Управление малым предпринимательством теория и практика

Доход индивидуального предпринимателя подлежит обложению по следующим ставкам, предложенным в таблице .

Таблица 2 .

Налогообложение дохода индивидуального предпринимателя

Доход за квартал	Ставка
по 3 000,0 тыс. тенге	3 процента с суммы дохода
свыше 3 000,0 тыс. тенге по 6 000,0 тыс. тенге	90,0 тыс. тенге + 4 процента с суммы дохода, превышающей 3 000,0 тыс. тенге
свыше 6 000,0 тыс. тенге	210,0 тыс. тенге + 5 процентов с суммы дохода, превышающей 6 000,0 тыс. тенге

Доход юридического лица подлежит обложению по следующим ставкам.



Таблица 3.

Налогообложение дохода юридического лица

Доход за квартал	Ставка
по 3 000,0 тыс. тенге	3 процента с суммы дохода
Свыше 3 000,0 тыс. тенге по 10 000,0 тыс. тенге	90,0 тыс. тенге + 4 процента с суммы дохода, превышающей 3 000,0 тыс. тенге
свыше 10 000,0 тыс. тенге по 18 000,0 тыс. тенге	370,0 тыс. тенге + 5 процентов с суммы дохода, превышающей 10 000,0 тыс. тенге
свыше 18 000,0 тыс. тенге	770,0 тыс. тенге + 7 процентов с суммы дохода, превышающей 18 000,0 тыс. тенге

Если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного, юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы, установленного законодательным актом Республики Казахстан, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников.

При превышении предельного размера дохода, установленного пунктом 2 статьи 376 НК РК, производится исчисление сумм налога отдельно с предельной суммы дохода и с фактически полученной суммы дохода. Разница между данными суммами налога подлежит уплате в бюджет без корректировки, предусмотренной пунктом 4 статьи 376 НК РК.

Корректировке, предусмотренной пунктом 4 статьи 377 НК РК, подлежит только сумма налога, исчисленного с предельной суммы дохода. При превышении предельной среднесписочной численности, установленной пунктом 2 статьи 376 НК РК, корректировка, предусмотренная пунктом 4 настоящей статьи, производится только на предельную среднесписочную численность, установленную пунктом 2 статьи 376 настоящего Кодекса.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога. При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая право вторичного землепользования).

Крестьянские (фермерские) хозяйства вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения. Для применения специального налогового режима крестьянские (фермерские) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, образованные после 20 февраля, представляют заявление на право применения специального налогового режима в день получения Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

При возникновении права на земельный участок после 20 февраля на территории другой административно-территориальной единицы крестьянское (фермерское) хозяйство представляет заявление на право применения специального налогового режима в налоговый орган в течение тридцати календарных дней с момента постановки на регистрационный учет по месту нахождения данного земельного участка.

Налогоплательщиками, осуществляющими виды деятельности, на которые не распространяется данный специальный налоговый режим, заявление на право применения специального налогового режима в случае возникновения права на земельный участок после 20 февраля представляется в налоговый орган также в течение тридцати календарных дней с момента постановки на регистрационный учет по месту нахождения данного земельного участка.

Выбранный режим налогообложения изменению в течение налогового периода не подлежит.

Налоговым периодом по единому земельному налогу является календарный год.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие специальный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога (далее плательщики единого земельного налога), не являются плательщиками следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Плательщики единого земельного налога, не являющиеся в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 379 НК РК плательщиками налога на добавленную стоимость, вправе добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по данному налогу.

При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (включая начисление заработной платы), имущества (в том числе транспортных средств) и производить исчисление, представление налоговой отчетности и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке и (или) в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса.

Объектом налогообложения для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка. Определение оценочной стоимости земельного участка (права землепользования) производится в порядке, определенном земельным законодательством Республики Казахстан.

Исчисление единого земельного налога производится путем применения ставки 0,1 процента к оценочной стоимости земельного участка.

Уплата единого земельного налога производится в соответствующий бюджет по месту нахождения земельного участка в два срока:

1) текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода;

2) окончательный расчет по единому земельному налогу производится (с учетом декларации по налогу) в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным.

В первый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают текущий платеж в размере не менее 1/2 части общей суммы единого земельного налога, исчисленного в декларации по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период. Плательщики единого земельного налога, образованные до 20 октября, а также действующие налогоплательщики - при изменении базы для исчисления налога, производят уплату текущего платежа в размере не менее 1/2 части суммы налога, исчисленного в расчете текущего платежа по единому земельному налогу. Плательщики единого земельного налога, образованные после 20 октября, вносят общую сумму налога, подлежащего уплате за текущий налоговый период, в срок не позднее 20 марта года, следующего за отчетным.

