Учет и финансовое состояние основных средств на предприятии ТОО "Кен-СК"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учёта и аудита использования основных средств

1.1 Экономическая характеристика производственных основных средств и их классификация

1.2 Научные основы учёта и аудита использования основных средств

2. Учет и финансовое состояние основных средств на предприятии ТОО «Кен - СК»

2.1 Учётная политика

2.2 Оценка структуры и стоимости капитала

2.3 Оценка платежеспособности и финансовой устойчивости

2.4 Синтетический и аналитический учёт основных средств и их износ

2.5 Учет ремонта и инвентаризация основных средств

3. Аудит движения основных средств

3.1 Аудит наличия, структуры и движения основных средств

3.2 Аудит уровня обеспеченности предприятия основными средствами

3.3 Резервы повышения экономической эффективности использования основных средств

3.4 Пути совершенствования учёта основных средств

Заключение

Список использованных источников



Введение

На современном этапе, в условиях развития рыночной экономики, все большее значение приобретают уровень постановки хозяйственного учёта и контроля за выполнением и использованием резервов роста производства, повышение его эффективности и качества продукции.

Рост вооруженности хозяйства производственными фондами, повышение технического уровня производства, улучшение использования техники и других средств производства оказывает непосредственное влияние на увеличение выхода продукции. Всесторонний аудит эффективности использования основных средств - важное условие успешной организации производства.

В условиях рыночной экономики, аудит учета и использования основных средств приобретает все большее значение. Так как основные средства являются основой любого производства, актуальность вопроса об эффективности использования основных средств никогда не утрачивается.

Объективная необходимость повышения экономической эффективности использования основных средств обусловлена постоянным возрастанием потребностей рынка в продовольствии и сырье при ограниченности производственных ресурсов, усилении требований к качеству продукции в условиях конкуренции, недостаточностью или отсутствием денежных средств у хозяйства для приобретения дополнительных основных средств. Исходя из вышеизложенного был обусловлен выбор темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является аудит эффективности использования основных средств, изучение состава, движения и структуры основных фондов, измерение влияния отдельных факторов на обещающий показатель использования основных производственных средств - фондоотдачу, разработка конкретных предложений по мобилизации скрытых резервов лучшего использования основных средств.

Объектом исследования является ТОО «Кен - СК» г. Костаная. При написании работы были использованы данные бухгалтерского учета и отчетности по ТОО «Кен - СК».

основной средство резерв фондоотдача



1. Теоретические основы учета и аудит использования основных средств

1.1 Экономическая характеристика производственных основных средств и их классификация

Преобладающую часть материальных ресурсов составляют средства труда, выступающие в своей вещественно-натуральной форме в качестве основных средств, а в стоимостной форме - основных фондов.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода - отмечает Радостовец В.К. /1/.

Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства путём начисления износа по установленным нормам - пишет Корженгулова А. /2/.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, - отмечает Жапаров К.Ж. /3/.

К основным средствам относятся средства труда, срок службы которых более одного года, независимо от стоимости - считает Радостовец В.К./1/. К основным средствам относят, - как пишет Петренко И.Я. - сельскохозяйственные машины, рабочий и продуктивный скот. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-технологическую базу и определяют производственную мощь предприятия /4/.

По стандарту № 6 к основным средствам относятся недвижимость (объекты прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, инструменты и прочие основные средства /5/.

Корженгулова А. утверждает: в зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете, в составе основных средств, товарно-материальных запасов, либо финансовых инвестиций /2/.

Жандаулетова А.У. пишет, что основные средства могут выступать как в форме осязаемых, так и неосязаемых активов. К первой категории относятся основные средства, имеющие материально-вещественную форму и представляемые в форме баланса, согласно новому плану счетов следующими категориями:

- земля;

- здания и сооружения;

- машины и оборудование;

- прочие основные активы /6/.

1.2 Научные основы учета и аудита использования основных средств

В настоящее время для экономики Казахстана характерно сочетание двух отрицательных тенденций - спад производства и усиление инфляции.

