к обоснованию политики налогового учета.

Банки ведут с 1 января 2002 года налоговую политику в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 года № 210-11.

С введением в действие этого Кодекса в Казахстане произошло законодательное отделение бухгалтерского учета от системы налогообложения, в связи, с чем появилась необходимость в ведении одновременно двух видов учета: бухгалтерского и налогового. Налоговый учет существует с целью правильно определить момент возникновения и величину налоговых обязательств, отнести доходы и вычеты к отчетным периодам, и, в конечном итоге, получить ту сумму налога, которая должна быть оплачена в бюджет в срок, установленный законодательством.

Банк определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начислений в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Налоговый учет по определению налогооблагаемой базы ведется в соответствии с фискальной политикой государства и является инструментом налогового администрирования. Одной из главных целей бухгалтерского учета является определение себестоимости продукции (работ, услуг) и фактического финансового результата деятельности банка (доход или убыток), в это время налоговый учет предназначен для исчисления налогооблагаемой базы. Последнее определяется независимо от финансового результата банка, полученного по данным бухгалтерского учета.

Правилами налогового учета и отчетности предусмотрено, что любая операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту (тенге) с применением рыночного курса обмена валют на день совершения операции.

Действующие в Республике Казахстан налоги, сборы и обязательные платежи поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом РК «О бюджетной системе».

Банки как резиденты являются плательщиками следующих видов налогов:

1. Корпоративного подоходного налога;

2. Индивидуального подоходного налога;

3. Налог на добавленную стоимость;

4. Акцизов;

5. Налогов и специальных платежей недропользователей;

6. Социального;

7. Земельного;

8. Налог на транспортные средства;

9. Налог на имущество;

10. Предусмотренных законом специальных сборов и пошлин.

2. Анализ состояния налоговой политики Национального Банка Республики Казахстан в условиях кризиса

2.1 Кризис и его влияние на налоговую политику Национального Банка

Национальный Банк Республики Казахстан (Национальный Банк Казахстана) является Центральным банком Республики Казахстан, представляет собой верхний (первый) уровень банковской системы РК, подотчетен Президенту РК в пределах, установленных Указом Президента РК, имеющим силу Закона, "О Национальном Банке Республики Казахстан", руководствуется Конституцией и другими законодательными актами Республики Казахстан, актами Президента Республики Казахстан, международными договорами и соглашениями Республики Казахстан.

В декабре 1991 года Казахстан провозгласил Свою независимость, и с этого времени экономическая реформа приобретает качественно новый характер. Был провозглашен курс на разгосударствление и приватизацию. Конституция РК впервые установила право частной собственности. Таким образом, было создано необходимое условие для развития рыночных отношений в экономике.

В Казахстане идет процесс реформирования банковской системы в сторону приближения к мировым стандартам. В 1995 году были приняты новой редакции законы «О Национальном банке РК» и «О банках и банковской деятельности», где определены функции банковских финансовых учреждений и условия осуществления банковской деятельности.

Основной целью осуществляемой Национальном Банком денежно-кредитной политики является поддержание стабильности национальной валюты, повышение ликвидности банковской системы и обеспечение адекватных условий для развития рынков. Банковской системе РК принадлежит важнейшая роль в достижении макроэкономической стабилизации, создание условии для осуществления системных преобразований и формирования на этой основе предпосылок для преодоления спада производства и последующего роста инвестиций и производства.

Национальный Банк Казахстана является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, действует на принципах полного хозрасчета и, совместно с подведомственными ему подразделениями, представляет собой единую централизованную структуру с вертикальной схемой подчинения.

Национальный Банк Казахстана координирует свою деятельность с Правительством Республики Казахстан и проводит с ним регулярные консультации. Он также учитывает в своей деятельности экономическую политику Правительства и содействует ее реализации, если это не противоречит выполнению его основных функций и осуществлению денежно-кредитной и валютной политики. Правительство не несет ответственности по обязательствам Национального Банка Казахстана, так же как и Национальный Банк Казахстана не несет ответственности по обязательствам Правительства, за исключением случаев, когда он принимает на себя такую ответственность. Органы представительной и исполнительной власти не вправе вмешиваться в деятельность Национального Банка Казахстана и его структурных подразделений по реализации его законодательно закрепленных полномочий.

Органами управления Национального Банка Казахстана являются Правление и Совет директоров (Директорат). Высшим органом управления Национального Банка Казахстана является Правление. Правление Национального Банка Казахстана состоит из девяти человек. В функции Правления Национального Банка Казахстана входит:

- разработка государственной денежно-кредитной политики;

- утверждение нормативных актов, разработанных Национальным Банком Казахстана, касающихся деятельности банков;

- определение номинальной стоимости и дизайна банкнот и монет на основе утвержденной Президентом Республики Казахстан концепции;

- установление централизованной ставки рефинансирования по операциям Национального Банка Казахстана с банками и бюджетом Республики Казахстан;

- принятие решений о выдаче разрешении на открытие банков и об их отзыве;

- принятие решений о выдаче лицензий на проведение отдельных видов банковских операция, приостановлении их действия и аннулировании;

- утверждение нормативов резервных требований для банков;

- утверждение типов внешних активов, которые могут храниться во внешних резервах;

- утверждение порядка определения обменного курса валюты Республики Казахстан;

- ежегодное утверждение стратегии управления золотовалютными резервами Национального Банка Казахстана;

- ежегодное утверждение политики в области бухгалтерского учета;

- принятие решений о введении и отмене режима обязательной продажи выручки в иностранной валюте от экспорта товаров (работ, услуг);

- рассмотрение, принятие и представление на утверждение Президента годового отчета о работе Национального Банка Казахстана;

- рассмотрение и утверждение годового сводного баланса банковской системы Республики Казахстан, отчета о прибылях и убытках;

- утверждение Положения о Национальном Банке Казахстана, структуры.