Крестьянские (фермерские) хозяйства исчисляют и уплачивают единый земельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования (с учетом изменений объекта налогообложения).

При передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству каждая из сторон исчисляет и уплачивает единый земельный налог по такому земельному участку исходя из фактического периода пользования земельным участком, указанного в договоре аренды (ст. 381 НК РК).

Период пользования арендатором определяется, начиная с месяца, следующего за месяцем получения земельного участка в аренду. При этом по доходам, полученным (подлежащим получению) от передачи земельного участка в аренду, крестьянское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке.

Плательщики единого земельного налога ежегодно, в срок не позднее 15 марта текущего налогового периода, представляют в налоговые органы по месту нахождения земельных участков декларацию по единому земельному и социальному налогам за предыдущий налоговый период.

Плательщик единого земельного налога в срок не позднее 15 марта первого года применения данного специального налогового режима (в первом налоговом периоде) представляет следующие документы:

1) расчет текущего платежа по единому земельному налогу на текущий налоговый период;

2) копии документов, удостоверяющих право на земельный участок, засвидетельствованные нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами.

При отсутствии правоустанавливающего документа на земельный участок плательщики единого земельного налога представляют решение местного исполнительного органа о предоставлении права землепользования. При получении в последующем правоустанавливающего документа на земельный участок налогоплательщик представляет в налоговый комитет его копию, заверенную нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами, в течение тридцати дней с момента получения;

3) копию акта определения оценочной стоимости земельного участка (права землепользования), выданного уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами, заверенную нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами. При отсутствии акта оценочная стоимость земельных участков определяется исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району по данным, предоставленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами;

4) сведения о найме работников на предстоящий налоговый период с обязательным указанием данных, необходимых для расчета сумм социального налога.

В последующие налоговые периоды плательщик единого земельного налога представляет расчет текущего платежа по единому земельному налогу и вышеуказанные документы только при изменении данных в них.

Вновь образованные налогоплательщики, выбравшие данный специальный налоговый режим, представляют расчет текущего платежа по единому земельному налогу и документы, указанные в пункте 2 статьи 371 НК РК, в течение тридцати календарных дней после подачи заявления на право применения специального налогового режима. При ликвидации или реорганизации плательщик единого земельного налога обязан представить декларацию за истекший налоговый период в пятнадцатидневный срок после подачи в налоговый орган заявления о прекращении деятельности или реорганизации.

Исчисленная сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога равна нулю. Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится в соответствии со статьями 153, 155, 158, 160 НК РК. Исчисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды производится в порядке, установленном пенсионным законодательством Республики Казахстан. Исчисление платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производится в порядке, установленном статьями 451-465 соответственно.

Уплата исчисленных сумм социального налога, индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производится в сроки, предусмотренные для уплаты единого земельного налога, в следующем порядке:

1) в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября;

2) в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным, уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 октября по 31 ноября текущего года.

Что касается особенностей выплаты налога на транспорт индивидуальными предпринимателями, то здесь можно отметить следующие, данные по льготам этой категории физических лиц, указанные в схеме 4. Так, не являются плательщиками налога на транспортные средства индивидуальные предприниматели, указанные ниже.

Так, далее отмечу, что все налогоплательщики, в том числе и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения не позднее 1 июля налогового периода. По приобретенным транспортным средствам, не состоявшим ранее на учете на территории Республики Казахстан в уполномоченном органе, налог подлежит уплате до или в момент его постановки на учет. Сумма налога исчисляется за период с начала месяца, в котором возникло право собственности на транспортное средство путем деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев, оставшихся до конца налогового периода.

Помимо указанных видов налогов, индивидуальные предприниматели являются плательщиками социального налога. Круг плательщиков единого социального налога (СН), заменившего платежи во внебюджетные социальные фонды, определен в нормах Налогового кодекса. Ими признаются и индивидуальные предприниматели.

Приведем пример. Так, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты наемным работникам, уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с сумм выплат в пользу наемным работникам и сумм собственных доходов от предпринимательской деятельности.

Не являются плательщиками этого налога индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в части доходов, полученных от осуществления этих видов деятельности.

Согласно изменениям и дополнениям, внесенным в Закон Республики Казахстан "О банкротстве", конкурсными управляющими назначается физическое лицо индивидуальный предприниматель, имеющее на осуществление деятельности по управлению имуществом и делами неплатежеспособных должников в процедурах банкротства лицензию, выдаваемую уполномоченным органом. Следовательно, у конкурсного управляющего, как индивидуального предпринимателя, в соответствие с п.3 ст.317 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" № 210-II, возникают обязательства по уплате социального налога за себя в размере трех месячных расчетных показателей и двух месячных расчетных показателей за каждого работника (2469 и 1646 тенге соответственно).

