Анализ показателей финансовой отчетности предприятия, как инструментов принятия управленческого решения
Выявление изменения показателей финансового состояния предприятия. Оценка количественных и качественных изменений. Принципы составления финансовой отчетности. Анализ собственного и привлеченного капитала, состава и размещения активов баланса предприятия.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 03.07.2015 |
| Размер файла | 68,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
1. Структура и назначение финансовой отчетности предприятия
1.1 Бухгалтерский учет и финансовая отчетность
1.2 Пользователи финансовой отчетности
1.3 Основные раскрытия в финансовых отчетах
2. Составление финансовой отчетности
2.1 Принципы составления финансовой отчетности
2.2 Составление бухгалтерского баланса
2.3 Составление отчета о доходах и расходах
2.4 Составление отчета о движении денежных средств
2.5 Составление отчета об изменениях в собственном капитале
3. Анализ финансовой отчетности ТОО "Гросс"
3.1 Анализ состава и размещения активов баланса
3.2 Анализ собственного и привлеченного капитала
3.3 Анализ финансовых коэффициентов
Заключение
Список использованных источников
Введение
Финансовая отчетность - это заключительный элемент метода бухгалтерского учета. Подготовка финансовой отчетности - это забота не только бухгалтерии, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты деятельности предприятия. Отчетность составляется на основании всех видов текущего учета: бухгалтерского, статистического, оперативно-технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой и представляют собой единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в финансовой отчетности, имеют комплексный характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Например, данные, представленные в балансе предприятия, дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, и наоборот.
Становление и формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в нашей стране происходит по активным влиянием процесса распространения во всем мире Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).
С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствия требованиям рыночной экономики и МСФО, формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в Казахстане с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета в 2006 году был разработан "План мероприятий по ускоренному внедрению Международных стандартов финансовой отчетности".
Одним из непременных требований к бухгалтерской отчетности в рыночной экономике является ее открытость для всех заинтересованных пользователей. Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международным принятым нормам.
Финансовая отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Финансовая отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Анализ бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.
В процессе анализа финансовой отчетности важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. В частности, изменения в активах предприятия необходимо увязывать с объемом деятельности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию о предприятии по-разному. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности за год с нарастающим итогом, а баланс - имущественное состояние предприятия на 31 декабря. Поэтому по балансу могут выявлены одни тенденции, например снижения, а по отчету о прибылях и убытках - другие, например увеличения. Разнонаправленность тенденций может быть обусловлена методикой составления отчетности.
Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.
Отчет о прибылях и убытках дает возможность выполнить анализ финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению с предыдущим периодом. Этот отчет содержит информацию о формировании финансовых результатов. Характерно, что в отчете приведена выручка от реализации, очищенная от налогов. Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей. Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.
Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. По данным отчета о движении денежных средств можно оценить динамику притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Анализ приложения к балансу дает аналитику информацию о динамике заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия.
В пояснительной записке отражается информация о событиях после отчетной даты, свидетельствующая о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, а также должна быть дана краткая характеристика такого события и оценка его последствий. Так как это событие не отражено в учете, а следовательно и в бухгалтерской отчетности, аналитику финансовой отчетности важно, ознакомившись с пояснительной запиской, учесть влияние данного события в прогнозных оценках и произвести уточнение соответствующих финансовых показателей и аналитических оценок, сделанных на основе данных форм бухгалтерской отчетности.
Финансовая отчетность содержит наиболее полную информацию о деятельности предприятия. Она позволяет всесторонне и глубоко провести анализ деятельности предприятия, раскрыть имеющиеся резервы ее улучшения. Правильно оценить положительные и отрицательные тенденции в развитии производства и финансового положения предприятия.
Цель данной дипломной работы заключается в анализе показателей финансовой отчетности предприятия, как инструментов принятия управленческого решения и выработки, на этой основе, практических рекомендаций и выводов.
Объектом исследования является товарищество с ограниченной ответственностью "Гросс", основным видом деятельности которого является производство корпусной мебели.
Предметом анализа являются показатели финансовой отчетности предприятия и практика применения её в управленческой деятельности.