Рынок заставляет приватизированные предприятия считать доходы с каждого тенге капиталовложений, чувствовать себя собственником имущества, тем самым обеспечивать его сохранность и рациональное использование, пишет Бергер А.В., это требует принятия мер по разработке и решению научных проблем и предложений по учету основных средств.

Бухгалтерский учет в условиях рынка строится на основе единых общих принципов и положений, закрепленных в Законе «О бухгалтерском учете» и в национальных стандартах бухгалтерского учета.

По мнению Пацкалева А.Ф. стандарты представляют уровень регулирования бухгалтерского учета. Согласно стандарту № 6 основные средства - это материальные активы. Данный стандарт дает определение момента признания первоначальной стоимости, текущей балансовой стоимости реализации и ликвидационной стоимости основных средств, а также срок полезной службы.

При организации учета основных средств необходимо руководствоваться «Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства» имея в виду, что:

- вместо действующей двухступенчатой системы отражения этих операций введена одноступенчатая схема записей, которая теперь по новому Генеральному плану счетов отражает как износ, так и амортизацию основных средств;

- сумма износа (амортизации) определяется ежемесячно, исходя из установленных норм амортизационных отчислений;

- норма амортизационных отчислений по жилым зданиям установлена только для определения износа, так как амортизация по ним не начисляется;

- предприятие имеет право проводить ускоренную амортизацию машин, оборудования, транспортных средств, увеличивая ежегодно норму амортизационных отчислений (не более, чем в два раза) - считает Радостовец В.К.

По мнению Садиевой С.С. амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам, начиная с1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

Так же по этому поводу Волков М.Г. отмечает, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения нормативный срок службы основных средств продлевается. Если производится сдача организациям в аренду основных средств, то амортизационные отчисления по ним производятся арендаторами - отмечает Мулимжаев К.К.

По этому поводу амортизации Радостовец В.К. заметил: износ основных средств ни в коей мере нельзя отождествлять с амортизацией. Он имеет одну цель - показать степень износа отдельного объекта основных средств, а будучи записанным, в актив баланса - остаточную сумму всех объектов, включенных в состав основных средств. Черных В.П. по вопросу амортизации утверждает, что в настоящий момент отождествляли понятие износ и амортизация, так как это было искусственное разделение.

Радостовец В.К. отмечает, что в связи с введением прямого порядка списания затрат по законченным объектам, а также ликвидацией бюджетного финансирования капиталовложений, отпала необходимость выделения специальных счетов по учету финансирования капитальных вложений.

В соответствии с Законом «О налоге на добавленную стоимость» основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере начисления износа (амортизации) в установленном порядке - пишет Черных В.П.

Начисление износа (и как следствие амортизации) производится по каждому виду основных средств по нормам, установленный правительством Республики Казахстан. Нормы устанавливаются, как правило, в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости определенных групп основных средств. Этот метод начисления износа называется, линейным методом - отмечает Гоголев А.К.

Организация может применять повышающие коэффициенты к установленным нормам основных средств, перечень которых, устанавливается специальными решениями органов управления - утверждает Волков Н.Г.

В следствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Республики Казахстан, от 24.02.94 г. № 213. Предприятие может создавать резервы средств (ремонтный фонд), за счёт которого должно осуществляться проведение всех видов ремонта основных производственных средств - пишет Шибаев Е. А.. Во всех других случаях фактически произведённые затраты по всем видам ремонта, включаются непосредственно в себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств непроизводственного назначения осуществляются за счёт прибыли, оставляется в распоряжении предприятия, а также соответствующих источников финансирования.

В условиях рыночных отношений аренда основных средств получает очень широкое развитие. Каждое предприятие одновременно может арендовать имущество (выступать в роли арендатора) и в то же время другое имущество передать в аренду - отмечает, Макажанова Ж.С. Широкое распространение получают операции на условиях финансируемой аренды, постепенного выкупа имущества - замечает по этому поводу Жапаров К.Ж.

