Учет и финансовое состояние основных средств на предприятии ТОО "Кен-СК"

935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов»;

946 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов»;

811 «Общие и административные расходы» и кредитуются счета13 подраздела «Износ основных средств» по соответствующим счетам, с выделением в аналитическом учете их принадлежности.

В течение арендного срока может досрочно выкупить арендуемые активы. При этом кредитуются счета денежных средств соответствующих подразделов на оставшуюся сумму по счету 683 «Арендные обязательства».

Счет 683 при этом закрывается, а в аналитическом учете по счетам 12 подраздела «Основные средства» выкупленные арендованные активы необходимо перенести в разряд собственных основных средств. Соответствующие изменения вносятся по износу арендуемых активов, который в учете в последующем отражается как по собственным активам. Эти операции производятся в аналитическом учете по соответствующим счетам.

Для учета операций по финансируемой аренде у арендодателя применяются счета:

334 «Прочие», субсчет «Арендные обязательства к поступлению»;

332 «Начисленные проценты»;

724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов», субсчет «Проценты по договорам долгосрочной аренды».

Если в аренду сдаются специально для этого приобретенные активы, в бухгалтерском учете производятся по дебету счета:

334 «Прочие», субсчет «Арендные обязательства к поступлению» и кредиту соответствующих счетов 12 подраздела - на стоимость, оговоренную в договоре, одновременно дебетуется счет

332 «Начисленные проценты»;

в корреспонденции с кредитом счета

611 «Доходы будущих периодов», субсчет «Проценты от сдачи в аренду имущества» - на сумму процентов, причитающихся за весь срок арены.

При передачи в финансируемую аренду действующих основных средств дебетуются счета:

842 «Доходы по реализации основных средств» - на остаточную стоимость актива;

соответствующие счета 13 подраздела «Износ основных средств» в части накопленного износа и кредитуются счета 12 подраздела.

Стоимость арендованных активов, оговоренная, в договоре отражается по дебету счета

334 «Прочие», субсчет «Арендные обязательства к поступлению» и кредиту счета

722 «Доход от реализации основных средств».

На сумму причитающихся к получению арендных процентов дебетуется счет

332 «Начисленные проценты» и кредитуется счет

611 «Доходы будущих периодов».

Минимальные арендные платежи, поступающие по каждому отчетному периоду, отражаются по дебету счетов денежных средств соответствующих подразделов и кредиту счетов:

334 «Прочие», субсчет «Арендные обязательства к поступлению» на сумму в части погашения стоимости арендованного актива, и

332 «Начисленные проценты» - в части процентов за аренду.

Одновременно на сумму полученных процентов дебетуется счет

611 «Доходы будущих периодов»; и кредитуется счет

724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов», субсчет «Проценты по договорам долгосрочной аренды», которые признаются как доход арендодателя в каждом отчетном периоде. Необходимо иметь в виду, что доход от процентов признается в каждом отчетном периоде, независимо от поступления оплаты. Если же арендатор досрочно выкупает арендуемый актив, то арендатор производит сортировочные записи на сумму неполученного дохода пропорционально сроку аренды по дебету счета

332 «Начисленные проценты» и кредиту счета

611 «Доходы будущих периодов».

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств 12 подраздела на соответствующем субсчете по переданным в аренду активам.

Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету - 334 «Прочие» по соответствующему субсчету и кредиту счета

727 «Прочие», субсчет «Доход от передачи внеоборотных активов в текущую аренду»; если же аренда является основным видом деятельности субъекта, то кредитуется счет

705 «Доход от аренды».

Начисление амортизации на имущество, сданное в аренду, производится арендодателем по дебету счета 845 «Прочие», соответствующему субсчету и кредиту счетов 13 подраздела «Износ основных средств». Метод начисления износа на сданное в аренду имущество применяется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств» и с учетной политикой субъекта, аналогично как по непередаваемым в аренду основным средствам.

Поступление арендной платы отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту счета 334 «Прочие».