Основные задачи анализа финансовой отчетности предприятия:
- выявление изменения показателей финансового состояния предприятия;
- выявление фактов, влияющих на финансовое состояние предприятия;
- оценка количественных и качественных изменений в финансовом положении предприятия;
- оценка финансового положения предприятия на отчетную дату;
- определение тенденций изменения финансового состояния предприятия.
1. Структура и назначение финансовой отчетности предприятия
1.1 Бухгалтерский учет и финансовая отчетность
Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц или пользователей полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.
Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой организации.
Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.
Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:
1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;
2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;
3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным) учетом по состоянию на первое число каждого месяца.
Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и собственный капитал.
Активы - полученные в результате прошлых операций или событий имущественные и личные неимущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку, от которых ожидается получение доходов в будущем.
Обязательство - возникшая в результате прошлых операций или событий и имеющая стоимостную оценку обязанность совершить в пользу физического лица или организации определенные действия, как то: передать имущество, выполнить работы, уплатить деньги и другое либо воздержаться от определенного действия, погашение которой приведет к уменьшению активов.
Собственный капитал (чистые активы) - активы за вычетом обязательств.
Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности, являются доходы и расходы.
Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного со вкладами собственников.
Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их стоимости либо увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками.
Оценка элементов финансовой отчетности - определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.
Элементы финансовой отчетности оцениваются и отчеты по ним ведутся в национальной валюте Республики Казахстан. Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют.
Методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.
Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций.
Финансовая отчетность:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о доходах и расходах;
3) отчет о движении денег;
4) отчет об изменениях в собственном капитале;
5) информацию об учетной политике и пояснительную записку.
1.2 Пользователи финансовой отчетности
Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация необходима широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.
К числу пользователей финансовой отчетности относятся настоящие и потенциальные инвесторы, работники, заимодатели, поставщики, покупатели, а также государственные органы и общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности. Потребности возникают:
1) у инвесторов в связи с риском, связанным с инвестициями и доходами на них. Им необходима информация, которая поможет определить следует ли приобретать, держать или реализовывать акции (доли участия). Они также заинтересованы в информации, которая позволит им оценить способность организации выплачивать дивиденды (часть чистого дохода);
2) у работников, заинтересованных в информации о стабильности и доходности деятельности организации. Они также заинтересованы в информации, которая даст им возможность оценить способность организации обеспечивать их заработной платой, пенсией и возможностью дальнейшей работы по найму;
3) у заимодателей, заинтересованных в информации, которая позволит им определить, будут ли их займы и вознаграждения, причитающиеся им, выплачены в срок;
4) у поставщиков и других торговых кредиторов, заинтересованных в информации, которая даст им возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними;
5) у покупателей, заинтересованных в информации о непрерывности деятельности организации, особенно когда они имеют с ней долгосрочные соглашения или зависят от данной организации;
6) у государственных органов, заинтересованных в информации о распределении ресурсов и, следовательно, о деятельности организаций. Им также нужна информация, чтобы регулировать деятельность организаций, определять политику налогообложения, размер национального дохода и так далее;
7) у общественности, так как организации могут внести существенный вклад в экономику многими способами, включая занятость населения и поддержку поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, обеспечивая ее информацией о тенденциях и последних достижениях в улучшении благосостояния организаций, а также диапазоне их деятельности.
Так как финансовая отчетность не может удовлетворить все информационные потребности различных групп пользователей, в ней представляется информация, отвечающая общим потребностям всех пользователей. Поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для организации, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.
Руководство организации несет ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. Оно также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности, несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает ему осуществлять свои обязанности по планированию, принятию решений и контролю. Руководство имеет право определить форму и содержание дополнительной информации в целях удовлетворения собственных потребностей. Однако представление такой информации не рассматривается в данном документе. Тем не менее финансовая отчетность основывается на используемой руководством информации о финансовом положении, его результатах и изменениях финансового положения организации.
Исходя из того, что финансовая отчетность удовлетворяет общие потребности большинства пользователей, она не обеспечивает всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений, так как в ней, в основном, отражаются финансовые результаты прошлых событий, и содержание не финансовой информации необязательно.
Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства организации или эффективность использования руководством вверенных ему ресурсов. Часто такая информация необходима пользователям при принятии экономических решений относительно сохранения или продажи инвестиций в организацию, переназначения или смещения руководителей и в других случаях.
Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности организации генерировать деньги и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их генерирования. Эта способность в конечном итоге определяет, например, способность организации платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты вознаграждений, погашать займы и распределять доходы среди своих собственников. Пользователи могут лучше оценить способность организации генерировать деньги и их эквиваленты, если они обеспечены информацией, которая отражает финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении организации.
На финансовое положение организации влияют экономические ресурсы, которые она контролирует, ее финансовая структура, ликвидность, платежеспособность и способность реагировать на изменения среды, в которой она работает. Информация об экономических ресурсах организации и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности генерировать деньги и их эквиваленты в будущем. Информация о финансовой структуре полезна для определения будущих потребностей в заемных средствах, а также при распределении будущих денежных потоков и доходов между участниками, имеющими долю в организации. Эта информация также полезна при определении способности организации в получении финансирования в дальнейшем. Информация о ликвидности и платежеспособности полезна для определения способности организации в своевременном погашении своих обязательств.
Ликвидность означает наличие денег в ближайшем будущем после погашения обязательств организации за этот период. Платежеспособность означает наличие денег в более длительном промежутке времени для своевременного выполнения обязательств организации по мере наступления их сроков.
Информация о результатах деятельности организации, в частности, о ее доходности требуется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение имеет информация об изменении результатов по сравнению с прошлым периодом. Информация о результатах деятельности организации полезна для прогнозирования ее способности создавать потоки денег за счет имеющихся ресурсов. Она также важна для формирования суждения об эффективности, с которой организация могла бы использовать дополнительные ресурсы.
Информация относительно движения денег организации полезна для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в течение отчетного периода. Эта информация обеспечивает пользователям основу для оценки способности организации генерировать деньги и их эквиваленты и потребности организации в использовании этих потоков денег.
Информация о финансовом положении приводится в бухгалтерском балансе. Информация о результатах деятельности показывается в отчете о доходах и расходах. Информация об изменениях финансового положения приводится в отчете о движении денег и в отчете об изменениях в собственном капитале.
Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий. Хотя каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни одна из них не ограничивается одним предметом и не дает всей информации, необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о доходах и расходах не дает полной картины деятельности организации без бухгалтерского баланса, отчета о движении денег и отчета об изменениях в собственном капитале.
1.3 Основные раскрытия в финансовых отчетах
Бухгалтерский баланс отражает имеющиеся у организации активы, собственный капитал, обязательства. В бухгалтерском балансе активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.
Раскрытие финансовых отчетов необходимо пользователям для правильной оценки их показателей и принятия обоснованных экономических решений. Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другой информацией, поясняющей их смысл.
В отчетах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.
В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.
В пояснительной записке раскрывается следующую информацию:
1) ограничения в праве владения активами;
2) выданные гарантии под обязательства;
3) активы и обязательства;
4) схемы пенсионного обеспечения;
5) средства, предназначенные для финансирования будущих долгосрочных инвестиций.
Взаимные зачеты между статьями текущего актива и текущих обязательств баланса не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в другие статьи или сворачиваться без дополнительных указаний.
Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.
Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе.
Долгосрочные активы включают:
Основные средства, в которых должны быть раскрыты следующие статьи:
1) земля;
2) здания и сооружения;
3)машины и оборудование;
4) другие виды основных средств в соответствии с классификацией;
5) накопленный износ;
6) незавершенное капитальное строительство.
В пояснительной записке из них отдельно должны быть раскрыты долгосрочно арендованные основные средства и основные средства, приобретенные в рассрочку.
Отдельно должны быть раскрыты следующие статьи долгосрочных активов:
1) нематериальные активы с указанием метода, периода амортизации и списаний за отчетный период:
- гудвилл;
- патенты, товарные знаки и другие.