В последние годы налоговое законодательство введено новое понятие «налоговый учёт». С введением «Налогового кодекса Республики Казахстан» действующий порядок начисления амортизации не меняется. Для учёта налогообложения все основные фонды, используемые, в производстве и надлежащие амортизации должны быть разбиты на пять групп, по которым будет начислена амортизация только для налоговых целей - считает Родостовец В.К.

Жандаулетова А.У. отмечает: с 1 января 1997 года концептуальной базой для переоценки основных средств является Казахстанский стандарт бухгалтерского учёта №6. Однако на текущий момент существует разница между Казахстанскими и Международными стандартами по вопросу выбора стоимости для предоставления в учёте и отчётности. Так, в соответствии с принципами консерватизма при переоценке, стоимость основных средств должна определяться по наименьшей между себестоимостью и продажной стоимостью.

По этому поводу переоценки Соколов Я.В. и Паров В.В. выражают также свое мнение: необходимость переоценки основных средств, которую сейчас называют индексацией в современных условиях не вызывает сомнения. Особенно эта проблема встала в связи с переходом к рыночным отношениям, освобождением цен от централизованного регулирования. Поскольку переоценка основных средств становится важным экономическим фактором, необходимо определить единый понятийный аппарат на виды стоимости основных средств.

На основании «Положения о порядке индексации основных фондов (средств) предприятий и учреждений», утвержденного постановлением Министров Республики Казахстан от 21.04.1994г., индексации подлежит стоимость зданий (кроме жилья), сооружений, передаточных устройств, машин, оборудования независимо от технического состояния, также и находящихся на консервации - отмечает Кеулимжаев К.К. Если стоимость каких-либо видов основных фондов будет завышена или занижена, это может быть учтено при следующей индексации.

Во многих случаях возникает вопрос о резкой уценке основных средств по отношению к рыночным ценам, - считает, по этому поводу Козленкова С.В. Вся работа по переоценке сегодня строится без учета морального износа. Возникает масса проблем при переоценке основных средств в налоговом учете, так как здесь коэффициенты инфляции даны по одним группам, а налоговый учет строится в другой группировке.

Жандаулетова А.У. отмечает, что нет необходимости внесения исправлений в результат инфляции основных фондов, если переоценка произведена на основе рекомендуемых коэффициентов Госкомстата. Используя, право выбора способа переоценки предприятие имеет возможность регулировать размер налогооблагаемой прибыли. Если предприятие заинтересовано в увеличении прибыли, то оно может выбрать тот метод оценки, который дает меньшую стоимость основных средств - считает Смурыгина И.А.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Новогородский В.Д. и Хорин А.Н. предлагают следующие виды оценок основных средств. Первоначальная оценка - фактически произведенные затраты на сооружение или приобретение объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке, таможенных пошлин и др. Восстановленная оценка - бывшие в употреблении основные фонды по стоимости их воспроизводства по современным ценам и нормам. Остаточная оценка - первоначальная (восстановительная) оценка за минусом сумм накопленного износа.

Методика экономических исследований, используемая в данной дипломной работе, включает в себя следующие этапы:

· аудит состояния учета движения основных средств

· аудит движения и эффективности использования основных средств;

· изыскание резервов повышения экономической эффективности использования средств.

На первом этапе отражено состояние учета движения основных средств в ТОО «Кен - СК» и намечены пути его совершенствования. На втором этапе был произведен аудит движения и эффективности использования основных средств и выявлены факторы, оказавшие влияние на ее изменение. На третьем этапе, исходя, из произведенного аудита намечены пути повышения экономической эффективности использования основных средств. В заключении внесены предложения по совершенствованию учета основных средств и повышений эффективности их использования. В процессе подготовки выполнения дипломной работы были использованы следующие приемы и методы использования: монографический, статистический, сравнение, диалектического материализма. Результаты исследований подтверждены схемами, таблицами и расчетами. 

2. Учет и финансовое состояние основных средств на предприятии ТОО «Кен - СК»

2.1 Учетная политика предприятия

Общие положения.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Кен - СК», далее именуемое «Товарищество», создано согласно решению учредителя (решение №1 от 4 марта 2004 г).

