Налоги в банках Республики Казахстан

В июле 2006 года на межбанковском денежном рынке наблюдалось снижение активности банков по размещению ликвидных средств, как в национальной, так и в иностранной валютах.

По сравнению с июнем 2006 года объем размещенных межбанковских тенговых депозитов снизился на 46 % до 672,0 млрд. тенге. Средневзвешенная ставка вознаграждения по размещенным межбанковским тенговым депозитам по сравнению с июнем незначительно повысилась (с 3,77 % до 3,98 %).

В июле на межбанковском рынке валютных заимствований долларовых депозитов было размещено на 28 % меньше по сравнению с июнем текущего года (12,6 млрд. долл. США). Средневзвешенная ставка вознаграждения по размещенным долларовым депозитам в июле 2006 года снизилась до 4,70 % с 5,08 % в июне. По остальным видам межбанковских заимствований операции совершались в незначительных объемах.

Общий объем депозитов резидентов в банковской системе за июнь 2006 года по сравнению с маем 2006 года увеличился на 7,1 % (с начала текущего года на 30,3 %) до 2154,1 млрд. тенге. Депозиты юридических лиц увеличились на 8,2 % до 1414,0 млрд. тенге, депозиты физических лиц - на 5,2 % до 740,0 млрд. тенге.

В июне 2006 года депозиты в национальной валюте увеличились на 8,8 % до 1423,3 млрд. тенге, депозиты в иностранной валюте - на 4 % до 730,8 млрд. тенге. В результате удельный вес депозитов в тенге увеличился с 65 % до 66,1 %.

Вклады населения (с учетом нерезидентов) в банках за месяц увеличились на 5,3 % до 749,4 млрд. тенге. За июнь 2006 года в структуре вкладов населения тенговые депозиты выросли на 9,8 % до 499,2 млрд. тенге, а депозиты в иностранной валюте сократились на 2,6 % до 250,2 млрд. тенге. В результате, удельный вес тенговых депозитов повысился с 63,9 % до 66,6 %.

Динамика ставок по депозитам банков характеризовалась следующими изменениями. В июне 2006 года средневзвешенная ставка вознаграждения по тенговым срочным депозитам небанковских юридических лиц составила 3,8% (в мае 2006 года - 4,1%), а по депозитам физических лиц - 9,4 % (9,9 %).

Общий объем основного долга по кредитам банков экономике за июнь 2006 года по сравнению с маем 2006 года увеличился на 4,5 % (с начала текущего года на 20,2 %) до 3116,2 млрд. тенге.

Наблюдается опережающий темп роста кредитов в национальной валюте по сравнению с кредитами в иностранной валюте. Кредиты в национальной валюте за месяц увеличились на 6 % до 1608,1 млрд. тенге, а кредиты в иностранной валюте - на 2,9 % до 1508,0 млрд. тенге. В результате удельный вес тенговых кредитов по сравнению с маем 2006 года повысился с 50,9 % до 51,6 %.

Также наблюдается опережающий темп роста долгосрочных кредитов по сравнению с краткосрочными кредитами. Долгосрочные кредиты выросли на 5 % до 2241,0 млрд. тенге, а краткосрочные кредиты - на 3,1 % до 875,2 млрд. тенге. В итоге удельный вес долгосрочных кредитов повысился с 71,5 % до 71,9 %.

Кредиты юридическим лицам за июнь увеличились на 2,9 % до 2180,7 млрд. тенге, а кредиты физическим лицам - на 8,4 % до 935,5 млрд. тенге. В итоге удельный вес кредитов физическим лицам повысился с 28,9 % до 30 %.

Ставки вознаграждения в июне имели разнонаправленную динамику. За июнь по сравнению с маем 2006 года средневзвешенная ставка вознаграждения по кредитам в национальной валюте физическим лицам повысилась с 19,0 % до 19,8 %, а по кредитам юридическим лицам снизилась с 13,5 % до 13,4 %.