Арендная плата по текущей аренде относится на счета тех производств, где используются арендованные активы, и в бухгалтерском учете отражается по дебету следующих счетов:

937 «Арендная плата»;

947 «Арендная плата»;

811 «Расходы по реализации имущества»;

821 «Общие и административные расходы»;

и кредиту счета

687 «Прочие» соответствующего субсчета.

В случае оплаты арендованных платежей за будущие отчетные периоды дебетуется счет

342 «Арендная плата»;

и кредитуются счета денежных средств соответствующих подразделов.

При наступлении отчетного периода соответствующая доля арендной платы переносится на счета по производственному учету 9 раздела или счета расходов 8 раздела.

Аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств.

На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) открывают картотеку учета движения основных средств (форма № ОС-12). В картотеку за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц производят в карточках учета движения основных средств, в которые на основании документов записываются - обороты и остатки, показанные в карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела «основные средства».

Основные средства, участвуя в процессе производства, постепенно и неизбежно утрачивают та полезные свойства орудий и средств труда, которые определяют их место и роль в расширенном воспроизводстве. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ основных средств происходит в результате их участия в процессе производства (эксплутационная форма физического износа) и износа, который непосредственно не связан с эксплуатацией основных средств, а происходит под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа).

Моральный износ основных средств связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства.

Для учета амортизации и накопления суммы износа предназначены счета подраздела 13 «Износ основных средств», где имеются следующие счета по учету износа отдельных объектов основных средств: 131 «Износ зданий и сооружений», 132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств», 133 «Износ транспортных средств», 134 «Износ - прочие».

С целью погашения полной балансовой стоимости основных средств ежемесячно включают в издержки производства или обращения сумму износа основных средств за отчетный период. Другими словами, в затраты производства или обращения постепенно включают часть стоимости средств труда.

Если по объекту начисление износа прекращено, то в инвентарных карточках и в инвентарном списке основных средств по месту нахождения или эксплуатации делают отметку «Изношено», зачеркивают цветным карандашом норму амортизации и указывают, с какого времени прекращено начисление амортизации и износа.

Начисление амортизации во время ремонта и простоя не прекращают. Начисление амортизации по основным средствам, вновь по поступившим в эксплуатацию, начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В течение года сумму амортизации определяют исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по поступившим основным средствам в прошлом месяце по установленным нормам.

При наличии износа (амортизации) основных средств кредитуют счета 131, 132, 133, 134 и дебетуют следующие счета:

935 - в части износа (амортизации) основных средств, используемых в производстве;

811 - в части износа (амортизации) основных средств, используемых в процессе реализации продукции в торговых организациях.

При выбытии основных средств, бывших в эксплуатации на сумму износа, начисленную по этим объектам, дебетуют счета 131, 132, 133, 134 и кредитуют счета 122, 123, 124, 125.

Кредитовые сальдо по счетам подраздела 13 «Износ основных средств» отражают величину накопленного износа объектов основных средств и служит источником погашения первоначальной стоимости выбывших объектов основных средств.

Предприятие в соответствии с законодательством имеет право продавать и передавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь, а также списывать их с баланса, если иное не предусмотрено законодательными актами и Уставом предприятия.

Реализация объектов основных средств другими предприятиями в условиях оплаты (продажа на аукционах и конкурсах) осуществляется по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется актом приемки-передачи (перемещения) основных средств. В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

При этом на балансовую стоимость реализованного объекта основных средств дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 842 «Расходы по реализации основных средств».

Кредит соответствующих счетов:

121 «Земля», 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие».

На сумму накопленного износа к моменту реализации (продажи) объекта основных средств делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет соответствующих счетов: 131, 132, 133, 134.

Кредит соответствующих счетов: 122, 123, 124, 125.

На основании предъявленных покупателем расчетных документов за реализованные объекты основных средств по текущей стоимости (без налога на добавленную стоимость) дается следующая проводка:

Дебет счета 301 «Счета к получению».

Кредит счета 722 «Доход от реализации основных средств».

Сумма налога на добавленную стоимость по реализованным объектам основных средств отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость».