Товарищество является коммерческой организацией и действует в качестве субъекта малого предпринимательства со среднегодовой численностью работников до 50 человек, общей стоимостью активов в среднем в год, превышающей шести - десятитысячного минимального расчетного показателя.

Место нахождения Товарищества «Кен - СК» Республика Казахстан, Костанайская область, город Костанай.

Учредителем товарищества является граждан Республики Казахстан директор.

Срок действительности Товарищества не ограничен.

Цель и виды деятельности Товарищества

Главной целью Товарищества деятельности товарищества является извлечение дохода.

Видами деятельности товарищества являются:

· закуп, производство, переработка, хранение, реализация продукции сельского хозяйства;

· коммерческая, торгово-закупочная и посредническая деятельность;

· оптово-розничная торговля промышленной и продовольственной продукции;

· иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Республики Казахстан.

Товарищество не вправе осуществлять деятельность в сфере игорного и шоу-бизнеса.

Права и обязанности участника товарищества.

Участник участвует в деятельности Товарищества согласно действующему законодательству Республики Казахстан.

В случае смерти участника доля участника переходит к его наследникам и ее раздел между несколькими наследниками производится в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан.

Контроль и учет.

Товарищество осуществляет, бухгалтерский учет результатов своей деятельности ведет статистическую отчетность в соответствии с действующими правилами.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью исполнительного органа товарищество образует контрольный орган-ревизор сроком на 1 год. Ревизор в праве во всякое время производить проверки финансово-хозяйственной деятельностью директора. Ревизор обладает для этой цели правом безусловного доступа ко всей документации товарищества.

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности Товарищества, а также текущего состояния его Товарищество в праве привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Товариществом, исполнительным органом или Участником (внешний аудит).

2.2 Оценка структуры и стоимости капитала

Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.

Оценку финансового состояния и структуры имущества предприятия по данным баланса. Для более углубленного анализа структуры имущества предприятия необходимо привлечь дополнительную информацию, расшифровывающую собственный и заемный капитал, основной и оборотный в направлениях, интересующих субъекта анализа.

Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства, изучить динамику структуры имущества. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества внутри этих групп.

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

Анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции, высокий которой приводит к значительным отклонениям номинальных данных балансового отчета от реальных. Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета издал специальный стандарт - «Финансовая отчетность в странах, подверженных гиперинфляции». Он содержит требование производить пересчет отчетных балансовых показателей на основе индексов, отражающих движение цен.

В соответствии с требованиями международного стандарта необходим учет инфляционного фактора при формировании основных и оборотных средств. В казахстанской практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь при формировании балансовой стоимости основных средств. Их первоначальная стоимость подвергается переоценке, после чего активы отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Поэтому при оценке необходимо определить величину прироста стоимости. Поэтому при анализе необходимо определить величину прироста стоимости этих активов за счет переоценки.

Переоценка производственных запасов, готовой продукции и товаров в отечественной учетно-аналитической практике производится.

Сворачивание хозяйственной деятельности может быть вызвано сокращением платежеспособного спроса на товары, работы и услуги данного предприятия, ограничением доступа на рынки сырья, материалов, полуфабрикатов, либо включением в активный хозяйственный оборот дочерних предприятий за счет материнской компании.

Изменение структуры имущества создает определенные возможности для основной (производственной) и финансовой деятельности и оказывает влияние на оборачиваемость совокупных активов.

Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы, или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.

Пример аналитического расчета представлен в таблице 1.

Как видно из таблицы, общая стоимость имущества предприятия, включая, увеличилась за отчетный период на 52301 тыс. тенге.

В составе имущества в 2006 году мобильные средства составляли 84910 тыс. тенге, а в 2008 году составили 121657 тыс. тенге. В результате чего увеличились на 47747 тыс. тенге. Наиболее существенно возросла дебиторская задолженность (на 46000 тыс. тенге). Денежные средства увеличились на 12223 тыс. тенге.

Иммобильные средства увеличились за 2006-2008 годы на 4554 тыс. тенге. Произошло это, главным образом, вследствие увеличения незавершенного строительства на 5884 тыс. тенге. Нематериальные активы за отчетный период не изменились.