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам применения частными нотариусами норм Налогового кодекса при совершении некоторых нотариальных действий сообщает следующее.

Частные нотариусы, ранее зарегистрированные в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, на основании пункта 6 статьи 524 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" обязаны подать заявление о регистрации в налоговый орган по месту регистрационного учета для внесения изменений в регистрационные данные с одновременной сдачей свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Относительно применения подпункта 24) статьи 497 Налогового кодекса при совершении нотариальных действий, одной из сторон которых является юридическое лицо. Ставка, установленная подпунктом 24) статьи 497 Налогового кодекса, распространяется на все лица (без разделения на юридические и физические) при обращении ими к частным нотариусам для совершения тех или иных нотариальных действий, предусмотренных иными законодательными актами Республики Казахстан.

Относительно оплаты услуг частного нотариуса при удостоверении документа, содержащего несколько видов действий, за которые Налоговым кодексом предусмотрены отдельные ставки государственной тишины.

Например, за свидетельствование верности копий документов для физических лиц установлена ставка в размере 5% от МРП за одну страницу. Исчисление конечной суммы производится следующим образом:

1273 х 5% х 3 = 190,95 тенге, где

1273 - размер месячного расчетного показателя на 2008 год;

5% - ставка, установленная подпунктом 14) статьи 497 Налогового кодекса

3 - количество страниц.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится частным нотариусом самостоятельно ежемесячно путем применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса к сумме полученного дохода. То есть, Налоговым кодексом предусмотрено, что индивидуальный подоходный налог частными нотариусами исчисляется по фиксированной ставке 10 % от суммы дохода без осуществления вычетов по произведенным расходам.

Таким образом, в данном пункте работы рассмотрены основные аспекты и особенности налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в РК по Налоговому Кодексу РК, являющихся представителями малого бизнеса.



2.2 Анализ налоговых поступлении от представителей малого бизнеса

Как было отмечено, действующим налоговым законодательством в мире, по данным международной финансовой отчетности предусмотрены три системы налогообложения индивидуальных предпринимателей. В РК эта тенденция также была поддержана в НК РК. Эта система предполагает замену уплаты подоходного налога уплатой годовой стоимости патента на право применения упрощенной системы налогообложения. А также уплата налогов по разовому сбору.

Так, по традиционной системе подоходный налог при прогнозе 545004 тыс. тенге фактическое составил поступление около 469080 тенге, фактическое поступление относительно прогнозных данных составляет 86,1%, т.е. невыполнение составляет на 75924 тенге, или на 13,9% с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Рисунок 1. Подоходный налог от субъектов малого бизнеса за 2007-2008 г.г.

Поступление за аналогичный период времени прошлого года составляет 784826 тенге, т.е. темп снижения поступлений текущего года равен 59,8%, что на 315746 тенге меньше в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.

Причиной недовыполнение прогноза послужило сокращение численности и прибыли.

Рисунок 2. Земельный налог за 2007-2008 г.г. от представителей малого бизнеса

Невыполнение объясняется не обосновано завышенным прогнозом и ухудшением финансового положения налогоплательщиков.

При прогнозе налога на имущество физических лиц в 4998 тыс. тенге фактическое поступление составило 3888 тыс. тенге, фактическое поступление относительно прогнозных данных составляет 77,8%.

Таким образом, проанализируем создавшуюся ситуацию выполнения прогноза. Индивидуальный подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты. При прогнозе 318073т.т., фактически поступило 320204т.т., что составляет 100,7% Темп роста поступлений за соответствующий период к факту прошлого года составляет 157,4%

Рисунок 3 .Налог на имущество за 2007-2008г.г. от представителей малого бизнеса

Рост поступлений в сравнении с прошлым годом объясняется увеличением дохода работников предприятий.

У крупных налогоплательщиков имеется переплата по данному виду платежа. При прогнозе на социальный налог с физических лиц в 628571.0 тыс. тенге выполнение составило 644440 тыс. тенге или 102,5%, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года рост составил163,5%. На увеличение роста повлияли такие факторы, как изменение ставки налога и увеличение количества плательщиков.

Установленный прогноз на налог на транспорт с физических лиц составляет 42915.0 тыс.тенге., фактически поступило 79710.0тыс.тенге, что составляет 185,7%. Темп роста за соответствующий период к факту прошлого года составляет 459,3 %. По состоянию на 01.01.2005г. количество транспортных средств по данным Управления дорожной полиции составляет 37632.