При поступлении платежей от покупателей за реализованные им объекты основных средств на основании выписки банка и других денежных документов в зависимости от формы оплаты дается следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет соответствующих счетов: 421, 423, 431, 432, 451, 452.

Кредит счета 301 «Счета к получению».

В конце года на сумму доходов от реализации объектов основных средств дается бухгалтерская проводка: дебет счета 722 кредит счета 571, а на сумму расходов: дебет счета 571 кредит счета 842.

Таким образом, выбытие объектов основных средств отражаются по кредиту счетов подраздела 13 «Основные средства» по первоначальной стоимости, независимо от величины выбытия.

2.5 Учет ремонта и инвентаризация основных средств

Любое предприятие в своей деятельности сталкивается с ремонтом основных средств, к примеру: выходит из строя оборудование, персональные компьютеры, автомобиль руководителя. Затраты на подобный ремонт, как правило, не значительны.

В процессе эксплуатации основных средств постепенно изнашиваются, требуют ремонта, полной замены изношенных частей или всего объекта в целом. Для этого в объекты основных средств, на протяжении всего срока полезного использования, производят последующие капитальные вложения и текущие расходы. В соответствии со СБУ 6 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями к нему последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены.

Последующие затраты, в соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств», связанные с объектом основных средств, признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств, характеризующихся разной сложностью, объемом и сроками выполнения.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене деталей, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Капитальным ремонтом считается такой вид ремонта, при котором производится разборка ремонтируемых объектов, замена или восстановление всех износившихся узлов, деталей и конструкций.

Для оборудования и транспортных средств - это ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором производится полная разборка агрегатов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, сборка, регулировка и испытание агрегатов.

Для автотранспортных средств капитальный ремонт производится после пробега машин от 20 до 50 тыс. км. В зависимости от марки машин.

Для зданий и сооружений - это ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей или замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплутационные возможности ремонтируемых объектов.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказы в трех экземплярах. Первый экземпляр наряд-заказа передается цеху- производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Текущий ремонт предназначен для поддержания основных средств в исправном и работоспособном состоянии, при котором производится замена небольшого количества изношенных деталей и регулирование механизмов оборудования с целью обеспечения его нормальной эксплуатации до очередного ремонта по плану, покраски, побелки стен и др. Текущий ремонт проводят в сроки, предусмотренные графиком. Ремонтные работы выполняются силами ремонтных бригад на месте эксплуатации основных средств или в специально отведенных местах.

Расходы по ремонту основных средств относятся на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок по сравнению с объектом в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют. По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и малый (текущий).

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом.

Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.

При капитальном и текущем ремонте основных средств, выполненным подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, предприятия оплачивают законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объему в целом. На основании расчетных документов кредитуют счет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют счета издержек производства; оплату стоимости ремонта подрядной организации отражают по дебету счета 671 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 441 «Наличность на расчетном счете».

Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств учитывают предварительно на счетах подраздела 93 «Вспомогательные производства» субсчет «Ремонтный цех (производство)».

В произведенном капитальном ремонте объектов основных средств делается отметка в соответствующей инвентарной карте.

Инвентаризация основных средств - это проверка их в натуре, проводимая в цехах, отделах и т.п. С помощью инвентаризации выявляется и устраняется несоответствие между фактическим наличием основных средств и бухгалтерскими данными о них, которое возникает на предприятии по тем или иным причинам. Для сокращения работы по инвентаризации вышестоящие организации могут разрешать предприятиям проводить инвентаризацию зданий, сооружений и других объектов основных средств один раз в два-три года.

Инвентаризацию обычно производит комиссия, назначаемая директором предприятия. Комиссия осматривает объекты, записывает в инвентарную опись полное наименование их, назначение и инвентарные номера. В отдельные описи записывают непригодные к эксплуатации и восстановлению постройки и сооружения.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплутационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об уценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергается восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в опись индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и другой одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудования и др.) инвентаризация до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.)

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответное хранение.

