Налогообложение малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально-технический университет

имени академика Зулхарнай Алдамжар

Факультет "Экономики, права и управления"

Кафедра "Финансы и ОЭД"

Специальность 050509 "Финансы"

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Налогообложение малого бизнеса

Дипломник: Кусаинова Зейнел Ильясовна

Руководитель дипломной работы: Ажибаева Г.М.

Костанай, 2009

Содержание

• Введение
• 1. Направления развития малого бизнеса в РК
• 1.1 Понятие и необходимость поддержки деятельности малых предприятий
• 1.2 Этапы развития малого бизнеса в экономике страны
• 1.3 Основные аспекты налогообложения малого бизнеса в РК в системе мирового опыта
• 2. Налогообложение малого бизнеса в законодательстве РК
• 2.1 Механизм налогового регулирования представителей малого бизнеса
• 2.2 Анализ основных видов налоговых поступлении от представителей малого бизнеса
• 3. Проблемы и перспективы налогообложения малого бизнеса
• 3.1 Влияние налоговых инструментов на предпринимательскую деятельность физических лиц
• 3.2 Совершенствования налогового регулирования физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Каждое государство может судить о собственном благосостоянии по уровню развития предпринимательства. Эта часть общество, которая составляет основных налогоплательщиков, избирателей и граждан любой страны. Государство должно проникнуться уважением к этой части общества. Учитывая не совсем благоприятную обстановку в нашей Республике данная тема работы является актуальным направлением изучения экономики бизнеса.

Однако, рассматривая материалы законодательства и прессы сегодня можно сказать, что одним из приоритетных направлений экономической реформы, проводимой в настоящее время в Казахстане, является становление и развитие предпринимательства.

С 2003 года Правительство республики продолжает реализацию Стратегии развития Казахстана на 2003-2007 годы, в которой малое предпринимательство является одним из приоритетных направлений.

В этой связи программой Правительства и определены основные приоритеты: координация действий государственных, общественных и донорских организаций, формирование эффективной системы кредитования, развитие инфраструктуры поддержки предпринимательства.

В этой связи основной задачей в деле совершенствования управленческого обеспечения экономических реформ, поддержке предпринимательства государство объявило основной задачей в этом плане - реализацию специальной программы предпринимательства и оказании ему всемерной помощи в регионах.

Наряду со сказанным переход к рыночным методам хозяйствования объективно предъявляет новые требования к организации работы системы образования, здравоохранения, культуры, туризма и пр. Сложившаяся в РК система управления данными услугами учреждений социальной сферы в настоящее время не соответствует в полной мере своему социальному предназначению по подготовке специалистов, адаптированных к работе в новых условиях и изменениям спроса на рабочую силу.

Это выражается в отсутствии адекватного механизма согласования имеющейся структуры и численности объектов социальной сферы и работающих на них работников, оптимизации рыночного подхода в данной сфере для работы в часто меняющихся социально-экономических условиях Казахстана.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что предпринимательская деятельность в Казахстане связана с целым рядом трудностей и противоречий, хотя правовое обеспечение способствует значительному улучшению ее регулирования, а социальная сфера в свою очередь нуждается в решении многочисленных финансово-экономических проблем. Основной проблемой является налоговая сфера. В настоящий момент общество все больше осознает, что малое предпринимательство, большей частью которого являются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, является одним из ключевых условий формирования рыночных механизмов и составляющей частью современной рыночной экономики.

В этой связи представляются актуальными комплексное исследование проблем налогового регулирования предпринимательской деятельности в целом, с акцентом на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Цель работы - рассмотреть особенности современного этапа становления и развития налогообложения предпринимательства в системе налогового регулирования в Республике Казахстан.

Задачи работы:

1. Дать понятие предпринимательской деятельности;

2. Изучить особенности и тенденции развития предпринимательства в РК;

3. Рассмотреть систему налогообложения малого бизнеса;

4. Изучить проблемы и государственные меры вмешательства по решению проблем налогообложения предпринимательства в Республике Казахстан.

Структура работы: введение, основная часть, заключение и список использованной литературы.

1. Направления развития малого бизнеса в РК

1.1 Понятие и необходимость поддержки деятельности малых предприятий

В современных условиях хозяйствования каждый малый предприниматель функционирует в условиях достаточно глубокой специализации производства, возникшей на основе разделения труда. [1]

Любой предприниматель нуждается в эффективных партнерских связях: только в таком случае он может эффективно действовать в рамках того или иного фрагмента целостного производственного процесса. Идеальной является ситуация, когда все предприниматели образуют относительно изолированную от общего экономического процесса цепочку партнерских связей.

В условиях рынка от малого предпринимателя требуется умение - и даже предрасположенность - действовать в союзе с другими предпринимателями и вести постоянный поиск наиболее эффективных партнерских связей, в ходе которого предприниматель осуществляет переориентацию своей деятельности.

Партнерские связи (реальные и потенциальные) играют весьма важную роль в малом предпринимательстве. Каждый предприниматель при планировании своей деятельности, при разработке бизнес-плана обязательно учитывает возможность установления необходимых партнерских связей. К примеру, если Вы планируете производить, скажем, кухонную мебель, то Вы, естественно, обязательно постараетесь определить, где, у кого и на каких условиях предположительно (и есть ли такая возможность) Вы сможете приобретать все необходимое для организации производства (древесину, иные компоненты, фурнитуру, оборудование, машины и т. д.). Без такого подхода невозможно планирование предпринимательской деятельности.