Далее имеет место уплата налога по патенту, среди них, можно увидеть около 234,7 тысяч индивидуальных предпринимателей. Так, по прогнозу, должно было быть выплачено около 1.408 тыс. тенге, а было выплачено около 1.345 тыс. тенге в 2005 году. По сравнению с аналогичным показателем 2004 году эти данные отстают по факту на 23 % в сторону уменьшения.

Таким образом, прогноз налоговых поступлений от физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью - это предполагаемые суммы налоговых поступлений, рассчитанных с помощью количественных и качественных инструментов и органично входящих в систему социально-экономических прогнозов развития страны. Несмотря на то, что налоговая служба практически дублирует финорганы в вопросах прогнозирования налоговых поступлений, прогнозирование, как функция управления, ей не отводится. Налоговая служба практически не разрабатывает прогнозные данные, но несет ответственность за исполнение зачастую необоснованных прогнозов, которые, в некоторой степени создали в стране напряженную обстановку с выплатой пенсий и заработной платы работникам бюджетной сферы. Ситуация усугубляется еще и тем, что если на районном уровне налоговая служба может согласовать проекты с финорганом, то пройдя цепь райфо, облфу, утверждение областного бюджета на маслихате, проектируемые цифры возрастают на несколько порядков. С налоговыми органами обоснованность прогнозов и возможность их выполнения, как правило, не согласовывается.

Одним из значимых направлений работы Налоговой службы в РК является совершенствование процессов налогового администрирования и налоговая интеграция. Предпринимаются шаги по интеграции нескольких государственных регистрирующих органов.

В настоящее время в республике используются несколько систем учета физических лиц, в частности, регистрационный номер налогоплательщика, или просто РНН, социальный индивидуальный код, или СИК, идентификационный код гражданина (ID-код), указываемый в удостоверении и (или) паспорте гражданина.

В результате такая ситуация не только создает известные неудобства для граждан в момент обращения в государственные органы, вызывает неоправданные затраты на сбор и многократный ввод в государственные системы учета данных тех сведений, которые позволяют идентифицировать население, но и значительным образом затрудняет взаимообмен информацией между государственными органами и использование в полной мере базы данных ведомственных систем при разработке и мониторинге ряда текущих мероприятий, средне- и долгосрочных программ Правительства РК.

В целях решения данной проблемы, интеграции и создания единой системы Государственного реестра данных, имеющихся в государственных органах, назрела необходимость перехода к единому коду по физическим и юридическим лицам.

В свете этого весьма полезной оказалась информация, представленная проектом в проведенном обзоре опыта ряда европейских стран и проблемных вопросов по налоговой интеграции.

Налоговый комитет в отличие от финоргана напрямую работает с налогоплательщиками, постоянно анализирует налоговые поступления, принимает оперативную отчетность, ведет базу данных по налогооблагаемому контингенту, одним словом, выполняет весь комплекс действий, связанных с налогообложением, а значит и с увеличением ресурсов бюджета.

Методика составления прогнозов, используемая Министерством Финансов заключается в следующем: базовые цифры прогноза общей суммы каждого типа налогов с физических лиц или по патенту определяются как неизменное отношение доходов прошлого года к ВВП, т.е. доходы прошлого года увеличиваются на рост ВВП в реальном выражении и инфляционную поправку. Практика составления Министерством финансов налоговых поступлений исходит из времен социалистической экономики.

Финансовые органы были обязаны осуществлять систематический контроль за своевременностью и полнотой поступления платежей в бюджет с индивидуальных предпринимателей, ежемесячно проверять соответствие поступлений налогов утвержденному плану и выяснять причины отклонения.

В настоящее время государственная служба Республики Казахстан, в том числе налоговые органы, находятся в поиске новых стратегических направлений развития человеческих ресурсов.



3. Перспективы налогообложения субъектов малого бизнеса

3.1 Влияние налоговых инструментов на предпринимательскую деятельность физических лиц

Направления анализа экономической сущности малого предпринимательства определяются двумя обстоятельствами: во-первых, оно объективно существует и развивается как сектор экономики (национального, регионального, местного масштабов); во-вторых, оно является особым типом предпринимательской деятельности.

Подход к малому предпринимательству как сектору экономики основан на выявлении единства двух сторон общественного производства: организационно-технической и социально-экономической. Вторая представлена производственными отношениями (образующими общественную форму производства), а первая - производительными силами, то есть совокупностью материально-вещественных элементов производства, рабочей силы и форм организации производства. При этом последние, как отмечалось в литературе, "отражают (в соответствии со сложившимися уровнями кооперирования и разделения труда) способы и систему концентрации, централизации и специализации производства".