3. Стратегические изменения системы налогообложения в Республике Казахстан

В связи с кризисом из Послания Президента были выделены основные аспекты кризиса и их стратегическое изменение, разработав и реализовать при этом комплексную систему антикризисных мер.

Президентом Республики Казахстан Н. А. Назарбаевым инициирована масштабная Стабилизационная программа, которая является логическим продолжением ранее принятых тактических мер по обеспечению устойчивого экономического развития страны и снижению рисков, вызванных глобальной финансовой нестабильностью.

Положительную роль могут сыграть также Фонд стрессовых активов (1 млрд. дол.) и созданные резервы Национального банка Казахстана, которые можно использовать в случае необходимости для кредитования коммерческих банков и, следовательно, экономики республики.

Наряду с этим Казахстан продолжает оставаться привлекательной страной для инвестиций. Интерес иностранных инвесторов к Казахстану не ослабевает даже в условиях глобального мирового финансового кризиса.

Благоприятный инвестиционный климат способствовал росту активов институциональных инвесторов в Республике Казахстан, таких, как коммерческие банки, накопительные пенсионные фонды, страховые и инвестиционные компании. К началу 2008 г. только совокупные активы казахстанских банков составили 11,6 трлн. тенге (около 97 млрд. дол.). Сбережения населения на тот момент оценивались в 2,6 трлн. тенге (свыше 21 млрд. дол.), из них более половины - депозиты населения в банках.

В данный момент внимательно отслеживается внутренняя и внешняя конъюнктура, и без промедления предпринимаются решительные меры. Именно поэтому глобальный кризис не стал национальным бедствием.

За 15 лет казахстанская экономика окрепла, а вместе с ней окрепли банковский сектор и национальная валюта. Финансовые посредники распределения ресурсов играют значительную роль в повышении конкурентоспособности страны и во многом определяют темпы экономического роста.

Экономика Казахстана развивается положительными темпами: растут объемы инвестиций, промышленное производство, строительство, сельское хозяйство, осуществляется поддержка малого и среднего бизнеса. Безусловно, это результат принятых и принимаемых в стране программ реструктуризации экономики и финансового сектора, а также разработки и внедрения как новых эффективных нормативно-правовых актов, так и совершенствования действующих.

В непростых условиях мировой экономики нашему государству удалось сохранить рост валового внутреннего продукта, который превысил за первое полугодие 2008 г. 5%.

Казахстан сегодня - рыночное государство со сложившейся достаточно сильной банковской системой и открытой экономикой, казахстанские компании уже сами инвестируют в соседние государства. И это большая заслуга банкиров, всех участников финансового рынка.

Но сегодня экономический кризис, поразивший уже всю мировую экономику, продолжает испытывать на прочность.

Истоки кризиса не внутри страны, а сокрыты в дисбалансах мировой экономики.

Кризиса нельзя было избежать и все предусмотреть.

На его преодоление ведущие экономики мира уже затратили более 10 триллионов долларов США, то есть практически 15 процентов всего мирового ВВП. Но ситуация к лучшему пока еще не меняется.

Кризис последовательно вовлек в свою орбиту Американский континент, Европу и Азию.

Судя по всему, он будет затяжным. Как говорят аналитики, мировая экономика в своем падении еще не достигала дна.

После глобального кризиса изменится мировая финансовая система, а может быть, и политическое управление государствами. Многие приходят к необходимости «ручного управления» экономикой, и регулирование становится важнейшим делом выхода из этого кризиса.

Поэтому радикальные меры, предложенные Президентом, будут обсуждаться в мировом сообществе.

Предложение Президента - это вклад в поиск решения глобальных проблем.

Но сегодня реальность такова, что сжатие деловой активности в мире привело к снижению спроса на нефть и металлы. А это - основа экспорта Казахстана.