Целью малой предпринимательской активности является производство и предложение рынку такого товара, на который имеется спрос и который приносит предпринимателю прибыль. Прибыль - это излишек доходов над расходами, получаемый в результате реализации принятого предпринимательского решения по производству и поставке на рынок товара, в отношении которого предпринимателем выявлен не удовлетворяемый или скрытый спрос потребителя.

В рамках современной роли развития малого бизнеса во всех развитых странах стоит острая необходимость поддержки субъектов данного бизнеса в нашей стране. Усилия Главы государства по поддержке малого и среднего бизнеса довольно быстро принесли ощутимые плоды, и сегодня в этой сфере Казахстан является одним из лидеров на постсоветском пространстве. Но, конечно, еще немало предстоит сделать. Что именно? Этот вопрос и стал главным в ходе экспертного опроса, проведенного среди специалистов, имеющих непосредственное отношение к рассматриваемой проблематике.

Материалы данного опроса будут использован нами в написании данного подраздела работы. Так, по мнению подавляющего большинства экспертов, в нашей стране действительно созданы необходимые условия для интенсивного развития малого и среднего предпринимательства. При этом 37,5 % опрошенных расценили эти условия как нормальные, столько же участников опроса заявили, что "условия есть, но существуют отдельные проблемы", и 18,8 % экспертов дали ответ: "в целом главные, определяющие условия созданы". [2]

Что же касается оценок результатов, к которым должно привести развитие этой сферы, то они по приоритетности распределились таким образом: возникнет базовая основа среднего класса, экономическая и финансовая сферы страны приобретут еще большую устойчивость, значительно вырастет валовой продукт и уровень жизни, исчезнут наиболее серьезные проблемы занятости.

Сферы, в которых сегодня в республике задействованы мелкие и средние предприниматели, отличаются широким разнообразием: одни граждане нашли свою нишу в торговле, другие активно занялись предоставлением населению всевозможных услуг, третьи сосредоточились на производстве товаров ширпотреба.

Кроме того, некоторые респонденты отметили также необходимость усиленного внимания к предпринимателям, работающим в промышленности и в сфере реального сектора экономики.

Количество граждан, решивших вести собственный бизнес, вне всякого сомнения, напрямую зависит от тех условий, которые создает государство для развития мелкого и среднего предпринимательства. Какие же проблемы сегодня наиболее злободневны в этой сфере? Опрошенные эксперты могли выбрать несколько вариантов ответов. И вот как они выглядят. Наибольшее в процентном выражении число респондентов (75,0 %) считает, что для успешного развития малого и среднего бизнеса необходимо изменить правила регистрации, лицензирования, сертификации и т. д. По мнению 62,5 % опрошенных, требует улучшения система налогообложения предпринимателей. Еще 56,3 % считают важным совершенствование финансово-кредитной регуляции. За упрощение отчетности и бухучета высказались 25,0 % респондентов, столько же заявили о важности обеспечения безопасности бизнеса и улучшения информационного обеспечения граждан, работающих в этой сфере. О необходимости совершенствования лизингового обслуживания заявили 6,3 % опрошенных. Отдельные респонденты в качестве злободневной проблемы также назвали емкость внутреннего рынка и доступ на внешние рынки.

Задан был экспертам и вопрос о том, какие меры для устранения административных барьеров в развитии малого и среднего бизнеса они считают самыми первоочередными? О полученных на него ответах можно судить по данным, приведенным в таблице 1.

Таблица 1 - Наиболее действенные меры для устранения административных барьеров в развитии малого и среднего бизнеса (сумма не равна 100 %, т. к. респонденты могли выбирать несколько вариантов ответов)

Варианты ответа	%
Повысить правовую грамотность предпринимателей	62,5
Значительно ограничить права ведомств по проверке	62,5
Активизировать деятельность предпринимательских объединений	37,5
Навести порядок в системе лицензирования	37,5
Перейти от разрешительного к уведомительному порядку	25,0
Ввести материальную ответственность для недобросовестных контролеров	18,8
Относить затраты по проверкам на себестоимость продукции	6,3
Другое	12,6
Затрудняюсь ответить	-

В категории "Другое" отдельные респонденты назвали также установление максимально простой системы лицензирования малого и среднего бизнеса и налогообложения, принятие простого, четкого и ясного закона о проверках.

Кроме этого, респондентами были даны и такие ответы: "коммерческие банки", "крупные предприятия-заказчики", "все указанные в разной степени". Предложено было экспертам ответить на вопрос о том, можно ли ожидать крупных успехов в развитии казахстанского малого и среднего предпринимательства в ближайшие годы? Ответ на него представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Можно ли ожидать крупных успехов в развитии казахстанского малого и среднего предпринимательства в ближайшие годы?

Варианты ответа	%
Вполне возможно	68,8
Да, несомненно	18,8
Проблематично	12,4
Затрудняюсь ответить	-

В ходе опроса отдельные эксперты высказали также развернутые взгляды на имеющиеся проблемы в сфере развития малого и среднего бизнеса. "Одной из главных причин медленного продвижения реформ в этой сфере в предыдущие годы явилось неверие людей в малый бизнес как в постоянную работу, обеспечивающую стабильный и долгосрочный доход. Теперь же и стабильности больше, и убеждения у людей меняются, поэтому именно сейчас государственная поддержка может дать значительные результаты", - заявил, один из опрошенных специалистов.