2) долгосрочные инвестиции:
- инвестиции в дочерние товарищества;
- инвестиции в зависимые юридические организации;
- прочие инвестиции с указанием текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости.
3) долгосрочная дебиторская задолженность:
- счета к получению;
- векселя полученные;
- дебиторская задолженность, возникшая в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товарищества;
- дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества;
- прочая дебиторская задолженность.
4) расходы будущих периодов.
Текущие активы включают следующие статьи, которые должны быть раскрыты:
1) товарно-материальные запасы независимо от срока их переработки и реализации;
2) расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течение одного года от отчетной даты;
3) денежные средства. Денежные средства, на использование которых наложены ограничения, включаются в текущие активы, если ограничения будут сняты в течение одного года;
4) краткосрочные финансовые инвестиции с указанием текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости;
5) дебиторская задолженность, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты:
- авансовые платежи за покупку текущих активов;
- счета к получению;
- векселя полученные;
- дебиторская задолженность возникшая в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами;
- дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества;
- прочая дебиторская задолженность.
В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта.
В пояснительной записке необходимо раскрыть информацию об изменениях в уставном капитале юридического лица за отчетный период.
У акционерных обществ по каждому виду акций должны быть раскрыты следующие сведения:
- количество и сумма акций объявленных, выпущенных и находящихся в обращении (объявлений, подписной и оплаченный капитал);
- неоплаченный капитал;
- номинальная и текущая стоимость акций;
- права их владельцев, условия распределения дивидендов и выплаты части имущества;
- невыплаченные дивиденды по привилегированным акциям;
- выкупленные юридическим лицом собственные акции (изъятие капитала);
- акции, объявленные для выпуска в будущем, по опционам и выпущенные по опционам за отчетный период, с указанием условий их выпуска и сумм.
Отдельно должны быть раскрыты следующие статьи прочего капитала с указанием их движения в течение отчетного периода и ограничений по их использованию:
-премия по акциям;
- суммы переоценки:
- основных средств;
- инвестиций.
- резервный капитал;
- нераспределенный доход (непокрытый убыток).
При раскрытии долгосрочных обязательств отдельно должны раскрываться следующие статьи баланса (за исключением части, погашаемой в течение одного года):
1) обеспеченные кредиты;
2) необеспеченные кредиты;
3) кредиты представляемые друг другу основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами;
4) отсроченные налоги.
В пояснительной записке должны быть раскрыты процентные ставки, сроки погашения кредитов, очередность выплат и другие особенности, вытекающие из кредитных договоров и условий представления займа.
Должны быть раскрыты следующие статьи текущих обязательств, включая обязательства, подлежащие к оплате по требованию кредиторов, и часть долгосрочных обязательств, подлежащих к погашению в течение одного года после отчетной даты:
1) краткосрочные кредиты и овердрафт;
2) текущая часть долгосрочных кредитов,
3) кредиторская задолженность:
- счета и векселя к оплате;
- авансы, полученные от покупателей и заказчиков;
- задолженность по налогам;
- дивиденды к выплате;
- задолженность между основными хозяйственными товариществами и его дочерними товариществами;
- задолженность должностным лицам акционерного общества;
4) начисленные расходы к оплате;
5) доходы будущих периодов;
6) начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам.
2. Составление финансовой отчетности
2.1 Принципы составления финансовой отчетности
Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности организации генерировать деньги и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их генерирования. Эта способность в конечном итоге определяет, например, способность организации платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплату вознаграждений, погашать займы и распределять доходы среди своих собственников. Пользователи могут лучше оценить способность организации генерировать деньги и их эквиваленты, если они обеспечены информацией, которая отражает финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении организации.
На финансовое положение организации влияют экономические ресурсы, которые она контролирует, ее финансовая структура, ликвидность, платежеспособность и способность реагировать на изменения среды, в которой она работает. Информация об экономических ресурсах организации и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности генерировать деньги и их эквиваленты в будущем. Информация о финансовой структуре полезна для определения будущих потребностей в заемных средствах, а также при распределении будущих денежных потоков и доходов между участниками, имеющими долю в организации. Эта информация также полезна при определении способности организации получать финансирование в дальнейшем. Информация о ликвидности и платежеспособности полезна для определения способности организации своевременно погашать свои обязательства.