Бухгалтерия составляет сличительные ведомости, в которых сопоставляются данные инвентаризационных описей и данные учета. Так выявляют излишки и недостачи основных средств, устанавливают причины их возникновения. Затем учетные данные приводят в точное соответствие с фактическим наличием. 

3. Аудит учета движения основных средств

3.1 Аудит наличия, структуры и движения основных средств

В настоящее время аудит является необходимым для работы предприятия. Каждое предприятие нуждается в независимой оценке правильности составления финансовой отчетности. Существует и аудит основных средств.

Важной задачей аудитора является проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств. Аудитор использует вопросник внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций, что видно в таблице 7.

Таблица 7 - Вопросник внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций

Вопросы	Ответы
Условия1. Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?	Да
Реальность2.Фиксирует ли бухгалтерия действия по размещению, разборке или остановку производственного оборудования? Регистрируется ли сдача в прокат или в аренду?3. Проводятся ли периодическая инспекция и инвентаризация основных средств?	Да. Неформально через планирование производства. Да. Один раз в шесть месяцев
Полнота4.Существует ли страховка на случай стихийных бедствий? Анализируется ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?5.Анализируется ли периодически правильность установления налогов? Когда проводился последний анализ?	Да. Каждые шесть месяцев. Да. 30 ноября
Разрешение6.Подготавливаются ли счета расходов и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров или ответственными служащими?7.Если фактические расходы превышают утвержденные, то должен ли этот излишек получить подтверждение?	Да Да
Точность8.Существует ли единая политика по вопросу определения уровня амортизации, времени использования оборудования, стоимости реновации оборудования?9.Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица	Да Да
Классификация10.Содержит ли инструкция по учету указания по капитализации активов и издержек на ремонт и хранение этих активов и издержек на ремонт и хранение этих активов?	Да
Бухгалтерский учет11.Согласуются ли периодические сведения регистров учета основных средств с данными Главной книги?12.Ведутся ли регистры по сданным или взятым в аренду активом?	Да Не применяется
Периодизация13. Содержит ли положение об учете инструкции по регистрации поступающих основных средств на соответствующую дату приобретения?	Да

Аудитор обязан выборочным методом осуществить контрольную инвентаризацию для выявления реальности наличия основных средств, числящихся на балансе предприятия. Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств, аудитор должен установить, ведется ли аналитический учет основных средств, т.е. проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек, открываемых на каждый объект основных средств, на которых фиксируются техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Аудитор должен проверить полноту и правильность заполнения документов, в необходимых случаях провести встречную проверку. Это такие документы, как: акт приемки-передачи основных средств, акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, акт на списание основных фондов, акт на списание автотранспортных средств, инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, карточки учета движения основных средств, карточки учета арендованных основных средств, инвентарный список основных средств. По перечисленным документам видно, что состав и структура основных средств весьма различны. В составе происходят постоянные изменения: ввод в эксплуатацию новых объектов, выбытие из-за фактического или морального износа, в результате поломок, аварий и т.д. В ТОО «Кен - СК» основной удельный офис занимают основные производственные средства не сельскохозяйственного назначения.

Таблица 8 - Состав и структура основных производственных средств несельскохозяйственного назначения в ТОО «Кен - СК»

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонение за период (+;-) тыс. тенге
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%
Основные производственные средства несельскохозяйственного назначения :
здания и сооружения	136954	34,9	135045	35,5	137982	35,3	+1028
машины и оборудование	186146	47,4	178290	46,9	193298	49,4	+7152
прочие основные средства	20361	5,2	19705	5,2	12674	3,2	-7687
транспортные средства	49251	12,5	46943	12,4	47428	12,1	-1823
Итого:	392712	100	379983	100	391382	100	+1330

Из данной таблицы видно, что процентное содержание зданий и сооружений изменилось с 34,9 % в 2006 году до 35,3 % в 2008 году. Транспортные средства на конец 2006 года составили 12,5 %. Прочие основные средства на конец 2008 года составили 3,2 %. В общем, состав основных средств увеличился к концу 2008 года на 1330 тыс. тенге.