1.2 Этапы развития малого бизнеса в экономике страны

Предпринимательство является движущей энергией стран с цивилизованной рыночной экономикой. В развитых странах предпринимательство уже давно заняло ведущие место и роль, определяемые его функциями и реальным вкладом в общественном прогрессе. Развитие малого предпринимательства способствует решению экономических и социальных проблем, вопросов занятости населения и снижения безработицы, средний и малый бизнес в значительной степени способствуют решению экономических и социальных проблем, вопросов занятости населения и снижения безработицы, средний и малый бизнес в значительной степени способствуют созданию уровня налогооблагаемой базы и импортозамещающего производства. [4[

Активное развитие малого бизнеса в Республике Казахстан началось в 1992-1993 годах и сразу же получило правовую поддержку. Одним из первых документов суверенной страны, способствовавшим развитию малого предпринимательства, стал Закон Республики Казахстан от 4 июля 1992 года "О защите и поддержке предпринимательства". Он определял основные формы и способы защиты частного предпринимательства и его поддержки, закреплял политику отказа от прямого вмешательства государства в частную предпринимательскую деятельность, закреплял политику отказа от прямого вмешательства государства в частную предпринимательскую деятельность, максимальную свободу частных предприятий, охрану коммерческой; и ответственность государственных органов и должностных лиц за нарушение прав частных предпринимателей. Неоценимую роль в развитии среднего и малого бизнеса в сфере материального производства в стране сыграло Решение Кабинета Министров РК "О порядке создания центров малого бизнеса" от 15 сентября 1993 года. А появившееся в период, характеризующей спадом производства и возра-1ботицы, банкротства предприятий и процессами приватизации Постановление Президента РК от 10 июня 1994 года "О Государственной Программе поддержки и предпринимательства в Республике Казахстан на 1994- 1996 годы" утвердило ''Программу", обеспечивающую свободу производства и предпринимательства. Она требовала активизации действий государственных структур по созданию необходимых условий для предпринимателей и принятия комплексных мер по защите и поддержке частного предпринимательства. Следующим шагом стало Постановление Правительства страны от 11 1994 года "Об образовании Казахстанского центра поддержки и развития предпринимательства". Вместе с ним был образован и "Научно-практический совет Казахстанского центра поддержки и развития предпринимательства". Стратегическую роль в поддержке предпринимательства сыграл Указ Президента Республики Казахстан "О мерах по усилению поддержки и активизации развития малого предпринимательства" от 6 марта 1997 года. Документ, по своему содержанию, явился государственной программой развития малого предпринимательства в условиях переходной экономики.

Последовательность и системность принимаемых в РК законов по поддержке и развитию малого бизнеса позволили создать положительные условия для динамичного развития предпринимательства и стимулировали его, чтобы оно заняло свою достойную нишу в хозяйственном комплексе страны.

Одним из таких законов стал "Налоговый кодекс РК", введенный в действие с 1 января 2002 года. В нем выделен раздел "Специальные налоговые режимы", предусмотренный для субъектов малого бизнеса, устанавливающий для них упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. При этом на субъекты малого бизнеса не распространяется порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности, установленный некоторыми статьями настоящего Кодекса. Для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, в доход за налоговый период сумма налога на добавленную стоимость не включается. Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из множества порядков уплаты налогов. Также "Налоговым Кодексом РК" применяются: специальный налоговый режим на основе разового талона, на основе патента, на основе упрощенной декларации и специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств. [5[

Весьма своевременным стал Закон Республики Казахстан от 18 марта 2006 года "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам государственной регистрации юридических лиц". Согласно этого Закона государственная регистрация (перерегистрация) субъектов малого предпринимательства и учетная регистрация (перерегистрация) их филиалов и представительств должны быть произведены не позднее трех рабочих дней со дня подачи заявления с приложением необходимых документов.

Финансовую поддержку субъектов малого предпринимательства призваны решать специально созданные финансовые институты "Банк Развития Казахстана", "Национальный инновационный фонд", "Фонд развития малого предпринимательства", банки второго уровня, а также кредитные товарищества и микрокредитные организации.