Размерная структура отрасли (экономики) по определению предполагает сосуществование предприятии различных размеров, в том числе мелких, образующих соответствующую размерную группу. Данную совокупность производственных единиц мелкого масштаба характеризует понятие "мелкое производство". Общественной формой мелкой производственной единицы в условиях рыночной экономики становится малое предприятие, основными экономическими чертами которого являются:

обособленность (то есть хозяйствование на свой страх и риск);

специализация на каком-либо виде деятельности;

реализация произведенных товаров (услуг) через куплю-продажу на рынке.

Речь, следовательно, идет о малом товарном предприятии.

Определение социально-экономической стороны малого предпринимательства дополняется тем, что оно (малое предприятие) может основываться на:

личном труде владельца и членов его семьи;

использовании наемного труда в сочетании с производственно-управленческой деятельностью хозяина (его семьи).

Малое предприятие является "единицей" малого предпринимательства. Отсюда следует, что последнее - особый сектор экономики, образуемый совокупностью малых предприятий и потому являющийся специфической общественной формой мелкого производства в условиях рынка.

Таким образом, мелкое производство в качестве особого размерного уклада характеризует организационно-техническую сторону производства (плоскость производительных сил), а малое предпринимательство относится к его социально-экономической стороне и в этом конкретном смысле совпадает с понятием "малый бизнес".

Малое предпринимательство как тип предпринимательской деятельности наиболее полно раскрывается через характеристику ее субъекта, то есть предпринимателя. Предприниматель - это субъективный (личностный) фактор воспроизводства, способный на инициативной и инновационной основе, не боясь полной экономической ответственности, идти на риск и особым, рациональным образом соединять другие факторы производства так, чтобы в перспективе появлялся дополнительный доход.

В период перемен в экономике страны идет активный поиск работающей модели налоговой системы. От налогового регулирования требуется такой подход, при котором будут учитываться не только интересы государства и бюджета, но и других участников налоговых отношений - налогоплательщиков. Именно субъекты предпринимательской деятельности испытывают на себе всю остроту проблем, связанных с неурегулированностью ключевых моментов налоговых отношений.

Не удалось обеспечить безболезненный переход к новой налоговой системе и устранить возможности для возникновения негативных правовых и финансовых проблем у субъектов предпринимательской деятельности среди физических лиц. В частности, можно отметить, что по-прежнему страдает информационное обеспечение предпринимательской среды физических лиц. Многие не владеют достаточными знаниями. Поэтому налоговые органы должны организовывать тренинги, связанные с порядком уплаты отдельных видов налогов по стандартной схеме при уплате подходного налога.

Сфера индивидуального предпринимательства относится к числу тех сфер, которые нелегко поддаются налоговому контролю. Если финансовые потоки организации, являющейся крупным налогоплательщиком, всегда находятся под пристальным вниманием налоговых органов, а текущие налоговые платежи являются объектом постоянного мониторинга, то в отношении малого бизнеса налоговый контроль объективно не может носить столь глобального, всеобъемлющего характера.

Как показывает анализ, сфера малого бизнеса наиболее подвержена налоговым отклонениям. По данным Налогового комитета в нарушения более всего встречаются в таких формах, как:

не постановка на учет в налоговых органах;

уклонение от сдачи налоговой отчетности; не оприходование денежной выручки;

фальсификация данных бухгалтерского учета или его полное отсутствие.

В связи с этим усиление налогового контроля за этой сферой деятельности будет способствовать обеспечению дополнительных налоговых поступлений в бюджет. Проведение выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей имеет ряд особенностей.

Проведя некоторый анализ, можно выявить следующую закономерность: если выездные налоговые проверки юридических лиц на 100% проводятся в стенах проверяемых организаций, то выездные налоговые проверки индивидуальных предпринимателей практически всегда приходится проводить на территории налогового органа. Это объясняется тем, что большинство индивидуальных предпринимателей не имеют производственных площадей и офисов, объемы подлежащей проверке документации у большинства индивидуальных предпринимателей меньше, чем у юридических лиц, и поэтому у них есть возможность представить все требуемые для проведения проверки документы.

Для успешного проведения выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей, занимающихся торгово-закупочной деятельностью, большую роль играют рейдовые проверки, которым в последнее время уделяется много внимания, особенно с введением единого налога на вмененный доход.

Серьезные проблемы в плане доказательства ведения налогоплательщиком предпринимательской деятельности возникают в таких сферах, как образование, юридические, аудиторские, консультационные и бухгалтерские услуги, ремонтно-строительные и бытовые услуги. А если они выполняются на дому, то доказать деятельность совершенно не представляется возможным. Здесь не помогут даже рейдовые проверки.

Тяжело проверить деятельность индивидуальных предпринимателей в сфере оказания транспортных услуг, так как работать они могут не только по району, но и по региону, и по стране.