Не менее важным новшеством в законе явилось закрепление двух уровней структуры управления Национальным банком. Первый уровень - Правление, состоящее в отличие от прежнего из пяти представителей от Национального банка и четырех представителей от Президентского совета, Верховного Совета, Минфина и Минэкономики.

По мнению законодателей Республики Казахстан, такой коалиционный состав верхнего уровня управления Национальным банком был продиктован глобальностью решаемых им задач, стремлением сделать руководство центральным банком республики наиболее компетентным и всеобъемлющим. Правление должно было принимать решения по вопросам, касающимся всей кредитной системы республики.

Второй уровень управления - Совет директоров (директорат), состоящий из директоров департаментов, назначаемый Правлением для решения оперативных задач Национального банка.

Основной задачей Национального Банка Казахстана является обеспечение внутренней и внешней устойчивости национальной валюты Республики Казахстан. На Национальный Банк Казахстана также возлагается: - разработка и проведение политики государства в области денежного обращения, кредита, организации банковских расчетов и валютных отношений, способствующих достижению целей экономического развития Республики Казахстан и ее интеграции в мировую экономику; - содействие обеспечению стабильной денежной, кредитной и банковской системы; - защита интересов кредиторов и вкладчиков банков, а также клиентов организаций, осуществляющих операции по купле, продаже и обмену иностранной валюты, путем принятия актов, регулирующих деятельность банковских и иных организаций, и, осуществления контроля за их соблюдением.

Национальный Банк Казахстана в соответствии с возложенными на него задачами, выполняет следующие основные функции:

- проведение государственной денежно-кредитной политики в Республике Казахстан;

- осуществление функции банка и агента Правительства и других государственных органов;

- осуществление контроля и надзора за деятельностью банков, а так же регулирования их деятельности;

- осуществление валютного регулирования и валютного контроля в Республике Казахстан;

- управление золотовалютными резервами.

В целях проведения государственной денежно-кредитной политики Национальный Банк Казахстана:

- регулирует объем денежной массы в обращении;

- осуществляет регулирование уровня банковских процентных ставок в Республике Казахстан путем изменения официальных ставок.

- покупает и продает облигации, депозитные сертификаты, дисконтные и процентные ценные бумаги со сроками погашения не более одного года, которые Национальный Банк Казахстана считает пригодными для обеспечения кредитов;

- осуществляет операции с производными финансовыми инструментами;

- выставляет чеки и векселя в любой валюте;

- вносит в Министерство финансов предложения по вопросам графика выпуска государственных ценных бумаг и погашения государственного долга с учетом их воздействия на ликвидность банковской системы и приоритетов денежно-кредитной политики;

- устанавливает целевые ориентиры роста одного или нескольких показателей денежной массы в обращении;

- устанавливает процентные ставки по своим операциям;

- осуществляет интервенции на валютном рынке;

- устанавливает норматив минимальных обязательных резервов, депонируемых в Национальном Банке Казахстана в том числе с возможной дифференциацией по срокам, объемам и вилам привлеченных средств (резервные требования);

- определяет виды платежных инструментов, допускаемых к обращению на территории Республики Казахстан, и устанавливает правила их обращения.

В целях осуществления контроля и надзора за деятельностью банков и регулирования их деятельности Национальный Банк Казахстана:

- выдает разрешения на открытие банков, дочерних банков на территории Республики Казахстан и дает согласие на открытие филиалов, как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами и представительств банков-нерезидентов;

- выдает лицензии на осуществление банковских операций, а также иных операций, осуществляемых банками, и проведение аудиторской проверки банковской деятельности;

В целях обеспечения валютного регулирования и валютного контроля Национальный Банк Казахстана:

- определяет сферу и порядок обращения в Республике Казахстан иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, вводит необходимые ограничения на проведение операций в иностранной валюте, в необходим числе на объемы таких операций и уровень процентных ставок;

- устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте;

- устанавливает для резидентов порядок обязательного перевода, ввоза, вывоза и пересылки в Республику Казахстан иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, а также определяет целесообразность, порядок и условия открытия счетов в иностранной валюте резидентов Республики Казахстан в банках за пределами Республики Казахстан и выдает разрешение на их открытие;

- устанавливает правила выдачи и выдаст лицензии банкам на совершение банковских операций с валютными ценностями и банковское обслуживание расчетов в иностранной валяете по валютным операциям, а также осуществляет контроль за их деятельностью.

Экономика Казахстана в значительной мере уже интегрирована в мировую экономическую систему и вследствие этого подвержена влиянию глобальных тенденций. Произошедший в 2007 - 2008 гг. кризис ликвидности на внешних рынках капитала негативно воздействует на экономику как развитых, так и развивающихся стран. Глобальный рост стоимости заемного капитала заметно сказался на мировых темпах экономического роста, что не могло не отразиться и на нашей республике. Однако макроэкономическая ситуация в Казахстане остается стабильной. Рост экономики в 2007 г. составил 8,9%, что является одним из важнейших показателей устойчивости, благоприятного инвестиционного климата в стране.

Жизнь показала правомерность и эффективность превентивных мер, принятых по поручению Главы государства Правительством Республики Казахстан, Национальным банком Республики Казахстан и Агентством Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций (АФН), по минимизации влияния рисков, которые исходят сегодня со стороны мировых финансовых рынков.