В поддержке развития малого и среднего бизнеса в Казахстане пока не получило своего развития венчур или венчурное финансирование, а оно представляется весьма перспективным. Достаточно сказать, что многие, связанные с новейшими технологиями, ныне всемирно известные компании появились благодаря финансированию венчурных фондов. Для предпринимателей доступ к банковским кредитам недоступен даже при самых привлекательных и идеально разработанных бизнес-планах, т.к. банков прежде всего интересует обеспечение кредитов. Не участвуют в компаниях венчурного капитала и такие институциональные структуры как страховые компании и пенсионные накопительные фонды. Венчурное инвестирование в предпринимательство, в отличие от банковского, осуществляется без предоставления залогов и закладов, поэтому является чрезвычайно привлекательным источником финансирования. Целью венчурного капиталиста является приобретение пакета акций закрытых или открытых акционерных обществ или предоставление инвестиционного кредита (по западным меркам от 3 до 7 лет) или доли в уставном капитане. Венчурный капиталист приобретает в пакете акций долю меньшую, чем контрольный пакет, т.к. рассчитывает на использование своих денег - как финансового рычага для быстрейшего развития бизнеса. Сегодня на мировом рынке весьма развито инвестирование венчурного капитала интерактивным инвестированием, т.е. вложением инвестиций в предпринимательство через сеть Интернет. Практика венчурного капитала и фондов в Казахстане должны стать стратегической поддержкой реструктуризации и модернизации малого и среднего бизнеса, внедрения в них новейших технологий и их утверждения на широком рынке. Диверсификация экономики Казахстана со временем повлечет за собой распространение венчурного финансирования. Одним из эффективных способов оживления малого бизнеса может и должен стать лизинг. Он представляет собой такой вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель (банк, компания и т.д.) приобретает в собственность указанное лизингополучателем (юридическое лицо или предприниматель) имущество у продавца и предоставляет лизингополучателю это имущество во временное пользование за плату. Основным преимуществом лизинга является возможность предпринимателей эксплуатации техники при минимальных капиталовложениях, т.е. лизингом является аренда, согласно которой происходит перенос как рисков, так и выгод, связанных с пользованием активов от арендодателя к арендатору за определенную плату. Преимущество лизинга в том, что оплата стоимости оборудования производится из средств, полученных в результате его эксплуатации. При этом лизинговые платежи относятся на вычеты, что снижает налогооблагаемую базу при исчислении корпоративного подоходного налога. Закон "О финансовом лизинге" вступил в силу 28 марта текущего года и осуществление лизинга на практике принесет значительные выгоды и предпринимателям, и финансовым институтам, а значит экономике всего государства. [6]

Становление и развитие предпринимательства всегда пользовалось большим вниманием и поддержкой со стороны Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева. В Казахстане стали регулярными Форумы предпринимателей, на которые со всей страны собираются не только представители среднего и малого бизнеса, но и национальных компаний, банковского сектора, центральных и исполнительных органов, принимаются крупные, глобальные решения, которые дают заметный толчок развитию бизнеса. Так на Форуме, проходившем 18 сентября 2002 года в Астане, Глава Государства дал поручение соответствующим органам упростить систему государственной регистрации предприятий и отметил необходимость законодательного внедрения принципа "одного окна", предусматривающего регистрацию в пределах одной процедуры в срок до 10 дней в одном месте.

Предложение Президента РК об ускорении процедур государственной регистрации предприятий среднего и малого бизнеса нашло отражение в изменениях и дополнениях к Закону РК "О государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств". Статья 9 "Сроки государственной регистрации (перерегистрации) юридических лиц и учетной регистрации (перерегистрации) филиалов и представительств" данного Закона гласит о том, что государственная регистрация (перерегистрация) субъектов малого предпринимательства и учетная регистрация (перерегистрация) их филиалов и представительств должны быть произведены не позднее трех рабочих дней со дня подачи заявления с приложением необходимых документов. А государственная регистрация (перерегистрация) иных юридических и учетная регистрация (перерегистрация) их филиалов и представительств - не позднее десяти рабочих дней со дня подачи заявления с приложением необходимых документов. Изменения внесены Законом РК от 18 марта 2006 года и вводится в действие по истечении шести месяцев со дня его официального опубликования. Также Президент РК предложил предпринимателям заключить своего рода общественный договор, где государство и малый бизнес взаимно возьмут на себя определенные обязательства, и совместно будут контролировать их выполнение.

Предпринимательство - социально-экономическое явление всенародного масштаба, в котором должно быть занято как можно больше трудоспособного населения всей страны, и от его социальной активности зависит стабильное будущее Республики Казахстан. Малый бизнес способен обеспечить динамичное и стабильное развитие страны - в предпринимательстве осуществляется большая часть всех инноваций, что способствует техническому прогрессу общества. Предпринимательство формирует "средний класс", являющийся важнейшим фактором социальной и политической стабильности общества.

Общепринятым в мировой практике показателем уровня развития предпринимательства является количество предприятий малого бизнеса на 1000 жителей. В Казахстане этот показатель на 1.01. 2006 г. равнялся 6.3 (почти столько же в России), а в странах-членах ЕЭС не менее 30. Но следует отметить, что количество предприятий малого бизнеса в нашей стране с каждым годом увеличивается, а вместе с тем становится больше людей занятых трудом в предпринимательских структурах. И если на 1.01.2006 г. численность занятых на предприятиях малого бизнеса республики по расчетным данным составила 482500 человек, т.е. около 20% от общего количества экономически активного населения занятых трудом, то для стабильного развития экономики страны необходимо, чтобы количество работающих в предпринимательстве было не менее 50%.

В начале 2003 года по инициативе Президента Республики Казахстан был введен мораторий на все проверки субъектов малого бизнеса сроком на девять месяцев. Проведенная акция дала возможность среднему и малому бизнесу встать прочнее на ноги, вывести из тени некоторые производства и тем самым увеличить сбор налогов, предприниматели получили возможность вести свои дела свободнее и с перспективой. По данным официальной статистики за время моратория количество проверок контролирующими органами снизилось почти вдвое. Однако давление на предпринимателей остается высоким. Сегодня в действующем законодательстве отсутствует правовой механизм пресечения незаконных вмешательств в предпринимательскую деятельность. Поэтому органы прокуратуры ведут работ}' лишь по ликвидации последствий нарушений законности, тогда как могли бы предотвращать их в стадии появления.