По мнению налоговых инспекторов, работающих непосредственно с предпринимателями, в том числе и с физическими лицами, еще много работы предстоит налоговым органам в плане улучшения форм и методов налогового контроля. Рассмотрим также некоторые проблемы и особенности проведения выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей, использующих традиционную систему налогообложения.

По традиционной системе налогообложения работают в основном предприниматели, занимающиеся производственной деятельностью и оптовой торговлей. Кроме налога на доходы, они уплачивают НДС и обязаны вести полный учет доходов и расходов, расчет и уплату этих налогов.

Организация труда, ведение учета доходов и расходов и многие другие аспекты деятельности предпринимателей основаны на тех же принципах, что и на предприятии. Однако в отличие от предприятий бухгалтерский учет индивидуальных предпринимателей ведется на основании всего лишь одного приказа и за нарушение правил ведения бухгалтерского учета налоговая ответственность не предусмотрена.

Большая проблема возникает при формировании доказательной базы при проведении выездных налоговых проверок по НДС в производственной деятельности. Здесь ситуация складывается таким образом, что налогоплательщик занижает свои доходы, а расходы показывает в полном объеме.

Обеспечение рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок является основной проблемой, без принципиального решения которой невозможен качественный контроль за сферой малого предпринимательства. Лишь применение высокоэффективной системы отбора позволяет обеспечить максимальную концентрацию усилий налоговых органов на проверках тех налогоплательщиков, вероятность обнаружения нарушений у которых представляется наиболее реальной.

Критерием отбора для выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей являются следующие категории налогоплательщиков:

- налогоплательщики, которые показывают в отчетности (например, в декларациях) большие обороты (доходы) и очень большие расходы, т. е. облагаемый доход у которых очень маленький;

- налогоплательщики, у которых были выявлены нарушения налогового законодательства по результатам предыдущей проверки, повлекшей начисление финансовых санкций;

- налогоплательщики, уклоняющиеся от представления отчетности или представляющие нулевую отчетность;

- налогоплательщики, которые предъявляют крупные суммы НДС к возмещению из бюджета;

- налогоплательщики, допустившие убытки от финансово-хозяйственной деятельности на протяжении ряда отчетных периодов;

- налогоплательщики, на которых поступила информация от правоохранительных органов, а также от других налоговых органов по результатам контрольной работы.

С целью определения существования скрытых источников доходов налоговиками проводится сравнительный анализ финансовых результатов деятельности индивидуальных предпринимателей, ведущих аналогичную деятельность.

Упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РК о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), полученных от предпринимательской деятельности, также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено законодательством.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

В Правительстве считают, что "снижение налогового бремени неизбежно приведет к росту количества малых предприятий, например, в областях, к увеличению его доли в экономике республики и, как следствие, к созданию новых рабочих мест". Очень важно и то, что предприниматели прекратят укрывать истинные размеры доходов, потому что "им выгодно будет теперь работать честно и открыто, отчисляя налоги в государственную казну".

На одной из встреч с учеными в Президент заявил, что их "можно, вне всяких сомнений, считать предложением революционного по своей сути характера, во всяком случае не меньшего чем введение плоской шкалы подоходного налога с физических лиц в размере 13 процентов"

Правительство также планирует, что будут введены две системы налогообложения на выбор: упрощенная и вмененная. Панируется, что в будущем году, упрощенной системой смогут воспользоваться те организации и индивидуальные предприниматели, чей доход за год не будет превышать 50 млн тенге, и которые имеют штатную численность не более 20 человек.

Президент страны подчеркнул, что "право выбора будет предоставлено самим субъектам малого и среднего предпринимательства".

Эти налоги, напомним, вводятся вместо целого ряда налогов, которые платит малый бизнес сейчас: налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество. От уплаты социального налога малый бизнес будет тоже освобожден.

Помимо прочего, малым предприятиям будет предоставлена 100-процентная инвестиционная льгота.

Если организация благодаря полученным льготам будет активно развиваться и перестанет соответствовать критериям малого предприятия, то ей придется вернуться в обычный режим налогообложения.

В планах руководства страны также отмечено, что вторая схема налогообложения - налог на вмененный доход - будет применяться для отдельных видов деятельности: оказание бытовых услуг физическим лицам, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, включая розничную торговлю горюче-смазочными материалами, и общественное питание.

Таким образом, можно прогнозировать, что в результате нововведений, произойдет сокращение совокупного налогового бремени, совокупной налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса и упрощение системы учета и отчетности.

Испортить перспективу работы по льготной схеме налогообложения малым предприятиям могут региональные власти. Если они решат, что данная схема больше поможет бизнесменам уходить от налогов (о чем говорят некоторые экономисты), чем собирать деньги в бюджет, то могут оставить налогообложение малого бизнеса прежним.