Наши основные торговые партнеры и ближайшие соседи - Россия и Украина - девальвировали свои национальные валюты на 40 - 45 процентов. И Правительство вынуждено пойти на девальвацию тенге в интересах наших товаропроизводителей. Иначе казахстанская продукция потеряет свою конкурентоспособность.

К сожалению, череда трудных испытаний и мощь кризисного прессинга не ослабевают.

Создав Национальный фонд, государство проводило целенаправленную политику сбережений.

Создав этот фонд в хорошие времена, государство поступило правильно. Так должны поступать государства, которые думают о своем завтрашнем дне.

Тем самым обеспечин запас прочности нашей экономики перед возможностями потрясений подобного рода.

Ответной мерой большинства государств на возникший глобальный кризис стало принятие пакетов стимулирующих экономических мер.

Казахстан стал одним из первых государств в мире, оперативно отреагировавших на нарастающую турбулентность мировой экономики и приступивших к реализации опережающих мер.

Чтобы сохранить стабильность финансовой системы Правительство предоставило банкам дополнительную ликвидность. Это было сделано для обеспечения экономической активности малого и среднего бизнеса, крупных предприятий.

Государство помогло снизить риски банковского сектора, связанные с внешним заимствованием и достаточностью собственного капитала.

Введен в действие новый Налоговый кодекс, значительно снизивший ставки по основным налогам.

По сравнению с прошлым годом корпоративный подоходный налог в этом году уже снижен на треть и составляет 20 процентов, а в 2011 году составит 15 процентов. Ставка НДС снижена до 12 процентов. Вместо регрессивной шкалы ставок социального налога введена единая ставка в размере 11 процентов. А для предприятий, осуществляющих инвестиции, предусмотрены налоговые преференции.

Все это стало одним из важнейших стимулов развития несырьевого сектора экономики, малого и среднего предпринимательства.

В целом в экономику страны в антикризисных целях дополнительно направлено свыше 2-х триллионов 700 миллиардов тенге.

Это мощный стимул для преодоления последствий мирового кризиса.

Этому способствовала совместная оперативная работа Правительства и Парламента страны.

В первый Налоговый Кодекс была внесена 31 поправка. При этом зачастую такие многочисленные поправки вводились в спешном порядке, а то и задним числом, без должной аналитической проработки и экспертизы, что привело к утере многих важных стимулирующих функции первого Налогового кодекса. В результате она утратила требуемые стабильность и предсказуемость.

Совершенствование системы налогообложения должно быть направлено сейчас на всемирную активизацию процессов инвестирования всех видов. Это крайне необходимо для становления и развития рынка ценных бумаг и финансового капитала, являющихся центральным звеном рыночного хозяйства регулируемого типа.

Необходимо произвести переоценку основных фондов предприятий для увеличения финансовых ресурсов предприятий и индексацию амортизационных отчислений, что позволит предприятиям осуществить грамотное акционирование и создать хорошую базу для инвестирования. В дальнейшем вполне правомерным будет повышение ставки поимущественного налога для юридических лиц.

Пока не преодолены кризисные явления в экономике, важно ввести автоматический, в некотором смысле принудительный механизм " снятие" подоходного налога посредством банковского обслуживания.

Практика функционирования налоговой службы за последние 3 года при активизации процесса возникновения субъектов хозяйствования негосударственных форм собственности, показало ее недостаточные эффективность и мобильность.

За это время участились случаи уклонения от выплаты налогов.

В первую очередь необходимо выработать четкую правовую базу налоговой системы, ввести статью за уклонение от налогов, принять положение о статусе налоговых инспекторов.

Например, налог на добавленную стоимость. В Республике Казахстан он пришел на смену налога с оборота и налога с продаж. При введении этого налога не была выработана четкая методика его вычисления, то есть база отсчета добавленной стоимости, (какая часть стоимости является добавленной: прибыль или заработная плата, стоимость сырья и т.д.).

Во всех развитых странах в понятие добавленной стоимости входит все, что выше цены производства, которая выступает как себестоимость продукции плюс средняя прибыль.

Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации на сегодняшний день в Республике Казахстан, концепция налогообложения, в первую очередь, должна решать следующие основные задачи:

- устойчивость и сбалансированность бюджета;

- формирование антиинфляционного механизма и обеспечение стабильности собственности, валюты;

- обеспечение широкомасштабных инвестиций;

- всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

Решение этих задач позволит достичь экономической и социальной стабильности в Республике Казахстан.

В межгосударственных двухсторонних экономических связях часто возникает проблема двойного налогообложения, затрагивающая в первую очередь интересы тех физических и юридических лиц, которые получили доходы не только на территории своей страны, но и за рубежом. В мировой практике для смягчения двойного налогообложения налогоплательщику часто предоставляют три возможности, позволяющими ему уменьшить налоговое бремя. В частности в США налогоплательщику могут разрешить вычет выплаченных им за рубежом налогов из налогооблагаемой суммы и могут их засчитать как налоговый кардит. Наряду с этим по условиям межгосударственных соглашений, доход, получаемый физическим или юридическим лицом за пределами США, может быть исключен из американского налогообложения (и наоборот, полученный в США доход иностранного налогоплательщика из налогообложения его страны).

Для Республики Казахстан в современных условиях реформирования и модернизации экономики сложилась необходимость привлечения иностранных инвестиций и передовых технологий. Но иностранные компаньоны опасаются двойного налогообложения. Поэтому Республика Казахстан имеет с рядом стран соглашения об избежание (устранения) двойного налогообложения доходов и имущества иностранных инвесторов.

По этим соглашениям иностранные инвесторы освобождаются или платят налоги на доходы, полученные в Республике Казахстан по уменьшенным ставкам.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода Казахской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Экономисты выводили всякого рода таблицы и графики, демонстрирующие пределы, за которыми рост налогов превращается в фактор, отрицательно воздействующие на экономику (знаменитые кривая Лаффера и кривая Лоренца и им подобные) (см. приложение 2).

При этом в качестве ограничителя установления налогов вводится категория «платежные возможности» граждан с тремя рекомендациями:

1. в отношении субъекта налога - налога должен охватывать всех граждан;

2. в отношении объекта налогообложения - необходимо в качестве налогообложения избирать такой объект, который раскрывает платежные возможности граждан, в качестве чего наилучшим объектом является общий доход, потому что он теснейшим образом связан с платежными возможностями граждан;

3. в отношении ставки налога - налоговая ставка должна позволить учитывать все, что оказывает влияние на имущественное положение налогоплательщика: личное положение налогоплательщика, характер объектов обложения, размер объектов обложения - все это должно приниматься во внимание при установлении налоговой ставки.

Что касается юридической стороны проблемы, то никаких законодательно установленных пределов, которые бы ограничивали государственные устремления по введению налогов, не существует и существовать не может, поскольку все это будет самоограничениями самого государства, от которых оно в любой момент может отречься. «Существуют ли, - спрашивает С.Г.Пепеляев, - помимо голодной смерти подвластного субъекта, когда он становится неспособным нести финансовые повинности, какие-либо пределы, ограничивающие проявление государственного императива в финансовой сфере?». И, основываясь на анализе характера финансовых отношений, произведенном в свое время нами, отвечает: «пределы государственного принуждения в отношении гражданина ограничены только интересом самого государства, т.е. не ограничены», а завершает все это он следующим выводом: «приоритеты во взаимоотношениях личности и государства по поводу финансов целиком отданы интересам государства. Сами финансовые отношения проникнуты идеями паренализма и государственного монополизма. Личность является «второсортным» пассивным субъектом финансовых правоотношений, адресатом властной компетенции»¹².

В соответствии со статьей 154 Закона о налогах в случае неуплаты налогов в сроки, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан, органы налоговой службы имеют право взимать со счетов налогоплательщиков средства в пределах образовавшейся задолженности, если налогоплательщик согласен с уплатой такой задолженности.