Таблица 1 - Анализ состава и структуры имущества предприятия

Размещение имущества	2006 год	2007 год	2008 год	Изменение за период
	тыс. тнг.	%	тыс. тнг.	%	тыс. тнг.	%
Иммобилизованные средства (долгосрочные активы)
Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-	-
Основные средства	392712	50,8	379983	47,9	391382	48,1	-1330
Незавершенное строительство	294204	38,2	294204	37,1	300088	36,9	+5884
Итого:	686916	89,0	674187	85,0	691470	85,0	+4554
Мобильные средства (текущие активы)
Запасы и затраты	84910	11,0	66665	8,4	67998	8,4	-16912
Расчеты с дебиторами	-	-	44660	5,6	46000	5,6	+46000
Денежные средства	-	-	1187	0,2	1223	0,2	+12223
Прочие текущие активы	-	-	6310	0,8	6436	0,8	+6436
Итого:	84910	11,0	118822	15	121657	15	+47747
Всего:	771826	100	793009	100	813127	100	+52301

Таким образом, в активе баланса отражаются, с одной стороны, производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной (производственной, коммерческой) деятельности предприятия, а с другой стороны, активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности. эти виды деятельности тесно взаимосвязаны. Поэтому после общей оценки динамики состава и структуры имущества необходимо детально изучить состояние, движение и причины изменения каждого вида имущества предприятия.

Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного предприятия - его основных средств.

В процессе производства эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации. Этот процесс может рассматриваться в нескольких аспектах как способ:

а) определения текущей оценки неизношенной части основных средств;

б) отнесения на готовую продукцию единовременных затрат в основные средства;

в) накопления финансовых ресурсов для последующего замещения выбывающих из производственного процесса основных средств или вложения в новые производства.

Очевидно, что увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния основных средств предприятия. Но при этом следует учитывать, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Это происходит по ряду причин. Так, на законсервированное оборудование начисляется амортизация на полное восстановление, то есть физически эти средства не изнашиваются, но общая сумма износа основных средств увеличивается.

Что касается текущей стоимостной оценки основных средств, то она зависит от ряда факторов, в частности от состояния конъюнктуры и спроса и поэтому может отличаться от оценки, полученной при помощи коэффициента годности.

На сумму износа основных средств большое влияние оказывает принятая на предприятии система начисления амортизации, что также подтверждает условность показателей годности и износа основных средств.

Наконец, при существующей в настоящее время системе учета и отчетности коэффициенты износа и годности дают условную оценку состояния основных средств в общей их массе, что существенно ограничивает возможность применения этих показателей для анализа. В целях расширения этих возможностей, следует в отчетности отдельными строками выделять износ по активной и пассивной частям основных средств, а еще лучше по отдельным их группам.

В мировой практике большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат, либо в результате непредвиденных обстоятельств возникают проблемы с наличностью. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезными. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение.

В отечественной практике учета и отчетности данные о движении денежных средств предприятия отражают в отчете о движении денежных средств.

Пример анализа движения денежных средств прямым методом проводится с помощью следующей аналитической таблицы 2.

Расчет показывает, что анализируемое предприятие располагает достаточными денежными средствами для уплаты по текущим обязательствам, а также осуществлении финансовых вложений.

Анализ движения денежных средств прямым методом детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, дает возможность делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности.

Однако этот метод не раскрывает взаимосвязи финансового результата (прибыли) и изменения величины денежных средств на счета предприятия. Для преодоления этого недостатка проводится анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом из того, что в деятельности каждого предприятия имеются отдельные, нередко значительные по величине, виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль предприятия, не затрагивая величины денежных средств. В процессе анализа на сумму указанных расходов (доходов) производят корректировку величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их поступлением, не влияли на величину чистой прибыли.