3.2 Совершенствования налогового регулирования физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

В целях стимулирования деятельности субъектов малого бизнеса государство предложило им упрощенный порядок создания (регистрации). Это, прежде всего, выражается в сроках регистрации. В соответствии с положениями законодательства государственная регистрация субъектов малого предпринимательства и учетная регистрация их филиалов и представительств производятся не позднее трех рабочих дней со дня подачи заявления с приложением необходимых документов. Для сравнения -- государственная регистрация иных юридических лиц и их филиалов и представительств производится в десятидневный срок. При этом в целях регистрации субъекты малого предпринимательства не представляют документ, удостоверяющий их местонахождение, тогда как для других субъектов предоставление такого документа обязательно. Законодательство также предлагает субъектам малого предпринимательства осуществление деятельности на основании типового устава, утвержденного Правительством, что существенно облегчает подготовку документов, необходимых для регистрации. Кроме того, ставки сбора за государственную регистрацию юридических лиц, являющихся субъектами малого предпринимательства, их филиалов и представительств составляет пятикратный месячный расчетный показатель, действующий на день уплаты сбора. В рамках совершенствования налогообложения физических лиц - индивидуальных предпринимателей во всем мире применяется упрощенная схема. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц), налога на добавленную стоимость и налога на имущество организаций уплатой налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (календарный год).

Малые предприятия могут вычитать из налогооблагаемой базы, в том числе проценты по кредитам, арендные платежи, командировочные расходы, расходы на рекламу.

Ключевой задачей текущего периода является легализация доходов в этой сфере. Пока удалось добиться увеличения зарплаты на предприятиях малого бизнеса до уровня прожиточного минимума.

Другой важнейшей задачей администрации страны по-прежнему остается обеспечение сохранения тенденции роста в сфере предпринимательства при разумном снижении налогового бремени. Так, в Алматы в этой связи уже создано 44 кредитных союза, которые существенно облегчают предпринимателям доступ к финансовым ресурсам.

Содействие развитию предпринимательства оказывается также и через созданный еще в 1999 году фонд поддержки малого предпринимательства. В этом году фонд аккумулировал около 60 млн. тенге, которые также служили гарантией для получения банковских кредитов.

Считается, что малым предприятиям выгодно использовать упрощенную систему налогообложения только при низкой доле материальных затрат. Из двух форм упрощенной системы - налогообложение валовой выручки и налогообложение совокупного дохода - предпочтительнее первая, существенно упрощающая налогообложение и ведение бухгалтерского учета и отчетности.

При налогообложении выручки у малого предприятия лишь один объект налогообложения и контроля - собственно выручка. При налогообложении совокупного дохода объект налогообложения также один, но контролировать необходимо не только выручку, но и себестоимость, что является одной из самых трудоемких процедур. Таким образом, малым предприятиям выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения лишь при незначительных расходах на материальные ресурсы. К таковым относятся предприятия, деятельность которых связана не с производством, а с оказанием услуг и выполнением работ из материалов заказчика.

Система налогов на малый бизнес должна формироваться с учетом ведения региональных налоговых льгот для предприятий, инвестирующих капитал в экономически отсталые районы, выполняющих важнейшие региональные программы, а также осуществляющих свою деятельность в приоритетных отраслях.

Зачастую налогоплательщики помимо деятельности, с доходов от которой они уплачивают единый налог, осуществляют другие виды деятельности. В этом случае следует уплачивать налог по видам деятельности в общепринятом порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности. Для малых предприятий это весьма затруднительно.

Введение упрощенной системы налогообложения станет серьезным стимулом для выхода малого бизнеса из тени, так как действующая в настоящее время система налогообложения малых предприятий упростится, а налоговая нагрузка значительно снизится.

Вводимая упрощенная система предусматривает два объекта налогообложения: доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и доход, уменьшенный на понесенные налогоплательщиком расходы. Налогоплательщику будет предоставлено право самостоятельного выбора налоговой базы.

Для наемных работников и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, предусматривается сохранить обязанность уплаты страховых взносов в пенсионные фонды.

Финансово-кредитный механизм поддержки предпринимательства не должен ослаблять конкуренцию, предоставляя каким-либо звеньям экономики незаслуженно льготные условия. Льготы малому бизнесу оправдываются экономией, которую он обеспечивает региону сокращением безработицы, уменьшением вложений в инфраструктуру, снижением экологической нагрузки и полным использованием местных ресурсов, включая отходы.

В этой связи можно сказать, что налоги с физических лиц с развитых станах имеют следующие основные формы: подоходный налог с физических лиц, взносы в фонды социального страхования, налоги базирующиеся на обложении накопленного (поимущественный). Это, конечно, не все налоги, которыми облагается население Запада, но именно эти налоги играют решающую роль налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательством.