Государство на начальном этапе глобального финансового кризиса во второй половине 2007-го и в начале 2008 г. оказало помощь трем наиболее нуждающимся в ней отраслям. В первую очередь - строительной индустрии для решения проблемы дольщиков. На нужды долевого строительства было выделено около 175 млрд. тенге (1,45 млрд. дол.), в том числе через коммерческие банки - 95 млрд. тенге (0,8 млрд. дол.), что позволило стабилизировать не только строительный сектор, но и банковскую систему. В результате ни один банк не допустил дефолта ни по внутренним, ни по внешним обязательствам. Активы кредитных организаций с начала года увеличились на 4,3 %, а собственный капитал - на 11,4 %.

Вторым сектором экономики, получившим мощную поддержку, стал агропромышленный комплекс. С октября 2008 г. повышены таможенные пошлины для плательщиков рентного налога на экспортируемую сырую нефть и газовый конденсат с 27,43 до 121,32 дол. за тонну (в настоящее время снижены до 95 дол. за тонну). Кроме того, увеличена государственная доля в уставном капитале всех действующих в Казахстане нефтеперерабатывающих заводов. Принятые меры будут стимулировать переработку сырьевых ресурсов в стране.

Третьим сектором, получившим государственную поддержку, явился малый и средний бизнес. Во-первых, ему была оказана финансовая помощь в размере 155 млрд. тенге (1,3 млрд. дол.). Во-вторых, реализован ряд мер по сокращению административных барьеров и улучшению бизнес - климата. В частности, внедрены три программы кредитования. Сокращены сроки оформления документов для строительства. Отменена обязательная сертификация всех видов услуг. Полностью снята плата с субъектов малого бизнеса за подключение к электросетям. Упрощены правила доступа предпринимателей на территории специальных (свободных) экономических зон. Тем не менее в связи с кризисными явлениями и удорожанием кредитных ресурсов деловая активность малого и среднего бизнеса в первом полугодии 2008 г. заметно снизилась.

Начата работа над новой редакцией Таможенного кодекса, нацеленного на дальнейшее упрощение таможенных процедур.

Также свою положительную роль в качественном реформировании национальной экономики должны сыграть новые Налоговый и Бюджетный кодексы, новый трехлетний республиканский бюджет на 2009 - 2011 годы.

Благодаря постоянному вниманию Главы государства, своевременно реализованному комплексу мер, а также жесткой координации деятельности финансовых, денежно-кредитных и экономических институтов в центре и на местах экономический рост был поддержан и развитие страны осуществляется в заданных параметрах.

Вместе с тем сентябрьский обвал мировых фондовых рынков показывает, что финансовый кризис своего пика еще не достиг. Начинается его новый этап. Для Казахстана это означает, что объективное воздействие внешних негативных причин сохранится. Основную опасность будет представлять рост инфляции, что в немалой степени связано с общемировой ситуацией. Поэтому теперь стоит задача обеспечить еще более высокую степень экономической безопасности, максимально снизить риски банковского сектора.

До финансового кризиса, разразившегося на международных рынках и зацепившего Казахстан, рейтинги наших банков росли, отечественные финансовые институты активно кредитовались на мировых рынках капитала. Казахстанские банки второго уровня завоевали авторитет. Кризис изменил все, финансирование прекратилось, и сейчас банкам приходится искать новые источники. Однако, с другой стороны, можно сказать, что эта ситуация закалила нашу банковскую систему, после преодоления финансового кризиса она станет еще крепче. В некоторых банках сменились собственники, пришел иностранный капитал, в частности, в АТФ Банк (австрийский инвестор- Банк UniCreditGroup), в Банк ЦентрКредит (южнокорейский инвестор Kookmin Bank приобрел 30% пакета акций БЦК), в результате чего эти банки получат доступ к большим кредитным ресурсам.

По данным АФН, совокупные активы банков к началу сентября превысили 12,5 трлн. тенге (104,2 млрд. дол.), увеличившись с начала года на 876 млрд. тенге, или на 7,5 %. Собственный капитал банковского сектора возрос на 12 % и составил почти 2 трлн. тенге (16,6 млрд. дол.). Важнейший показатель устойчивости банков - адекватности капитала - высок, всеми банками выполняется, и все банки показывают прибыль. Доля ликвидных активов к совокупным активам банков по состоянию на 1 сентября 2008 г. составила 14,9 %. Банки смогли переориентироваться с внешних заимствований на внутреннее фондирование. Общая сумма вкладов, привлеченных банками от юридических и физических лиц, по состоянию на 1 сентября 2008 г. составила 7 трлн. 372 млрд. 400 млн. тенге (61,4 млрд. дол.), увеличившись за август на 5,7 %. В целом совокупные обязательства банков составили 11 трлн. тенге (91,6 млрд. дол.), в том числе обязательства перед нерезидентами - свыше 5 трлн. тенге (41,6 млрд. дол.), или 45,6 % их объема. Следует отметить, что обязательства банков перед нерезидентами уменьшились с начала года на 8,2%.

Прошлогодняя проблема невозможности рефинансирования за рубежом практически снята, только несколько ухудшились условия, стали более жесткими, чем ранее. Объем внешнего долга банков снижается не так быстро, как хотелось бы: с 1 сентября 2008 г. по сентябрь 2009 г. им предстоит вернуть зарубежным кредиторам 12 млрд. долларов.

Кроме того, заметно пополнились международные резервы Национального банка: их объем на 1 октября 2008 г. превысил 51,5 млрд. дол. увеличившись с начала года на 34%.