Исправить положение дел призваны несколько законодательных актов принимаемых или принятых в последнее время. Ряд статей проекта Закона РК от 26 декабря 2003 года "О государственной правовой статистике и специальных учетах" приняты в целях защиты интересов предпринимателей и упорядочения проверок, проводимых государственными органами осуществляющими контрольные и надзорные функции. Теперь уполномоченный орган и его территориальные подразделения вправе отказывать в регистрации актов о назначении проверок хозяйствующих субъектов в случаях выявления нарушений законодательства Республики Казахстан при их назначении. [6[

В развитии малого предпринимательства есть еще множество проблем, которые требуют своего поэтапного решения. Сегодня остаются актуальными и выходят на первый план проблемы, связанные с кредитно-финансовой системой и ее неспособностью обеспечить динамичное развитие малого предпринимательства. Обеспечить доступ предпринимателей к кредитам -значит не только поддержать существующий фактор малого предпринимательства и вывести его из "тени'", но и стимулировать появление новых предприятий. Закон РК "О микрокредитных организациях" от 6 марта 2003 года регулирует отношения, связанные с осуществлением деятельности по предоставлению микрокредитов. Согласно данному Закону целевым микрокредитом является такой, который выдается на условиях его использования заемщиком на определенные цели в соответствии с заключенным договором о его предоставлении. Микрокредитная организация предоставляет микрокредиты в размере, не превышающем тысячекратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (то есть почти миллион тенге при расчетном показателе 919 тенге) на одного заемщика, но не более 25% от размера собственного капитала микрокредитной организации на одного заемщика (Статья 20 Закона "О микрокредитных организациях'").

Закон РК от 28 марта 2003 года "О кредитных товариществах", основывающийся на Конституции РК, состоит из нормативных актов нашей страны и определяет правовое положение, порядок создания, реорганизации и ликвидации, а также регулирования деятельности кредитных товариществ.

Мировая практика свидетельствует, что важнейшим в деятельности кредитных товариществ является возможность свободного вступления в его состав, равноправие всех участников в управлении деятельностью организации взаимного кредитования.

Закон предполагает упрощенный порядок вступление в кредитное товарищество и выхода из него физических и юридических лиц, их равноправие в управлении, упрощенный режим создания, лицензирования и регулирования их деятельности уполномоченным органом. Совершенствование кредитных товариществ и микрокредитных организаций в определенной степени предусматривает развитие малого и микробизнеса, то есть создает условие для роста финансового и производственного потенциала предпринимательства.

Время диктует необходимость, целесообразность и актуальность создания в стране института (системы) государственных гарантий по кредитам коммерческих банков субъектам малого предпринимательства. Выходом из положения могло бы служить и создание специальных региональных банков при участии государства для предоставления кредита малым предприятиям на долгосрочной основе. .Значительные ресурсы для развития экономики имеются в сфере взаимодействия малого и крупного бизнеса. Крупные предприятия обладают мощными основными фондами, более современным оборудованием, значительными производственными площадями и в ряде случаев могут выступать в качестве заказчиков для малых предприятий в сфере производства, торговли и услуг. Поэтому является актуальным разработать в республике дополнительные меры по созданию условий, стимулирующих крупные предприятия для развития предпринимательских структур за счет разделения функций крупных и обслуживающих их малых предприятий; а также (в области инноваций) венчурных малых предприятий, призванных решать задачи прорыва в определенной сфере научно-технического прогресса. [6]

В целях стимулирования деятельности местных органов власти по развитию предпринимательства, необходимо решить важный вопрос о перераспределении налогов, поступающих от субъектов малого предпринимательства в пользу местных бюджетов. То есть со временем представляется необходимым создать систему государственной инфраструктуры поддержки малого бизнеса с переносом акцента на региональный уровень.

Следующим шагом было бы необходимо упростить процедуру лицензирования, покончить с принятой практикой дублирования сертификации и определить единый орган по сертифицированию продукции. При соответствующем контроле процедура получения лицензий должна быть ускорена и сертификаты качества должны быть максимально приближены к международным стандартам. Таковы, на мой взгляд, некоторые проблемные моменты развития предпринимательства и пути их разрешения.

Перспективы развитие среднего и малого бизнеса в условиях глобализации требуют выхода за рамки страны. Но на международном уровне, несмотря на позитивные изменения в отношениях между странами ЕврАзЭС, и особенно соседними, существует значительное количество нерешенных вопросов, являющихся тормозом на пути расширения сотрудничества. Наиболее эффективно они пока решаются на уровне двусторонних отношений. Для усовершенствования взаимовыгодных экономических связей необходимо, чтобы на границах наших стран были гармонично сформулированы основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможни, из чего затем логично вытекает необходимость свободного перемещения ценных бумаг, товаров, капиталов, рабочей силы и услуг.

Логическим и реальным политическим актом на высоком уровне стало Соглашение о создании единого экономического пространства (ЕЭП), подписанное президентами РК и РФ.

В 2007 году товарооборот между Российской Федерацией и Казахстаном достиг отметки 5,5 млрд. долларов США, причем 70% составляют экономические отношения приграничных областей. Ежедневно таможенные посты Казахстана и России пересекают десятки железнодорожных составов и десятки тысяч грузовых фургонов, и эта прочная связующая нить стала насущной потребностью для множества деловых людей обеих стран.