При этом согласием налогоплательщика считается: предоставление им декларации по налогам; необжалование выявленной и начисленной задолженности по налогам в течение 5 банковских дней в орган налоговой службы, вынесший решение о принудительном взыскании задолженности по налогам.

Сумма налога или другого обязательного платежа, не внесенная в установленный срок, в налоговой практике именуется недоимкой.

В разных странах применяются разные способы взимания недоимок: в одних это производится в судебном порядке (путем предъявления налоговыми и другими уполномоченными органами иска о взыскании недоимки в суд); в других взыскание производится во внесудебном порядке на основе распоряжения налогового органа.

В соответствии с ранее действовавшим Законом Республики Казахстан от 24 декабря 1001 г. «О налоговой системе Республики Казахстан» взыскание недоимки с юридических лиц осуществлялось в первоочередном и бесспорном порядке, а с граждан - в судебном.

Понятно, что предоставление налоговым органом права взыскания недоимки в бесспорном (т.е. во внесудебном административном) порядке значительно упрощает сбор налогов, делает реагирование на налоговые правонарушения более оперативным, разгружает судебную систему от огромного количества дел. Однако этот порядок несет на себе печать антидемократичности, чреват проявлением административного произвола и нарушением прав налогоплательщиков.

Существенное снижение налогов возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов, и они будут стабильно зафиксированы хотя бы на сегодняшнем достаточно высоком уровне при динамично возрастающем объеме валового национального продукта.

Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе, коей у нас в Казахстане еще нет.

Национальному банку поручено выработать меры для обеспечения банковской системы ликвидностью, необходимой для нормальной работы, в частности, путем снижения минимальных резервных требований, что высвободит для банков дополнительную ликвидность, а также путем краткосрочного финансирования банков второго уровня.

Предусматриваются также меры по рефинансированию банков через институты развития для кредитования реального сектора экономики и оживления деловой активности предпринимателей.

По мнению представителей государственных органов, гражданского общества и отдельных налогоплательщиков, Казахстаном уже сделаны важные системные шаги в направлении совершенствования налоговой системы и достигнуты положительные результаты успешно проведенных налоговых реформ. Тем не менее, в налоговой системе РК существует ряд проблем, которые необходимо решать. Так, по мнению многих участников форума, в налоговых органах отмечаются факты коррупции и необоснованного освобождения от уплаты налогов злостных неплательщиков. В Астане был проведен форум, на котором рассматривались все вопросы по налогообложению, и тем немее к единому мнению участники не пришли. Данный форум призван стать диалоговой площадкой для решения этих и других проблем.

Для достижения стабильности и обеспечения предсказуемости в новом Налоговом кодексе устранена прочная практика внесения в закон в течение года изменений по введению налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок или отмене налогов и сборов, установив, что такие поправки могут вноситься только один раз в год с началом действия с января следующего. Это даст возможность налогоплательщикам заранее подготовиться к нововведениям, уточнять и спланировать свои бизнес-планы и финансовые решения.

Еще одним новшеством нового Кодекс является раскрытие особенностей налогового учета отдельных видов операции, а также особенностей налогообложения при применении трансфертных цен.

Налоговая система - болевая точка реформируемой экономики. Она является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В наши дни налоги должны стать частью комплексных системных реформ, направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой политики, правительство РК столкнулось с необходимостью разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть максимально прост, надо чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней.