Вместе с тем в настоящее время наблюдается проблема ухудшения качества банковских активов. Доля безнадежных кредитов с начала 2008 г. (1,5 %) почти удвоилась и составила 2,9 %, доля стандартных кредитов составила 43,2 %, а сомнительных - 53,9 %.

Адекватный ответ этому - формирование достаточных провизий банков. Сейчас их объем с начала года увеличен на 42,4 % и составляет более 742 млрд. тенге (6 млрд. дол.), или 8,2 % кредитного портфеля. Размер провизий превышает размер безнадежных кредитов в 1,4 раза. Формируя провизии за счет прибыли, банковский сектор остается прибыльным, но не столь значительно, как в 2007 г. Предварительные оценки совокупных прибылей за первое полугодие 2008 г. превысили 80 млрд. тенге (0,7 млрд. дол.). Нынешний уровень провизий не завышен и является минимально допустимым уровнем. Провизии должны расти, учитывая прогнозы по возможному ухудшению портфеля в будущем.

В настоящее время АФН проводит достаточно жесткое регулирование банковской деятельности, и это вполне оправданно в нынешних довольно сложных условиях на мировых финансовых рынках.

Пока нельзя считать, что кризисная ситуация полностью преодолена. Банки смогут почувствовать себя в безопасности только тогда, когда произойдет перелом на рынке недвижимости и в сфере деловой активности предпринимателей, после чего исчезнут предпосылки для ухудшения качества кредитного портфеля банков.

Однако надо помнить о том, что в ближайшие 12 месяцев казахстанские банки должны выплатить внешние долги в сумме 12 млрд. дол. Если рефинансирование за рубежом будет усложнено, это может вызвать кредитный голод у малого и среднего бизнеса и в строительстве, что окажет негативное воздействие на несырьевой сектор экономики и может вызвать снижение темпов роста экономики, что недопустимо.

Для решения данной проблемы по поручению Президента Республики Казахстан создается Фонд стрессовых активов и в него из бюджета направляется 1 млрд. дол. США. Возможно, в Фонде появятся и иностранные инвесторы. Этим Фондом будут покупаться только стандартные и сомнительные кредиты первой категории, но не безнадежные, хотя в международной практике и на них находится спрос.

Одной из функций данного Фонда будет разделение рисков между банками, государством (с лимитом в миллиард долларов) и инвесторами в ходе выпуска на купленные кредиты облигаций, доходность которых должна быть достаточно высока. Возможно, это будет достигаться разделением облигаций на младший, средний и старший транши, причем инвесторы будут покупать бумаги старшего транша, на погашение которых могут использовать потоки младшего и среднего траншей, а покупателями последних, возможно, будут сами банки и государство.

По поручению Главы государства для сохранения доверия к банковской системе со стороны населения и бизнеса принято решение увеличить уровень гарантирования вкладов граждан в коммерческих банках с 700 тыс. тенге до 5 млн. тенге, что позволит гарантировать 100-процентную сохранность 99% всех банковских вкладов.

Наряду с этой мерой новый закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам финансовой устойчивости» предусматривает возможность в случае острой необходимости национализации банкротящихся финансовых институтов.

Кроме того, Национальному банку поручено выработать меры для обеспечения банковской системы ликвидностью, необходимой для нормальной работы, в частности, путем снижения минимальных резервных требований, что высвободит для банков дополнительную ликвидность, а также путем краткосрочного финансирования банков второго уровня.

Предусматриваются также меры по рефинансированию банков через институты развития для кредитования реального сектора экономики и оживления деловой активности предпринимателей.

Одним из позитивных выходов для бизнеса считается решение Национального Банка о девальвации: девальвация национальной валюты, безусловно, болезненная, но необходимая антикризисная мера, к которой для защиты своих национальных производств вынуждены обращаться практически все государства, включая США, Россию, ЕС и Китай. Проведенная девальвация дает работодателям дополнительные возможности, уверенность, что они выполнят свои обязательства перед государством. Добывающие предприятия дали твердые обещания, что даже при сложных для них финансовых ситуациях обеспечат несокращение работников, в крайнем случае, введут неполную рабочую неделю, временный перевод на другую работу с выплатой двух третей заработной платы или выплату 50% зарплаты при полной остановке производства.

Говоря о дальнейшей судьбе тенге, что когда восстановятся цены на энергоносители, на нашу горно-металлургическую продукцию, курс тенге укрепится. Еще придется принимать меры, для того, чтобы национальная валюта сильно не укрепилась, так как экспортеры могут оказаться в сложном положении. Казахстан дольше других обеспечивал стабильность курса национальной валюты и затратил на это более 6 млрд. долл. Это позволило с наименьшими потерями для граждан выдержать первые удары мирового кризиса. Дальше искусственно держать курс тенге крайне опасно.

По мнению Президента, если Казахстан дальше поддерживал бы курс тенге, тогда реальный сектор экономики оказался бы не способным конкурировать с производителями других стран, продукция которых стала на 30% дешевле отечественной. Девальвация тенге также сохранила золотовалютные резервы страны, которые крайне необходимы для других целей. налог банковский бюджет казахстан

Недавнее вхождение государства в капитал двух банков является радикальной, но временной мерой. Если бы "Самрук-Казына" не предпринял эти меры, то в БТА Банке через 2 дня наступил бы дефолт, то есть банкротство. В целом взятие банков под госрегулирование позволит обеспечить их бесперебойную работу, платежеспособность, защитить экономические интересы страны, безопасность денежных вкладов как казахстанцев, так и юридических лиц.