Осуществление координации и управления формированием и функционированием ЕЭП на межгосударственном уровне обеспечивается Советом глав государств (ССГ). Создание ЕЭП расширит на территории ЕврАзЭС рынки сбыта, облегчит перемещение капиталов, решит многие социально-экономические проблемы сотрудничающих стран и возродит прерванные взаимовыгодные хозяйственные связи. Динамичное развитие предпринимательских структур является одной из важнейших задач, стоящих перед нашим государством. Поддержка предпринимательства нашла отражение в Республиканском бюджете на 2007 год: на формирование инновационной структуры (создание технопарков, технологических бизнес-инкубаторов, региональных инновационных фондов) планируется направить 1,2 млрд.тенге, на увеличение уставного фонда капитала АО "Фонд развития малого предпринимательства" выделено 750 млн. т., на кредитование сельскохозяйственного производства через систему сельских кредитных товариществ - 1 879 млн.т., на прикладные научные исследования технологического характера - 554 млн.т., на развитие малых городов, в том числе с депрессивной экономикой - 300 млн.т., на поддержку малого предпринимательства -159 млн. 120 тыс.т. и т.д. [7]

Проблемы малого бизнеса нельзя рассматривать вне общего контекста экономических и социальных преобразований. Сегодня законодательная поддержка развития предпринимательства во благо общества в Республике Казахстан остается неотъемлемой частью государственной политики и имеет приоритетное значение/Развитие предпринимательства неминуемо влечет за собой дальнейшие либерализацию и дебюрократизацию всех секторов экономики, а также достижение объективных максимальных темпов экономического роста/Государственная поддержка малого предпринимательства способствует его дальнейшему развитию в интересах экономики всей страны и малый бизнес, в свою очередь, решает большие социально-экономические преобразования во благо всего казахстанского общества. Доля малого бизнеса в структуре ВВП Казахстана должна увеличиться к 2006 году до 25 %, а численность занятых в этом секторе экономики вырастет до 1,6 млн. человек. Таких результатов, как сообщили в министерстве индустрии и торговли Казахстана, планируется достичь в результате реализации программы развития и поддержки малого предпринимательства на 2003-2007 годы.

Главная цель программы - формирование условий для увеличения количества и развития субъектов малого бизнеса. На сегодняшний день в Казахстане насчитывается 418 тыс. субъектов малого предпринимательства, более 1 млн. человек заняты в этом секторе экономики. В соответствии с программой развития малого предпринимательства, в Казахстане предполагается ввести с 2003 года льготный режим налогообложения для новых предприятий в сфере малого бизнеса, занятых в социальной сфере. Причины для этого уже назрели. Социальная сфера, являющаяся наиболее важной статьей дохода бюджета в развитых странах отстает у нас от других флагманов казахстанской экономики.

Послание Президента РК от 01.03.2006г гласит, что "успешная интеграция Казахстана в мировую экономику - это основа качественного прорыва в экономическом развитии". Одним из самых быстрых способов развития и способов прорыва в мировую экономику всегда являлась сфера услуг, главным образом, социально значимых. Поэтому, Президент отмечает, что создание академических центров и учебных заведений, соответствующих самым высоким международным стандартам - есть важный приоритет для развития РК в 2006 году. Речь идет о создании и развитии в Казахстане современных научных центров и "технологических парков" с международным участием, поддержке процесса освоения новых технологий и формировании гибкой системы переквалификации кадров. Развитие научного потенциала должно быть направлено на максимальное приближение прикладной науки к производству, к бизнесу. Нужно создать соответствующие предпосылки для привлечения лидирующих академических институтов и центров в Казахстан. Для этого нам нужно использовать инструменты типа "инкубационных проектов" (на базе малых предприятий) для совместного развития в Казахстане филиалов международных учебных заведений. Сфера туризма, сопутствующие ей социально-культурные направления развития страны (спорт, здравоохранение, досуговые объекты и пр.) также в свою очередь сможет стать тем мостом, которые поможет стать Казахстану одной из 50 наиболее развитых стран мира.

На 1 апреля 2007 года по оперативным данным Агентства Республики Казахстан по статистике в республике зарегистрировано 634097 субъектов малого предпринимательства, что на 12,5% больше чем на 1 апреля 2006 года. Из зарегистрированных субъектов малого предпринимательства 79,2% являлись действующими.

Из общего количества зарегистрированных субъектов малого предпринимательства юридические лица составляют 149041 (23,5%) единиц, в числе которых действующие юридические лица (предприятия)- 107250 (17%) единиц.

Количество действующих индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств составило 398731 единиц, что на 13,8% больше по сравнению с аналогичным периодом 2006 года.

Численность занятых в малом бизнесе достигла 1506,4 тыс. человек. Прирост составил 14,9%. Численность занятых у юридических лиц составила 617,6 тыс. человек, в крестьянских хозяйствах - 414,3 тыс. человек, у индивидуальных предпринимателей - 474,5 тыс. человек. [8[

Количество действующих субъектов с минимальной численностью занятых (менее 6 человек) составило 76,9% от общего количества. Незначительную долю среди действующих субъектов малого бизнеса занимают юридические лица с численностью занятых от 31 до 40 человек (1,2%), и от 41 до 50 человек (1,9%).

Доходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) полученные субъектами малого бизнеса на 1 апреля 2007 года составил у юридических лиц - 164385,4 млн. тенге, физических лиц - 171248,1 млн. тенге.