Ликвидность означает наличие денег в ближайшем будущем после погашения обязательств организации за этот период. Платежеспособность означает наличие денег в более длительном промежутке времени для своевременного выполнения обязательств организации по мере наступления их сроков.
Информация о результатах деятельности организации, в частности о ее доходности, требуется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение имеет информация об изменении результатов по сравнению с прошлым периодом. Информация о результатах деятельности организации полезна для прогнозирования ее способности создавать потоки денег за счет имеющихся ресурсов. Она также важна для формирования суждения об эффективности, с которой организация могла бы использовать дополнительные ресурсы.
Информация относительно движения денег организации полезна для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в течение отчетного периода. Эта информация обеспечивает пользователям основу для оценки способности организации генерировать деньги и их эквиваленты и потребности организации в использовании этих потоков денег.
Информация о финансовом положении приводится в бухгалтерском балансе. Информация о результатах деятельности показывается в отчете о доходах и расходах. Информация об изменениях финансового положения приводится в отчете о движении денег и в отчете об изменениях в собственном капитале.
Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий. Хотя каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни одна из них не дает всей информации, необходимой для конкретных нужд пользователей. Финансовая отчетность собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций. Для достижения этой цели финансовая отчетность представляет информацию о следующих показателях организации:
активах;
обязательствах;
собственном капитале;
доходах и расходах, включая доходы и расходы от неосновной деятельности и чрезвычайных ситуаций;
движении денег;
изменениях в собственном капитале.
Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководитель организации.
Финансовая отчетность организации должна беспристрастно и достоверно представлять финансовое положение организации, результаты деятельности, движение денежных средств организации. Достоверное представление финансовой отчетности требует:
- точного представления влияния операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями оценок согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);
- выбора и применения учетной политики в соответствии с МСФО 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки";
- представления информации, включая учетную политику, обеспечивая уместность, надежность, сопоставимость и понятность информации;
- представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда требования МСФО недостаточны для определения влияния конкретных операций или событий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.
Достоверность финансовой отчетности достигается в том случае, если отчетность составлена в соответствии со всеми международными стандартами. Утверждение о таком соответствии МСФО должно быть отражено в примечаниях. При этом соответствие МСФО означает, что, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого стандарта.
Если организация отступает от требований какого-либо стандарта МСФО, то организация раскрывает, что финансовая отчетность находится в соответствии с применяемыми стандартами и интерпретациями во всех существенных аспектах, кроме тех, от которых было сделано отступление для достижения объективного представления.
При этом необходимо указать:
- стандарт или интерпретацию, от которого было сделано отступление;
- характер отступления и порядок учета, который требуется стандартом;
- причины, по которым такой подход вводил бы в заблуждение при данных обстоятельствах, и принятый порядок учета;
- финансовое влияние в результате отступления на чистый доход или убыток организации, ее активы, обязательства, собственный капитал и движение денежных средств в сравнении с показателями финансовой отчетности, которые были бы отражены при соблюдении требований стандарта для каждого представленного периода.
Знание всех отступлений от МСФО позволит пользователю финансовой отчетности составить представление об отчетности, посчитать сумму поправок, необходимых для приведения в соответствие с МСФО. Например, если в предыдущем отчетном периоде организация отступила от требования стандарта, регламентирующего оценку активов (или обязательств), и такое отступление влияет на оценку изменений активов ( и обязательств), отражаемых в финансовой отчетности за текущий период, соответствующая информация подлежит раскрытию.
Финансовая отчетность подготавливается на основе принципа непрерывности деятельности, если только руководство не намеривается ликвидировать организацию, или прекратить деятельность, или у него нет другой реальной альтернативы, кроме того, как сделать это.
В финансовой отчетности раскрываются любые серьезные сомнения о возможности организации придерживаться принципа непрерывности. Если организация не придерживается принципа непрерывности, то в финансовой отчетности раскрывается информация о несоответствии принципу непрерывности.