Кроме того, контроль над банками позволит оперативнее реализовывать антикризисную программу правительства. Нужно просто понять полностью банковскую систему после этого кризиса и потом двигаться дальше. В Казахстане государству будет принадлежать только Национальный банк: Правительство Республики не собирается отказываться от того курса, который они взяли. Сейчас просто вынуждает время.

Правительству, партии и парламенту Президент поручил разработать план посткризисного периода развития Казахстана. Для этого необходимо объединить все креативные интеллектуальные силы общества. Разрушительную силу кризиса следует направить на освобождение от всего ненужного.

В связи с этим глава государства призвал и бизнес в лице Совета национальных инвесторов, и политические партии к консолидации: собрать правительство, руководителей бизнес-сообщества, государство и политические партии, чтобы совместно заявили народу, что в трудное время мы вместе, а с внутренними вопросами - разборками - мы потом разберемся, когда преодолеем кризис. Думаю, это будет сильно.

2.2 Анализ налоговых поступлений в государственный бюджет от банковской деятельности

Налоговый учет, выполняя фискальную функцию государства, определяет налогооблагаемую базу независимо от финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учета. Вследствие возникает разница при оценке доходов и расходов.

Раскрываются они в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности банка.

В учебном пособии (бухгалтерский учет в банках. МСФО) выпущенным Национальным Банком РК в 2005 году приводятся конкретные примеры возникновения постоянных разниц.

Доходы банка от продажи еврооблигаций Министерства Финансов РК составили 26654 тыс. тнг., расходы о продажи составили 5562 тыс. тнг. Учитывая, что в соответствии с п.2 ст.124 Налогового Кодекса убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, компенсируется за счет доходов, полученных при их реализации, то сумма льготируемая при расчете налогооблагаемого дохода составляет 21092 тыс. тнг. (26654 - 5562) и является постоянной разницей.

Уплата индивидуального подоходного налога работниками банка производится удержанием налога у источника выплаты дохода, исчисление его обязаны производить юридические и физические лица, которые осуществляют выплаты. Индивидуальный подоходный налог относится на расходы банка.

Таблица 2.1

Ставки налогооблагаемого дохода физического лица

До 15-кратного годового расчетного показателя	5 % с суммы расчетного облагаемого дохода
От 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 8 % с суммы, превышающей его
От 40-кратного до 200-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 13 % с суммы, превышающего его
От 200-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 15 % с суммы, превышающей его
От 600-кратного годового расчетного показателя и выше	Сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 20 % с суммы превышающей его

Доходы в виде дивидендов, вознаграждения (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования) выигрыши облагаются по ставке 15 %.

Банк является плательщиком налога на имущество. Остаточная стоимость основных средств банка с учетом производственной переоценки по состоянию на 1 января 2006 года составило 20 млн. тнг. Поступило основных средств 14 млн. тнг., выбыло 8 млн. тнг. По состоянию на 31 декабря стоимость основных средств банка составило 26 млн. тнг. (20 + 14 - 8), в том числе стоимость основных средств на начало каждого месяца в течение налогового года. Среднегодовая стоимость основных средств, принимаемая для исчисления налога определяется в следующем порядке: (20 + 21 + 20 + 22 + 25 + 23 + 26 + 24 + 24 + 29 + 26) : 13 = 23,5 млн. тнг. После определения среднегодовой стоимости умножаем ее на установленную ставку 1 % и определяем сумму налога за отчетный год (23,5 млн. тнг. х 1 % = 0, 235 млн. тнг.).

Глобальный финансовый кризис неизбежно привел к усилению госрегулирования экономики практически во всех странах мира. Западные правительства вынуждены входить в капитал крупнейших инвестиционных банков. В Казахстане также вступает в силу пакет антикризисных мер, который наряду с увеличением госрегулирования предполагает, и кардинальное снижение налогового бремени в банках.

Сейчас видим, что мировая финансовая система и экономика не смогут существовать в том виде, в котором они существовали последние 60-70 лет. Они полностью поменялись, и нужно адекватно реагировать на новые вызовы.

Элементы системы государственного планирования и государственных институтов должны играть большую роль. Предполагается, что подключение казахстанского государства к ручному управлению финансовым рынком станет необходимым только при возникновении особо опасных кризисных ситуаций. То есть Правительство РК и Национальный Банк выступят в роли своеобразного риск-менеджера.

Последствия финансового кризиса Казахстан испытал гораздо раньше: острый банковский кризис начался там еще в августе 2007 года, вслед за этим обвалился рынок недвижимости, а инфляция по итогам года составила рекордные 18,8 %. Сейчас экономические показатели страны несколько выправились, например, инфляция с начала этого года составила 8,1%. Тем не менее, опасность эскалации финансового кризиса по-прежнему реальна. Поэтому, чтобы привлечь капитал в страну, Казахстан решил создать беспрецедентные налоговые преференции. Правительство согласилось с предложениями депутатов о внесении поправок в Налоговый кодекс РК. В итоге снижение коснется практически всех налогов.

Базовая инфляция (инфляция без учета роста цен на фрукты и овощи, бензин и уголь), которая отражает общую тенденцию в динамике инфляционных процессов, в годовом выражении выросла до 17,3% по итогам ноября 2007 года (в 2006 году - 7,3%).

В 2007 году инфляционные процессы носили разнонаправленный характер.

В начале года отмечалось некоторое снижение темпов роста инфляции: годовая инфляция снизилась с 8,4% по итогам декабря 2006 года до 7,6% по итогам мая 2007 года.

Во втором полугодии 2007 года инфляционные процессы в экономике Республики Казахстан усилились. Только в сентябре-ноябре 2007 года рост цен достиг 9,7%, что составляет более 50% общего роста цен за 2007 год.