Таблица 2 - Движение денежных средств (прямой метод)

Наименование показателей	Сумма
Остатки денежных средств на начало года	1187
Поступило денежных средств
- от реализации товаров, работ, услуг	5690
- от реализации основных средств	46520
- от внереализованных операций	-
Итого поступило:	52210
Направлено денежных средств:
- на приобретение товаров, оплату работ и услуг	1054
- на оплату труда	27909
- на выплату дивидендов, процентов	-
- на финансовые вложения	16436
- в бюджет	5624
Итого направлено:	51023
Остаток денежных средств на конец года	2374

Оценка динамики состава и структуры источников, собственных и заемных средств производится по данным формы «Бухгалтерский баланс» в таблице 3.

Как видно из таблицы, возрастание стоимости имущества предприятия за отчетный период на 91176 тыс. тенге, обусловлено главным образом увеличением заемных средств на 130098 тыс. тенге, и увеличением собственных средств на1065 тыс. тенге.



Таблица 3 - Анализ состава и структуры источников средств предприятия

Источники средств	2006 год	2007 год	2008 год	Изменение за период
	тыс. тнг.	%	тыс. тнг.	%	тыс. тнг.	%
Собственные средства
Уставный капитал	1300	0,1	1300	0,1	1300	0,1	-
Нераспределенный доход	458	0,1	513	0,1	1523	0,2	+1065
Итого:	1758	0,2	1813	0,2	2823	0,3	+1065
Заемные средства
Долгосрочные кредиты	-	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные займы	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные займы	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные кредиты	-	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	770068	99,8	789799	99,6	820192	95,1	+50124
Прочие краткосрочные пассивы	-	-	1397	0,2	39987	4,6	+39987
Итого:	770068	99,8	791196	99,8	860179	99,7	+130098
Всего:	771826	100	793009	100	863002	100	+91176

2.3 Оценка платежеспособности и финансовой устойчивости

Абсолютная и нормальная устойчивость финансового состояния характеризуются высоким уровнем рентабельности предприятия и отсутствием нарушений финансовой дисциплины.

Неустойчивое финансовое состояние характеризуется наличием нарушений финансовой дисциплины, перебоями в поступлении денежных средств на расчетный счет, снижением доходности деятельности предприятия.

Кризисное финансовое состояние характеризуется, кроме вышеуказанных признаков неустойчивого финансового положения, наличием регулярных неплатежей (просроченных ссуд банков, просроченной задолженности поставщикам, наличием недоимок в бюджеты).

Для углубленного исследования финансовой устойчивости предприятия привлекаются данные формы «Приложение к балансу» и учетных регистров. На основании этих источников информации устанавливаются суммы неплатежей (в бюджет, банкам, поставщикам, работникам предприятия) и их причины.

Для характеристики финансовой устойчивости предприятия и ее динамики можно рекомендовать аналитическую таблицу 4.

Данные таблицы показывают, что предприятие на начало и конец отчетного периода находилось в кризисном финансовом состоянии.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Они рассчитываются как соотношения абсолютных показателей актива и пассива баланса. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за несколько лет.

Таблица 4 - Анализ финансовой устойчивости

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Изменение за период (+;-) тыс. тенге
1. Собственный капитал	1758	1813	2823	1065
2. Внеоборотные активы	686916	674187	691470	4554
3.Наличие собственных оборотных средств	-685158	-672374	-688647	-3489
4.Наличие собственных долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат	-685158	-672374	-688647	-3489
5. Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат	-685158	-672374	-688647	-3489
6. Общая величина запасов и затрат	84910	66665	-67998	-16912
7. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств	-770068	-739039	-756645	13423
8. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат	-84910	-66665	-67998	16912
9. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат	-770068	-739039	-756645	13423
10. Трехкомпонентный показатель типа финансовой отчетности	(0;0;0)	(0;0;0)	(0;0;0)	(0;0;0)

Показатели финансовой устойчивости предприятия приведены в таблице 5.