В соответствии со Стратегией индустриально-инновационного развития Республики Казахстан на 2003-2015 годы, утвержденной Указом Президента Республики Казахстан от 17 мая 2003 года № 1096 производство конкурентоспособных и экспортоориентированных товаров, работ и услуг в обрабатывающей промышленности и сфере услуг является главным предметом государственной индустриально-инновационной политики.

В связи с чем, сегодня необходимо создание условий в производственной, инновационных сферах экономики на основе совершенствования и развития инфраструктуры, финансового обеспечения предпринимательства, а также совершенствование механизмов финансово-кредитной и инвестиционной политики поддержки предпринимательства, кадровое, научно-методическое и информационное обеспечение частного предпринимательства.

В 2007 году разработан законопроект "О частном предпринимательстве". Предметом законопроекта является создание необходимых условий и благоприятной среды для развития экономики страны на основе использования достижений науки и техники, формирования сбалансированной производственной инфраструктуры.

Законопроект определяет основные правовые, экономические и социальные условия и гарантии, обеспечивающие свободу предпринимательской деятельности, способы защиты предпринимательства и его государственной поддержки, принципы государственного регулирования и администрирования, государственного контроля, порядок взаимодействия государства и бизнеса, охрану коммерческой тайны и ответственность государственных органов и предпринимателей перед государством.

Учитывая, что с принятием данного законопроекта будут поставлены на утрату три закона, в структуре законопроекта присутствуют нормы действующего законодательства, оказавшие поддержку развитию частного предпринимательства и введены новые нормы, которые будут способствовать дальнейшему не только количественному росту, но и качественному развитию частного предпринимательства в целом.

Предусмотренные в законопроекте новые нормы определяют:

1) Особенности принятия нормативных правовых актов по вопросам предпринимательства.

В частности, к проектам нормативных правовых актов, затрагивающие интересы субъектов частного предпринимательства, разработчиком в обязательном порядке должна прилагается оценка влияния их на экономику субъектов частного предпринимательства.

Дата введения в действие нормативного правового акта, затрагивающего интересы частного должна устанавливаться исходя из сроков, необходимых субъекту частного предпринимательства для подготовки к осуществлению деятельности в связи с устанавливаемыми законодательными актами Республики Казахстан требованиями. [8[

Порядок и сроки введения в действие нормативных правовых актов не должны наносить ущерб субъектам частного предпринимательства.

2) Государственный контроль за частной предпринимательской деятельностью.

Государственные органы согласно проекта будут осуществлять государственный контроль строго в соответствии с возложенными на них контрольно-надзорными функциями, перечень которых определен данным законопроектом. В законопроекте предусмотрены как права предпринимателей, так и их обязанности за выпуск продукции (товаров, услуг) соответствующего качества, а также регламентирована цель государственного контроля, как обеспечение безопасности производимой продукции для жизни и здоровья людей, сохранности имущества, безопасности для окружающей среды, национальной безопасности государства, включая экономическую и финансовую безопасность, предупреждения обманной практики, экономии природных и энергетических ресурсов, повышения конкурентоспособности национальной продукции.

3) Государственное администрирование.

Государство, создавая благоприятные условия для развития предпринимательства, должно определить требования к безопасности производимой субъектами предпринимательства продукции (работ и услуг).

В этой связи, определены виды государственного администрирования предпринимательской деятельности, с сохранением принципа отказа государства от необоснованного вмешательства в частную предпринимательскую деятельность.

4) Организация деятельности экспертных советов в качественно новом аспекте.

Практика работы экспертных советов при центральных и местных исполнительных органах показала свою неэффективность. Несмотря на активную их деятельность, нарекания со стороны предпринимателей на принятие государственными органами нормативных правовых актов, ущемляющих их права, не прекращаются.

В этой связи коренным образом пересмотрен порядок создания и деятельности экспертных советов по вопросам частного предпринимательства.

Принятие законопроекта обеспечит условия для сохранения действующих и образования новых субъектов предпринимательства, увеличению активов субъектов предпринимательства, создание наукоемких экспортно-ориентированных производств и выхода продукции (работ, услуг) предпринимательства на внешние рынки.

Более 35% от числа всех предприятий малого бизнеса, зарегистрированных в Казахстане, находятся в Алматы. Такие цифры привели в Агентстве РК по статистике, 16 августа 2007 года, на пресс-конференции в Алматы.

В первом полугодии 2006 года в Казахстане (в статусе юридического лица) было зарегистрировано более 138 тыс. предприятий малого бизнеса (ПМБ), из них 48,4 тыс. - зарегистрировано в Алматы. Общая численность занятых на ПМБ составила 494,1 тыс. человек, из них 123.2 тыс. - в Алматы.

По мнению статистиков, такая концентрация предпринимательской активности обусловлена, в первую очередь, численностью населения мегаполиса. Косвенными причинами являются наиболее развитая культура потребления услуг и стремительно развивающийся рынок недвижимости Алматы.

Анализ развития малого бизнеса в Казахстане по отраслям показывает, что наибольшее количество ПМБ создается в торговле - 47,3%, в строительстве - 12%, в промышленности - 11,5% (на долю обрабатывающей промышленности приходится более 10%), на рынке услуг по недвижимости (купля, продажа, аренда, обмен, нотариальное оформление) - 10,8%. Общереспубликанская статистика достаточно точно отражает структурное распределение предприятий малого бизнеса в Алматы. Высокая активность предпринимательства отмечается в Астане, Южно-Казахстанской, Восточно-Казахстанской и Карагандинской областях. [8[

1.3 Основные аспекты налогообложения малого бизнеса в РК в системе мирового опыта

Налогообложение представителей малого бизнеса - индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с законодательством с учетом последних изменений и дополнений. В рамках этого определяется объект налогообложения дохода индивидуального предпринимателя, порядок формирования налогооблагаемой базы, рассматривается состав расходов индивидуального предпринимателя, связанных с извлечением дохода и отмечается, что они определены в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансового результата, учитываемого при налогообложении по налогу на прибыль.