В результате годовой уровень инфляции по итогам 2007 года достиг своего максимального значения за последние 7 лет (18,8%), а среднегодовая инфляция составила 10,8%.

Усиление инфляционного давления в 2007 году было вызвано не столько влиянием фундаментальных факторов, действие которых продолжается на протяжении ряда лет, сколько воздействием внешних факторов, имевших шоковый характер.

Фундаментальными факторами инфляции в 2007 году оставались приток иностранной валюты, высокие темпы роста совокупного спроса, увеличение денежного предложения в 2006 году, низкая производительность труда, недостаточный уровень конкуренции на отдельных рынках товаров и услуг.

Как было отмечено выше, в августе 2007 года на мировых рынках произошло резкое повышение цен на ряд продовольственных товаров (пшеница, растительные масла). С некоторым запаздыванием это отразилось на ценах на соответствующие товары и товары их переработки внутри Республики Казахстан. В частности, значительными темпами в сентябре-ноябре 2007 года росли цены на такие продукты, как хлеб, мука и масло подсолнечное.

Учитывая, что рост цен на данные продукты оказал мультипликативное влияние и на другие продовольственные товары, то, по оценке Национального Банка, годовая инфляция в 2007 году без учета роста цен на продовольственные товары в период с сентября по ноябрь сложилась бы на уровне 14,8% вместо фактических 18,8%.

Таким образом, в результате действия указанных факторов прогноз Национального Банка Республики Казахстан по инфляции на 2007 год не был выдержан.

В соответствии с Основными направлениями денежно-кредитной политики на 2007-2009 годы прогноз по инфляции на 2007 год был определен по 3 сценариям развития экономики («умеренные цены на нефть при умеренном притоке капитала», «умеренные цены на нефть при высоком притоке капитала» и «высокие цены на нефть»).

Итоги 2007 года демонстрируют, что реализовался сценарий «высокие цены на нефть», при котором прогноз среднегодовой инфляции был определен в пределах 8,2%-9,2%. Средняя цена на нефть сорта Brent в 2007 году составила 72,7 долл. США за баррель.

В первом полугодии 2007 года денежно-кредитная политика Национального Банка Республики Казахстан была направлена на проведение политики по повышению ставок по операциям денежно-кредитной политики, а также принятие мер по абсорбированию избыточной ликвидности банков.

Регулированию избыточной ликвидности в иностранной валюте способствовала либерализация валютного режима. С 1 января 2007 года Законом Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» были полностью отменены ограничения по капитальным операциям между резидентами и нерезидентами.

Основным инструментом денежно-кредитной политики первой половине 2007 года был выпуск краткосрочных нот. В январе-июле объем выпущенных краткосрочных нот составил 3,8 трлн. тенге (в 2,1 раза больше, чем в соответствующем периоде 2006 года). Средневзвешенная доходность по нотам возросла с 4,69 % в декабре 2006 года до 5,64 % в декабре 2007 года.

Начиная с 1 марта 2007 года, Национальный Банк Республики Казахстан приступил к выпуску нот со сроками обращения до 1 года (до 1 марта выпускались ноты со сроком только 28 дней). Выпуск нот осуществлялся со сроками обращения 28 дней (1 месяц), 3 месяца, 6 месяцев и 1 год.

В январе-июле 2007 года от банков второго уровня было привлечено депозитов на сумму 4,1 трлн. тенге, что на 34,5 % меньше, чем в соответствующем периоде 2006 года. Остатки по депозитам банков в Национальном Банке Республики Казахстан снизились на 86,2 % до 18,2 млрд. тенге на конец июля 2007 года. Снижение объемов депозитов банков в Национальном Банке Республики Казахстан было обусловлено снижением их привлекательности по сравнению с краткосрочными нотами.

На внутреннем валютном рынке в январе-июле 2007 года Национальный Банк Республики Казахстан выступал преимущественно в качестве покупателя иностранной валюты. Тем не менее, объемы нетто-покупок иностранной валюты были несущественными - 291 млн. долл. США.

При помощи выпуска краткосрочных нот Национальный Банк Республики Казахстан не только полностью абсорбировал тенговую ликвидность, полученную банками в результате операций Национального Банка Республики Казахстан на внутреннем валютном рынке (40,8 млрд. тенге) и в результате снижения остатков на депозитах банков в Национальном Банке Республики Казахстан (113,4 млрд. тенге), но и часть избыточной ликвидности банков (на 163,4 млрд. тенге).

На протяжении 11 месяцев 2007 года официальная ставка рефинансирования оставалась на уровне 9,0 %, а ставка по привлекаемым Национальным Банком Республики Казахстан депозитам от банков второго уровня, которая устанавливается на уровне ? от официальной ставки рефинансирования, - 4,5 %. С 1 декабря 2007 года обе ставки были повышены до 11,0 % и 5,5 %, соответственно.

Во второй половине 2007 года Национальный Банк Республики Казахстан, реагируя на изменение ситуации и проявление дефицита ликвидности у банков, обусловленного глобальным кризисом, предпринимал шаги по обеспечению стабильности финансовой системы путем предоставления ликвидности банкам. Выбор в пользу обеспечения финансовой стабильности был правильным, и по данному пути пошли многие центральные банки, в том числе развитых стран.

В целях обеспечения банков краткосрочной тенговой ликвидностью Национальный Банк Республики Казахстан с августа 2007 года увеличил объемы проведения операций обратного РЕПО, начал проводить операции валютного СВОП под залог иностранной валюты, а также под залог остатков на корреспондентских счетах банков в Национальном Банке Республики Казахстан в свободно-конвертируемой валюте. Также Национальный Банк Республики Казахстан возобновил практику досрочного погашения собственных краткосрочных нот.