Таблица 5 - Анализ показателей финансовой отчетности

Показатели	Нормальные ограничения	2006 год	2007 год	2008 год	Изменение за период (+;-) тыс.тенге
1. Имущество предприятия		771826	793009	863002	91176
2.Собственные средства		1758	1815	2823	1065
3. Внеоборотные активы		686916	674187	691470	4554
3.1 Основные средства		392712	379983	391382	-1330
3.2 Незавершенное строительство		330827	343101	349963	19136
4. Собственные оборотные средства		-685158	-672372	-688647	-3489
5. Запасы и затраты		84910	66665	67998	-16912
5.1 Производственные запасы		55626	47918	19647	-35979
5.2 Товары		29284	18747	48351	19067
6. Денежные средства, расчеты и прочие активы	-	-	52157	53659	53659
7.Коэффициент автономии	>=0.5	0,2	0.2	0.3	0.1
8. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств		12.4	17.6	17.6	5.2
9. Коэффициент маневренности	>=0.5	-389.7	-370.4	-243.9	151
10.Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками	>=0.6-0.8	-8.1	-10.1	-10.1	-2
11.Коэффициент имущества производственного назначения	>=0.5	1.1	1	0.9	-0.2
12.Коэффициент стоимости основных средств в имуществе		0.5	0.5	0.5	-
13.Коэффициент стоимости материальных оборотных средств в имуществе		0.1	0.1	0.1	-
14.Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат	0.6	1	1	1	-

По данной таблице наблюдается высокая финансовая независимость предприятия. Это подтверждается коэффициентом автономии. Наблюдается увеличение кредиторской задолженности на 50124 тыс. тенге, удельный вес краткосрочных обязательств составляет 95,1 %.

На предприятии довольно высокий удельный вес имущества производственного назначения и составляет 0,9% пункта, в том числе коэффициент стоимости.

Основные средства составили в конце отчетного периода 0,5%, а удельный вес материальных оборотных средств составили 0,1%. Но, не смотря на это, предприятие находится в кризисном положении. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств повысился в отчетном периоде на 0,05 пункта, и составили 0.17%. Значение коэффициента маневренности значительно ниже допустимых границ. За рассматриваемый период финансовое положение предприятия еще более ухудшилось. Об этом свидетельствует коэффициент прогноза банкротства, который составляет 0,1%.

Хорошо работающие предприятия имеют значительное превышение ликвидных активов над текущими обязательствами, что позволяет достаточно точно оценить степень устойчивости их финансового состояния и способности погасить обязательства в срок.

Однако значительное превышение оборотного капитала над текущими обязательствами свидетельствует о том, что предприятие имеет больше финансовых ресурсов, чем ему требуется, а следовательно, оно превышает излишние средства в ненужные текущие активы. Это может быть связано с текущим состоянием экономики страны, вызванным инфляцией. В этих условиях предприятию выгодно вложить излишек денежных средств в запасы товарно-материальных ценностей или предоставить отсрочку платежа за продукцию покупателям.

Если значение коэффициента покрытия гораздо ниже оптимального, это говорит о том, что текущие обязательства превышают текущие активы, а финансовое положение предприятия не совсем благополучное. Для потенциальных партнеров финансовый риск при заключении сделок значительно повышается.

Исчисление трех различных показателей ликвидности не случайно. Дело в том, что каждый из них, применяемый в конкретном случае, дает ту картину устойчивости финансового положения, которая интересует конкретного потребителя информации (таблица 6).

Данные таблицы свидетельствуют, что предприятие находится в кризисном состоянии. Коэффициенты ликвидности значительно ниже допустимой величины.

Так, коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2008 года составил 0,001, что на 0,199 пункта ниже по сравнению с допустимым значением.

Следует отметить, что коэффициент ликвидности понизился на 0,01 пункт по сравнению с 2007 годом, но он по-прежнему не превышает даже нижней границы порогового показателя.