В составе основных фондов происходит поступление и выбытие вследствие износа и аварий, поломок, что говорит о постоянных изменениях, которые претерпевают основные средства. В ходе проверки аудитору следует установить полноту и правильность оприходования основных средств.

Используются данные бухгалтерии: инвентарные карточки, инвентарный список основных средств, технические паспорта используются счета 121-125. Аудитор должен проверить правильность корреспонденции счетов по учету затрат на строительно-монтажные работы подрядным и хозяйственным способами. Безвозмездно полученные основные средства после их оформления актом приемки-передачи отражаются в учете по Дебету счетов подраздела 12 и Кредита 727, 726. Аудитор должен проверить правильность организации учета средств в порядке долгосрочной аренды, состояние расчетов с арендодателем на основе заключенных договоров.

При аудите арендованных основных средств проверяются счета Дебета подраздела 12 и Кредита счета 683.

Аудитор должен проверить правильность отражения в балансе выбытия основных средств. Реализация объектов осуществляется по договорным ценам. При выбытии и ликвидации основных средств производятся соответствующие проводки:

Дт 842Кт п.12- на балансовую стоимость ликвидируемого объекта.

Дт п.13Кт п.12- на сумму накопленного износа.

Дт 842Кт 681, 652,653, 655, 920 - на сумму списания расходов по ликвидации.

Дт п.20 Кт 722 - на стоимость полученных от ликвидации материалов по ценам возможного использования.

Дт 722, 571Кт 571,842 - на сумму убытков (доходов) от ликвидации.

основных средств осуществлялось низкими темпами.

Характеристика состояния основных средств предприятия представлена в таблице 9.

Данные таблицы показывают, что техническое состояние основных средств является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, степень годности их наконец отчетного периода составляет 10,6 %. Обновление основных средств осуществлялось низкими темпами.

Таблица 9 - Характеристика состояния основных средств в ТОО «Кен - СК» за 2006- 2008 годы

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Коэф. измен. показателей
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%
Наличие на начало года	392712		379983		391382		-1330
Поступление за год	56782		78722		28134		-28648
Выбытие за год	69511		67323		37368		-32143
Наличие на конец года	379983		391382		382148		2165
Коэффициент выбытия		17,7		17,7		9,5		-8,2
Коэффициент обновления		14,9		20,1		7,4		-7,5
Сумма износа на начало года	330827		343101		349963		19136
Сумма износа на конец года	343101		349963		350128		7027
Коэффициент износа на начало года		84,2		90,3		89,4		5,2
Коэффициент износа на конец года		90,3		89,4		91,6		1,3
Коэффициент годности на начало года		15,8		9,7		10,6		-5,2
Коэффициент годности на конец года		9,7		10,6		8,4		-1,3

На изменение основных средств влияют степень обновления и выбытия основных средств, размер амортизационных отчислений, своевременное и качественное проведение технических уходов, профилактических и капитальных ремонтов машин и оборудования, транспортных средств и зданий.

3.2 Аудит уровня обеспеченности предприятия основными средствами

Основные средства, приобретенные в течение года, были предметами обзора при оценке структуры контроля и установление риска неэффективности контроля (описанного выше). Слабые стороны контроля выявленные в процессе проверки, должен оценить руководитель аудиторов, чтобы понять, требуются ли углубленные аудиторские процедуры. Не смотря на то, что в основных средствах и хозяйственных операциях происходят многочисленные изменения, проверять следует каждую хозяйственную операцию.

Создание ежегодной аудиторской программы применения процедур должно начинаться с ознакомления со спецификой учета основных средств и ведения соответствующих счетов затрат. Это можно сделать, собрав достаточно убедительную информацию. Перечислим некоторые принципы отражения основных средств на счетах.

Основные средства, отраженные на счетах, действительно существуют и используются в производстве:

а) размещение активов зарегистрировано;

б) увеличение активов зарегистрировано.