При подготовке финансовой отчетности руководство должно оценивать возможность организации продолжить свою деятельность, по меньшей мере, в течение последующих за отчетным периодом двенадцати месяцев.
Также организация должна составлять финансовую отчетность по принципу начисления, согласно которому операции и события признаются тогда, когда они происходят, а не по мере поступления или выплаты денежных средств. Расходы в отчете о прибылях и убытках признаются на основе принципа соотнесения, т.е. доходы и связанные с ними расходы должны признаваться в одном периоде. Например, организация в декабре продала товары. Денежные средства от клиента будут получены в январе будущего года. Продажу и себестоимость проданных товаров необходимо зарегистрировать в декабре, а не тогда, когда будут получены деньги.
Представление и классификация статей в финансовой отчетности не должно меняться от одного периода к другому. Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности за ряд периодов следует последовательно применять один и тот же метод оценки. Изменение метода недопустимо, за исключением тех случаев, когда этого требует МСФО или когда это окажет помощь пользователям.
Каждая статья, представленная в финансовой отчетности, имеющая существенную стоимость, представляется обособленно. Статьи разного характера представляются отдельно, если только они не являются несущественными. Несущественные суммы не представляются отдельно, а добавляются к статьям аналогичного характера. Порог существенности каждая компания определяет в учетной политике самостоятельно, вырабатывая свои критерии.
Финансовая отчетность формируется на основе обработки большого числа хозяйственных операций, которые группируются в счета в соответствии с их функциональным назначением.
В соответствии с МСФО 1 активы и обязательства, доходы и расходы не подлежат взаимозачету и представляются в финансовой отчетности по отдельности согласно принципу существенности, если только взаимозачет не требуется или не разрешается другим стандартом. Статьи доходов и расходов подлежат взаимозачету, если данное представление отражает суть операции или события, или доходы, убытки и соответствующие расходы по группе похожих операций и событий не являются существенными. Отражение активов за вычетом образованных резервов не является взаимозачетом.
Формы финансовой отчетности должны быть идентифицируемыми. Каждый компонент финансовой отчетности должен содержать следующую информацию:
- наименование организации и другие реквизиты;
- является ли финансовая отчетность результатом деятельности отдельной организации или группы;
- дату баланса или период, охватываемый финансовой отчетностью;
- валюту отчетности;
- степень точности использования представленных цифр в финансовой отчетности.
Отчетным периодом составления финансовой отчетности может быть месяц, квартал или год. Во всяком случае, она должна представляться, как минимум, ежегодно. В соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" обязательной датой баланса является 31 декабря каждого года. В состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО 1 включаются: бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (отчет о прибылях и убытках), отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале.
2.2 Составление бухгалтерского баланса
Организация представляет в балансе, как минимум, следующие статьи:
- основные средства;
- инвестиции в недвижимость;
- нематериальные активы;
- активы, удерживаемые для продажи согласно МСФО 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";
- биологические активы;
- инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
- запасы;
- торговая и прочая дебиторская задолженность;
- денежные средства и их эквиваленты;
- прочие финансовые активы;
- торговая и прочая кредиторская задолженность;
- резервы;
- прочие финансовые обязательства;
- отложенные налоговые обязательства и активы согласно МСФО 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";
- доля меньшинства;
- выпущенный капитал и резервы.
Организация может отразить в бухгалтерском балансе дополнительные статьи.
В балансе или в примечаниях к нему раскрываются дальнейшие подклассы линейных статей, классифицированных в соответствии с характером деятельности организации, родственных дочерних организаций, ассоциированных организаций и других связанных сторон, раскрываются отдельно.
Рассмотрим состав бухгалтерского баланса ТОО "Гросс".