Недостатки налоговой системы, перед принятием нового налогового законодательства, лежат на поверхности. Это и слишком большое количество налогов, и чрезмерные ставки, и, как следствие, непременно высокая доля налоговых платежей из общей суммы доходов хозяйствующих субъектов, которые из-за этого вынуждены искать пути выхода из-под налогового пресса. Наиболее привлекательной представляется сфера коммерции, где значительно шире возможности для быстрого оборачивания средств. Но и здесь в нестабильных финансово-кредитных условиях, налоги настолько повышают вероятность банкротства, что выталкивают предпринимателей в теневую сферу. Таким образом, налоговая система лежит в основе интенсивного наращения теневых операций. В результате, так называемые “недоборы” планируемых поступлений в бюджет имеют не только криминальную основу, но и являются результатом естественной самозащиты хозяйствующих субъектов от налогового давления. Руководители любого предприятия и предприниматели поставлены перед выбором: либо они платят все налоги и обрекают себя на банкротство, либо прячут все, что могут, и продолжают жить. В сложившихся условиях не спасут ни огромные усилия налоговой инспекции, ни создание многотысячной армии налоговой полиции.

В теневых операциях взаимоотношения между их участниками, особенно в конфликтных ситуациях, осуществляются незаконными методами, что является питательной средой для развития организованной преступности. В то время как сегодня, эта проблема принимает для общества угрожающий характер. Очевидно, что только усилиями МВД ее не одолеть. Одновременно со снижением общих поступлений в бюджет, зарождается и интенсивно развивается ряд опасных для общества социально-экономических процессов. Принципиальными недостатками налоговой системы стало включение целого ряда отчислений и обязательных платежей в фонды преобразования экономики, занятости, развития транспортного, социального страхования, в себестоимость и цены готовой продукции. Создается база для непрерывного спиралеобразного роста цен за счет постоянного увеличения себестоимости товара. Массовый характер взаимных долгов (неплатежей), усиливающиеся падение объемов производства, острый дефицит оборотных средств являются не результатом бесхозяйственной деятельности руководителей предприятий, а неизбежным следствием неблагоприятных макроэкономических условий, в том числе и недостатков налоговой политики. Поэтому нужно сделать еще достаточно много, чтобы налоговая политика помогла решить насущные проблемы реформируемой экономики.

В настоящее время в Казахстане функционирует Министерство финансов РК, основными задачами которого являются:

- участие в формировании, реализации фискальной и таможенной политики;

- организация и совершенствование таможенного дела;

- обеспечение поступления налогов, платежей в бюджет и других финансовых

- обязательств перед государством;

- государственный контроль над производством и оборотом алкогольной продукции.

В соответствии с перечисленными задачами в составе министерства созданы и действуют Налоговый и Таможенный комитеты, Комитет налоговой полиции, Комитет по государственному контролю над производством и оборотом алкогольной продукции, Агентство по ликвидации и реорганизации предприятий.

Переходя к проблеме учета национальных особенностей в рамках казахстанской налоговой политики, нельзя не обратить внимание, что новый Налоговый кодекс характеризуется некоторой отвлеченностью от национальной специфики и стратегических целей социально-экономического развития Казахстана, обусловленных ее природно-географическими факторами. Во-первых, Казахстан -- огромная страна с различными природными зонами и, следовательно, энергоемкость ВВП у нас существенно дифференцирована по регионам. Во-вторых, из-за масштабности территории транспортная составляющая в себестоимости продукции в Казахстане выше, чем в большинстве развитых стран. В-третьих, Казахстан -- страна с богатейшими в мире природными ресурсами.

Принимая во внимание вышеизложенное, полагаем, что при дальнейшем совершенствовании налоговой системы Республики Казахстан необходимо учитывать:

- региональную дифференциацию производства по ряду ключевых параметров, а также проблемы изъятия и перераспределения природной и географической ренты (подобная налоговая практика многие годы существует в США, Канаде, ФРГ, Италии, Японии);

- необходимость поддержания внутренних цен на топливно-энергетические ресурсы и транспортных тарифов на относительно низком по сравнению с мировым уровнем за счет льготных налоговых ставок на транспорт.

Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной политики. От четкого осознания того, какой должна быть налоговая система зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система должна отвечать следующим требованиям:

1. Стабильность налоговой системы;

2. Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);

3. Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство;

4. Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является гарантом их самостоятельного самоуправления развития);

5. Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность);

6. Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна показывать населению, сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);

7. Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и сделок);

8. Нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния со стороны государства). В 1985 г. профессорами Р. Холмсом и А. Рабушка из института Гувера разработан нейтральный пропорциональный налог, который является инструментом достижения нейтральности системы налогообложения и способствует формированию гибкой налоговой системы, которая является действенным механизмом проведения экономической политики государства.

Разработанная правительством Казахстана система налогообложения, к сожалению недостаточно эффективна, так как она отрицательно сказывается на развитии предпринимательства, что значительно сокращает внутренний потребительский рынок.

Нечеткость механизма налогообложения, некорректность деятельности многих работников приводит к развитию спекуляции (в самом негативном смысле этого слова), уклонение от налогов, коррупции и взяточничеству.

В этой связи налоговая система требует комплексного совершенствования, причем следует в корне изменить подход к налогообложению, как к методу государственного регулирования, с тем, чтобы она выполняла все необходимые для рыночной экономики функции. Именно, исходя из сложившегося на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи:

- устойчивость и сбалансированность государственного бюджета

- формирование антиинфляционного механизма и обеспечения стабильности собственной валюты

- обеспечение широко масштабных инвестиции

- всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить ощутимое снижение налогового бремени невозможно экономически и не рационально политически.

Несмотря на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (населением, гражданами в их совокупности) и государством, т.е. согласованного волеизъявления двух сторон, совершенно очевидно, что в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с представителями народа, имеются специальные оговорки о том, что по налоговым законам референдум не проводится.

Такой же порядок установлен и в Казахстане. Идею договорного характера налогов (хотя бы в смысле «общественного договора») не спасает, на наш взгляд, и конструкция, предложенная П.М. Годме, по мнению которого, согласие на установление налога дает парламент, являющийся представителем нации в целом.

Безусловно, парламент, в силу его формирования, является тем местом, где голос народа звучит громче всего. И неслучайно в большинстве демократических стран законы о введении налогов принимает именно он. Но парламент - это не общественное формирование граждан, это государственный орган, т.е. часть государства. При этом необходимо иметь ввиду, что субъектом установления налога выступает государство в целом, а не какой-нибудь его орган (хотя, бесспорно, что правовой акт, устанавливающий налог, будет принят конкретным органом). Поэтому налог не является продуктом договора между, скажем, правительством и парламентом, хотя в реальной жизни именно правительство (с подачи финансового ведомства) может выступать с инициативой введения нового налога, а парламентарии, прислушиваясь к голосу своих избирателей, могут проголосовать против него.

Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И это не случайно, так как оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе, такого у нас в Казахстане еще нет.

Но в тоже время крайне необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов.

При исчислении доходов, облагаемых налогом, важно обеспечить политику ускоренной амортизации, так как имеющееся разрешение на увеличение амортизационных отчислений по старым фондам в два раза не решает проблемы восстановления действующего оборудования.

Инфляция, обуславливающая опережающие темпы роста цен по сравнению с нормой амортизации, требует возмещения этих потерь из прибыли.

Заключение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм, которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этого, налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Налоговый кодекс должен способствовать решению следующих проблем:

- создание равных условий налогообложения для всех хозяйствующих субъектов

- снижение налоговой нагрузки одновременной отменой налоговых льгот, предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в зависимости от вида деятельности, доходов, товаров (работ, услуг) и тому подобное

- объединение всех положений и норм налогового законодательства в рамках одного кодифицированного закона прямого действия

- стабильность налогового законодательства.

Налоговая система Казахстана отвечает следующим требованиям:

- Стабильность налоговой системы;

- Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);

- Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта льготируемых величин).

Следующей характеристикой является равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики. Идет изменения в пенсионных и социальных отчислений.

Правительство Казахстана, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие цели:

· Упрощение, устранение противоречий;

· Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;

· Проблема - сокращения количество налогов.

Казахстан не имеет свободной экономической зоны.