В перечень основных средств включено все имущество, свое или арендованное, последующим выкупом компаний:

а) средства на содержание и ремонт основных средств, а также издержки капитализированы правильно;

б) на стоимость капитализируемых активов затраты на ремонт и содержание не относятся.

Оценка активов включает в себя стоимость сооружений, фрахта, установки, капитализацию аренды и процента и другие элементы в соответствии с принципами учета.

Амортизация рассчитана правильно при помощи принятых методов и разумных оценок времени использования основных средств и других факторов.

Чистая текущая балансовая стоимость на счетах может быть восстановлена в ход хозяйственных операций или списания основных средств в обычном порядке.

Основные средства, верно, классифицированы в балансе по соответствующим расшифрованным статьям.

Налоги платятся или исчисляются на все налогооблагаемое имущество (основные средства).

Имущество застраховано от стихийных бедствий.

Активы, заложенные в качестве обеспечения ссуды, не были правомерно исключены из баланса.

Адекватно раскрыты база оценки, метод начисления амортизации, виды активов, капитализированный процент, арендованные активы, заложенные активы и др. Вот далеко не полный список объектов аудиторского исследования, но он иллюстрирует проблемы, требующие своего разрешения. Еще одна задача - найти данные, которые могут подтвердить или отвергнуть эти принципы. Аудитор выбирает наиболее эффективные процедуры сбора данных. Перечень ежегодных процедур предоставлен в таблице 10.

Таблица 10 - Аудиторская программа проверки основных средств и соответствующих счетов

Статьи	Программа проверки основных средств
А. Основные средства	1.Суммировать и детально расписать данные регистров учета основных средств и согласующих их с данными контрольных счетов Главной книги2.Выбрать образец детального регистра учета основных средств: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств; б) проверить документы на право собственности (если они есть).3.Подготовить список поступлений основных средств и их распределения в течении периода: а) подтвердить документально правильность соответствующих виз; б) подтвердить документально издержки счетами-фактурами, контрактами или другими документами; в) определить, все ли издержки по отгрузке, размещению, проверке и тому подобные были правильно капитализированы; г) подтвердить сведения о кассовых поступлениях наличных средств регистрами, отражающими учет наличных средств и других активов; д) проследить суммы в детализированных регистрах учета основных средств и их контрольных счетах Главной книги.4.Подготовить программу анализа основных средств как предмета налогообложения инвестиций для корреляции с аудиторской проверкой налоговых обязательств.5.Пронаблюдать инвентаризацию основных средств и сравнить ее результаты с данными детализированных регистров учета основных средств.6.Получить письменные представления от управленческого персонала по поводу залога средств под ссуды и арендуемые активы.
Б. Амортизация	1.Проанализировать расходы на амортизацию на предмет выяснения их обоснованности с ссылкой на стоимость активов и среднюю норму амортизации.2.Подготовить ведомость накоплений амортизации, отражающую начальный остаток, текущую амортизацию, реализацию и итоговый баланс.3.Пересчитать амортизационные отчисления и проследить их на счетах Главной книги.
В. Другие счета	Проанализировать сведения о страховке и выяснить адекватно ли открытие. Проанализировать налоги на имущество, чтобы определить уплачены или начислены требуемые налоги на активы Пересчитать суммы уплаченной вперед или начисленной страховки и налогов. Выбрать образец записи расходов по аренде. Подтвердить ее данными арендных контрактов, чтобы определить, подходит тот или иной вид аренды для капитализации. Выбрать образец записей расходов на ремонт и содержание основных средств и подтвердить их данными соответствующих счетов-фактур для подтверждения данных об имуществе, которое должно быть капитализировано.

Рисунок 2. Схема оценки результатов аудиторской проверки

Неуклонный рост и техническое совершенствование основных средств повышают их роль в развитии производства и экономии общественного труда. Важным условием этой экономии является лучшее использование основных средств.

Экономическая эффективность предприятия в немалой степени зависит от того, в какой мере оно обеспечено основными средствами.

Аудитор при изучении основных средств определяет «излишки» или неиспользованные основные средства.