Таблица 1 Бухгалтерский баланс ТОО "Гросс"
|
Активы |
Код стр. |
На конец отчетного периода |
На начало отчетного периода |
|
|
1.Краткосрочные активы |
||||
|
Денежные средства и их эквиваленты |
010 |
658 |
877 |
|
|
Краткосрочные финансовые инвестиции |
011 |
|||
|
Краткосрочная дебиторская задолженность |
012 |
2955 |
655 |
|
|
Запасы |
013 |
4286 |
2554 |
|
|
Текущие налоговые активы |
014 |
17 |
0 |
|
|
Прочие краткосрочные активы |
016 |
|||
|
Итого краткосрочных активов |
100 |
7916 |
4086 |
|
|
2. Долгосрочные активы |
||||
|
Долгосрочные финансовые инвестиции |
020 |
|||
|
Долгосрочная дебиторская задолженность |
021 |
|||
|
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия |
022 |
|||
|
Инвестиционная недвижимость |
023 |
|||
|
Основные средства |
024 |
3409 |
2081 |
|
|
Биологические активы |
025 |
|||
|
Разведочные и оценочные активы |
026 |
|||
|
Нематериальные активы |
027 |
7 |
5 |
|
|
Отложенные налоговые активы |
028 |
|||
|
Прочие долгосрочные активы |
029 |
|||
|
Итого долгосрочных активов |
200 |
5509 |
2914 |
|
|
Баланс (стр.100+стр.200) |
13425 |
7000 |
||
|
Пассивы |
Код стр. |
На конец отчетного периода |
На начало отчетного периода |
|
|
3.Краткосрочные обязательства |
||||
|
Краткосрочные финансовые обязательства |
030 |
750 |
900 |
|
|
Обязательства по налогам |
031 |
1604 |
212 |
|
|
Обязательства по другим обязательствам и добровольным платежам |
032 |
232 |
131 |
|
|
Краткосрочная кредиторская задолженность |
033 |
4401 |
402 |
|
|
Краткосрочные оценочные обязательства |
034 |
|||
|
Прочие краткосрочные обязательства |
035 |
669 |
258 |
|
|
Итого краткосрочных обязательств |
300 |
7656 |
1903 |
|
|
4. Долгосрочные обязательства |
||||
|
Долгосрочные финансовые обязательства |
040 |
900 |
1100 |
|
|
Долгосрочная кредиторская задолженность |
041 |
|||
|
Долгосрочные оценочные обязательства |
042 |
|||
|
Отложенные налоговые обязательства |
043 |
|||
|
Прочие долгосрочные обязательства |
044 |
|||
|
Итого долгосрочных обязательств |
400 |
900 |
1100 |
|
|
5. Капитал |
||||
|
Уставный капитал |
050 |
1000 |
1000 |
|
|
Эмиссионный доход |
051 |
|||
|
Выкупленные собственные долевые инструменты |
052 |
|||
|
Резервы |
053 |
1242 |
1317 |
|
|
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) |
054 |
2627 |
1780 |
|
|
Доля меньшинства |
055 |
|||
|
Итого капитал |
500 |
4869 |
4097 |
|
|
Баланс (стр.300+стр.400+ стр.500) |
13425 |
7000 |
2.3 Составление отчета о доходах и расходах
Отчет о доходах и расходах представляет собой отчет, измеряющий результаты деятельности организации. Основными элементами отчета о доходах и расходах являются:
- доходы - увеличение экономических выгод в течение учетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале;
- расходы - уменьшение экономических выгод в течение учетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.
Все статьи доходов и расходов признаются в том периоде, в котором включены в доходы и расходы, если иное не требуется стандартом бухгалтерского учета.
Однако, согласно принципу осмотрительности, некоторые статьи могут исключаться из доходов и расходов текущего периода. Например, корректировка ошибок и эффект от изменений в учетной политике.
Отчет о доходах и расходах, согласно МСФО 1, как минимум, содержит следующие линейные статьи:
- доход;
- затраты по финансированию;
- долю прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместных организаций;
- расходы по уплате налога;
- прибыли или убыток после налогообложения, признанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
- прибыль или убыток.
В отчете о прибылях и убытках также раскрываются прибыль или убыток, относимые на долю меньшинства и на акционеров организации-учредителя.
Рассмотрим составление отчета о доходах и расходах за 2006 год ТОО "Гросс".