Кроме того, Национальным Банком Республики Казахстан была введена новая форма займов рефинансирования, а именно краткосрочные займы под залог остатков на корреспондентских счетах банков в Национальном Банке Республики Казахстан в национальной валюте. Данные операции рефинансирования проводились со сроком 7 дней.

За период с августа по декабрь 2007 года Национальным Банком Республики Казахстан были проведены операции обратного РЕПО в объеме 723,9 млрд. тенге, операции валютного СВОП - 4043,1 млрд. тенге. По состоянию на конец декабря 2007 года объем непогашенной банками задолженности перед Национальным Банком Республики Казахстан по операциям обратного РЕПО составлял 4,0 млрд. тенге, по операциям валютного СВОП - 123,8 млрд. тенге.

Начиная с августа 2007 года, значительно сократился спрос со стороны банков на краткосрочные ноты, в результате чего в обращение выпускались ноты со сроками обращения только 28 дней. Объемы операций Национального Банка Республики Казахстан по привлечению депозитов проводились в незначительных объемах. Это было связано с отсутствием «свободной» ликвидности банков.

В результате объемы нот в обращении сократились до 228,9 млрд. тенге (в целом за 2007 год - снижение на 57,1 %), объемы депозитов банков в Национальном Банке Республики Казахстан - до 9,9 млрд. тенге (в целом за 2007 год - снижение на 92,4 %).

На внутреннем валютном рынке в августе-декабре 2007 года Национальный Банк Республики Казахстан выступал преимущественно в качестве продавца иностранной валюты. Объем нетто-продаж иностранной валюты достиг 6,5 млрд. долл. США.

Итогом операций Национального Банка Республики Казахстан на внутреннем рынке стало пополнение ликвидности банков второго уровня на 58,2 млрд. тенге за август-декабрь 2007 года.

В августе Национальным Банком Республики Казахстан был пересмотрен механизм минимальных резервных требований. Изменения были направлены на сокращение базы резервных обязательств и расширение структуры резервных активов, что позволило банкам дополнительно высвободить, по оценке, 150 млрд. тенге. Данные изменения вступили в силу с 9 октября 2007 года.

Кроме того, в июле 2007 года были приняты изменения в нормативы минимальных резервных требований. В соответствии с ними норматив по внутренним обязательствам снижается с 6 % до 5 %, а норматив по иным (включая внешние) обязательствам повышается с 8 % до 10 %. Учитывая, что в структуре обязательств банков второго уровня объем иных обязательств превышает объемы внутренних обязательств, данными изменениями предполагалось дополнительно «связать» часть избыточной ликвидности банков. Введение данных нормативов планировалось с августа 2007 года.

Однако с учетом возникновения проблем банков с ликвидностью сроки вступления в силу новых нормативов минимальных резервных требований были перенесены на 1 июля 2008 года.

Результатом мер Национального Банка Республики Казахстан в 2007 году стало существенное замедление темпов роста денежного предложения. За 2007 год произошло сжатие денежной базы на 2,5 % (в 2006 году - расширение на 126,4 %) до 1464,3 млрд. тенге. По предварительным данным за 2007 год денежная масса увеличилась на 25,5 % (за 2006 год - на 78,1 %) до 4613,7 млрд. тенге, наличные деньги в обращении - на 23,1 % (на 45,9 %) до 739,7 млрд. тенге.

Ставка налога на имущество для юридических лиц сократится до 1,5 %. Без изменений (0,5 %) в новом Налоговом кодексе останется действующая ставка налога на имущество для индивидуальных предпринимателей. Более того, принципиальным моментом в проекте изменений Налогового кодекса является кардинальное снижение налогов в несырьевом секторе, которое позволит диверсифицировать экономику страны. "Корпоративный подоходный налог (фактически это налог на прибыль) в 2009 году составит 20 %, в 2010 - 17,5 %, в 2011 - 15 %. С учетом того, что социальный налог предлагается установить в размере 11 %, НДС - 12 %, а индивидуальный подоходный налог - 10 %, для экономики в целом создается достаточно благоприятный налоговый режим. Это принципиальный момент, так как дает возможность стимулирования деловой активности в стране. По оценке казахстанского Правительства, новый налоговый режим позволит высвободить предприятиям несырьевого сектора и домохозяйствам только в 2009 году около 300 млрд. тенге ($ 2,5 млрд.).

По данным, совокупные активы банков к началу сентября превысили 12,5 трлн. тенге (104,2 млрд. дол.), увеличившись с начала года на 876 млрд. тенге, или на 7,5 %. Собственный капитал банковского сектора возрос на 12% и составил почти 2 трлн. тенге (16,6 млрд. дол.). Важнейший показатель устойчивости банков - адекватности капитала - высок, всеми банками выполняется, и все банки показывают прибыль. Доля ликвидных активов к совокупным активам банков по состоянию на 1 сентября 2008 г. составила 14,9 %. Банки смогли переориентироваться с внешних заимствований на внутреннее фондирование. Общая сумма вкладов, привлеченных банками от юридических и физических лиц, по состоянию на 1 сентября 2008 г. составила 7 трлн. 372 млрд. 400 млн. тенге (61,4 млрд. дол.), увеличившись за август на 5,7 %. В целом совокупные обязательства банков составили 11 трлн. тенге (91,6 млрд. дол.), в том числе обязательства перед нерезидентами - свыше 5 трлн. тенге (41,6 млрд. дол.), или 45,6 % их объема. Следует отметить, что обязательства банков перед нерезидентами уменьшились с начала года на 8,2 %.