Недостаточная обеспеченность основными средствами труда может привести к нежелательным последствиям:

снижению производства;

низкой производительности труда;

высокой стоимости продукции.

В тоже время наличие «излишних» и неиспользованных основных фондов ведет к их омертвлению и повышению затрат на продукцию, что в конечном счете ведет к снижению экономической эффективности производства. Ухудшение финансового положения предприятия зависит от эффективности использования основных средств предприятия.

Обеспеченность основными средствами прослеживается в таблице 11.

Таблица 11 - Обеспеченность ТОО «Кен - СК» основными производственными средствами за 2006 - 2008 годы.

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонен.(+;-) за отчетный период
Всего основных средств, тыс. тнг.	392712	379983	391382	-1330
Среднегодовая численность работников, занятых в производстве, человек	129	112	98	-31
Основных средств на одного работника, тыс. тнг.	3044	3393	3994	950

Из данной таблицы можно сказать, что численность работников изменилась с 129 человек в 2006 году до 98 в 2008 году. Сумма основных средств на 1 одного работника в 2006 году составила 3044 тыс. тенге, а в 2008 году - 3994 тыс. тенге., что на 950 тыс. тенге больше.

3.3 Резервы повышения экономической эффективности использования основных средств

Более высокая обеспеченность предприятия основными средствами позволяет интенсивнее использовать трудовые, земельные и материальные ресурсы, что способствует росту фондоотдачи и снижению фондоемкости. Выявление влияния уровня фондообеспеченности на фондоотдачу можно показать путем группировки.

Многолетняя практика показывает, что только качественное наращивание размеров основных средств приводит к нежелаемым результатам их использования. Дальнейшее увеличение размеров основных средств должно сопровождаться рациональностью их структуры, установлением пропорциональности между всеми средствами труда, а также различными группами и их видами.

Проанализируем структуру основных средств в таблице 12.

Таблица 12 - Структура основных средств за 2006 - 2008 годы

Виды основных средств	2006 год	2007 год	2008 год
	тыс. тенге.	%	тыс. тенге.	%	тыс. тенге	%
Активные	314170	80,1	298287	78,5	319759	81,7
Пассивные	78542	19,9	81696	21,5	71623	18,3
Итого:	392712	100	379983	100	391382	100

Эффективность использования основных средств выше, где больше доли активной их части. Из данной таблицы видно, что наибольший удельный вес активной части основных средств наблюдается в 2008 году - 319759 тыс тенге, в 2007 году - 298287 тыс. тенге, а в 2006 году - 314170 тыс. тенге. Пассивная часть уменьшилась с 78542 тыс. тенге в 2006 году, что составило 19,9 % до 71623 тыс. тенге, или 18,3 %. Но в 2007 году пассивная часть составила 81696 тыс. тенге, или 21,5 %.

Еще следует иметь в виду, что эффективность использования основных производственных средств выше в том случае, если предусматривается необходимость пропорциональности между ними и материально - оборотными средствами. Расчет коэффициента пропорциональности приведен в таблице 13.

Таблица 13 - Пропорциональность между основными и материально-оборотными средствами в ТОО «Кен - СК» за 2006 - 2008 годы

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год
Стоимость основных средств	392712	379983	321382
Стоимость материально-оборотных средств	771826	793009	863002
Коэффициент пропорциональности	50,9	47,9	45,4

Как показывает таблица стоимость материально-оборотных средств больше, чем стоимость основных средств. Наиболее высокий коэффициент пропорциональности наблюдается в 2006 году и составляет 50,9. Необходимо на перспективу добиться соотношения материально-оборотных средств и основных средств, что приведет к повышению фондоотдачи.

3.4 Пути совершенствования учета основных средств

В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.

В таком случае можно предложить, помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.

Главное, что нужно учесть при разработке стандарта, - возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающими в этой области.

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия считается очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости предприятия того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности.

Первоначальная оценка основных средств в международном стандарте бухгалтерского учета № 16.

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен первоначально быть оценен по себестоимости.