Начиная с мая 2006 г. крупные фирмы должны производить оплату налогов и иных отчислений, а с мая 2007 г. - отправлять отчеты по состоянию на конец года (данные Р14 и Р35) при помощи электронных средств связи. "Средние" компании переходят к этой процедуре в мае 2009 г.

Что касается компаний малого бизнеса, то их это нововведение коснется еще позже. Тем не менее, те из них, кто решится на это до наступления установленного срока, а именно в 2006 - 2007 г.г., получит освобождения от налогов в отношении 825 фунтов стерлингов из годовой прибыли в течение 5 лет. В данный момент налоговая служба страны занимается рассылкой уведомлений всем работодателям, в которых определяется их статус как крупного (250 и более сотрудников), среднего (50 - 249 сотрудников) или мелкого (менее 50 сотрудников) работодателя.

Но как бы не прекрасно было бы налогообложение населения зарубежных стран, нельзя в чистом виде переносить его на нашу действительность.

Что касается деятельности нашего Правительства в дальнейшем, то эксперты министерства торговли РК намерены предложить правительству проект снижения налогового бремени для малого бизнеса в рамках Государственной программы развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2005-2007 годы. Об этом говорится в сообщении, распространенном пресс-службой МИиТ 3 декабря 2005 года.

Это решение было обсуждено в ходе работы коллегии МИиТ, посвященной проекту программы. В частности, предполагается ввести льготный режим налогообложения для новых производственно-инновационных предприятий, пересмотреть уровень таможенных ставок, упростить процедуры налогообложения на период обслуживания кредитов для производственных предприятий, снизить НДС при импорте технологического оборудования и комплектующих изделий для производственных нужд. Также планируется увеличение доли долгосрочного и среднесрочного кредитования с применением льготных ставок вознаграждения.

В результате практической реализации предусмотренных программами налогового регулирования индивидуального предпринимательства мер ожидается увеличение доли индивидуального предпринимательства в структуре ВВП РК до 25%, численности занятых - до 1,6 млн. человек.

Сегодня предпринимательская деятельность в Казахстане бурно развивается, основываясь на государственной поддержке ее роста. Решение важнейших проблем, обеспечивающих развития предпринимательства заложено в Государственной программе развития и поддержи предпринимательской деятельности, утвержденной

Указом Президента РК от 7 мая 2001г. №597. Одним их приоритетов, обозначенных в Указе Президента РК "О мерах по реализации стратегии развития Казахстана до 2030 года", является развитие инфраструктуры поддержки предпринимательства в стране.

Развитие предпринимательства сталкивается со множеством проблем, в частности это и информационные проблемы, и финансовые, и институциональные, и образовательные, и государственные (бюрократизм, коррупция), все эти проблемы решаемы, и я думаю, что в скором будущем наша страна справится с поставленными перед ней задачами решения этих проблем. Именно за счет этих решений и будет развиваться экономика нашей страны в целом.

В целях обеспечения ежегодного прироста количества субъектов малого предпринимательства, изменений в их отраслевой структуре и территориальной принадлежности, увеличения объемов производимой продукции необходима поддержка малого бизнеса, как со стороны органов государственной власти, так и органов местного самоуправления.

Стратегия действий и необходимые мероприятия. В рамках Стратегии повышения конкурентоспособности Костанайской области определены следующие перспективные для области направления развития малого предпринимательства и приоритетные виды деятельности субъектов малого предпринимательства:

- производство и переработка сельскохозяйственной продукции;

- производство продовольственных, промышленных товаров;

- инновационная деятельность;

- переработка вторичного сырья;

- торговая деятельность;

- заготовительная деятельность.

В сфере совершенствования финансово-кредитной, инвестиционной и имущественной поддержки предпринимателей необходимо расширить возможности кредитования и микрокредитования субъектов малого предпринимательства с применением схемы государственных гарантий и субсидирования процентной ставки по кредитам с использованием залогового фонда области при содействии АО "Аграрная кредитная корпорация" (по согласованию), АО "Фонд развития малого предпринимательства" (по согласованию) и АО "Фонд финансовой поддержки сельского хозяйства" (по согласованию), а также привлекать начинающих и действующих предпринимателей к участию в областном заказе.

В целях совершенствования внешней среды для развития предпринимательства, в частности, в целях устранения излишнего административного регулирования малого предпринимательства необходимо реализовать комплекс мер по снижению избыточных административных барьеров, возникающих в процессе осуществления предпринимательской деятельности. В частности, необходимо создать межведомственную комиссию по преодолению административных барьеров и провести правовую экспертизу нормативных правовых актов органов местного самоуправления, регулирующих сферу малого предпринимательства.

...