Прошлогодняя проблема невозможности рефинансирования за рубежом практически снята, только несколько ухудшились условия, стали более жесткими, чем ранее. Объем внешнего долга банков снижается не так быстро, как хотелось бы: с 2008 г. по 2009 г. им предстоит вернуть зарубежным кредиторам 12 млрд. долларов.

Кроме того, заметно пополнились международные резервы Национального банка: их объем в 2008 г. превысил 51,5 млрд. дол., увеличившись с начала года на 34 %.

Вместе с тем в настоящее время наблюдается проблема ухудшения качества банковских активов. Доля безнадежных кредитов с начала 2008 г. (1,5 %) почти удвоилась и составила 2,9 %, доля стандартных кредитов составила 43,2 %, а сомнительных - 53,9 %.

Адекватный ответ этому - формирование достаточных провизий банков. Сейчас их объем с начала года увеличен на 42,4 % и составляет более 742 млрд. тенге (6 млрд. дол.), или 8,2 % кредитного портфеля. Размер провизий превышает размер безнадежных кредитов в 1,4 раза. Формируя провизии за счет прибыли, банковский сектор остается прибыльным, но не столь значительно, как в 2007 г. Предварительные оценки совокупных прибылей за первое полугодие 2008 г. превысили 80 млрд. тенге (0,7 млрд. дол.). Нынешний уровень провизий не завышен и является минимально допустимым уровнем. Провизии должны расти, учитывая прогнозы по возможному ухудшению портфеля в будущем.

Рост чистых внешних и внутренних активов Национального Банка в июле 2006 года обусловил расширение денежной базы на 9,8% до 1 162,9 млрд. тенге. Узкая денежная база, т.е. денежная база без учета срочных депозитов банков второго уровня в Национальном Банке, расширилась на 26,2% до 1 060,0 млрд. тенге.

За июнь 2006 года денежная масса увеличилась на 7,6 % до 2 704,1 млрд. тенге. Росту денежной массы способствовало увеличение чистых внутренних активов банковской системы на 15,7 %, тогда как чистые внешние активы сократились на 30,4 %.

Наличные деньги в обращении за июнь увеличились на 9,3 % до 550,0 млрд. тенге, а депозиты в банковской системе - на 7,1 % до 2 154,0 млрд. тенге. Опережение темпа роста наличных денег в обращении по сравнению с депозитами в июне обусловило снижение доли последних в структуре денежной массы с 80,0 % до 79,7 %.

Опережение темпа роста денежной массы по сравнению с темпами расширения денежной базы в июне обусловило увеличение денежного мультипликатора с 2,41 до 2,55.

В июле 2006 года на внутреннем валютном рынке отмечались разнонаправленные тенденции. Укрепление тенге, которое наблюдалось в первые две декады июля, сменилось его ослаблением в третьей декаде. Ослабление тенге продолжилось в начале августа. Смена тенденций в динамике курса тенге связывается с действием двух факторов, которые повлекли рост спроса на иностранную валюту.

Во-первых, с 1 июля 2006 года изменился механизм формирования и использования средств Национального фонда, и изменение тенденций произошло после так называемой «налоговой недели», которая характеризуется повышенным спросом на тенге. Возможно, что после уплаты налогов экономические субъекты увеличили спрос на иностранную валюту. Кроме того, Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан № 67 от 2006 года были утверждены Правила конвертации и реконвертации активов Национального фонда Республики Казахстан. В соответствии с данными Правилами Национальный Банк (аналогично практике Центрального Банка Норвегии) может наряду с продажей иностранной валюты для Национального фонда из золотовалютных активов также покупать иностранную валюту на внутреннем рынке за счет поступивших в Национальный фонд тенге. В августе Национальным Банком были осуществлены 3 операции по покупке иностранной валюты на внутреннем рынке для целей Национального фонда на сумму 315,8 млн. долл.

Во-вторых, с 12 июля текущего года вступили в силу новые правила по минимальным резервным требованиям. С 18 июля банки второго уровня впервые стали рассчитывать минимальные резервные требования в соответствии с требованиями новых правил, а с 20 июля - начали формировать резервные активы. Изменения в правила привели к увеличению минимальных резервных требований, что повлекло рост резервных активов. Наряду с этим, в перечень резервных активов были включены остатки на корреспондентском счете банков в Национальном Банке в иностранной валюте. В результате остатки на данных счетах банков с 20 июля заметно увеличились.

В целом в июле 2006 года номинальный биржевой курс тенге к доллару США не изменился. На конец июля, как и на конец июня, он составил 118,41 тенге за доллар (с начала года - укрепление на 11,48 %). Колебания курса тенге к доллару США происходили в диапазоне 117,25 тенге - 118,49 тенге за 1 доллар. Средневзвешенный биржевой курс за семь месяцев составил 125,57 тенге за доллар США.

В июле объем биржевых операций на Казахстанской Фондовой Бирже с учетом сделок на дополнительных торгах увеличился по сравнению с июнем на 15,5 % до 1728,3 млн. долл. (с начала года - 14,2 млрд. долл.). На внебиржевом валютном рынке объем операций в июле снизился на 7,7 % и составил 5671,8 млн. долл. (с начала года - 32,0 млрд. долл.).

За период с 1 по 11 августа 2006 года на внутреннем валютном рынке наблюдалось постепенное ослабление курса тенге на 3,5 % по отношению к доллару США. Биржевой курс тенге на 11 августа составил 122,58 тенге. При этом общий объем биржевых операций на Казахстанской Фондовой Бирже составил 1398,5 млн. долл.

...