Элементы себестоимости:

Себестоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению: любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены. Примерами прямых затрат являются:

а) затраты на подготовку площади (участка для строительства);

б) первичные затраты на доставку и разгрузку;

в) затраты на установку;

г) стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров;

д) предполагаемая стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления площадки, в той степени, в какой она признается в качестве резерва, согласно МСБУ 37 «Провизии», условные обязательства и условные активы.

Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, себестоимость равна эквиваленту цены при немедленной выплате наличными. Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии с разрешением альтернативным подходом, предусмотренным МСБУ 23 «Затраты по займам».

Административные и другие общие накладные расходы не является элементами себестоимости основных средств, если они не относятся непосредственно к приобретению актива или его доведению до рабочего состояния. Точно также расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы не входят в стоимость актива, если они являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние. Первоначальные операционные убытки, понесенные до достижения плановой производительности основного средства, признаются как расход.

Стоимость основных средств, произведенных предприятием, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если предприятие производит подобные активы для продажи в ходе своей обычной деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи (МСБУ 2 «Запасы»). Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается. Точно так же сверх нормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место при производстве актива, не включается в его себестоимость. МСБУ 23 определяет условия включения расходов по выплате процентов в стоимость основных средств.

Себестоимость актива, имеющегося, у арендатора на правах финансовой аренды определяется на основе принципов, установленных в МСБУ 17 «Аренда».

Балансовая стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму полученных правительственных субсидий в соответствии с МСБУ 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи».

Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

В процессе написания дипломной работы, можно сделать следующий вывод, что бухгалтерский учет основных средств - очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров проявления творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

С другой стороны, рассматривая проблему учета основных средств с точки зрения руководителя предприятия нужно отметить невнимание реальных руководителей к учету бухгалтерией основных средств.

Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете основных средств. Примером такой помощи может служить установление стоимости основных средств, привязанной к плавающему показателю минимальной месячной оплаты труда. Предполагается, что совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем. Насколько это возможно в рамках дипломной работы были предложены пути такого совершенствования для отдельно взятого предприятия и для системы в целом.



Заключение

В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.

В таком случае можно предложить, помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.

Главное, что нужно учесть при разработке стандарта, - возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающими в этой области.

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия считается очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости предприятия того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности.

Первоначальная оценка основных средств в международном стандарте бухгалтерского учета № 16.

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен первоначально быть оценен по себестоимости.

Элементы себестоимости:

Себестоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению: любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены. Примерами прямых затрат являются:

а) затраты на подготовку площади (участка для строительства);

б) первичные затраты на доставку и разгрузку;

в) затраты на установку;

г) стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров;

д) предполагаемая стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления площадки, в той степени, в какой она признается в качестве резерва, согласно МСБУ 37 «Провизии», условные обязательства и условные активы.

Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, себестоимость равна эквиваленту цены при немедленной выплате наличными. Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии с разрешением альтернативным подходом, предусмотренным МСБУ 23 «Затраты по займам».

Административные и другие общие накладные расходы не является элементами себестоимости основных средств, если они не относятся непосредственно к приобретению актива или его доведению до рабочего состояния. Точно также расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы не входят в стоимость актива, если они являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние. Первоначальные операционные убытки, понесенные до достижения плановой производительности основного средства, признаются как расход.

Стоимость основных средств, произведенных предприятием, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если предприятие производит подобные активы для продажи в ходе своей обычной деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи (МСБУ 2 «Запасы»). Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается. Точно так же сверх нормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место при производстве актива, не включается в его себестоимость. МСБУ 23 определяет условия включения расходов по выплате процентов в стоимость основных средств.

Себестоимость актива, имеющегося, у арендатора на правах финансовой аренды определяется на основе принципов, установленных в МСБУ 17 «Аренда».

Балансовая стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму полученных правительственных субсидий в соответствии с МСБУ 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи».

Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

В процессе написания дипломной работы, можно сделать следующий вывод, что бухгалтерский учет основных средств - очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров проявления творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

...