Построение налоговой системы в Казахстане зависит в первую очередь, от того как, в конечном счете, будут распределены функции управления между республиканскими и региональными органами.

Недостатки налоговой системы: слишком большое количество налогов, и чрезмерные ставки, и, как следствие, непременно высокая доля налоговых платежей из общей суммы доходов хозяйствующих субъектов, которые из-за этого вынуждены искать пути выхода из-под налогового пресса. Нестабильность финансово-кредитных условий.

В Казахстане функционирует Министерство государственных доходов РК, основными задачами которого являются:

· участие в формировании, реализации фискальной и таможенной политики;

· организация и совершенствование таможенного дела;

· обеспечение поступления налогов, платежей в бюджет и других финансовых

· обязательств перед государством;

· государственный контроль над производством и оборотом алкогольной продукции.

Новый Налоговый кодекс характеризуется некоторой отвлеченностью от национальной специфики и стратегических целей социально-экономического развития Казахстана, природно-географическими факторами, с различными природными зонами, с богатейшими в мире природными ресурсами.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями граждан и юридических лиц и государства по поводу формирования государственных финансов. Социально-экономическая сущность налогов, их типы, структура и роль видоизменяются вместе с природой и функциями государства.

Налоговая система, включает в себя совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, уплачиваемых физическими и юридическими лицами, с другой стороны - механизм, методы, порядок взимания этих налогов, устанавливаемый законами.

Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения внутреннего валового продукта и национального дохода страны.

Список использованной литературы

1. Дуканич Л. В. «Налоги и налогообложение». Ростов-на-Дону. Феникс. 2000

2. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 1998 г.

3. Журнал «Банки Казахстана» сентябрь 2008 г.

4. Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана - 2007 - №6

5. Журнал «Основы экономики» 2008 г.

6. Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана - 2007 - № 4.

7. Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда - 2008 г.

8. Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь - 1998 - №3-4.

9. Каможнова Е. Налоговая система: какой же она должна быть? // Казахстан: Экономика и жизнь - 1998 -№3-4.

10. Султанова Б.Б. Налоговый учет. Учебное пособие. Алматы 2007

11. Камаев В. Д. Учебник. По основам экономической теории. М: 1999.

12. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы: «Каржы Каражат», 1997 г.

13. "Налоги" по редакцией Д.Г. Черника. Москва 1999 г.

14. С.Т. Мыржакыпова Учебник. Бухгалтерский учет в банках. Алматы 2006

15. Закон Республики Казахстан " О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24.04.1995 года № 2235 (с и изменениями и дополнениями).

16. Закон Республики Казахстан. О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона “О налогах и др. обязательных платежах в бюджет”/ Казахстанская правда - 1997 г. - 10 января.

17. Закон РК от 18 июля 1996 г. «Об обязательном страховании».

18. Налоговый кодекс РК 2009 г.

19. Послание Президента Республики Казахстан 2009 г.

20. Прохоров Е. Основы государства и права Республики Казахстан. Алматы, 1997 г.

21. Худяков А. И. Налоговые правонарушения // Алматы: ТОО Баспа, 1997 г.

22. Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан //Алматы ЖЕТI ЖАРFЫ, 1998 г.

23. Федосеев В.М. Налоги в экономике современного капитализма. Киев. Высшая школа.

24. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение Москва: Учебник. М.: Инфра-М, 1999 г.

25. Основы государства и права Республики Казахстан . 1997 год.

26. Журнал " Финансы и кредит" № 11 2007 год.

27. Журнал «Банки Казахстана» декабрь 2008

28. Журнал «Банки Казахстана» январь 2008

29. Журнал «Банки Казахстана» декабрь 2007

30. Журнал «Банки Казахстана» июнь 2008

31. Журнал «Банки Казахстана» сентябрь 2007

32. Журнал «Банки Казахстана» январь 2009

33. Журнал «Финансы и Кредит» декабрь 2008

Размещено на Allbest.ru

...