Таблица 6 - Анализ показателей ликвидности в ТОО «Кен - СК» за 2006 - 2008 годы

Статьи баланса и коэффициенты ликвидности	Нормальные ограничения	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонения
1. Касса		-	332	415	415
2. Расчетные счета		-	855	808	808
3. Валютные счета		-	-	-	-
4.Прочие денежные средства		-	-	-	-
5.Краткосрочные финансовые инвестиции		-	-	-	-
6.Итого денежных средств и ценных бумаг		-	1187	1223	1223
7.Дебиторская задолженность		-	4460	46000	46000
8.Прочие оборотные активы		-	6310	6436	6436
9.Итого денежных средств, ценных бумаг		-	52157	54659	54659
10.Запасы и затраты (за минусом расходов будущих периодов)		84910	66665	67998	-16912
11.Итого ликвидационных средств		84910	118822	122657	37747
12.Краткосрочные кредиты		-	-	-	-
13.Краткосрочные займы		-	-	-	-
14.Кредиторская задолженность		770068	789799	820192	90111
15.Расчеты по дивидендам		-	-	-	-
16.Прочие краткосрочные пассивы		-	1397	39987	39987
17.Итого краткосрочных обязательств		770068	791196	860179
18.Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,25	-	0,001	0,001	0,001
19.Коэффициент ликвидности	0,7-0,8	-	0,07	0,06	0,06
20.Коэффициент текущей ликвидности покрытия		-	-	-	-

2.4 Синтетический и аналитический учет основных средств и их износ

Для обеспечения нормальной производственно-хозяйственной деятельности предприятия необходимы основные средства. Количество необходимых основных средств определяется по каждому производству исходя из плановых заданий с учетом передовых прогрессивных форм организации и управления производством, эффективного использования средств труда.

В соответствии с Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утвержденным постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 г. №6, синтетический учет движения основных средств ведется на счетах подраздела 12 «Основные средства». Где имеются следующие основные инвентарные счета по учету отдельных объектов основных средств: 121 «Земля», 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие», 126 «Незавершенное строительство».

Эти счета по отношению к бухгалтерскому балансу активные, поэтому по дебету отражаются поступления, а кредиту - выбытие объектов основных средств.

Основные средства поступают на предприятия в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; безвозмездного поступления от других предприятий; долгосрочно арендуемых объектов (после полной оплаты договорной стоимости) и др.

Поступление основных средств оформляют актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОС-1), которая составляет комиссия, назначаемая руководителем предприятия. В нем дают подробную характеристику принимаемого объекта, указывают его первоначальную стоимость и сумму износа (если объект ранее находился в эксплуатации), а также приводят заключение комиссии о состоянии объекта. Один экземпляр акта с приложением технической документации передают в бухгалтерию.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер (например, инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099; сооружениям - со 100 по 199; передаточным устройствам - с 200 по 299 и т.д.)

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад оформляется товарно-сопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость).

Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех организации по месту эксплуатации.

При приобретении объекта основных средств в организации, которая ранее эксплуатировала его как объект основных средств, он оформляется актом приемки-передачи основных средств. Указанный акт составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия дооформляет акт бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость принятого в эксплуатацию объекта.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения, что обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек - форма № ОС-6.

Организациям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается вести их объектный учет в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств, по местам их нахождения и прочим реквизитам.

Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки целесообразно зарегистрировать в специальных описях, записи в которых производятся по классификационным группам основных средств в соответствии с требованиями бухгалтерской отчетности.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки не действующих и законсервированных объектов основных средств - группируют отдельно.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки (форма № ОС-6) «Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта (бухгалтерская запись)». Сумма амортизации, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах организации) целесообразно вести инвентарные списки основных средств, в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки учета движения основных средств (форма № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств (формы № 1 и 5 годовой отчетности).

Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах одной организации осуществляется по распоряжению соответствующего отдела организации (главного механика, главного технолога) и оформляется также актом (накладной) (форма № ОС-1). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т.п. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании 2-го экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Причинами выбытия основных средств из организации могут быть ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях и т.д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных объектов основных средств в организации, т.е. для определения необходимости ликвидации основных средств, в каждой организации создается постоянно действующая комиссия. Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма № ОС-4). На основании акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) дату выбытия объекта и номер акта.

Акт по форме № ОС-4 является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.п. по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.

Основные средства могут передаваться другим организациям по договору купли-продажи или по договору дарения на основании акта по форме № ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации, в связи с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек.

При поступлении основных средств составляется корреспонденция счетов по дебету соответствующих счетов подраз...