Таблица 2 Отчет о доходах и расходах ТОО "Гросс"
|
Наименование показателей |
Код стр. |
За отчетный период |
За предыдущий период |
|
|
Доход от реализации продукции и оказания услуг |
010 |
38562 |
29630 |
|
|
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг |
020 |
30774 |
23457 |
|
|
Валовая прибыль (стр.010-стр.020) |
030 |
7778 |
6173 |
|
|
Доходы от финансирования |
040 |
- |
- |
|
|
Прочие доходы |
050 |
965 |
780 |
|
|
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг |
060 |
3606 |
3231 |
|
|
Административные расходы |
070 |
1724 |
1510 |
|
|
Расходы на финансирование |
080 |
286 |
352 |
|
|
Прочие расходы |
090 |
430 |
376 |
|
|
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр.030+стр.040+стр.050-стр.070-стр.080-стр.090+/-стр.100) |
110 |
2697 |
1484 |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.110+/-стр.120) |
130 |
2697 |
1484 |
|
|
Расходы по корпоративному подоходному налогу |
140 |
809 |
445 |
|
|
Итоговая прибыль (убыток) за период (стр.130-стр.140) до вычета доли меньшинства |
150 |
1888 |
1039 |
|
|
Итоговая прибыль (убыток) за период (стр.150-стр.160) |
170 |
1888 |
1039 |
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются в отчете о прибылях и убытках согласно требований МСФО или когда такое представление необходимо для достоверного представления положения организации.
2.4 Составление отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
Организация представляет потоки денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности так, как это больше соответствует характеру ее деятельности. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение компании, сумму ее денежных средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности.
Потоки денежных средств от операционной деятельности возникают главным образом из основной, приносящей доход деятельности компании. То есть, как правило, они являются результатом операций и других событий, входящих в определение чистой прибыли или убытка. Примерами потока денежных средств от операционной деятельности являются:
- денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
- денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;
- денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
- денежные платежи служащим и от их лица;
- денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;
- денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;
- денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.
Раскрытие движения денежных средств, возникающего в результате инвестиционной деятельности, имеет важное значение, потому что эти потоки денежных средств представляют собой степень направленности произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
- денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;
- денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
- денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);
- денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);
- авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);
- денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);
- денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);
- денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей или платежи классифицируются как финансовая деятельность;
- денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей или платежи классифицируются как финансовая деятельность.
Отдельное раскрытие потоков денежных средств, возникающих от финансовой деятельности, имеет важное значение ввиду необходимости данной информации для прогнозирования претензий на будущие потоки денежных средств от компаний, предоставивших капитал для компании. Примерами потоков денежных средств, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:
- денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
- денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;
- денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
- денежные погашения кредитных сумм;
- денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.
Организация должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, при котором раскрываются основные виды налоговых денежных поступлений и валовых денежных платежей, либо косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируются с учетом операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов и расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.
При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена либо из учетных записей компании, либо путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:
- изменений в течение периода в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженности;
- других неденежных статей;
- прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.
При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:
- изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;
- неденежных статей, таких как износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний и доля меньшинства;
- всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.
Таблица 3 Отчет о движении денежных средств ТОО "Гросс"
|
Наименование показателей |
Код стр. |
За предыдущий период |
За отчетный период |
|
|
1. Движение денежных средств от операционной деятельности |
||||
|
1.2. Поступление денежных средств, всего |
010 |
29206 |
38647 |
|
|
В том числе: |
||||
|
Реализация товаров |
011 |
24724 |
33168 |
|
|
Предоставление услуг |
012 |
1982 |
2161 |
|
|
Авансы полученные |
013 |
2280 |
3100 |
|
|
Дивиденды |
014 |
- |
- |
|
|
Прочие поступления |
015 |
220 |
218 |
|
|
1.2. Выбытие денежных средств, всего |
020 |
28460 |
39414 |
|
|
В том числе: |
||||
|
Платежи поставщикам за работы и услуги |
021 |
20784 |
29640 |
|
|
Авансы выданные |
022 |
2500 |
2800 |
|
|
Корпоративный подоходный налог |
025 |
445 |
809 |
|