Как правило физические лица осуществляют только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя. Законом рассматривается порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей, дается обзор налогов, уплачиваемых ими, разбирается состав расходов индивидуального предпринимателя, связанных с извлечением дохода и порядок исчисления подоходного налога. Освещаются вопросы, связанные с оплатой индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход и порядком налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Бухгалтерский учет индивидуального предпринимателя намного проще, чем у юридических лиц. В отличие от юридических лиц, учет у предпринимателей ведется без применения двойной записи счетов. Все доходы и расходы учитываются котловым методом и регистрируются в Книге учета расходов и доходов. Индивидуальный предприниматель раз в год подает в налоговую инспекцию декларацию о доходах, на основании которой рассчитывается подоходный налог. Налог уплачивается с поквартальной разбивкой.

Если предприниматель использует в своей работе контрольно-кассовую машину, что требуется при работе за наличный расчет с населением, то он должен вести книгу кассира - операциониста.

В соответствии со статьями Налогового кодекса индивидуальные предприниматели стали плательщиками налога на добавленную стоимость.

Обложение выручки у предпринимателя налогом на добавленную стоимость добавило также обязанность предпринимателя вести книгу покупок и книгу продаж, данные из которой должны отражаться в декларации по НДС.

Индивидуальные предприниматели также признаются плательщиками социального налога.

Индивидуальный предприниматель вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, которая предусматривает замену уплаты налога на доходы физического лица на уплату стоимости патента на занятие определенного вида деятельности.

Необходимо отметить, что патент заменяет только уплату налога на доходы (подоходного налога) и не отменяет ни налога на добавленную стоимость, ни налога с продаж, ни единого социального налога и других налогов, предусмотренных при осуществлении определенных видов деятельности.

Патент выдается на 1 календарный год на основании заявления на выдачу патента. Патент выдается на каждый вид деятельности, осуществляемый предпринимателем.

Так, индивидуальные предприниматели, как плательщики налогов имеют право:

1. Получать от налоговых органов по месту своего учета бесплатную информацию о действующих налогах, законодательстве о налогах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

2. Использовать налоговые льготы, предусмотренные налоговым и иным законодательством.

3. Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит при наличии определенных оснований.

4. Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через представителя.

5. Представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по уплате и исчислению налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

6. Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.

7. Получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога.

8. Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдать законодательство о налогах при совершении ими любых действий в отношении налогоплательщика.

9. Не выполнять неправомерные акты и иные требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу и законам.

10. Обжаловать акты налоговых органов и действия (либо бездействие) их должностных лиц.

11. Требовать соблюдения налоговой тайны.

12. Требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных ли.

Действующим налоговым законодательством в мире, по данным международной финансовой отчетности предусмотрены три системы налогообложения индивидуальных предпринимателей

1. Традиционная система - уплата подоходного налога.

2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Эта система предполагает замену уплаты подоходного налога уплатой годовой стоимости патента на право применения упрощенной системы налогообложения.

3. Вмененная система. В ее основе лежит уплата единого налога на вмененный доход, заменяющего собой как подоходный налог, так и страховые взносы во внебюджетные фонды, а также ряд других налогов. Перевод индивидуальных предпринимателей на эту систему производится в обязательном порядке и регулируется указанным Законом.

Выбор системы налогообложения влияет на уплату налогов на доходы, полученных непосредственно от предпринимательской деятельности. Все другие доходы (например доходы от продажи имущества, принадлежащего предпринимателю на праве собственности, в виде материальной выгоды и т. п.) облагаются подоходным налогом в установленном порядке.

Таблица 3 - Общая характеристика основных видов налогов, выплачиваемых индивидуальными предпринимателями в развитых страна мира

Налоги, акцизы	Системы налогообложения
	Традиционная	Упрощенная	Вмененная
Общие налоги
Налог на добавленную стоимость	+	-	-
Акцизы на отдельные виды и группы товаров	+	+	-
Налог на операции с ценными бумагами	-	-	-
Таможенная пошлина	+	+	+
Государственная пошлина	+	+	+
Налог с владельцев транспортных средств	+	+	+
Налог на игорный бизнес	+	+	-
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте	+	+	+
Единый социальный налог	+	+	-
Региональные налоги и сборы
Налог с продаж	+	+	-
Местные налоги
Налог на имущество физических лиц	+	+	+
Земельный налог	+	+	+
Регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью	+	+	+
Сбор за право торговли	+	+	+
Налог на рекламу	+	+	+
Сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами	+	+	+
Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров	+	+	+

Каждая из трех систем налогообложения индивидуальных предпринимателей напрямую связана с уплатой подоходного налога либо заменой его на иной налог. Однако при применении любой из трех систем в ряде случаев предприниматель помимо основного налога должен будет уплачивать и иные налоги и сборы.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица обязаны вести Книгу учета расходов и доходов.

В Книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя указываются:

...